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1、第十二章、投資與籌資循環(huán)審計(jì)第十二章、投資與籌資循環(huán)審計(jì)-長期股權(quán)投資審計(jì)長期股權(quán)投資審計(jì)長期股權(quán)投資的審計(jì)一、長期股權(quán)投資審計(jì)一、長期股權(quán)投資審計(jì)（一）審計(jì)目標(biāo)（一）審計(jì)目標(biāo) 資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的長期股權(quán)投資是存資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的長期股權(quán)投資是存在的在的 所有應(yīng)當(dāng)記錄的長期股權(quán)投資均已記錄所有應(yīng)當(dāng)記錄的長期股權(quán)投資均已記錄 記錄的長期股權(quán)投資由被審計(jì)單位擁有記錄的長期股權(quán)投資由被審計(jì)單位擁有或控制或控制長期股權(quán)投資以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)長期股權(quán)投資以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄錄 長期股權(quán)投資已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)長期股權(quán)投資已按照
2、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào) 長期股權(quán)投資的審計(jì)（二）實(shí)質(zhì)性程序（二）實(shí)質(zhì)性程序可供選擇的可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序1 1獲取或編制長期股權(quán)投資獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符；結(jié)確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符；結(jié)合長期股權(quán)投資合長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對是否相與報(bào)表數(shù)核對是否相符符2 2檢查有關(guān)合同和文件，確認(rèn)長期股權(quán)投資的股權(quán)比檢查有關(guān)合同和文件，確認(rèn)長期股權(quán)投資的股權(quán)比例和時(shí)間，檢查長期股權(quán)投資核算方法是否正確例和時(shí)間，檢查長期股權(quán)投資核算
3、方法是否正確3 3對于重大的投資，向被投資單位對于重大的投資，向被投資單位函證函證被審計(jì)單位的被審計(jì)單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況長期股權(quán)投資的審計(jì)可供選擇的可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序4 4對于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，獲取被投對于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，獲取被投資單位已經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，如果未資單位已經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，如果未經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)，則應(yīng)考慮對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)，則應(yīng)考慮對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦虮韺?shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦? 5對于采用成本法核
4、算的長期股權(quán)投資，檢查股利分對于采用成本法核算的長期股權(quán)投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，確定會計(jì)處理是否配的原始憑證及分配決議等資料，確定會計(jì)處理是否正確；對被審計(jì)單位實(shí)施控制而采用成本法核算的長正確；對被審計(jì)單位實(shí)施控制而采用成本法核算的長期股權(quán)投資，比照權(quán)益法編制變動明細(xì)表，以備合并期股權(quán)投資，比照權(quán)益法編制變動明細(xì)表，以備合并報(bào)表使用報(bào)表使用6 6對于成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，檢查其投資成本對于成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，檢查其投資成本的確定是否正確的確定是否正確長期股權(quán)投資的審計(jì)可供選擇的可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序7 7確定長期股權(quán)投資的增減變動的記錄是否完整確定長期股
5、權(quán)投資的增減變動的記錄是否完整8 8期末對長期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，以確定長期股期末對長期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，以確定長期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值9 9結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長期股權(quán)投資是否存結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況。如有，則應(yīng)詳細(xì)記錄，并提請?jiān)谫|(zhì)押、擔(dān)保情況。如有，則應(yīng)詳細(xì)記錄，并提請被審計(jì)單位進(jìn)行充分披露被審計(jì)單位進(jìn)行充分披露1010檢查長期股權(quán)投資的列報(bào)是否恰當(dāng)檢查長期股權(quán)投資的列報(bào)是否恰當(dāng)長期股權(quán)投資的審計(jì) 案例案例 審計(jì)人員在審閱長期股權(quán)投資賬簿記錄審計(jì)人員在審閱長期股權(quán)投資賬簿記錄時(shí)時(shí),發(fā)現(xiàn)公司對實(shí)碩公司的長期股權(quán)投資賬
6、發(fā)現(xiàn)公司對實(shí)碩公司的長期股權(quán)投資賬面余額為紅字面余額為紅字,即貸方余額即貸方余額30萬元萬元,極不正常極不正常.經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)該賬戶年內(nèi)只發(fā)生兩筆業(yè)務(wù)經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)該賬戶年內(nèi)只發(fā)生兩筆業(yè)務(wù): （1）3月月5日對實(shí)碩公司投資日對實(shí)碩公司投資150萬元萬元,記記賬憑證為賬憑證為: 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本 150萬元萬元 貸：銀行存款貸：銀行存款 150萬萬元元 查閱投資合同查閱投資合同,確認(rèn)該投資份額為確認(rèn)該投資份額為30%,公公司采用了權(quán)益法核算司采用了權(quán)益法核算.長期股權(quán)投資的審計(jì)（2）由于當(dāng)年實(shí)碩公司虧損）由于當(dāng)年實(shí)碩公司虧損600萬元萬元,故年故年末公司作了如下處理末公司作了如下處理: 借：投資收益借：投資收益 180萬元萬元 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 180萬萬元元 審計(jì)意見審計(jì)意見：根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定, 采采用權(quán)益法核算時(shí)用權(quán)益法核算時(shí),企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損的凈虧損,以股權(quán)投資賬面價(jià)值減至零為限以股權(quán)投資賬面價(jià)值減至零為限.建議調(diào)整分錄建議調(diào)整分錄: 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 30萬元萬元 貸：投資收益貸：投資收益 30萬元萬元長期股權(quán)投資的審計(jì)長期股權(quán)投資的審計(jì)
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