論國有資本收益確認(rèn)及監(jiān)督管理

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1、 論國有資本收益確認(rèn)及監(jiān)督管理 [ 摘要 ] 依法取得國有資本收益，是國家作為國有資本投資者應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利，也是建立國有資本經(jīng)營預(yù)算的基礎(chǔ)。 國有資本收益確認(rèn)是國有資本收益收取的基礎(chǔ)， 它包括對國有資本投資企業(yè)的會(huì)計(jì)收益進(jìn)行確認(rèn)和對國有資本應(yīng)當(dāng)分得的收益進(jìn)行確認(rèn)兩部分。 加強(qiáng)國有資本監(jiān)管的目的是保證國有資本收益的完整性和有效性。 [ 關(guān)鍵詞 ] 國有資本收益確認(rèn)，國有資本收益監(jiān)管 黨的十七大指出，要加快建立國有資本經(jīng)營預(yù)算制度。依法取得 國有資本收益， 是國家作為國有資本投資者應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利， 也

2、是建立國有資本經(jīng)營預(yù)算的基礎(chǔ)， 而準(zhǔn)確確認(rèn)國有資本收益是國有資本收益收取的第一步。國有資本收益是指國家以所有者身份依法取得的國有資本投資收益， 《中央企業(yè)國有資本收益收取管理暫行辦法》界定的國有資本收益包括 :(1) 國有獨(dú)資企業(yè)按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上交國家的利 潤 ;(2) 國有股股利、股息 ;(3) 國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 ;(4) 企業(yè)清算收 入;(5) 其他國有資本收益。 其中，應(yīng)交利潤是目前國有資本收益的主要形式。 一、國有資本收益的確認(rèn) 國有資本收益的確認(rèn)包括對國有資本投資企業(yè)的會(huì)計(jì)收益進(jìn)行確 認(rèn)和對國

3、有資本應(yīng)當(dāng)分得收益進(jìn)行確認(rèn)兩部分。 兩部分收益確認(rèn)的程 序、方法有很大不同， 而且企業(yè)會(huì)計(jì)收益的確認(rèn)是國有資本應(yīng)分得收 益確認(rèn)的基礎(chǔ)。 1. 企業(yè)會(huì)計(jì)收益的確認(rèn)。國有企業(yè)會(huì)計(jì)收益的確認(rèn)實(shí)際上是根據(jù) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)， 確認(rèn)會(huì)計(jì)利潤的真實(shí)性， 防止利潤虛增或虛減。國有企業(yè)按照規(guī)定， 年末需依據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿記錄和相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，編制上報(bào)財(cái)務(wù)決算報(bào)告， 反映企業(yè)年末結(jié)賬日財(cái)務(wù)狀況和年度經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量、國有資本保值增值等基本經(jīng)營情況。中央企業(yè)于 xx 年 1 月 1 日起全面執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。執(zhí)行新準(zhǔn)則，相同的經(jīng)

4、 濟(jì)業(yè)務(wù)采用不同的會(huì)計(jì)政策處理， 將影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，進(jìn)而影響國有資本收益。 2. 國有資本應(yīng)分得收益的確認(rèn)。國有資本應(yīng)當(dāng)分得收益的確認(rèn)是指根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)確認(rèn)國有資本應(yīng)分得的利潤，防止同股不同利。在確認(rèn)國有資本應(yīng)分得收益時(shí)應(yīng)貫徹以下原則： (1) 等量資本獲取等量收益。防止企業(yè)在內(nèi)部人控制下， 采取各種手段侵蝕國有資本股權(quán)收益，如同股不同權(quán)、同股不同利、國有股低價(jià)轉(zhuǎn)讓、剝奪國有股配股權(quán)等。 (2) 統(tǒng)籌兼顧，適度集中。要統(tǒng)籌兼顧企業(yè)自身發(fā)展和國民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的需要， 合理確定國有資本收益分配的比例。 從既有利于繼續(xù)支持國有企業(yè)改革和發(fā)展， 又有利于國

5、家宏觀調(diào)控、 規(guī)范企業(yè) 收入分配秩序出發(fā)， 國有資本經(jīng)營預(yù)算初期， 國有企業(yè)稅后利潤收取比例的確定， 應(yīng)以“適度、從低”為原則。 (3) 循序漸進(jìn)，分類處理。我國不同行業(yè)企業(yè)由于受不同條件因素的影響， 稅后利潤水平差異很大，不宜采取“一刀切”的辦法，統(tǒng)一確定一個(gè)上交比例。因?yàn)槠髽I(yè)的現(xiàn)金流和資本結(jié)構(gòu)不同， 對不同行業(yè)的不同企業(yè)需要一個(gè)不同的比例。 二、國有資本收益的監(jiān)督管理 國有資本收益在管理上存在的主要問題，一是國有資本收益的確認(rèn)不正確。二是國有資本管理過程存在層層授權(quán)、代理鏈過長，導(dǎo)致信息層層失真。因此，構(gòu)

6、建一個(gè)有效的國有資本收益監(jiān)督管理機(jī)制，是防止國有資本收益的流失和轉(zhuǎn)移的必要措施。監(jiān)督主體包括企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)和國家。 1. 企業(yè)監(jiān)督。國有資本收益的企業(yè)監(jiān)督主要是指公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部及內(nèi)部控制系統(tǒng)。 (1) 公司治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部治理主要是通過一定的制度安排，使出資者 ( 股東 ) 能夠運(yùn)用自己享有的監(jiān)控權(quán)來建立對其代理人 ( 經(jīng)營者 ) 的監(jiān)督和約束機(jī)制。這種制度安排包括以下幾方面 : ①促進(jìn)股權(quán)多元化， 引入更加積極的股東， 提高公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的 有效性。②增強(qiáng)董事會(huì)的功能，建立對經(jīng)理人員的有效約束機(jī)制。③ 強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)權(quán)威。 現(xiàn)實(shí)中，

7、上市公司監(jiān)事會(huì)的權(quán)威和受重視程度往往 不夠。④以股權(quán)激勵(lì)方式建立市場化、 動(dòng)態(tài)化、長期的激勵(lì)機(jī)制。 (2) 內(nèi)部審計(jì)。在企業(yè)決策、執(zhí)行與監(jiān)督組成的企業(yè)管理體系中，內(nèi)部審計(jì)處于監(jiān)督位置上， 代表經(jīng)營者對本企業(yè)和基層單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)。在我國的審計(jì)體系中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著基礎(chǔ)性的作用。 (3) 內(nèi)部 控制。設(shè)計(jì)合理并且執(zhí)行有效的內(nèi)部控制可以保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性 , 減少財(cái)務(wù)信息失真，保證國有資本收益確認(rèn)準(zhǔn)確。 2. 社會(huì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督。國有資本收益的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督主要指會(huì)計(jì)師事務(wù)所對國有資本收益實(shí)施的監(jiān)督。 在現(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在

8、國有企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算、 國有企業(yè)改制及國有資產(chǎn)評(píng)估中均扮演著重要的角色。其中，注冊會(huì)計(jì)師受托對國有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在一定程度上保證企業(yè)會(huì)計(jì)收益的準(zhǔn)確確認(rèn)。 為保證企業(yè)年度財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果的真實(shí)性，根據(jù)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的需要， __ 統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算進(jìn)行審計(jì)。 3. 國家監(jiān)督。國有資本收益國家監(jiān)督是指由國家審計(jì)部門、財(cái)稅部門及外派監(jiān)事會(huì)等對國有資本實(shí)施的監(jiān)督。 (1) 審計(jì)監(jiān)督。在我國審計(jì)監(jiān)督體系中， 國家審計(jì)處于最高層次和主導(dǎo)地位， 它的重要職能之一就是對國有資本進(jìn)行宏觀和微觀的監(jiān)督。 從宏觀角度看， 政府審計(jì)部門要在審查監(jiān)督國有資本配置

9、與使用的合理性和合法性方面、 重大投資項(xiàng)目的監(jiān)督方面、 在國有資本收益分配的合理性與合法性方面要發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。 從微觀角度看， 政府審計(jì)部門對企業(yè)財(cái)務(wù)狀 況和經(jīng)濟(jì)效益狀況也要進(jìn)行監(jiān)督。 與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)共同形成防止國有資本收益流失的防線。 (2) 外派監(jiān)事會(huì)。 2000 年 3 月， __ 頒發(fā)了《國有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》 ，進(jìn)一步明確監(jiān)事會(huì)以財(cái)產(chǎn)監(jiān)督為核心，對企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)及企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理行為進(jìn)行監(jiān)督， 確保國有資本及其權(quán)益不受侵犯。 __ ： [1] 宋文閣 : 國有企業(yè)利潤及利潤分配管理中存在的問題及對策 . 國有資產(chǎn)管理， xx.05 [2] 陶友之 : 破解國企利潤上繳的十個(gè)難題 . 上海市經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)， xx 年第 6 期 [3] 劉繼紅 : 淺論國有企業(yè)當(dāng)前的利潤分配 . 科技情報(bào)開發(fā)與經(jīng)濟(jì)， xx 年第 6 期 [4] 胡蘇 : 國有資本投資收益征繳制度的重建 . 發(fā)展研究，xx 年第 7 期 內(nèi)容僅供參考