【財務管理內部審計 】審計學講義第十二章

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1、 {財務管理內部審計}審計 學講義第十二章 備 注 教學過程與教學內容 教學提示 第一節(jié)財務報表審計概述 一財務報表審計的目標 1.本段旨在 說 明 注 冊 1.財務報表審計的概念（教學提示 1） 財務報表審計,則是由注冊會計師通過對被審計單位的財務報表實施審計并發(fā) 會 計 師 審 表審計意見,旨在提高財務報表的可信賴程度的一種審計鑒證業(yè)務。是以社會 計 在 財 務 審計為主,其他審計方式輔助介入的一種現(xiàn)代審計模式。財務報表審計的審計 報 表 審 計 主體是社會審計,即注冊會計師審計。從一般意義上說,社會審計、國家審計、 中 的

2、 重 要 內部審計都可以開展財務報表審計。但是,從財務報告使用者的角度看,由于 作用 內部審計的審計結論對外不起公證作用,因此對外報告的財務報表審計不宜由 2.展開介紹 內部審計擔任。同時,由于國家審計的主要任務是各級政府的財政審計和財經 法紀審計,因而最適宜擔任財務報表審計的審計主體,自然就是社會審計。 2.財務報表審計的目標（重點、難點） “公平”、“公 正”、“公平” 的關系 按 照《中國注冊會計師審計準則第 1101 號——財務報表審計的目標和一般原則》 的規(guī)定,財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作,對財務報表的下 列方面發(fā)表審計意見： （1）財務報表

3、是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制； （2）財務報表是否在所有重大方面公平反映被審計單位的財務狀況、經營成果 和現(xiàn)金流量。 3.財務報表審計風險的歸屬（教學提示 2） 注冊會計師不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。注冊會計師按照 審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作,只能夠對財務報表整體不存在重大錯報獲取合理 保證,亦即注冊會計師只是對被審計單位的財務報表發(fā)表審計意見,而在被審計 單位治理層的監(jiān)督下,按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表 保證經營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定,防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為應該是被審計單位 管理層的責任。同時,由于審計中存在的固有限

4、制會影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯 報的能力,因而審計工作不能對財務報表整體不存在重大錯報提供擔保。注冊會 計師的審計意見不是對被審計單位未來生存能力或管理層經營效率、效果提供的 保證,注冊會計師不應當、也不能對防止被審計單位違反法規(guī)行為負責,但執(zhí)行 年度財務報表審計可能是遏制被審計單位違反法規(guī)行為的一項措施。財務報表審 計并不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。注冊會計師在發(fā)表審計意見時 會產生由于財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性, 即面臨審計風險。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。重大錯報風險是指 財務報表在審計前就已存在重大錯報的可能性。而檢查風

5、險是指某一認定存在錯 報,該錯報單獨或連同其他錯報是重大的,但注冊會計師未能 教學過程與教學內容 教學提示 發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。注冊會計師不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕 對保證。注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作,只能夠對財務報表整體 不存在重大錯報獲取合理保證,合理保證意味著審計風險始終存在。注冊會計師 在計劃和實施審計工作時,應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度,充分考慮可能存在導致財務 報表發(fā)生重大錯報的情形；同時,由于檢查風險取決于審計程序設計的合理性和 執(zhí)行的有效性,注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍,并有效 執(zhí)行審計程序,評估重大錯

6、報風險,并根據(jù)評估結果設計和實施進一步審計程序, 以控制檢查風險；應當通過計劃和實施審計工作,獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù), 以便在完成審計工作時,能夠以可接受的低審計風險對財務報表整體發(fā)表審計意 見。 二財務報表審計的一般程序和審計方法 財務報表審計的程序是由審計方式決定的。財務報表審計的方式一般有兩種：一 種是把財務報表審計作為企業(yè)財務審計的組成部分,人們一般稱之為綜合性報表 審計。這就是在進行財務審計時,由于財務報表是總括反映企業(yè)財務狀況和經營 成果、現(xiàn)金流量情況的表式報告,所以進行財務審計時將不可避免地涉及財務報 表的審計。另一種是把它作為一項獨立的審計項目,人們一般直接

7、稱其為財務報 表審計。 1.綜合性報表審計 綜合性報表審計一般是把全部審計項目劃分為資產、負債、費用、成本、損益、 所有者權益和財務報表等；然后,分別逐一對資產、負債、所有者權益、損益 實施審計；最后,將上述分項目審計結果歸集、落足于財務報表有關項目中, 集中進行綜合審計,并作出審計結論。在審計方法上往往采用順查法。 2.單獨財務報表審計 單獨的財務報表審計,則一般是從直接審查財務報表入手,從總體上進行技術 性審查,并從中確定進一步審查的重點問題或可疑問題；然后,針對重點問題 或可疑問題,以及審計中發(fā)現(xiàn)的重要性問題、異常問題或風險性較大的問題, 分別進行審查、取證；最后,

8、再回復到財務報表的有關項目中,進行驗證或分 析評價,并形成對整個財務報表審計的結論,在審計方法上往往采用逆查法。 審計人員在財務報表審計過程中,一般采用審計抽樣的方法,也可以采用逐項審 計方法,通過檢查、監(jiān)盤、查詢、驗算、分析性復核、觀察等方法以取得形成審 計意見的確實證據(jù)。審計人員在采用審計抽樣方法時,應根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小、企 業(yè)內部控制制度的健全程度,從總體中選取一定數(shù)量樣本進行測試。審計人員對 樣本的選取應慎重考慮因抽樣而引起的抽樣風險及其他因素引起的非抽樣風險, 并根據(jù)測試結果推斷總體特征,以確定證據(jù)是否足以證實審計對象總體的特征。 如果審計人員推斷的總體誤差超過或接近可

9、容忍誤差時,應考慮增加樣本量或執(zhí) 行替代審計程序。 教學過程與教學內容 三財務報表審計的范圍和內容 教學提示 1.財務報表審計的范圍 財務報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務報表審計目標,注冊會計師根據(jù)審計準則 和職業(yè)判斷實施的恰當?shù)膶徲嫵绦虻目偤汀? 2.財務報表審計的具體內容可以細分為： （1）資產負債表審計． （2）利潤表審計． （3）現(xiàn)金流量表審計 （4）所有者權益變動表審計 （5）附表及附注資料審計． 本課小結 1.財務報表審計概念 2.財務報表審計目標 3.審計風險歸屬 4.財務報表審計的一般程序和審計方法 5.財務報表審計的范圍和內容

10、 作業(yè)布置 思考與練習 單項選擇第 4、5 題 簡答題第 1 題 教學心得 授課題目 第十二章財務報表審計（資產負債表審計） 15 周 1 實施日程 第 授課時數(shù) 教學目的 通過教學,使學生掌握資產負債表審計的方法 教學重點 資產負債表審計的方法 教學難點 資產負債表的評價性審查 講授法、講解與多媒體演示結合 教學方法 課程范型 項目中心課程范型 教學內容 時間 溫習舊課,新課導入 5 10 5 分 資產負債表審計的目的和內容 分 教學過程 資產負債表的技術性審查 分 時間分配 資產負債表的實證性審查 5 分

11、資產負債表的評價性審查 10 分 課堂小結,作業(yè)布置 5 分 教學過程 設計 實踐環(huán)節(jié) 教學條件 多媒體設施 備 注 教學過程與教學內容 教學提示 第二節(jié)資產負債表審計 一資產負債表審計的目的和內容 1.資產負債表審計的目的 進行資產負債表審計的基本目的,是要審查證實企業(yè)財務狀況的真實性、正確 性和合規(guī)性,以滿足有關各方使用財務報表信息的客觀需要。 2.資產負債表審計的內容 （1）資產負債表的技術性審查． （2）資產負債表的實證性審查． （3）資產負債表的評價性審查 二資產負債表的技術性審查 1.資產負債表的技術性審查概述 資產負

12、債表的技術性審查也稱為資產負債表的正確性審查,它是指從總體上對資 產負債表內部各項目的關系和填制的正確性所進行的審查核實活動．由于資產負 債表的編制與審查都具有一定難度,帶有較強的技術性,所以稱其為資產負債表 的技術性審查。資產負債表的技術性審查屬于基礎性審查。開展技術性審查的基 本目的,是要消除在會計報表編制過程中形成的填制和計算上的技術性差錯,保 證財務報表自身的正確性,并為進一步審查打下基礎。資產負債表技術性審查的 基本方法,主要是核對和復核的方法。在審查時,應將資產負債表與總分類帳戶 及相關明細帳戶,并和利潤表、現(xiàn)金流量表的相關項目進行核對,以查明表內各 項目數(shù)字是否正

13、確,有無計算或填制上的差錯等。 2.資產負債表技術性審查的內容 （1）審查表內各項目的關系 資產負債表內的各項目是按照“資產＝負債+所有者權益”的會計恒等式結構排列 的。審查時,應查明資產總額是否等于負債與所有者權益之和；各有關項目的 小計、合計和總計等是否計算正確；此外,資產負債表的本年度“年初數(shù)”是否 與上年度末的“期末數(shù)”相等。 （2）審查表與帳之間的關系 資產負債表內各項目的數(shù)字是依據(jù)帳簿填列的,有的直接根據(jù)總帳科目填列,有 的需要計算分析填列。審查時,應將表內各項目與其相對應的帳簿記錄核對,看 兩者是否相符。 ①對根據(jù)各有關總帳科目的期末余額直接填制的項目,應與

14、各有關總帳科目的期 末余額相核對。如應收票據(jù)、固定資產、短期借款、應交稅費、實收資本等項目。 ②對需要根據(jù)匯總、抵銷或分析才能填制的項目,應與各有關總帳科目余額相加 教學過程與教學內容 教學提示 或相抵及分析的數(shù)額相核對。如存貨、貨幣資金、未分配利潤等項目． ③對需要根據(jù)明細科目期末余額或其合計填制的項目,應與各有關明細科目期 末余額及其合計進行核對,如應收帳款、應付賬款、預付款項,預收款項等。 （3）審查表與表之間的關系 資產負債表與利潤表、現(xiàn)金流量表之間存在著相互聯(lián)系的勾稽關系。如果在編表 過程中出現(xiàn)技術性差錯,表與表之間的數(shù)額就會不平衡,這種相互聯(lián)系的

15、勾稽關 系也就會出現(xiàn)矛盾。審查時,應將資產負債表與利潤表、現(xiàn)金流量表的各有關項 目核對,看有關的勾稽關系是否相符。具體審查內容包括： ①將年末的資產負債表中的“未分配利潤”和利潤分配表中的“未分配利潤”、所有者 權益變動表中的“凈利潤”、“利潤分配”相核對,看其是否相符,如不相等,即說明 報表編制上出現(xiàn)了差錯,應進一步查明原因。 ②資產負債表和現(xiàn)金流量表從不同的角度來反映企業(yè)的會計信息。資產負債表是 從企業(yè)擁有的經濟資源及其要求權的角度全面反映企業(yè)在某個特定日期的靜態(tài) 財務狀況信息；而現(xiàn)金流量表是從企業(yè)全部業(yè)務活動和其他活動獲取現(xiàn)金、支付 現(xiàn)金的角度反映企業(yè)某個期間的動態(tài)財務

16、狀況。審查二者的勾稽關系,首先應將 現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”與年初、年末兩張資產負債表中的 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的差額進行核對,看二者是否相等。其次,應將現(xiàn)金流量表補 充資料部分的“現(xiàn)金的期末余額”與資產負債表的“貨幣資金”項目核對,看其是否相 符。以上兩方面如不相符,就可能存在技術性差錯,應進一步追查原因。 三資產負債表的實證性審查 資產負債表實證性審查包括監(jiān)盤、查詢及函證等方法。在具體審查時,應在審 查資產負債表和總分類賬戶、各相關明細分類帳戶的基礎上,對企業(yè)的各種實 物資產及現(xiàn)金、有價證券等進行現(xiàn)場監(jiān)督盤點,對往來賬項進行函證或查詢, 從而證實資產負債表所

17、記載的會計信息是否正確可靠和公平合規(guī)。 四資產負債表的評價性審查（重點、難點） 資產負債表的評價性審查是指針對企業(yè)的償債能力和盈利能力所進行的審查和 分析評價活動。開展資產負債表的評價性審查可以為使用報表的各方提供企業(yè)盈 利能力和償債能力等有用的會計信息,使有關使用者更深刻地認識企業(yè)的財務狀 況,從而幫助他們作出正確決策。資產負債表評價性審查的基本方法包括計算、 分析性程序等方法。審查時,應運用資產負債表內已經核實的有關數(shù)額和現(xiàn)金流 量表中的有關指標,對企業(yè)的償債能力和盈利能力進行分析審查。 1.企業(yè)償債能力的審查 企業(yè)的償債能力主要體現(xiàn)為資產與負債的相互關系。其中,資產的流

18、動性具有 關鍵 教學過程與教學內容 教學提示 作用。所以為了實現(xiàn)這個審查目的,常常借助財務管理的相應指標完成,具體 有：流動比率、速動比率和資產負債率三個指標 2.盈利能力審查 企業(yè)盈利能力是指企業(yè)賺取利潤的能力。反映企業(yè)盈利能力的指標有凈資產 收益率、資產利潤率、銷售凈利率、成本費用利潤率等。與資產負債表審查有關 的是凈資產收益率和資產利潤率。審查企業(yè)盈利能力的方法,與審查償債能力的 方法基本相同,但有不同特點。主要包括以下幾方面： （1）審查企業(yè)盈利能力的可靠性 （2）審查資本金是否符合規(guī)定比例 本課小結 1.資產負債表審計的目的和內容 2.資

19、產負債表的技術性審查 3.資產負債表的實證性審查 4.資產負債表的評價性審查（重點、難點） 作業(yè)布置 思考與練習 單選題 1、2 題 多選題 1、2 題 簡答題第 2 題 業(yè)務練習題 習題 12-1 教學心得 第十二章財務報表審計（利潤表、現(xiàn)金流量表的審計） 授課題目 15 周 1 實施日程 第 授課時數(shù) 教學目的 通過教學,使學生掌握利潤表和現(xiàn)金流量表的審計方法 教學重點 利潤表的審計方法、現(xiàn)金流量表的審計方法 教學難點 現(xiàn)金流量表的審計方法 講授法、講解與多媒體演示結合 教學方法 課程范型 問題中心課程范型 教學內容 時間

20、 溫習舊課,新課導入 5 分 利潤表審計的目的和內容 5 分 10 分 教學過程 利潤表技術性審查、實證性審查、評價性審查 時間分配 現(xiàn)金流量表審計的目的和內容 5 分 10 分 現(xiàn)金流量表技術性審查、實證性審查、評價性審查 課堂小結,作業(yè)布置 5 分 教學過程 設計 實踐環(huán)節(jié) 教學條件 多媒體設施 備 注 教學過程與教學內容 教學提示 第三節(jié)利潤表審計 一利潤表審計的目的和內容 1.利潤表審計的目的 進行利潤表審計的基本目的,是要審查證實利潤表是否客觀公平地反映了被審 計單位的經營成果情況,報表編制是否合法合規(guī),以滿足

21、有關各方用于加強經 營管理,作出正確決策的客觀需要。 2.利潤表表審計的內容 （1）利潤表的技術性審查 （2）利潤表的實證性審查 （3）利潤表的評價性審查 二利潤表的技術性審查 利潤表的技術性審查方法包括觀察、檢查、計算、分析性程序等方法。在具體 審查時,應將利潤表與損益類帳戶、本年利潤帳戶和利潤分配帳戶核對；同時, 將利潤表與資產負債表、所有者權益變動表、現(xiàn)金流量表核對。通過審查,力 求查明表內各項目金額是否正確,有無計算或填制上的差錯等。具體包括： 1.審查利潤表各項目的關系 利潤表是按照會計方程式“收入一費用＝利潤”的結構排列的,其中,包括如下關 系： （1）

22、營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用 －財務費用－資產減值損失＋公平價值變動收益＋投資收益 （2）利潤總額＝營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出 （3）利潤凈額＝利潤總額一所得稅費用 2.審查利潤表與損益帳戶之間的關系 利潤表內各項目的數(shù)字是根據(jù)損益類各帳戶記錄填列的。審查時,應將表內各項 目與有關損益帳戶進行逐一核對,看帳、表之間是否相符。通過核對,如果表、 帳記錄相符,則利潤表中的“凈利潤”項目應與全部損益類帳戶的差額,即“本年利 潤”數(shù)額(在年終結轉“利潤分配——未分配利潤”前)相等。如果兩者不相等,或者 帳、表記錄不相符,一般來說,就是出現(xiàn)了技

23、術性差錯,應進一步查明原因。 3.審查利潤表和其他報表之間的關系 利潤表與資產負債表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表之間存在著相互聯(lián)系的勾 稽關系。在對利潤表進行技術性審查時,也應當審查這種相互聯(lián)系的勾稽關系。 審查方法和主要內容如下： （1）將利潤表中的“凈利潤”項目與資產負債表中的“未分配利潤”項目、有者權 教學過程與教學內容 教學提示 益變動表中的有關項目進行核對,看其是否相符。其中利潤表中的“凈利潤”項目 數(shù)額,應與資產負債表中的“未分配利潤”加上所有者權益變動表中的“提取盈余公 積”和“對所有者（或股東）的分配”,并扣減“上年金額”中的“未分配利潤”

24、后的數(shù)額 相等。如不相等,則可能出現(xiàn)了技術性差錯,需進一步查明原因。 （2）將年終利潤表中“凈利潤”項目與所有者權益變動表中的“凈利潤”項目、現(xiàn) 金流量表中的“凈利潤”進行核對,看三者數(shù)額是否一致。如不一致,也可能出 現(xiàn)了技術性差錯,需進一步查明原因。 三利潤表的實證性審查 根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定,營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售 費用、管理費用、財務費用、資產減值損失,加上公平價值變動收益、投資收益, 即為營業(yè)利潤。營業(yè)利潤是企業(yè)利潤總額的主要來源,審查營業(yè)利潤的目的,是 通過對形成營業(yè)利潤各項目的審查,判斷企業(yè)營業(yè)利潤是否客觀可靠、合法合規(guī)。 利潤表的實證性審

25、查是指針對利潤表內各項目的可靠性和合法合規(guī)性所進行的 審查證明活動。利潤表的實證性審查是利潤表審計的重點,也是整個會計報表審 計的重點之一。利潤表實證性審查的基本目的是要證實利潤表內反映的企業(yè)盈虧 情況是否客觀可靠、合法合規(guī),以滿足企業(yè)的投資者、信貸者和政府有關部門的 客觀需要。前述技術性審查是在假定企業(yè)的賬簿記錄正確的前提下所進行的一種 基礎性審查,它只能解決表賬和表表之間的技術性差錯,不能揭示企業(yè)的盈虧是 否客觀可靠和合規(guī)、合法的問題。因此,對利潤表的審查應在技術性審查的基礎 上,再實施實證性審查。 1.營業(yè)成本審計 對營業(yè)成本的審計,應通過審閱營業(yè)成本明細賬、產成品明細

26、賬等記錄并核對 有關的原始根據(jù)和記賬根據(jù)進行。其審計要點包括： （1）獲取或編制營業(yè)成本明細表,與明細賬總賬核對相符 （2）根據(jù)生產成本及原材料資料,復核銷售成本數(shù)據(jù),與總賬核對相符 （3）執(zhí)行分析性程序,確定審計重點 （4）結合生產成本的審計,抽查銷售成本結轉數(shù)額的正確性 （5）審查營業(yè)成本中重大調整事項是否有充分的理由 （6）確定營業(yè)成本在利潤表中披露的恰當性 2.銷售費用審計 （1）銷售費用的審計目標 ①審查銷售費用的內容是否完整 教學過程與教學內容 教學提示 ②審查銷售費用的分類、歸屬和會計處理是否正確 ③確定銷售費用在會計報表上的披露是否恰

27、當 （2）銷售費用的實質性程序 ①獲取或編制銷售費用明細表,復核加計正確,與報表、總賬及明細賬核對相 符 ②檢查銷售費用各項目開支標準是否符合有關規(guī)定,開支內容是否與被審計單 位的產品銷售等活動有關,計算是否正確 ③執(zhí)行分析性程序,確定審計重點 ④檢查重要或異常的銷售費用業(yè)務其原始根據(jù)是否合法、會計處理是否正確 ⑤核對銷售費用有關項目金額與累計折舊、應付職工薪酬等項目相關金額的勾 稽關系 ⑥檢查銷售費用結轉是否存在人為調節(jié)利潤情況 ⑦確定銷售費用在利潤表的披露是否恰當 3.營業(yè)稅金及附加審計 （1）營業(yè)稅金及附加的審計目標 確定其記錄是否完整,計算和會計處理是否正確

28、,在會計報表上的披露是否恰 當。 （2）營業(yè)稅金及附加的實質性審計程序 ①獲取或編制營業(yè)稅金及附加明細表,復核加計正確,并與報表、總賬及明細 賬核對相符 ②確定被審計單位的納稅范圍與稅種是否符合國家規(guī)定 ③計算復核本期應納各項銷售稅金及附加的數(shù)額,復核各項稅費與應交稅費賬 戶的勾稽關系 ④確定被審計單位減免稅的項目是否真實,理由是否充分,手續(xù)是否完備 ⑤確定營業(yè)稅金及附加在利潤表的披露是否恰當 四利潤表的評價性審查 利潤表的評價性審查是指針對企業(yè)的盈利能力所進行的審查評價活動。前已說 明,反映企業(yè)盈利能力的指標有凈資產收益率、資產利潤率、銷售凈利率、成 本費用利潤率,

29、審查企業(yè)盈利能力,也應審查其可靠性、正確性和合理性。審 查的具體方法與資產負債表中的方法基本相同。其所采用的財務指標有兩個： 一是銷售凈利率；另一個是成本費用利潤率 教學過程與教學內容 教學提示 第四節(jié)現(xiàn)金流量表審計 一現(xiàn)金流量表審計的目的和內容 1.現(xiàn)金流量表審計的目的 現(xiàn)金流量表審計,是針對企業(yè)編制的現(xiàn)金流量表所進行的審查和證明活動。開 展現(xiàn)金流量表審計的基本目的,是要審查被審計單位是否客觀公平地反映了在 各項業(yè)務活動中的現(xiàn)金流量,證明企業(yè)的現(xiàn)金流量信息是否正確可靠,從而有 助于各報表使用者對企業(yè)的整體財務狀況做出客觀評價。 2.現(xiàn)金流量表審計的內容

30、 （1）現(xiàn)金流量表的技術性審查 （2）現(xiàn)金流量表的實證性審查 （3）現(xiàn)金流量表的評價性審查 二現(xiàn)金流量表的技術性審查 現(xiàn)金流量表的技術性審查方法包括觀察、檢查、計算、分析性復核等方法。具 體審查時,應重點審查現(xiàn)金流量表內各項目的關系,并將現(xiàn)金流量表與資產負 債表、利潤表進行核對,審查它們之間內在的勾稽關系。 1.審查現(xiàn)金流量表內各項目的關系 現(xiàn)金流量表的結構與資產負債表、利潤表的結構不同,其現(xiàn)金流量分為三類, 即經營活動產生的現(xiàn)金流量、投資活動產生的現(xiàn)金流量和籌資活動產生的現(xiàn)金 流量。每一類現(xiàn)金流量又包括現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出兩個小類,下面又再細分為 若干現(xiàn)金收入、支出的具

31、體項目。開展此項審查時,首先,應將每一類的現(xiàn)金 收入各項目數(shù)額相加,看是否等于現(xiàn)金收入合計；將每一類現(xiàn)金支出各項目相 加,看是否等于現(xiàn)金支出合計；再將現(xiàn)金收入合計減去現(xiàn)金支出合計,看是否 等于該類的現(xiàn)金流量凈額。其次,將三類現(xiàn)金流量凈額相加,看是否等于現(xiàn)金 及現(xiàn)金等價物凈增加額,與補充資料部分的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額比較, 看二者數(shù)額是否一致。如果以上等式關系不成立,就很可能出現(xiàn)了技術性差錯。 2.審查現(xiàn)金流量表與其他會計報表之間的關系 ①審查現(xiàn)金流量表與資產負債表之間的勾稽關系 ②審查現(xiàn)金流量表與利潤表之間的勾稽關系 三現(xiàn)金流量表的實證性審查 開展現(xiàn)金流量表實證性審查的

32、目的,是要審查證實企業(yè)現(xiàn)金流量表所提供的會 計信息是否正確可靠和公平合規(guī),而現(xiàn)金流量表的編制是以資產負債表和利潤 表為基礎 教學過程與教學內容 教學提示 的,因此經過審查后,如果資產負債表、利潤表中的會計信息是正確可靠和公 允合規(guī)的,而現(xiàn)金流量表在編制過程中又沒有計算和填制上的技術性差錯,一 般來說,現(xiàn)金流量表提供的會計信息也應是正確可靠和公平合理的,一般來說, 現(xiàn)金流量表審計包括： 1.經營活動現(xiàn)金流量的審查 2.投資活動現(xiàn)金流量的審查 3.籌資活動現(xiàn)金流量的審查 四現(xiàn)金流量表的評價性審查 現(xiàn)金流量表的評價性審查主要是對企業(yè)的現(xiàn)金償債能力和支付能力所進行的 審查和分析評價活動。在審查時主要考慮以下三個財務指標： 1.現(xiàn)金流動負債比率 2.現(xiàn)金到期債務比率 3.現(xiàn)金股利保障倍數(shù) 本課小結 1.利潤表審計的目的和內容 2.利潤表的技術性、實證性和評價性審查 3.現(xiàn)金流量表審計的目的和內容 4.現(xiàn)金流量表的技術性、實證性和評價性審查 作業(yè)布置 思考與練習 剩余練習 業(yè)務練習題 剩余練習 教學心得 歡 迎 您 下 載 , 均 可 自 由 編 輯 科教興國 16