現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部會計分析研究 工商管理專業(yè)

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1、現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部會計 控制制度的問題研究 【內(nèi)容摘要】今天，中國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善現(xiàn)代企業(yè)，這些也慢慢的成為我國市場中最主要的企業(yè)發(fā)展模式。然而，建立健全、高效規(guī)范的內(nèi)控制度，不單單是一個堅實的基礎(chǔ)，為建立和完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，完善社會主義市場經(jīng)濟體制在中國的關(guān)鍵一步。因此，建立規(guī)范，高效的內(nèi)部會計控制制度，有利于保證企業(yè)會計信息的真實性和完整性，以確保安全的財產(chǎn)保障；有利于企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，對企業(yè)現(xiàn)在、將來的生存發(fā)展具有非常重要的實際意義。這篇文章從基本概念的現(xiàn)代企業(yè)公司治理機制和內(nèi)部會計控制，目標之間的關(guān)系，都開始，然后描述的價值觀，原則和方法，對內(nèi)部會計

2、控制的內(nèi)容，最后與現(xiàn)代企業(yè)治理機制，內(nèi)部會計控制制度的問題與解決對策。 【關(guān)鍵詞】內(nèi)部會計控制制度 公司治理機制 問題 對策 一、內(nèi)部會計控制與公司治理機制概述 1，內(nèi)部會計控制和公司治理的機制，目標和關(guān)系的概念 1.1 內(nèi)部會計控制的概念、目標 我們說的內(nèi)部會計控制，就是以確保企業(yè)會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全和完整，提高企業(yè)管理的效率和效益的保證，有關(guān)法律，法規(guī)，規(guī)章實施有效實施，從而制定了一系列程序，控制方法，控制措施，并確保其有效實施。最重要的內(nèi)部控制的核心是內(nèi)部會計控制，這樣做就是為了保護企業(yè)的會計信息的實際性和完好，保障資產(chǎn)的安全性的企業(yè)資料。

3、 控制公司內(nèi)部會計的黨法有以下幾個：第一，以確保必要的會計信息的真實性和完整性，有效地規(guī)范企業(yè)的會計實務(wù);第二，保護企業(yè)資產(chǎn)，資源安全，和完好，就要加強企業(yè)的監(jiān)管力度，防范錯誤、舞弊等行為發(fā)生，爭取做到堵塞漏洞和消除安全隱患；第三，要確保國家會計法律法規(guī)及相關(guān)的法律法規(guī)和企業(yè)間的內(nèi)部規(guī)章制度有效的貫徹與執(zhí)行。 1.2 公司治理機制的概念、目標 我們所說的公司治理機制，又可以說成公司治理，公司治理，公司管理結(jié)構(gòu)。它是企業(yè)的管理，控制系統(tǒng)通過一套正式的或非正式的，內(nèi)部或外部的制度和機制，以協(xié)調(diào)所有的企業(yè)對企業(yè)的利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，為了企業(yè)決策確保更加科學，并最終能夠保障各方利益的一種制

4、度安排。這種機制體系是企業(yè)利益相關(guān)者共同治理，通過一系列的內(nèi)部機制和外部機制相結(jié)合。公司治理機制之間的分離，所有權(quán)和不一致的情況下，公司的所有者和經(jīng)營者的利益，并委托 - 代理關(guān)系的核心，其目的是為了提高效率和經(jīng)濟性整個整體的發(fā)展。 公司治理機制目標有以下幾方面：第一，企業(yè)進行決策時要科學化；第二，企業(yè)應(yīng)確保股東在利益方面的最大化獲利;第三，確保企業(yè)和獲利者相關(guān)者的利益最多化。 1.3 內(nèi)部會計控制與公司治理機制的關(guān)系 內(nèi)部會計控制和公司治理機制的關(guān)系非常密切。第一，之間的互動關(guān)系，又相互關(guān)聯(lián)，在內(nèi)容方面，主要指截面的職責分工，溝通，監(jiān)督和和治理。其次，兩者都是產(chǎn)生于委托代理問題，對企業(yè)

5、的經(jīng)營效益、效率以及企業(yè)能否健康發(fā)展來說至關(guān)重要。但是，在層次上兩者的委托代理問題又有不同之處。 在兩權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)法人治理機制，這是因為這樣的事實相分離所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的建立約束，激勵機制和監(jiān)督機制，這是解決所有者和經(jīng)營者之間的委托 - 代理問題，內(nèi)部會計控制是解決企業(yè)在管理過程中，不同層次的經(jīng)營者的委托代理問題。公司股東三者之間的關(guān)系處理的公司治理機制，董事會和管理人員，內(nèi)部會計控制是處理董事會，經(jīng)理層，以及各職能部門之間的關(guān)系。因此，董事會和經(jīng)理內(nèi)部會計控制的主體，也是公司治理的主干。 第一，內(nèi)部會計掌控就是公司治理機制的根本。公司管理機制就是內(nèi)部會計控制的組織保障，它的主要功能作用

6、有激勵和約束企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)及員工的行為、協(xié)調(diào)各項工作順利地進行、合理分配員工權(quán)責，幫助公司代理人克服和規(guī)范其不良行為及機會主義的傾向；為公司代理人解決規(guī)避各種風險以及亟待解決的難題；還應(yīng)對董事會成員、高層領(lǐng)導(dǎo)在各項事務(wù)中進行約束并激勵作用， 達到促進內(nèi)部會計控制的有效運作以及其功能的充分發(fā)揮。內(nèi)部會計控制的有效實施離不開企業(yè)管治制度的保證。 第二，內(nèi)部會計掌控以及公司治理機制的統(tǒng)一的業(yè)務(wù)目標。內(nèi)部會計掌控規(guī)范企業(yè)的會計實踐，以減少虛假會計信息，防止錯誤，以確保企業(yè)資產(chǎn)資源的安全性和完整性，確保運營效率和經(jīng)營業(yè)績的主要目標。公司治理的目標是確保利益相關(guān)者利益最大化的企業(yè)的利益，改善治

7、理機制，重要的是要確保經(jīng)營目標是最重要的?！? 第三，一個好的的公司治理機制是內(nèi)部會計控制，以確保有效的操作。公司治理機制由兩方面合成的。首先，公司的內(nèi)部治理機制，然后就是外部公司治理機制。前面的是內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)分工的權(quán)利和義務(wù)，后面的則是指企業(yè)外部治理的經(jīng)營環(huán)境。內(nèi)部會計掌控是否順利和有效地操作，將有很大的關(guān)系與公司治理機制是健全的，全面的。只有在環(huán)境，完善的公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部會計掌控制約的作用才能真正發(fā)揮出來，才使企業(yè)的運作效率，經(jīng)濟效率可以提高，加強會計資料披露的真實性。 2、企業(yè)內(nèi)部會計控制的意義、原則和方法 2.1內(nèi)部會計控制的意義 第一，有利于會計等法律，法規(guī)的實施和執(zhí)

8、行的效果。完整和調(diào)整會計內(nèi)部的掌控制約，可以使企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、狀況能夠如實完整的被反映出來，可以確保公司收集會計數(shù)據(jù)和信息、會計信息記錄的狀況并不違反“會計法”的規(guī)定，反而開展幫扶的實施落實國家會計法律的實行。 第二，有效的幫助企業(yè)保障自己的財產(chǎn)、資料完整和安全。調(diào)整和完善的內(nèi)部會計控制制度，可以使企業(yè)的資產(chǎn)、資源能夠真實有效地被記錄下來，可以準確及時地解析，避開資源的丟失和浪費。 第三，有效的幫助企業(yè)避免風險。調(diào)整和完善了公司的會計制約，可以使企業(yè)預(yù)防財務(wù)性風險、管理性風險和經(jīng)營性風險等等，有效地實施內(nèi)部會計控制，為了防止和減少企業(yè)各種風險的發(fā)生，從而幫助改善管理控制和業(yè)務(wù)經(jīng)營的效果。

9、 結(jié)論就是，完整和完善企業(yè)內(nèi)部的會計掌控制約對企業(yè)的未來開展是十分重要的。 2.2 內(nèi)部會計控制的原則 第一，我們要根據(jù)企業(yè)實際的運作情況，謹遵會計法的規(guī)則，無論是高層領(lǐng)導(dǎo)還是個人，都不允許越權(quán)行事，必須遵照內(nèi)部會計控制制度行使執(zhí)行。 二，內(nèi)部會計控制對企業(yè)內(nèi)各個部門和各個崗位和工人的經(jīng)濟和商業(yè)處理，不僅對內(nèi)部會計控制制度，認真落實各項控制過程（決策方面的實施環(huán)節(jié)，監(jiān)督和鏈接反饋回路），以及應(yīng)注意的主要內(nèi)容。 第三，內(nèi)部會計控制要有效地設(shè)置企業(yè)內(nèi)部部門和員工崗位，要根據(jù)不相容職務(wù)彼此分開的原則，合理分工，保護企業(yè)的各個職能部門，各個崗位的權(quán)力和責任的明確界定，以確保內(nèi)部的相互監(jiān)督，相互

10、制約。 第四，內(nèi)部會計掌控，以確保企業(yè)業(yè)務(wù)的成本應(yīng)該是最合理的控制效果，有必要正確和有效地處理關(guān)系成本和效果的關(guān)系。 2.3 內(nèi)部會計控制的方法 中國財會[2001] 41號“內(nèi)部會計控制規(guī)范 - 基本規(guī)范（試行）”明確定義的方法，內(nèi)部會計控制的勞動分工控制，授權(quán)控制，預(yù)算控制，會計整體控制，財產(chǎn)保障控制，內(nèi)部報告控制。 第一，分工控制。現(xiàn)代企業(yè)要堅持不相容職務(wù)相分離，減少高層職務(wù)重疊現(xiàn)象的發(fā)生，合理分配會計人員崗位職責和其他相關(guān)的工作崗位，從而達到相互制衡的內(nèi)部會計控制機制。 二，授權(quán)控制。據(jù)內(nèi)部會計控制制度，明確企業(yè)管理的參考條款，參考的經(jīng)濟和其他相關(guān)業(yè)務(wù)，以及其管理責任的商界領(lǐng)

11、袖。所以，如果沒有經(jīng)濟的領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)授權(quán)批準其內(nèi)部機構(gòu)的人是不可以接近的。 第三，會計整體控制。企業(yè)要根據(jù)自己公司實際運作去制作系統(tǒng)控制制度，確保每個步驟能夠合理有效的進行，健全和完善會計崗位職責劃分、會計之間的交接，會計保管和會計監(jiān)督職能，從而為合理調(diào)節(jié)會計憑證、賬簿、會計報告。 第四，預(yù)算控制。根據(jù)一定的程序批準財務(wù)數(shù)字還有非財務(wù)數(shù)字來制作每個企業(yè)在一定時期內(nèi)的預(yù)算標準、收支預(yù)計情況。相關(guān)機構(gòu)人員在執(zhí)行時明確職責，一定要經(jīng)過授權(quán)，需要更好的規(guī)劃，協(xié)調(diào)和控制預(yù)算，定期預(yù)算執(zhí)行情況的總結(jié)分析，加強管理，認真控制預(yù)算經(jīng)費。 第五，財產(chǎn)保全控制。企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的資金資產(chǎn)必須授權(quán)專人可以接觸、管

12、理，控制，比如：實施定期盤點，資產(chǎn)登記等等。其控制，以確保企業(yè)經(jīng)濟活動的各種財產(chǎn)資源安全和避免丟失。 第六，內(nèi)部報告控制。企業(yè)近階段的經(jīng)營情況，要立刻反應(yīng)出來，要迅速的，提供出當前關(guān)鍵的經(jīng)濟信息。這就要求企業(yè)有健全和完善的內(nèi)部控制報告制度。 二、現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部會計控制制度存在的問題 1、內(nèi)部會計控制制度的重要性意識淡薄 制度完整的內(nèi)部會計控制可以使整個系統(tǒng)的內(nèi)部控制，更有效地發(fā)揮其作用。國家明確規(guī)定，內(nèi)部會計控制制度，公司必須建立內(nèi)部控制制度。然而，也有一些企業(yè)沒有建立內(nèi)部會計控制制度，有很多錯誤的理解，許多商界領(lǐng)袖缺乏系統(tǒng)的理解，知識的內(nèi)部會計控制，內(nèi)部會計控制制度的重

13、視不夠是一個一般資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制，內(nèi)部成本控制體系，甚至該系統(tǒng)是一個副本的文件，手冊，最后使得內(nèi)部會計控制制度是導(dǎo)致遠離完整性。 2、內(nèi)部會計控制制度不健全 2.1 企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的職責劃分不明確 一些商界領(lǐng)袖專制的行為，影響公司的一些比較大的事情，如：利用公司的資金，資產(chǎn)調(diào)度決策嚴重失誤，內(nèi)部工作人員目前還不清楚自己的工作職責，目前尚無有效不相容職務(wù)分離，造成的損失控制管理權(quán)，導(dǎo)致濫用權(quán)力，越權(quán)，腐敗和欺詐行為的發(fā)生。情況發(fā)生，其實，是不是在企業(yè)內(nèi)部建立和完善的結(jié)果三權(quán)分立的決策權(quán)力，行政權(quán)力，以監(jiān)督和制衡的內(nèi)部會計控制制度。 2.2 內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查不力，獎懲

14、力度不夠 企業(yè)內(nèi)部會計控制制度在實施過程中，檢查不到位，屬于表面形式，在其批準的范圍也很有限，總是以點帶面，或以偏概全，缺乏全面性和完整性良好壞;進行合理的制度，獎懲制度，員工甚至沒有相應(yīng)的檢驗資格的檢驗機構(gòu)和評估公司的內(nèi)部會計控制制度的實施，導(dǎo)致在實施內(nèi)部會計系統(tǒng)控制沒有自覺性還有應(yīng)該有的警戒性。 3、內(nèi)部會計信息質(zhì)量不高 3.1 會計造假行為嚴重，會計信息失真 某些企業(yè)為了達到自己的目的，想盡各種方式方法轉(zhuǎn)移國家財產(chǎn)、偷逃稅收、掩飾業(yè)績效果，為謀取私利和其他非法活動，不合理的成本搡，制造虛假會計的憑證，從而導(dǎo)致會計信息不真實，賬實核對不相符合。這一問題嚴重阻礙了我國社會經(jīng)濟的發(fā)展。

15、 3.2 內(nèi)部會計行為主體素質(zhì)不高 近些年來，我國社會經(jīng)濟環(huán)境的大變化，會計隊伍也迅速壯大起來，但在會計人員整體的思想素質(zhì)教育和業(yè)務(wù)技術(shù)培訓等方面上，卻沒有跟上前進的步伐，為提升會計人員整體素質(zhì)的作用、培訓也只是流于形式。會計工作過程中，大量違法亂紀問題普遍存在，只要其監(jiān)督檢查部門，平時稍微留意下便可發(fā)現(xiàn)，但還有很多的企業(yè)采用作假的方式來掩蔽，作假創(chuàng)新技術(shù)不斷的發(fā)展，使監(jiān)督檢查工作越來越難。 4、企業(yè)內(nèi)部審計不能發(fā)揮應(yīng)有的作用 內(nèi)部審核，主要是為了確保股東權(quán)益的企業(yè)，自我調(diào)整，自我制約、自我監(jiān)控的機制，也是為確保會計信息資料真實性和完整性的有利措施。內(nèi)部審計人員最主要的任務(wù)就是要對企

16、業(yè)最高的領(lǐng)導(dǎo)人負責。但是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人對本企業(yè)在人員安排和職務(wù)升遷等各方面都由其決定，致使內(nèi)部審計所有事務(wù)都依賴于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，不能夠單獨的工作、經(jīng)濟還有企業(yè)組織等多方面行使其作用。 5、公司治理結(jié)構(gòu)不完善 5.1董事會的作用在企業(yè)中不能有效地發(fā)揮 我國企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全，同時影響內(nèi)部會計控制制度不能有效實施。社會是在經(jīng)濟快速發(fā)展的時期，企業(yè)必須完善和規(guī)范公司法人治理結(jié)構(gòu)。然而，董事會可以發(fā)揮關(guān)鍵的作用，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)。高程度的重疊，例如：董事長和總經(jīng)理由同一人擔任，其目的是為了防止高層領(lǐng)導(dǎo)之間的內(nèi)部沖突，其實高級領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)，在企業(yè)自律，給兩個位置一些董事和經(jīng)理程度的重疊，董事會成員，內(nèi)

17、部控制機制的制衡已經(jīng)被削弱。這個階段，許多公司的法人治理結(jié)構(gòu)，不過是有其名卻沒有實際，這個也就是內(nèi)部個人控制，比較常見存在的原因。 5.2 監(jiān)事會的作用十分有限 監(jiān)事會具有很強的獨立性，它不參與企業(yè)的正常經(jīng)營管理，只行使部分監(jiān)督權(quán)。當前，有很多企業(yè)的監(jiān)事會職位卻形同虛設(shè)，忽視了監(jiān)事會的職責、地位，使得監(jiān)事會的管理職能不斷的被減少、也發(fā)揮不出它的作用。 三、現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部會計控制制度問題的解決對策 1、建立有效的公司治理結(jié)構(gòu) 現(xiàn)在我們國家的企業(yè)制度改革的理想就是能夠建立健全的現(xiàn)代企業(yè)制度和合適公司治理規(guī)范的結(jié)構(gòu)?？梢园聪旅娴姆绞竭M行：第一，企業(yè)董事會、董事要負責管理好

18、自己的執(zhí)行機構(gòu)和履行自己“委托人”的職責，保障企業(yè)各項工作可以順利的進行；第二，嚴格規(guī)范企業(yè)各個部門的工作權(quán)限范圍，形成有效的公司治理制衡機制，比如：授權(quán)批準，物業(yè)，會計，業(yè)務(wù)主辦，保管和稽核檢查職責，以確保錯誤和欺詐等行為的發(fā)生，實行不相容職務(wù)分離控制系統(tǒng);第三，建立內(nèi)部審計部門負責監(jiān)督和管理各部門的工作。 2、加強內(nèi)部審計 2.1 提高內(nèi)部審計的獨立性 企業(yè)內(nèi)部審計部門，其組成人員主要有企業(yè)的非執(zhí)行董事、監(jiān)事和注冊會計師等等。為了消除內(nèi)部會計控制中各影響因素，使企業(yè)各項工作順利地實施，提高經(jīng)濟效率效益，這就要求企業(yè)在內(nèi)部專門建立審計委員會這一專職審計機構(gòu)，審計人員應(yīng)始終定期監(jiān)督企業(yè)各

19、部門的工作。實現(xiàn)各個部門的全面和有效實施內(nèi)部會計控制制度的監(jiān)督和管理，它必須進行由內(nèi)部進行監(jiān)管，以便及時發(fā)現(xiàn)問題、糾正錯誤，修訂并完善會計制度。要提高內(nèi)部審計的獨立性,處理好企業(yè)內(nèi)部會計控制的組織問題。第一，要加強內(nèi)外部審計人員之間的合作；第二，要同企業(yè)外部的會計事務(wù)所或其他機構(gòu)相互合作。 2.2 加強社會審計監(jiān)督力度 完整和完善內(nèi)部會計控制制度，企業(yè)內(nèi)部會計控制制度和社會審計相互結(jié)合，以更好地發(fā)揮社會審計和監(jiān)督的作用，有利于社會審計的監(jiān)督執(zhí)行事務(wù)，就能為為企業(yè)內(nèi)部會計控制制度提出積極有益的意見和改善方法。 3、提高會計人員的素質(zhì) 3.1 提高會計人員參與意識 實際行動的內(nèi)部會計控

20、制的主要財務(wù)人員，他們是制約者好實際行動者的體系和評價，監(jiān)事和這些評估。財務(wù)總監(jiān)內(nèi)部會計控制制度的有效實施是非常重要的企業(yè)。因此，企業(yè)必須加強員工的積極參與意識，積極參與公司管理事務(wù)的內(nèi)部會計控制制度，只有這樣，才能促進企業(yè)的經(jīng)濟效益和參與管理實施內(nèi)部會計的生效，發(fā)揮出作用。 3.2 提高會計人員專業(yè)技能素質(zhì) 會計這份工作的技術(shù)性能是屬于比較強的，所有的財務(wù)工作者都是需要掌握了所有的知識和實際熟練的實務(wù)操作能力。企業(yè)主管應(yīng)對本企業(yè)財務(wù)人員進行繼續(xù)教育和短期業(yè)務(wù)培訓，包括會計人員職業(yè)道德教育，會計理論課程和實際操作技能的培訓，并定期對財務(wù)人員進行考核，從而不斷提高財務(wù)人員會計工作素質(zhì)和業(yè)務(wù)能

21、力，要保證自己的工作質(zhì)量。還要時不時的實施對某些重要崗位輪換制度，內(nèi)部會計人員可以大家一起監(jiān)督對方，相互制約。 4、強化企業(yè)外部監(jiān)督與約束機制 4.1 政府監(jiān)督 政府監(jiān)督主要財務(wù)監(jiān)督，稅務(wù)監(jiān)督，審計監(jiān)督，證券監(jiān)管機構(gòu)和其他的部門。政府應(yīng)不斷完善與會計相關(guān)的法律法規(guī)，充分發(fā)揮自身的監(jiān)督職能。加強對企業(yè)監(jiān)督檢查執(zhí)法，不能加強內(nèi)部控制，那么應(yīng)當追問相關(guān)責任。 4.2 社會監(jiān)督 社會監(jiān)督是指社會媒體和執(zhí)業(yè)會計師的監(jiān)督。許多公司的行為觸犯法律以各種方式，通過電視，報紙等媒體曝光后，社會輿論的監(jiān)督，發(fā)揮其應(yīng)有的作用，促進企業(yè)提高了系統(tǒng)的內(nèi)部會計的掌控制約。 結(jié)束語 如今,企業(yè)間的競爭越來越激烈，我國企業(yè)也必須向現(xiàn)代企業(yè)的方向轉(zhuǎn)變。這就要求企業(yè)各部門領(lǐng)導(dǎo)及職工，首先在思想上給予足夠的認識理解，其次要重視內(nèi)部會計控制對企業(yè)發(fā)展帶來的意義，最后根據(jù)現(xiàn)在企業(yè)所產(chǎn)生的問題，加強對企業(yè)的管理、積極完善公司治理機制，并使其作用可以充分發(fā)揮實效，不斷創(chuàng)新和改革，為建立完整的現(xiàn)代企業(yè)制度打下了一定的基礎(chǔ)，從而讓現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制制度更健全、更有效。 致 謝