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1、第九章 合并報(bào)表：集團(tuán)內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的抵銷處理,內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷,內(nèi)部銷售及存貨中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷,內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷,本章內(nèi)容,第一節(jié) 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷,一、內(nèi)部應(yīng)收帳款和壞帳準(zhǔn)備的抵銷 二、其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷,一、內(nèi)部應(yīng)收帳款和壞帳準(zhǔn)備的抵銷,1.當(dāng)期發(fā)生的內(nèi)部應(yīng)收帳款和壞帳準(zhǔn)備的抵銷 2.連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)的內(nèi)部應(yīng)收帳款和壞帳準(zhǔn)備的抵銷,1.當(dāng)期發(fā)生的內(nèi)部應(yīng)收帳款和壞帳準(zhǔn)備的抵銷,A公司,B公司,50000元,賒銷,母公司 借：應(yīng)收賬款 50000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000,子公司 借：庫(kù)存商品 50000 貸：應(yīng)付賬款 50000,抵銷分錄 借：應(yīng)付賬款 50000（子公司
2、） 貸：應(yīng)收賬款 50000（母公司,1.當(dāng)期發(fā)生的內(nèi)部應(yīng)收帳款和壞帳準(zhǔn)備的抵銷,1.當(dāng)期發(fā)生的內(nèi)部應(yīng)收帳款和壞帳準(zhǔn)備的抵銷母公司按0.5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備,母公司 借：管理費(fèi)用250 貸：壞賬準(zhǔn)備250,集團(tuán)抵消 借：壞賬準(zhǔn)備250 貸：管理費(fèi)用250,2.連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)的內(nèi)部應(yīng)收帳款和壞帳準(zhǔn)備的抵銷,A公司,B公司,第二年 16000元,賒銷,第一年 50000元,母公司 第一年： 借：應(yīng)收賬款 50000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000 第二年： 借：應(yīng)收賬款 16000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入16000,子公司 第一年： 借：庫(kù)存商品 50000 貸：應(yīng)付賬款 50000 第二年： 借：庫(kù)存商品
3、 16000 貸：應(yīng)付賬款 16000,抵銷分錄（第二年） 借：應(yīng)付賬款 66000（子公司） 貸：應(yīng)收賬款 66000（母公司,2.連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)的內(nèi)部應(yīng)收帳款和壞帳準(zhǔn)備的抵銷,2.連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)的內(nèi)部應(yīng)收帳款和壞帳準(zhǔn)備的抵銷（母公司按0.5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備,母公司 第一年： 借：管理費(fèi)用250 貸：壞賬準(zhǔn)備250 第二年： 借：管理費(fèi)用80 貸：壞賬準(zhǔn)備80,集團(tuán)抵消（第二年） 借：壞賬準(zhǔn)備250 貸：期初未分配利潤(rùn)250 借：壞賬準(zhǔn)備80 貸：管理費(fèi)用80,本期期末 壞賬準(zhǔn)備,壞賬準(zhǔn)備” 期初余額,本期壞賬 準(zhǔn)備計(jì)提額,本期壞賬 準(zhǔn)備沖銷額,年初未分配利潤(rùn),影響,管理費(fèi)用,連續(xù)編制
4、合并報(bào)表時(shí)的內(nèi)部應(yīng)收帳款和壞帳準(zhǔn)備的抵銷,二、其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷,應(yīng)付票據(jù) 預(yù)收帳款 其他應(yīng)付款 應(yīng)付股利,應(yīng)收票據(jù) 預(yù)付帳款 其他應(yīng)收款 應(yīng)收股利,抵銷,借記,貸記,內(nèi)部債券,B公司 購(gòu)買債券,發(fā)行價(jià)5000萬 利率10,A公司 發(fā)行債券,A公司 借：銀行存款5000 貸：應(yīng)付債券5000,B公司 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資5000 貸：銀行存款 5000,抵消分錄 借：應(yīng)付債券 5000（A公司） 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資5000（B公司,長(zhǎng)期債權(quán)投資,應(yīng)付債券,借記,貸記,合并價(jià)差,抵消分錄 借：投資收益 500（B公司） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 （A公司,A公司 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：應(yīng)付債券 5
5、00,B公司 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資500 貸：投資收益 500,第二節(jié) 內(nèi)部銷售及存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷,順流銷售： 從上至下,逆流銷售： 從下至上,母公司 to 子公司,子公司 to 母公司,一、當(dāng)期內(nèi)部存貨交易的抵銷,A公司： 借：銀行存款 5000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000 貸：庫(kù)存商品 4000,B公司： 借：庫(kù)存商品 5000 貸：銀行存款 5000 借：銀行存款 6000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5000 貸：庫(kù)存商品 5000,抵銷分錄 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5000,購(gòu)進(jìn)的商品當(dāng)期全部對(duì)集團(tuán)外銷售,
6、合并工作底稿,80% 母公司 子公司 調(diào)整和抵消 合并數(shù),主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 毛利,5000 4000 1000,6000 5000 1000,a 5000 a 5000,6000 4000 2000,購(gòu)進(jìn)的商品當(dāng)期全部未售出,A公司： 借：銀行存款 5000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000 貸：庫(kù)存商品 4000,B公司： 借：庫(kù)存商品 5000 貸：銀行存款 5000,抵銷分錄 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000 庫(kù)存商品 1000,合并工作底稿,80 母公司子公司調(diào)整和抵消分錄 合并數(shù),主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 毛利 存貨,5000
7、4000 1000,0 0 0 5000,a 5000 a 4000 a 1000,0 0 0 4000,購(gòu)進(jìn)的商品當(dāng)期部分對(duì)集團(tuán)外銷售，部分形成期末存貨,A公司： 借：銀行存款 5000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000 貸：庫(kù)存商品 4000,B公司： 借：庫(kù)存商品 5000 貸：銀行存款 5000 借：銀行存款 2400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2400 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000 貸：庫(kù)存商品 2000,抵銷分錄 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4400 庫(kù)存商品 600,合并工作底稿,80 母公司子公司調(diào)整和抵消分錄 合并數(shù),主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
8、毛利 存貨,5000 4000 1000,2400 2000 400 3000,a 5000 a 4400 a 600,2400 1600 800 2400,二、連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷,去年A公司銷售給B公司一批商品，售價(jià)為50000元，成本為40000元,去年底 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40000 存貨 10000 1 今年全部對(duì)外銷售 借：期初未分配利潤(rùn) 10000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000 （因?yàn)閷?duì)集團(tuán)來講，成本為40000元，而B公司轉(zhuǎn)了50000元） 2 今年全部未對(duì)外銷售 借：期初未分配利潤(rùn) 10000 貸：存貨 10000,3上期存貨今年全部未對(duì)外銷
9、售，本期又內(nèi)部購(gòu)入20000元，毛利率20%，期末尚未銷售,1）消除上期存貨對(duì)本期的影響 借：期初未分配利潤(rùn) 10000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000 （2）抵消本期內(nèi)部銷售 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000 （3）消除本期期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 14000（10000+4000） 貸：存貨 14000,4）上期存貨未銷售，本期內(nèi)部購(gòu)入存貨，本期部分售出、部分未售出,如何抵消,第三節(jié) 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷,一、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 二、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理 三、計(jì)提折舊的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理,A公司將成本為30000元的產(chǎn)品以40
10、000元的價(jià)格出售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，B公司按5年計(jì)提折舊,A公司 出售產(chǎn)品,B公司 購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn) 5年折舊期,成本30000 售價(jià)40000,A公司： 借：銀行存款40000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30000 貸：庫(kù)存商品 30000,B公司： 借：固定資產(chǎn) 40000 貸：銀行存款 40000,未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售 利潤(rùn)10000,抵銷分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30000 固定資產(chǎn)原價(jià) 10000,未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵消,固定資產(chǎn)折舊的抵銷,B公司（400005） 借：管理費(fèi)用 8000 貸:累計(jì)折舊 8000,應(yīng)提折舊:300005=
11、6000 借：管理費(fèi)用 6000 貸:累計(jì)折舊 6000,抵消: 借:累計(jì)折舊 2000 貸:管理費(fèi)用 2000,B公司第一年 原價(jià) 40000 累計(jì)折舊 8000 賬面價(jià)值 32000 可收回金額30000 減值額 2000,集團(tuán)第一年 原價(jià) 30000 累計(jì)折舊 6000 賬面價(jià)值 24000 可收回金額30000 減值額 0,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30000 固定資產(chǎn)原價(jià)10000,借：累計(jì)折舊2000 貸：管理費(fèi)用2000 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000 貸：營(yíng)業(yè)外支出 2000,第一年抵消分錄,第二年,B公司第2年 原價(jià) 40000 累計(jì)折舊 8000 減值準(zhǔn)備
12、2000 當(dāng)期折舊 7500 賬面價(jià)值 22500 可收回金額21500 當(dāng)期計(jì)提減值額1000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額3000,集團(tuán)第2年 原價(jià) 30000 累計(jì)折舊 6000 當(dāng)期折舊 6000 賬面價(jià)值 18000 可收回金額21500 減值額 0,第二年抵消分錄,借：期初未分配利潤(rùn) 10000 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 10000,借：累計(jì)折舊 2000 貸：期初未分配利潤(rùn) 2000,借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2000 貸：期初未分配利潤(rùn) 2000,借：累計(jì)折舊 1500 貸：管理費(fèi)用 1500,借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000 貸：營(yíng)業(yè)外支出 1000,第三年,B公司第3年 原價(jià) 40000 累計(jì)折舊
13、 15500 減值準(zhǔn)備 3000 當(dāng)期折舊 7166.67 賬面價(jià)值 14333.33 可收回金額13000 當(dāng)期計(jì)提減值額1333.33 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額4333.33,集團(tuán)第3年 原價(jià) 30000 累計(jì)折舊 12000 當(dāng)期折舊 6000 賬面價(jià)值 12000 可收回金額13000 減值額 0,借：期初未分配利潤(rùn) 10000 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 10000,借：累計(jì)折舊 3500（1、2年之和） 貸：期初未分配利3500,借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3000 貸：期初未分配利潤(rùn) 3000,借：累計(jì)折舊 1166.67 貸：管理費(fèi)用 1166.67,借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1333.33 貸：營(yíng)業(yè)外支出 1333.33,第三年抵消分錄,第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部的債券投資,第九章 結(jié)束
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