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1、促進我國中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究 【摘要】中小企業(yè)不僅是推動國民經(jīng)濟健康發(fā)展的重要力量，而且在緩解就業(yè)壓力、改善民生、加快社會化進程等方面都發(fā)揮著獨特作用。然而我國在促進中小企業(yè)發(fā)展方面的政策存在諸多不足，稅收政策是其中之一。分析我國稅收政策在促進中小企業(yè)發(fā)展方面存在的問題，并提出相關(guān)改進建議。 【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；稅收征管；稅收政策 我國中小企業(yè)不僅數(shù)量多，而且是最具創(chuàng)新活力的群體。截止到2015年4月，我國中小企業(yè)已達(dá)到6666萬家，占全部注冊登記企業(yè)總數(shù)的99%。中小企業(yè)在促進經(jīng)濟增長、促進就業(yè)、為社會化大生產(chǎn)提供必需的協(xié)作服務(wù)、創(chuàng)新技術(shù)、改善民生等方面發(fā)揮了獨特作用。中小企業(yè)提供了5
2、0%以上的稅收，創(chuàng)造了60%以上的國內(nèi)生產(chǎn)總值，完成了70%以上的發(fā)明專利，提供了80%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。但是，由于面臨成本上升較快、市場需求不足、融資難融資貴、負(fù)擔(dān)重等問題，中小企業(yè)的發(fā)展受到嚴(yán)重制約。如何促進中小企業(yè)發(fā)展，已經(jīng)成為當(dāng)前中國經(jīng)濟生活的一項重要議題。稅收作為經(jīng)濟調(diào)控的重要手段之一，稅收政策是影響中小企業(yè)發(fā)展重要因素，因此，對中小企業(yè)稅收政策加以研究具有十分重要的現(xiàn)實意義。 一、我國中小企業(yè)發(fā)展面臨的困難 （一）企業(yè)社會負(fù)擔(dān)過重 首先，隨著中國經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，在節(jié)約資源和保持生態(tài)環(huán)境的政策要求下，企業(yè)節(jié)能減排費用支出增加，土地、資源等要素價格上升，企業(yè)生產(chǎn)成本有所提高。其次
3、，隨著我國新勞動合同法的頒布實施，企業(yè)按法規(guī)為員工交納各類社會保險金等費用，加上最低工資標(biāo)準(zhǔn)不斷調(diào)整，一定程度上造成了中小企業(yè)用工成本的增加。 （二）中小企業(yè)融資難問題還未得到根本解決 首先，相對于大企業(yè)來說，中小企業(yè)自身信用能力低，承擔(dān)風(fēng)險能力有限，在利潤和風(fēng)險的雙重約束下，中小企業(yè)從大中型商業(yè)銀行取得貸款的難度較大。其次，直接融資渠道過窄，風(fēng)險投資、產(chǎn)業(yè)基金、企業(yè)債券等形式的直接融資規(guī)模相對較小，大量適合直接融資的項目無法獲得資金。第三，中小企業(yè)承擔(dān)的融資成本負(fù)擔(dān)過重。據(jù)測算，我國中小企業(yè)貸款成本要比大型企業(yè)高出6%8%，而在金融服務(wù)體系健全的歐美國家，小企業(yè)貸款成本僅高出大型企業(yè)1.5%
4、2%。 （三）中小企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)總體較重 我國稅制以流轉(zhuǎn)稅為主體，導(dǎo)致盈利水平較低的中小企業(yè)實際稅負(fù)偏重，加上日益增加的成本壓力，很多中小企業(yè)難以實現(xiàn)盈利。雖然國家針對中小企業(yè)經(jīng)營成本高、稅費負(fù)擔(dān)重等問題，出臺了一系列中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，但缺乏系統(tǒng)的設(shè)計且力度有限，而且一些減免稅政策因認(rèn)定成本高導(dǎo)致實際執(zhí)行效果大打折扣。 二、中小企業(yè)稅收政策存在的問題 （一）中小企業(yè)稅法體系不完善 我國現(xiàn)行的稅收法律體系中沒有一套系統(tǒng)的專門為中小企業(yè)量身定制的稅收政策法規(guī)體系，都分散在各種稅收法規(guī)或文件規(guī)章中，造成相關(guān)政策執(zhí)行起來隨意性強，受人為因素影響大。 （二）稅收優(yōu)惠缺乏系統(tǒng)性設(shè)計，優(yōu)惠手段單一 1.針
5、對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠很多，但這些稅收優(yōu)惠散見于各個稅種，主要在增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，各項政策之間缺乏協(xié)調(diào)配合，并未形成一個系統(tǒng)的政策體系。 2.中小企業(yè)稅收政策缺乏導(dǎo)向效應(yīng)。我國對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策很大一部分的制定還僅僅停留在解決殘疾人就業(yè)、廢舊物資回收再生等低技術(shù)層面，沒有把中小企業(yè)提升到當(dāng)今高新技術(shù)的發(fā)祥地，吸納社會新生勞動力的主渠道等這樣一種戰(zhàn)略地位來考慮。對如現(xiàn)代物流和軟件研發(fā)、產(chǎn)品技術(shù)研發(fā)及工業(yè)設(shè)計、信息技術(shù)研發(fā)等高科技含量的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中小企業(yè)的支持力度不足。 3.針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以稅率式優(yōu)惠和稅額式優(yōu)惠的直接減免為主，在R&D費用的扣除、固定資產(chǎn)加速折舊、投資減
6、免等方面缺乏實質(zhì)性的優(yōu)惠。這種事后減免的直接優(yōu)惠方式，對于一些風(fēng)險較高，投入較大的高新技術(shù)服務(wù)業(yè)的中小企業(yè)難以取得顯著的功效。 （三）稅收管理不規(guī)范。 首先，對中小企業(yè)所亂收費、亂攤派、亂集資現(xiàn)象依然存在，不僅造成稅費不分，弱化了稅收的剛性，同時，也增加了中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，削弱了稅收政策支持企業(yè)深化改革的力度。其次，由于各種原因，稅務(wù)機關(guān)對中小企業(yè)的稅收管理往往是重管理，輕服務(wù)。中小企業(yè)在建立健全財務(wù)管理、依法納稅等方面得不到及時有力的指導(dǎo)和幫助。 三、促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收對策 （一）營造公平稅負(fù)環(huán)境，完善稅法體系 在充分對中小企業(yè)調(diào)研的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國實際情況，系統(tǒng)地制定出適合中國經(jīng)濟發(fā)展的
7、中小企業(yè)稅收政策，并以法律的形式確定下來，從而完善中國稅法體系。 （二）改革現(xiàn)行中小企業(yè)所得稅稅收制度 1.降低中小企業(yè)所得稅稅率。國外許多國家針對中小企業(yè)的所得稅優(yōu)惠稅率一般都比普通稅率低515個百分點左右。如英國小企業(yè)公司稅率為20%，比大企業(yè)低10個百分點?？紤]到當(dāng)前的經(jīng)濟形勢，建議將中國小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率調(diào)低到15%左右。 2.調(diào)整稅收優(yōu)惠政策的手段和環(huán)節(jié)。首先，根據(jù)中小企業(yè)的自身特點，靈活采用跨期結(jié)轉(zhuǎn)、項目扣除、縮短折舊年限等辦法，充分發(fā)揮間接減免在稅收優(yōu)惠中的作用。如對科技型中小企業(yè)的機器設(shè)備，允許實行加速折舊，促進中小企業(yè)加快設(shè)備更新和技術(shù)改造。其次，由結(jié)果減免為主轉(zhuǎn)變
8、為由過程減免為主，從稅后調(diào)節(jié)環(huán)節(jié)向稅前調(diào)節(jié)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變。第三，為了降低中小企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，鼓勵中小企業(yè)擴大投資規(guī)模，應(yīng)給予中小企業(yè)適當(dāng)?shù)拿舛悺⑼硕悆?yōu)惠。 3.增加促進中小企業(yè)與大企業(yè)之間的協(xié)作的稅收優(yōu)惠。中小企業(yè)通過與大企業(yè)協(xié)作，能得到迅速發(fā)展，并提高整體效益。稅收優(yōu)惠可減免因協(xié)作事業(yè)而發(fā)生的房產(chǎn)稅和財產(chǎn)稅，大企業(yè)對提供原材料或半成品的中小企業(yè)提供的技術(shù)支持和機器設(shè)備等，可給予投資抵免。 （三）優(yōu)化稅收征收管理服務(wù) 以目前國際上所普遍奉行的稅收工作由“監(jiān)督管理”向“服務(wù)管理”轉(zhuǎn)變的服務(wù)思想為依據(jù)，優(yōu)化對中小企業(yè)的服務(wù)體系。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取重服務(wù)而輕處罰的管理方式，充分利用自身工作優(yōu)勢，幫扶中小企業(yè)盡快建賬建制，提高中小企業(yè)會計核算水平。 參考文獻： 胡洪剛.促進我國中小企業(yè)稅收發(fā)展的思考J.江西農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報，2007，（12） 張麗英，賈圣武，徐祗坤.對現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策問題的探討J.經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2010，（21） 作者簡介： 肖全章，男，副教授，博士，淄博職業(yè)學(xué)院會計學(xué)院，研究方向：財政金融。
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