導論和外幣業(yè)務(wù)講課件

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1、導論和外幣業(yè)務(wù)講高級財務(wù)會計導論和外幣業(yè)務(wù)講高級財務(wù)會計考試題型和分高級財務(wù)會計考試題型和分值分布以及章節(jié)分布值分布以及章節(jié)分布 序號序號 題型題型 單小題分數(shù)單小題分數(shù) 每大題題量每大題題量 每大題分數(shù)每大題分數(shù)一一 單項選擇題單項選擇題 二二 多項選擇題多項選擇題 10 2 10 2三三 簡答題簡答題 2 1 2 1四四 核算題核算題 50 50導論和外幣業(yè)務(wù)講導導 論論 一、會計發(fā)展的回顧和現(xiàn)代會計的形成一、會計發(fā)展的回顧和現(xiàn)代會計的形成 古代會計古代會計是從奴隸社會的鼎盛時期至封建社會末是從奴隸社會的鼎盛時期至封建社會末期這一漫長時期的會計。期這一漫長時期的會計。近代會計近代會計是從是

2、從14941494年意大利數(shù)學家、會計學家巴年意大利數(shù)學家、會計學家巴其阿勒的有關(guān)簿記著作算術(shù)、幾何及比例概要其阿勒的有關(guān)簿記著作算術(shù)、幾何及比例概要公開出版到公開出版到2020世紀世紀4040年代末會計獲得較大發(fā)展的年代末會計獲得較大發(fā)展的時期。這一階段將復式記賬法推向全世界。時期。這一階段將復式記賬法推向全世界。從從20世紀中期至今是世紀中期至今是現(xiàn)代會計現(xiàn)代會計形成和發(fā)展的階段。形成和發(fā)展的階段。 導論和外幣業(yè)務(wù)講現(xiàn)代會計的形成有著以下現(xiàn)代會計的形成有著以下三個三個重要標志：重要標志： （一）會計工藝的現(xiàn)代化（一）會計工藝的現(xiàn)代化（二）企業(yè)會計形成兩個重要分支（二）企業(yè)會計形成兩個重要分

3、支( (財務(wù)會計財務(wù)會計和管理會計和管理會計) )（三）會計邊界不斷變化，職能范圍日益擴大（三）會計邊界不斷變化，職能范圍日益擴大 在企業(yè)會計分化為財務(wù)會計與管理會計在企業(yè)會計分化為財務(wù)會計與管理會計兩個獨立會計分支的同時，亦出現(xiàn)了人力資兩個獨立會計分支的同時，亦出現(xiàn)了人力資源會計、社會責任會計、國民經(jīng)濟會計、綠源會計、社會責任會計、國民經(jīng)濟會計、綠色環(huán)保會計等新的會計分支。色環(huán)保會計等新的會計分支。 導論和外幣業(yè)務(wù)講二、財務(wù)會計概述二、財務(wù)會計概述 （一）財務(wù)會計的基本理論和方法（一）財務(wù)會計的基本理論和方法1 1、財務(wù)會計理論的基本結(jié)構(gòu)及其內(nèi)容、財務(wù)會計理論的基本結(jié)構(gòu)及其內(nèi)容財務(wù)會計理論的

4、基本結(jié)構(gòu)是指財務(wù)會計財務(wù)會計理論的基本結(jié)構(gòu)是指財務(wù)會計所依據(jù)的會計基礎(chǔ)觀念的構(gòu)成。財務(wù)會計理所依據(jù)的會計基礎(chǔ)觀念的構(gòu)成。財務(wù)會計理論的基本結(jié)構(gòu)主要由會計目標、會計假設(shè)、論的基本結(jié)構(gòu)主要由會計目標、會計假設(shè)、會計概念和會計原則等基礎(chǔ)觀念構(gòu)成。會計概念和會計原則等基礎(chǔ)觀念構(gòu)成。 導論和外幣業(yè)務(wù)講1 1、財務(wù)會計理論的基本結(jié)構(gòu)及其內(nèi)容、財務(wù)會計理論的基本結(jié)構(gòu)及其內(nèi)容（1 1）會計目標會計目標，又稱，又稱“會計報表目標會計報表目標”。是指會計。是指會計為哪些人提供哪些快及信息，以及滿足會計報表為哪些人提供哪些快及信息，以及滿足會計報表使用者的哪些需要，因此，會計目標是建立會計使用者的哪些需要，因此，會

5、計目標是建立會計實務(wù)和會計理論的基礎(chǔ)，實務(wù)和會計理論的基礎(chǔ)，是會計理論基本結(jié)構(gòu)的是會計理論基本結(jié)構(gòu)的最高層次。最高層次。（2 2）會計假設(shè)，又稱）會計假設(shè)，又稱“會計假定會計假定”，或，或“環(huán)境假環(huán)境假設(shè)設(shè)”。它是指會計人員面對變化不定的社會環(huán)境。它是指會計人員面對變化不定的社會環(huán)境做出的合理推論，是會計核算的前提條件。會計做出的合理推論，是會計核算的前提條件。會計假設(shè)包括了會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計假設(shè)包括了會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)。分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)。（3 3）會計概念。包括資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入、費）會計概念。包括資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入、費用、利潤

6、、以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)等。用、利潤、以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)等。（4）會計原則，又稱）會計原則，又稱“會計準則會計準則”。 導論和外幣業(yè)務(wù)講2 2、財務(wù)會計的基本方法、財務(wù)會計的基本方法 包括會計核算包括會計核算、會計分析會計分析、會計預測會計預測和會計決策和會計決策，以及科學的會計程序以及科學的會計程序。導論和外幣業(yè)務(wù)講（二）財務(wù)會計的特征（二）財務(wù)會計的特征 1 1、財務(wù)會計以、財務(wù)會計以對外報告對外報告為主要目標，以編制為主要目標，以編制企業(yè)通用會計報表為最終目的。企業(yè)通用會計報表為最終目的。2 2、財務(wù)會計以、財務(wù)會計以“公認會計準測公認會計準測”指導和規(guī)范指導和規(guī)范會計核算。會計核算。3、財務(wù)會計仍然、

7、財務(wù)會計仍然運用傳統(tǒng)會計運用傳統(tǒng)會計的基本方法和的基本方法和程序進行會計數(shù)據(jù)的處理與加工。程序進行會計數(shù)據(jù)的處理與加工。 導論和外幣業(yè)務(wù)講三、高級財務(wù)會計的產(chǎn)生三、高級財務(wù)會計的產(chǎn)生 高級財務(wù)會計是運用高級財務(wù)會計是運用傳統(tǒng)傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論與方的財務(wù)會計理論與方法法,以及在新的社會經(jīng)濟條件下發(fā)展了的財務(wù)以及在新的社會經(jīng)濟條件下發(fā)展了的財務(wù)會計理論與方法會計理論與方法,對在新的社會經(jīng)濟條件下出對在新的社會經(jīng)濟條件下出現(xiàn)的傳統(tǒng)財務(wù)會計中不予包括或不經(jīng)常發(fā)生的現(xiàn)的傳統(tǒng)財務(wù)會計中不予包括或不經(jīng)常發(fā)生的企業(yè)企業(yè)特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算和監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)進進行核算和監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算和監(jiān)督行核算和

8、監(jiān)督,向與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系者提向與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系者提供決策有用的會計信息的經(jīng)濟管理活動。供決策有用的會計信息的經(jīng)濟管理活動。 導論和外幣業(yè)務(wù)講四、高級財務(wù)會計的核算內(nèi)容四、高級財務(wù)會計的核算內(nèi)容 （一）各類企業(yè)均可能發(fā)生的特殊會計業(yè)務(wù)（一）各類企業(yè)均可能發(fā)生的特殊會計業(yè)務(wù)1 1、外幣交易與折算的會計業(yè)務(wù)。、外幣交易與折算的會計業(yè)務(wù)。（第一章）（第一章）2 2、企業(yè)所得稅的會計業(yè)務(wù)。、企業(yè)所得稅的會計業(yè)務(wù)。（第二章）（第二章）3 3、股份上市公司信息披露的會計業(yè)務(wù)。、股份上市公司信息披露的會計業(yè)務(wù)。（第三章）（第三章）4、衍生金融工具會計、衍生金融工具會計（第五章）（第五章） 導論和外幣業(yè)

9、務(wù)講（二）特殊經(jīng)營行業(yè)的特殊（二）特殊經(jīng)營行業(yè)的特殊會計業(yè)務(wù)會計業(yè)務(wù) 1 1、期貨交易與經(jīng)營的會計業(yè)務(wù)。、期貨交易與經(jīng)營的會計業(yè)務(wù)。（第五章）（第五章） 2、現(xiàn)代租賃經(jīng)營的會計業(yè)務(wù)。、現(xiàn)代租賃經(jīng)營的會計業(yè)務(wù)。（第四章）（第四章） 導論和外幣業(yè)務(wù)講（三）復合會計主體的特殊（三）復合會計主體的特殊會計業(yè)務(wù)會計業(yè)務(wù) 1 1、企業(yè)合并的會計業(yè)務(wù)。、企業(yè)合并的會計業(yè)務(wù)。（第六章）（第六章）2 2、集團公司的母公司與子公司以及總公司與、集團公司的母公司與子公司以及總公司與 所屬分支機構(gòu)及各所屬企業(yè)間內(nèi)部往來的會所屬分支機構(gòu)及各所屬企業(yè)間內(nèi)部往來的會 計業(yè)務(wù)。計業(yè)務(wù)。 （第八章）（第八章）3、企業(yè)合并和集團

10、公司建立后合并會計報表、企業(yè)合并和集團公司建立后合并會計報表編制的會計業(yè)務(wù)。編制的會計業(yè)務(wù)。（第七、八章）（第七、八章） 導論和外幣業(yè)務(wù)講（四）特殊經(jīng)濟時期的特殊（四）特殊經(jīng)濟時期的特殊會計業(yè)務(wù)會計業(yè)務(wù) 1 1、通貨膨脹信息披露的會計業(yè)務(wù)。、通貨膨脹信息披露的會計業(yè)務(wù)。（第九、十、（第九、十、十一章）十一章）2 2、企業(yè)停業(yè)、破產(chǎn)與清算的會計業(yè)務(wù)。、企業(yè)停業(yè)、破產(chǎn)與清算的會計業(yè)務(wù)。（第十（第十二章）二章）如企業(yè)清算會計，它是突破了會計分期假設(shè)如企業(yè)清算會計，它是突破了會計分期假設(shè)的特殊經(jīng)濟時期的特殊會計業(yè)務(wù)，也是各類的特殊經(jīng)濟時期的特殊會計業(yè)務(wù)，也是各類企業(yè)在市場經(jīng)濟條件下均可能發(fā)生的特殊會企

11、業(yè)在市場經(jīng)濟條件下均可能發(fā)生的特殊會計業(yè)務(wù)。計業(yè)務(wù)。 導論和外幣業(yè)務(wù)講五、關(guān)于高級財務(wù)會計的研究五、關(guān)于高級財務(wù)會計的研究（大綱未要求大綱未要求，不是考試范圍不是考試范圍） 導論和外幣業(yè)務(wù)講導論和外幣業(yè)務(wù)講導論和外幣業(yè)務(wù)講第一章第一章 外幣會計外幣會計 第一節(jié)第一節(jié) 外幣會計概述外幣會計概述一、外幣與外幣業(yè)務(wù)一、外幣與外幣業(yè)務(wù)（一）外幣與外匯（一）外幣與外匯金融上的外幣金融上的外幣：本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣。：本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣。（以國別區(qū)分）（以國別區(qū)分）會計上的外幣會計上的外幣= =非記賬本位幣非記賬本位幣 在會計上，對外幣核算有在會計上，對外幣核算有廣義廣義的理

12、解。會計上是以記賬貨的理解。會計上是以記賬貨幣作為記賬本位幣，非記賬貨幣就作為外幣。幣作為記賬本位幣，非記賬貨幣就作為外幣。記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。外匯與外幣是兩個概念。外匯與外幣是兩個概念。外匯是外幣資產(chǎn)的總稱，包括外幣外匯是外幣資產(chǎn)的總稱，包括外幣. . 導論和外幣業(yè)務(wù)講（二）（二）記賬本位幣記賬本位幣的選擇的選擇 對于發(fā)生多種貨幣計價核算的會計主體，必然對于發(fā)生多種貨幣計價核算的會計主體，必然要選擇一個統(tǒng)一的成為會計計量基本尺度的記要選擇一個統(tǒng)一的成為會計計量基本尺度的記賬貨幣，并以該貨幣表述和處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)。我賬

13、貨幣，并以該貨幣表述和處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)。我們把這種用于會計記賬、作為會計計量基本尺們把這種用于會計記賬、作為會計計量基本尺度的貨幣，稱為度的貨幣，稱為“記賬本位幣記賬本位幣”。在我國，通常以在我國，通常以人民幣人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，以及從收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，以及從事境外經(jīng)營的，可以選擇事境外經(jīng)營的，可以選擇人民幣以外人民幣以外的一種貨的一種貨幣作為記賬本位幣。幣作為記賬本位幣。 導論和外幣業(yè)務(wù)講1 1、企業(yè)記賬本位幣的確定、企業(yè)記賬本位幣的確定 企業(yè)記賬本位幣的選定，應當考慮下列因素：企業(yè)記賬本位幣的選定，應當考慮下列因素：（

14、1）是從日常活動）是從日?；顒邮杖胧杖氍F(xiàn)金的角度看，所選擇現(xiàn)金的角度看，所選擇的貨幣能夠?qū)ζ髽I(yè)商品和勞務(wù)銷售價格起主的貨幣能夠?qū)ζ髽I(yè)商品和勞務(wù)銷售價格起主要作用，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)銷售要作用，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)銷售價格的計價和結(jié)算。價格的計價和結(jié)算。（2）是從日常活動）是從日?；顒又С鲋С霈F(xiàn)金的角度看，所選擇現(xiàn)金的角度看，所選擇的該貨幣能夠影響商品和勞務(wù)所需人工、材的該貨幣能夠影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行這些費用料和其他費用，通常以該貨幣進行這些費用的計價和結(jié)算。的計價和結(jié)算。（3）是）是融資活動融資活動獲得的資金以及獲得的資金以及保存保存從經(jīng)營從經(jīng)

15、營活動中收取款項時所使用的貨幣活動中收取款項時所使用的貨幣 導論和外幣業(yè)務(wù)講1 1、企業(yè)記賬本位幣的確定、企業(yè)記賬本位幣的確定 在確定企業(yè)的記賬本位幣時，上述因素的重要程度因在確定企業(yè)的記賬本位幣時，上述因素的重要程度因企業(yè)具體情況不同而不同，需要企業(yè)管理當局根據(jù)實際情企業(yè)具體情況不同而不同，需要企業(yè)管理當局根據(jù)實際情況進行判斷。一般情況下，綜合考慮前兩項即可確況進行判斷。一般情況下，綜合考慮前兩項即可確 定企定企業(yè)的記賬本位幣，第三項為參考因素，視其對企業(yè)收支業(yè)的記賬本位幣，第三項為參考因素，視其對企業(yè)收支現(xiàn)金的影響程度而定。在綜合考慮前兩項因素仍不能確現(xiàn)金的影響程度而定。在綜合考慮前兩項因

16、素仍不能確定企業(yè)記賬本位幣的情況下，第三項因素對企業(yè)記賬本定企業(yè)記賬本位幣的情況下，第三項因素對企業(yè)記賬本位幣的確定起重要作用。位幣的確定起重要作用。需要強調(diào)的是，企業(yè)管理當局根據(jù)實際情況確定的記需要強調(diào)的是，企業(yè)管理當局根據(jù)實際情況確定的記賬本位幣只有一種，該貨幣一經(jīng)確定，不得改變，除非與賬本位幣只有一種，該貨幣一經(jīng)確定，不得改變，除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。重大變化。 導論和外幣業(yè)務(wù)講2 2、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定 境外經(jīng)營也是一個企業(yè)，在確定其記賬本位境外經(jīng)營也是一個企業(yè)，

17、在確定其記賬本位幣時也應當考慮企業(yè)選擇確定記賬本位幣需幣時也應當考慮企業(yè)選擇確定記賬本位幣需要考慮的上述因素。同時，由于境外經(jīng)營是要考慮的上述因素。同時，由于境外經(jīng)營是企業(yè)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分企業(yè)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構(gòu)，因此，境外經(jīng)營記賬本位幣的選擇支機構(gòu)，因此，境外經(jīng)營記賬本位幣的選擇還應當考慮該境外經(jīng)營與企業(yè)的關(guān)系：還應當考慮該境外經(jīng)營與企業(yè)的關(guān)系： 導論和外幣業(yè)務(wù)講（2 2）境外經(jīng)營境外經(jīng)營記賬本位幣記賬本位幣的確定的確定 1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性自主性。2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境

18、外經(jīng)）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有營活動中占有較大比重較大比重。3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回。企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回。4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預期的債務(wù)。其現(xiàn)有債務(wù)和可預期的債務(wù)。 導論和外幣業(yè)務(wù)講3 3、記賬本位幣變更的會計處理、記賬本位幣變更的會計處理企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更變更當

19、日的即期匯率當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。由于采用同一即期匯率進位幣的歷史成本。由于采用同一即期匯率進行折算，因此，不會產(chǎn)生匯兌差額。行折算，因此，不會產(chǎn)生匯兌差額。 導論和外幣業(yè)務(wù)講（三）外幣業(yè)務(wù)（三）外幣業(yè)務(wù) 外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報表折算。外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報表折算。 導論和外幣業(yè)務(wù)講二、外幣會計的產(chǎn)生和發(fā)展二、外幣會計的產(chǎn)生和發(fā)展（一般了解）（一般了解） 外幣會計是以記賬本位幣核算和監(jiān)督外幣會計是以記賬本位幣核算和監(jiān)督企業(yè)各項外幣業(yè)務(wù)活動的專門會計。企

20、業(yè)各項外幣業(yè)務(wù)活動的專門會計。 導論和外幣業(yè)務(wù)講三、匯率及匯兌損益三、匯率及匯兌損益 （一）匯率（一）匯率1 1、匯率的標價、匯率的標價 匯率的標價方法分為直接標價法和間接標價法。匯率的標價方法分為直接標價法和間接標價法。直接標價法的特點是：外幣數(shù)固定不變，本國貨直接標價法的特點是：外幣數(shù)固定不變，本國貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣幣值大小與匯率幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。外幣：本幣的高低成反比。外幣：本幣間接標價法的特點是：本國貨幣數(shù)固定不變，外間接標價法的特點是：本國貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣價值大小與匯率幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，

21、本國貨幣價值大小與匯率高低成正比。本幣：外幣高低成正比。本幣：外幣英、美國家采用間接標價方法。美國對英國采用英、美國家采用間接標價方法。美國對英國采用直接標價法。世界上大多數(shù)國家采用直接標價法，我直接標價法。世界上大多數(shù)國家采用直接標價法，我國也是。國也是。導論和外幣業(yè)務(wù)講2 2、銀行掛牌匯率和外匯市場匯率、銀行掛牌匯率和外匯市場匯率 按外匯經(jīng)營形式的不同，分為銀行掛牌匯率按外匯經(jīng)營形式的不同，分為銀行掛牌匯率和外匯市場匯率。和外匯市場匯率。銀行掛牌匯率，分為買入?yún)R率、賣出匯率和銀行掛牌匯率，分為買入?yún)R率、賣出匯率和中間價。（以銀行為主體買入、賣出）中間價。（以銀行為主體買入、賣出）外匯市場匯

22、率，是在外匯市場上掛牌的外匯外匯市場匯率，是在外匯市場上掛牌的外匯買賣匯率。買賣匯率。 導論和外幣業(yè)務(wù)講3 3、即期匯率和遠期匯率。、即期匯率和遠期匯率。 按外匯付款期限不同，分為即期匯率和遠期按外匯付款期限不同，分為即期匯率和遠期匯率。匯率。遠期匯率表示方法有兩種：一是直接標明遠遠期匯率表示方法有兩種：一是直接標明遠期外匯的實際匯率；二是用升水、貼水和平期外匯的實際匯率；二是用升水、貼水和平價間接標明的遠期匯率。價間接標明的遠期匯率。 導論和外幣業(yè)務(wù)講（二）匯兌損益（二）匯兌損益 1 1、匯兌損益的概念、匯兌損益的概念匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本

23、位幣時，由于匯率的變在折合為記賬本位幣時，由于匯率的變動而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不動而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶同外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來的收益或損失。對此又稱來的收益或損失。對此又稱“匯兌差匯兌差額額”。導論和外幣業(yè)務(wù)講2 2、匯兌損益的類型、匯兌損益的類型 （1 1）交易匯兌損益。）交易匯兌損益。（2 2）兌換匯兌損益。）兌換匯兌損益。 在賬上記錄在賬上記錄（3 3）調(diào)整外幣匯兌損益：按期末市場匯率進）調(diào)整外幣匯兌損益：按期末市場匯率進行調(diào)整。行調(diào)整。（4）外幣折算匯兌損益。）外幣折算匯兌損益。 不體現(xiàn)在賬不體現(xiàn)在賬上，只作報表上，只作

24、報表 導論和外幣業(yè)務(wù)講第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易會計外幣交易會計 一、外幣交易及會計處理一、外幣交易及會計處理二、外幣交易會計的基本方法二、外幣交易會計的基本方法有兩種不同的觀點：即單一交易觀有兩種不同的觀點：即單一交易觀點或兩項交易觀點。點或兩項交易觀點。 導論和外幣業(yè)務(wù)講（一）單一交易觀點（一）單一交易觀點 單一交易觀點，是指企業(yè)將發(fā)生的購貨或銷單一交易觀點，是指企業(yè)將發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個階段，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣筆交易的兩個階段，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決于它反映的購貨成本或銷售收入

25、，最終取決于它們結(jié)算時日的匯率。因此，年終不確認未實們結(jié)算時日的匯率。因此，年終不確認未實現(xiàn)的匯兌損益。（匯兌差額不計入長期損益）現(xiàn)的匯兌損益。（匯兌差額不計入長期損益）在單一交易觀點下，只有當外幣償還貨款時，在單一交易觀點下，只有當外幣償還貨款時，以人民幣表示的購貨成本才能確認。以人民幣表示的購貨成本才能確認。 導論和外幣業(yè)務(wù)講（二）兩項交易觀點（二）兩項交易觀點 兩項交易觀點，是指企業(yè)發(fā)生的購貨或銷貨兩項交易觀點，是指企業(yè)發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩項交易，業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩項交易，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的采購成本或銷外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的采購成本或銷售

26、收入，取決于交易日的匯率。售收入，取決于交易日的匯率。在兩項交易觀點下，有兩種方法處理交易結(jié)在兩項交易觀點下，有兩種方法處理交易結(jié)算前匯兌損益：第一種方法是作為已實現(xiàn)的算前匯兌損益：第一種方法是作為已實現(xiàn)的損益，列入當期收益表；第二種方法是作為損益，列入當期收益表；第二種方法是作為未實現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負債表，直到未實現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負債表，直到交易結(jié)算時才作為已實現(xiàn)的損益入賬。交易結(jié)算時才作為已實現(xiàn)的損益入賬。兩項交易觀點被認為符合公認會計準則。兩項交易觀點被認為符合公認會計準則。 導論和外幣業(yè)務(wù)講三、我國外幣交易的會計核算三、我國外幣交易的會計核算 （一）我國外幣交易會計的核算原

27、則（一）我國外幣交易會計的核算原則我國采用兩項交易觀點的第一種方法，遵我國采用兩項交易觀點的第一種方法，遵循以下原則：循以下原則：1 1、外幣賬戶采用復式記賬。按照折算后、外幣賬戶采用復式記賬。按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；在登記有的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時，按照外幣金額登關(guān)記賬本位幣賬戶的同時，按照外幣金額登記相應的外幣賬戶。記相應的外幣賬戶。 2、采用交易日的即期匯率或即期匯率的、采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額。近似匯率折算為記賬本位幣金額。 導論和外幣業(yè)務(wù)講即期匯率和即期近似匯率即期匯率和即期近似匯率 （1）即期匯

28、率通常指當日中國人民銀行公布）即期匯率通常指當日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價。的人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)和銀行等金融機構(gòu)之間的外匯兌換企業(yè)和銀行等金融機構(gòu)之間的外匯兌換業(yè)務(wù)應當以交易實際采用的匯率，即銀行外業(yè)務(wù)應當以交易實際采用的匯率，即銀行外幣買入價或外幣賣出價。幣買入價或外幣賣出價。（2）即期近似匯率）即期近似匯率即期近似匯率是即期近似匯率是“按照系統(tǒng)合理的方法按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似 的匯的匯率率”，通常是指當期平均匯率或加權(quán)平均匯，通常是指當期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。率等。 導論和外幣業(yè)務(wù)講3 3、對所有外幣賬

29、戶的余額要按月末、對所有外幣賬戶的余額要按月末匯率進行調(diào)整。匯率進行調(diào)整。 即各外幣賬戶的期末余額要以期末即期匯即各外幣賬戶的期末余額要以期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入位幣金額相比較，其差額記入“財務(wù)費用財務(wù)費用匯兌差額匯兌差額”科目?？颇?。導論和外幣業(yè)務(wù)講（二）我國企業(yè)外幣交易會計的科目（二）我國企業(yè)外幣交易會計的科目設(shè)置和帳務(wù)處理設(shè)置和帳務(wù)處理1 1我國企業(yè)外幣交易會計的科目設(shè)置我國企業(yè)外幣交易會計的科目設(shè)置通常設(shè)置通常設(shè)置外幣現(xiàn)金外幣現(xiàn)金、外幣債權(quán)外幣債權(quán)和和外幣債務(wù)外幣債務(wù)三類賬三類賬戶。戶。外幣現(xiàn)金：庫存現(xiàn)

30、金（外幣）、銀行存款（外幣）外幣現(xiàn)金：庫存現(xiàn)金（外幣）、銀行存款（外幣）外幣債權(quán)：應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款外幣債權(quán)：應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款外幣債務(wù)：應付賬款、應付票據(jù)、應付股利、預外幣債務(wù)：應付賬款、應付票據(jù)、應付股利、預收賬款、長期借款、短期借款收賬款、長期借款、短期借款外幣業(yè)務(wù)發(fā)生的匯兌損益，金融企業(yè)設(shè)置外幣業(yè)務(wù)發(fā)生的匯兌損益，金融企業(yè)設(shè)置“匯兌匯兌損益損益”賬戶，一般企業(yè)設(shè)置賬戶，一般企業(yè)設(shè)置“財務(wù)費用財務(wù)費用- -匯兌損匯兌損益益”。導論和外幣業(yè)務(wù)講2 2我國企業(yè)外幣交易的賬務(wù)處理我國企業(yè)外幣交易的賬務(wù)處理 （1 1）外幣交易日的賬務(wù)處理）外幣交易日的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生外幣交易

31、的，應在初始確認時采企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應在初始確認時采用用交易日交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。 導論和外幣業(yè)務(wù)講收進外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理收進外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 A A收到外幣投資的賬務(wù)處理收到外幣投資的賬務(wù)處理企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率和即期匯合同約定匯率，均不采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折采用交易日即期匯率折算算，這樣，外幣投入資本與相應的貨幣性

32、項目的，這樣，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，記賬本位幣金額相等，不不產(chǎn)生外幣資本折算差額。產(chǎn)生外幣資本折算差額。 導論和外幣業(yè)務(wù)講【例【例1-11-1】甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商交易采用交易日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率投資合同約定的匯率 是是1 1美元美元=8.00=8.00元人民幣。元人民幣。20206 6年年7 7月月1 1日，甲有限公司第一次收到外商投入日，甲有限公

33、司第一次收到外商投入資本資本300 000300 000美元，當日即期匯率為美元，當日即期匯率為l l美元美元=7.8=7.8元元人民幣；人民幣；20207 7年年2 2月月3 3日，第二次收到外商投入資日，第二次收到外商投入資本本300 000300 000美元，當日即期匯率為美元，當日即期匯率為l l美元美元=7.6=7.6元人元人民幣。民幣。 導論和外幣業(yè)務(wù)講相關(guān)會計分錄如下：相關(guān)會計分錄如下： 20206 6年年7 7月月1 1日，第一次收到外幣資本時：日，第一次收到外幣資本時：借：銀行存款借：銀行存款- -美元戶美元戶 USD 300 000/RMB 2 340 000USD 300

34、 000/RMB 2 340 000貸：股本貸：股本 USD 300 000/RMB 2 340 000USD 300 000/RMB 2 340 00020207 7年年2 2月月3 3日，第二次收到外幣資本時：日，第二次收到外幣資本時：借：銀行存款借：銀行存款- -美元戶美元戶 USD 300 000/RMB 2 280 000USD 300 000/RMB 2 280 000貸：股本貸：股本 USD 300 000/RMB 2 280 000USD 300 000/RMB 2 280 000 導論和外幣業(yè)務(wù)講B.B.收到外幣籌資額的賬務(wù)處理收到外幣籌資額的賬務(wù)處理【例【例1212】 乙股

35、份有限公司的記賬本位幣是人乙股份有限公司的記賬本位幣是人民幣。對外幣交易采用交易日即期匯率折算。民幣。對外幣交易采用交易日即期匯率折算。20207 7年年4 4月月1 1日，從中國銀行借入日，從中國銀行借入1 500 0001 500 000港元，期限為港元，期限為6 6個月，借入的港元暫存銀行。個月，借入的港元暫存銀行。借入當日的即期匯率為借入當日的即期匯率為1 1港元港元=1.10=1.10元人民幣。元人民幣。導論和外幣業(yè)務(wù)講相關(guān)會計分錄如下：相關(guān)會計分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款- -港元港元 USD 1 500 000/RMB 1 650 000USD 1 500 000/RMB

36、1 650 000貸：短期借款貸：短期借款- -港幣港幣USD 1 500 000/RMB 1650000USD 1 500 000/RMB 1650000 導論和外幣業(yè)務(wù)講C.C.結(jié)匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理結(jié)匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 結(jié)匯：結(jié)匯：企業(yè)企業(yè)賣出外匯，賣出外匯，銀行銀行按買入價買進外匯。按買入價買進外匯。 導論和外幣業(yè)務(wù)講【例【例1313】甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。幣交易采用交易日的即期匯率折算。20207 7年年4 4月月3 3日，向乙公司出口銷售商品日，向乙公司出口銷售商品l2000l2000件，銷售件，銷

37、售合同規(guī)定的銷售價格為每件合同規(guī)定的銷售價格為每件250250美元，當日的即美元，當日的即期匯率為期匯率為1 1美元美元=7.65=7.65元人民幣。假設(shè)不考慮相元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，貨款尚未收到。關(guān)稅費，貨款尚未收到。 導論和外幣業(yè)務(wù)講相關(guān)會計分錄如下：相關(guān)會計分錄如下： 借：應收賬款借：應收賬款- -乙公司（美元）乙公司（美元） USD3000000/RMB22950000 USD3000000/RMB22950000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 USD3000000/RMB22950000 USD3000000/RMB22950000 導論和外幣業(yè)務(wù)講付出外幣業(yè)務(wù)的核算。付出

38、外幣業(yè)務(wù)的核算。 售匯：售匯：企業(yè)企業(yè)買進外匯，買進外匯，銀行銀行按賣出價賣出外匯。按賣出價賣出外匯。 導論和外幣業(yè)務(wù)講【例【例1414】【例【例1414】 甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。日即期匯率折算。20207 7年年3 3月月1212日，從美國乙公司購日，從美國乙公司購入入某種工業(yè)原料某種工業(yè)原料500500噸，每噸價格為噸，每噸價格為4 0004 000美元，當日的美元，當日的即即期匯率為期匯率為1 1美元美元=7.6=7.6元人

39、民幣，進口關(guān)稅為元人民幣，進口關(guān)稅為l 520 000l 520 000元人民幣，支付進口增值稅元人民幣，支付進口增值稅2 842 4002 842 400元人民幣，貨款元人民幣，貨款尚未支付，進口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。尚未支付，進口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。導論和外幣業(yè)務(wù)講會計分錄如下：會計分錄如下： 借：原材料借：原材料（5005004 0004 0007.6+1 520 0007.6+1 520 000）1672000016720000 應交稅費應交稅費- -應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）2842400 2842400 貸：應付賬款貸：應付賬款- -乙公司（美元）乙

40、公司（美元） 15 200 000 15 200 000銀行存款銀行存款 4 362 4004 362 400 導論和外幣業(yè)務(wù)講外幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理外幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【例【例1515】 乙股份有限公司以人民幣為記賬乙股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。折算。20207 7年年6 6月月1 1日，將日，將50 00050 000美元到銀美元到銀行兌換為人民幣，銀行當日的美元買入價為行兌換為人民幣，銀行當日的美元買入價為1 1美元美元=7.55=7.55元人民幣，中間價為元人民幣，中間價為1 1美元美元=7.60=7.

41、60元人民幣。元人民幣。 導論和外幣業(yè)務(wù)講有關(guān)會計分錄如下：有關(guān)會計分錄如下：本例中，企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，兌換所用本例中，企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價或賣出價，而通常記賬所匯率為銀行的買入價或賣出價，而通常記賬所用的即期匯率為中間價，由于匯率變動而產(chǎn)生用的即期匯率為中間價，由于匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額計入當期財務(wù)費用。的匯兌差額計入當期財務(wù)費用。借：銀行存款借：銀行存款- -人民幣人民幣 （50000500007.557.55）377500377500 財務(wù)費用財務(wù)費用 2 500 2 500貸：銀行存款貸：銀行存款- -美元美元 （50000 50000 7.6)3

42、80000 7.6)380000 導論和外幣業(yè)務(wù)講【例【例1616】甲股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外甲股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。幣交易采用交易日的即期匯率折算。20207 7年年6 6月月1 1日，因外幣支付需要，從銀行購入日，因外幣支付需要，從銀行購入l0 000l0 000歐元，銀行當日的歐元賣出價為歐元，銀行當日的歐元賣出價為1 1歐元歐元=11=11元人元人民幣，當日的中間價為民幣，當日的中間價為l l歐元歐元=10.7=10.7元人民幣。元人民幣。 導論和外幣業(yè)務(wù)講相關(guān)會計分錄如下：相關(guān)會計分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款- -

43、歐元歐元 （10 00010 00010.710.7）107 000107 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 3 0003 000貸：銀行存款貸：銀行存款- -人民幣（人民幣（100001000011)11000011)110000 導論和外幣業(yè)務(wù)講（2 2）期末調(diào)整或結(jié)算）期末調(diào)整或結(jié)算 期末，企業(yè)應當分別外幣貨幣性項目和外幣非貨期末，企業(yè)應當分別外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理。幣性項目進行處理。1.1.貨幣性項目貨幣性項目貨幣性項目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或貨幣性項目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)資產(chǎn)或者償付的或者償付的負債負債。 期末或結(jié)

44、算貨幣性項目時，應以期末或結(jié)算貨幣性項目時，應以當日即期匯率當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當日即期匯率不折算外幣貨幣性項目，該項目因當日即期匯率不同于該項目初始入賬時或前一期末即期匯率而產(chǎn)同于該項目初始入賬時或前一期末即期匯率而產(chǎn)生的匯率差額計入當期損益。生的匯率差額計入當期損益。 導論和外幣業(yè)務(wù)講【例【例1717】沿用【例沿用【例1 1一一4 4】，】，20207 7年年3 3月月3131日，甲股份日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工業(yè)原料款。有限公司尚未向乙公司支付所欠工業(yè)原料款。當日即期匯率為當日即期匯率為l l美元美元=7.55=7.55元人民幣。應付元人民幣。應付乙公司

45、貨款按期末即期匯率折算為乙公司貨款按期末即期匯率折算為15 100 15 100 000000元人民幣（元人民幣（5005004 0004 0007.557.55），與該），與該貨款原記賬本位幣之差貨款原記賬本位幣之差100 000100 000元人民幣沖元人民幣沖減當期損益。減當期損益。 導論和外幣業(yè)務(wù)講相關(guān)會計分錄如下：相關(guān)會計分錄如下： 借：應付賬款借：應付賬款- -乙公司（美元）乙公司（美元） 100 000 100 000貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用- -匯兌差額匯兌差額 l00 000l00 000 導論和外幣業(yè)務(wù)講【例【例1818】 沿用【例沿用【例1313】，】，20207 7年年

46、4 4月月3030目，甲股份目，甲股份有限公司仍未收到乙公司發(fā)來的銷售貨款。有限公司仍未收到乙公司發(fā)來的銷售貨款。當目的即期匯率為當目的即期匯率為l l美元美元=7.6=7.6元人民幣。乙公元人民幣。乙公司所欠銷售貨款按當日即期匯率折算為司所欠銷售貨款按當日即期匯率折算為22 22 800 000800 000元人民幣（元人民幣（12 00012 000250 250 7.6 7.6），），與該貨款原記賬本位幣之差額為與該貨款原記賬本位幣之差額為150 000150 000元人元人民幣（民幣（22 950 00022 800 00022 950 00022 800 000）。）。 導論和外幣業(yè)

47、務(wù)講相關(guān)會計分錄如下：相關(guān)會計分錄如下： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用- -匯兌差額匯兌差額l50 000l50 000貸：應收賬款貸：應收賬款- -乙公司（美元）乙公司（美元）150 000150 000 導論和外幣業(yè)務(wù)講(2)(2)假定假定20207 7年年5 5月月2020日收到上述貨款，兌換成人日收到上述貨款，兌換成人民幣后直接存入銀行，當日銀行的美元買入價民幣后直接存入銀行，當日銀行的美元買入價為為1 1美元美元=7.62=7.62元人民幣，相應的會計分錄為：元人民幣，相應的會計分錄為：借：銀行存款借：銀行存款- -人民幣（人民幣（12 00012 0002502507.627.62）

48、22 860 000 22 860 000貸：應收賬款貸：應收賬款美元美元22 800 00022 800 000財務(wù)費用財務(wù)費用匯兌差額匯兌差額60 00060 000 導論和外幣業(yè)務(wù)講【例【例1919】 沿用【例沿用【例1212】，】，6 6個月后，乙股份有限公司個月后，乙股份有限公司按期向中國銀行歸還借入的按期向中國銀行歸還借入的1 500 0001 500 000港元。港元。歸還借款時的即期匯率為歸還借款時的即期匯率為l l港元港元=1.08=1.08元人民幣。元人民幣。 導論和外幣業(yè)務(wù)講相關(guān)會計分錄如下：相關(guān)會計分錄如下： 借：短期借款借：短期借款- -港元（港元（150000015

49、000001.081.08）16200001620000貸：銀行存款貸：銀行存款- -港元港元 l 620 000l 620 000 導論和外幣業(yè)務(wù)講2.2.非貨幣性項目非貨幣性項目非貨幣性項目是貨幣性項目以外的項目，如：非貨幣性項目是貨幣性項目以外的項目，如：存貨、預付賬款、長期股權(quán)投資、交易性金融存貨、預付賬款、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)（股票、基金）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。資產(chǎn)（股票、基金）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。 導論和外幣業(yè)務(wù)講2.2.非貨幣性項目非貨幣性項目 （1 1）對于）對于以歷史成本計量以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交的外幣非貨幣性項目，已在交易發(fā)生日按當日即期匯率

50、折算，資產(chǎn)負債表日不應改變易發(fā)生日按當日即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，其原記賬本位幣金額，不不產(chǎn)生匯兌差額。產(chǎn)生匯兌差額。（2 2）對于）對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，現(xiàn)與以記賬本位應先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，現(xiàn)與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。幣反映的存貨成本進行比較。（3 3）對于）對于以公允價值計量以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，的外幣非貨幣性項目，如交如交易性金融資產(chǎn)易

51、性金融資產(chǎn)，采用，采用公允價值確定日公允價值確定日的即期匯率折算，的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣與原記賬本位幣金額的差額，作為折算后的記賬本位幣與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動處理公允價值變動處理, ,計入當期損益。計入當期損益。 導論和外幣業(yè)務(wù)講【例【例1-101-10】 P P上市公司以人民幣為記賬本位幣。上市公司以人民幣為記賬本位幣。20207 7年年1111月月2 2日，從英國日，從英國W W公司采購國內(nèi)市場尚公司采購國內(nèi)市場尚無的無的A A商品商品10 00010 000件，每件價格為件，每件價格為1 0001 000英英鎊，當日即期匯率為鎊，當日即期匯率為1 1英鎊英

52、鎊=15=15元人民幣。元人民幣。20207 7年年1212月月3131日，尚有日，尚有1 0001 000件件A A商品未商品未銷售出去，國內(nèi)市場仍無銷售出去，國內(nèi)市場仍無A A商品供應，商品供應，A A商商品在國際市場的價格降至品在國際市場的價格降至900900英鎊。英鎊。1212月月3131日的即期匯率是日的即期匯率是1 1英鎊英鎊=15.5=15.5元人民幣。元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。導論和外幣業(yè)務(wù)講該公司應作為會計分錄如下：該公司應作為會計分錄如下： 1111月月2 2日，購入日，購入A A商品：商品：借：庫存商品借：庫存商品- -A (100

53、00A (10000100010001515）150000000150000000貸：銀行存款貸：銀行存款歐元歐元 1500000001500000001212月月3131日，計提存貨跌價準備：日，計提存貨跌價準備：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 1 050 0001 050 000貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備1 050 0001 050 000100010001000100015151000100090090015.5=105000015.5=1050000（元（元人民幣）人民幣） 導論和外幣業(yè)務(wù)講（3 3）對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性

54、項目，如果期末的公允價值以外幣反映，性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應當先將該外幣按照公允價值確定當日的則應當先將該外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動損益，記入當期損益。值變動損益，記入當期損益。 導論和外幣業(yè)務(wù)講【例【例111111】 國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20 7年年12月月10日以每股日以每股l.5美元的價格購入乙公美元的價格購入乙公司司B股股10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當日股作為交易

55、性金融資產(chǎn)，當日匯率為匯率為1美元美元=7.6元人民幣，款項已付。元人民幣，款項已付。207年年l2月月31日，由于市價變動，當月購日，由于市價變動，當月購入的乙公司入的乙公司B股的市價變?yōu)槊抗晒傻氖袃r變?yōu)槊抗?l美元，當美元，當日匯率為日匯率為1美元美元=7.65元人民幣。假定不考元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。慮相關(guān)稅費的影響。 導論和外幣業(yè)務(wù)講20207 7年年l2l2月月1010日日借：交易性金融資產(chǎn)（借：交易性金融資產(chǎn)（1.51.510000100007.6)1140007.6)114000貸：銀行存款貸：銀行存款- -美元美元ll4 000ll4 000 20207 7年年l2

56、l2月月3131日日公允價值變動損益公允價值變動損益= 1= 110000100007.65 7.65 1.5 1.510000100007.6=-375007.6=-37500元元借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益37 50037 500貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)37 50037 500 導論和外幣業(yè)務(wù)講接上例:20208 8年年1 1月月1010日，甲公司將所購乙公司日，甲公司將所購乙公司B B股股票按當日市價每股股股票按當日市價每股l.2l.2美元全部售美元全部售出，所得價款為出，所得價款為12 00012 000美元，按當日匯美元，按當日匯率率1 1美元美元=7.7=7

57、.7元人民幣折算為人民幣金元人民幣折算為人民幣金額為額為92 40092 400元元 導論和外幣業(yè)務(wù)講售出當日，甲公司應作會計分錄為：售出當日，甲公司應作會計分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款- -美元美元 （1.21.210000100007.7)924007.7)92400貸：交易性金融資產(chǎn)（貸：交易性金融資產(chǎn)（114000-37500)76500114000-37500)76500 投資收益投資收益 15900 15900另外，對于交易性金融資產(chǎn)在處置時還應將持另外，對于交易性金融資產(chǎn)在處置時還應將持有過程中累計產(chǎn)生的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投有過程中累計產(chǎn)生的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益：

58、資收益：借：投資收益借：投資收益3737500500貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益3737500500 教材中本題這里側(cè)重講解的外幣的相關(guān)處教材中本題這里側(cè)重講解的外幣的相關(guān)處理，這筆分錄沒有列出。理，這筆分錄沒有列出。 導論和外幣業(yè)務(wù)講第三節(jié)第三節(jié) 外幣會計報表的折算外幣會計報表的折算 一、外幣會計報表折算的意義一、外幣會計報表折算的意義為反映一個企業(yè)的綜合經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，為反映一個企業(yè)的綜合經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，在在年末年末或或編制合并會計報表編制合并會計報表時，將對所屬各企時，將對所屬各企業(yè)的外幣會計報表折算成由統(tǒng)一的記賬本位幣業(yè)的外幣會計報表折算成由統(tǒng)一的記賬本位幣計量的會

59、計報表，以及為了特定目的將一種貨計量的會計報表，以及為了特定目的將一種貨幣表述的會計報表折算為另一種貨幣表述的會幣表述的會計報表折算為另一種貨幣表述的會計報表，對此稱為外幣會計報表的折算。計報表，對此稱為外幣會計報表的折算。外幣折算是指把各種不同的外幣金額用單一外幣折算是指把各種不同的外幣金額用單一的同種的貨幣來重新表示。的同種的貨幣來重新表示。 導論和外幣業(yè)務(wù)講在外幣報表折算中，會計要處理如下問題：在外幣報表折算中，會計要處理如下問題： 1 1、選擇外幣報表的折算標準。、選擇外幣報表的折算標準。2、處理外幣報表的折算差額。、處理外幣報表的折算差額。 導論和外幣業(yè)務(wù)講二、外幣報表折算的主要方法

60、二、外幣報表折算的主要方法 外幣會計報表采用的折算方法主要有流動外幣會計報表采用的折算方法主要有流動與非流動項目法、貨幣與非貨幣性項目法、與非流動項目法、貨幣與非貨幣性項目法、現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法。現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法。導論和外幣業(yè)務(wù)講( (一一) )流動與非流動項目法：流動與非流動項目法： 它是把資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)和負債傳統(tǒng)地分為它是把資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)和負債傳統(tǒng)地分為流動與非流動兩大類，然后按各項目的流動與非流流動與非流動兩大類，然后按各項目的流動與非流動分別選用適當?shù)膮R率進行折算。動分別選用適當?shù)膮R率進行折算。資產(chǎn)負債表：流動資產(chǎn)與流動負債按資產(chǎn)負債表：流動資產(chǎn)與流動負債按報表編制日報表編制

61、日 的現(xiàn)行匯率的現(xiàn)行匯率折算折算 非流動資產(chǎn)與非流動負債按非流動資產(chǎn)與非流動負債按歷史匯率歷史匯率折算折算利潤表：折舊和攤銷費用按利潤表：折舊和攤銷費用按歷史匯率歷史匯率折算折算 其他收入和費用按其他收入和費用按平均匯率平均匯率折算折算導論和外幣業(yè)務(wù)講( (二二) )貨幣性與非貨幣性項目法：貨幣性與非貨幣性項目法： 它是指將資產(chǎn)負債的項目分為貨幣和非貨幣兩它是指將資產(chǎn)負債的項目分為貨幣和非貨幣兩大類，折算外幣報表時，（分別采用不同的匯大類，折算外幣報表時，（分別采用不同的匯率）。率）。資產(chǎn)負債表：對資產(chǎn)負債表上的貨幣性項目，按資產(chǎn)負債表：對資產(chǎn)負債表上的貨幣性項目，按報表編制日的現(xiàn)行匯率折算；

62、報表編制日的現(xiàn)行匯率折算；對非貨幣性項目及業(yè)主權(quán)益項目，按原入賬的歷對非貨幣性項目及業(yè)主權(quán)益項目，按原入賬的歷史匯率折算。史匯率折算。利潤表：折舊、攤銷費用、銷貨成本按歷史匯率利潤表：折舊、攤銷費用、銷貨成本按歷史匯率折算折算. .其他費用按平均匯率折算其他費用按平均匯率折算導論和外幣業(yè)務(wù)講（三）現(xiàn)行匯率法（三）現(xiàn)行匯率法 它是將列在資產(chǎn)負債表中的所有外幣資產(chǎn)它是將列在資產(chǎn)負債表中的所有外幣資產(chǎn)項目和外幣負債項目，均根據(jù)編制報表日項目和外幣負債項目，均根據(jù)編制報表日的現(xiàn)行匯率（及期末匯率）進行折算，因的現(xiàn)行匯率（及期末匯率）進行折算，因而它是一種單一匯率法。而它是一種單一匯率法。 導論和外幣業(yè)

63、務(wù)講（四）時態(tài)法（四）時態(tài)法 時態(tài)法是指要求時態(tài)法是指要求現(xiàn)金應收和應付項目現(xiàn)金應收和應付項目（包括流（包括流動與非流動的）按資產(chǎn)負債表編制日當時現(xiàn)行動與非流動的）按資產(chǎn)負債表編制日當時現(xiàn)行匯率換算，其他資產(chǎn)和負債則依其特性分別按匯率換算，其他資產(chǎn)和負債則依其特性分別按現(xiàn)行匯率和歷史匯率換算。現(xiàn)行匯率和歷史匯率換算。國際會計準則委員會要求各國國際會計準則委員會要求各國“從現(xiàn)行匯率從現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法中選擇其一進行外幣報表這算法和時態(tài)法中選擇其一進行外幣報表這算”。 導論和外幣業(yè)務(wù)講三、外幣報表折算差額的會計處理三、外幣報表折算差額的會計處理 （一）（一）外幣報表折算差額外幣報表折算差額的概念的

64、概念 外幣報表折算差額，是指在報表折算過程中，外幣報表折算差額，是指在報表折算過程中，對表上不同項目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的對表上不同項目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。又稱外幣報表折算損益。差額。又稱外幣報表折算損益。外幣報表折算損益是未實現(xiàn)損益，它一外幣報表折算損益是未實現(xiàn)損益，它一般般不不在賬簿中反映，在賬簿中反映，只反映在報表只反映在報表中。中。 導論和外幣業(yè)務(wù)講（二）外幣報表折算差額會計（二）外幣報表折算差額會計處理方法處理方法 外幣報表折算差額會計處理大致有兩種方外幣報表折算差額會計處理大致有兩種方法：一是作為遞延損益（計入資產(chǎn)負債表）法：一是作為遞延損益（計入資產(chǎn)負債表）處理；二是

65、作為當期損益（計入損益表）處理；二是作為當期損益（計入損益表）處理。處理。采用現(xiàn)行匯率法，外幣報表折算差額采用現(xiàn)行匯率法，外幣報表折算差額作遞延處理；采用時態(tài)法時，外幣報表折作遞延處理；采用時態(tài)法時，外幣報表折算差額列為當期損益。算差額列為當期損益。導論和外幣業(yè)務(wù)講四、我國外幣會計報表的折算四、我國外幣會計報表的折算（實際上是時態(tài)法實際上是時態(tài)法）導論和外幣業(yè)務(wù)講1.1.折算的一般原則折算的一般原則（1）資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤未分配利潤”項目外，其他

66、項目采用發(fā)生時的項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。即期匯率折算。（2）利潤表利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算（3）產(chǎn)生的）產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額外幣財務(wù)報表折算差額，在編制合，在編制合并會計報表時，應在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)并會計報表時，應在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨作為益項目下單獨作為“外幣報表折算差額外幣報表折算差額”項目列項目列（4）比較財務(wù)報表比較財務(wù)報表的折算比照上述規(guī)定處理。的折算比照上述規(guī)定處理。（一）境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算（一）境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算導論和外幣業(yè)務(wù)講（二）境外經(jīng)營的處置（二）境外經(jīng)營的處置 1.1.完全處理境外經(jīng)營時，外幣財務(wù)報表完全處理境外經(jīng)營時，外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當期損益；折算差額，轉(zhuǎn)入處置當期損益；2.2.部分處理境外經(jīng)營時，外幣財務(wù)報表部分處理境外經(jīng)營時，外幣財務(wù)報表折算差額，按處置比例轉(zhuǎn)入處置當期折算差額，按處置比例轉(zhuǎn)入處置當期損益損益. .導論和外幣業(yè)務(wù)講（三）惡性通貨膨脹經(jīng)濟情況下外幣財務(wù)報表的折