專題二合并會計報表

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1、*,,高級財務(wù)會計,專題二 合并會計報表,全國高等教育自學(xué)考試,王維祝 謝瑞峰 郭繼宏 主編,第一節(jié) 合并財務(wù)報表概述,,第二節(jié) 母公司對子公司長期股權(quán)投資的處理,,第三節(jié) 企業(yè)集團內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的處理,,第四節(jié) 企業(yè)集團內(nèi)部銷售收入及存貨中未實現(xiàn)的,,內(nèi)部銷售利潤的處理,,第五節(jié) 企業(yè)集團內(nèi)部長期資產(chǎn)交易的處理,,核心知識點：,抵銷分錄的編制,,,合并財務(wù)報表的編制原理和方法,2,,第一節(jié) 合并財務(wù)報表概述,主要知識點,合并財務(wù)報表的特點,★,,,合并財務(wù)報表的種類,,,如何確定合并范圍,★,,,一、合并會計報表的性質(zhì)和特點,,二、合并會計報表的合并理論,,三、合

2、并會計報表的合并范圍,,四、合并會計報表的前期準備事項,,五、合并會計報表的種類和編制原則,,六、合并會計報表的編制程序,3,,企業(yè)合并形式：按合并后主體的法律形式不同進行分類,吸收合并,,,新設(shè)合并,,,控股合并,,,企業(yè)合并,法律意義上的企業(yè)合并,比較……,,一、合并會計報表的性質(zhì)和特點,1.企業(yè)合并的形式,4,,吸收合并、創(chuàng)立合并、控股合并比較,+,+,=,=,+,=,+,1,2,3,吸,,收,,合,,并,創(chuàng),,立,,合,,并,控股合并,母公司,子公司,5,,不形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并,吸收合并,創(chuàng)立合并,形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并,控股合并,合并方取得股權(quán),合并后主體仍為多個法律主體

3、,,,－,需要分別編制個別報表,,－,綜合反映企業(yè)集團，則需編制合并會計報表,合并后主體為一個法律主體,,－,只需編制個別會計報表,合并方取得凈資產(chǎn),6,,概念：,合并會計報表是以母公司和其全部子公司組成的,企業(yè)集團為一個會計主體,，以母公司和其全部子公司單獨編制的,個別會計報表,為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映,企業(yè)集團整體的,財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財務(wù)報表。,,,（單選題08.1、09.1）,,2,、合并會計報表的概念,7,,,特點,（理解）,,（與單獨報表比）,,反映的對象不同,,,,編制主體不同,,,,編制基礎(chǔ)不同,,,,編制方法不同,,,企業(yè)集團整體財務(wù)信息,,（非單個企業(yè)

4、）,企業(yè)集團的控股公司或母公司,,,（非單個企業(yè)）,單獨財務(wù)報表,,,（非賬簿記錄資料）,采用工作底稿，編制調(diào)整/抵消分錄,,,（非按賬簿余額/發(fā)生額填列）,簡答題08.1,,多選題09.1,8,,二、合并會計報表的合并理論,（多選題07.10）,,,,★,1.母公司理論：,將母公司控制的企業(yè)集團作為合并會計報表的主體，將子公司定義為被母公司所控制的企業(yè)，企業(yè)集團即為母公司及全體子公司。,（名詞解釋09.1；單選題08.1）,,2.實體理論：,將母公司和子公司組成的企業(yè)集團視為一個經(jīng)濟聯(lián)合體，作為合并會計報表的主體。,,3.所有權(quán)理論：,強調(diào)編制合并會計報表的企業(yè)對另一企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策具有

5、重大影響的控制權(quán)。對于其擁有所有權(quán)的企業(yè)的資產(chǎn)、負債和當期損益，均按照一定的比例合并計入合并會計報表。,9,,三、合并會計報表的合并范圍,（理解）,合并范圍,含義：,,是指納入合并會計報表的企業(yè)范圍,正確界定合并范圍的意義：,,,完善合并會計的理論體系,,避免實務(wù)中的主觀隨意性,,提高合并報表信息相關(guān)性,確定基礎(chǔ)：,,控制,具體界定：,,,母公司的全部子公司,重點問題如下……,單選07.10,10,,（一）“控制”的含義及其認定,定義：控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企,,業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)利。,具體認定：,母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)因而能夠控制被投資方的情形,,

6、被母公司,控制的其他情形：,P97,母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本,母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本,母公司直接和間接方式合計擁有的控制被投資企業(yè),,半數(shù)以上權(quán)益性資本,簡答題07.10,,單選題08.1,11,,（二）納入合并范圍的子公司,,甲公司,,投資并控制,,乙公司,,母公司,子公司,無論規(guī)模大小、,,無論經(jīng)營性質(zhì)是否與母公司相同,,母公司所控制的特殊目的實體,如果：,則：,都要納入合并范圍,12,,（三）不納入合并范圍的子公司,（單選題07.10；多選題08.1）,,甲公司,,投資并控制,,乙公司,,母公司,子公司,但是：,,已準備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司,,按照破產(chǎn)程

7、序，已宣告被清理整頓的子公司,,已宣告破產(chǎn)的子公司,,準備近期出售而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本,,的子公司,,非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司,,受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制,,的境外子公司,,如果：,排除在合并范圍之外,則：,13,,（一）統(tǒng)一會計報表決算日及會計期間,,,（二）統(tǒng)一會計政策,,,（三）對子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,,,四、合并會計報表編制的前期準備事項,（簡答題09.1）,還要將母公司單獨報表中以成本法反映的對子公司股權(quán)投資數(shù)據(jù)，按,權(quán)益法進行調(diào)整。,,也可以將此項工作在后面將要提到的工作底稿中進行。,,對子公司以外幣表示的會計報表進行,折算,注意

8、,:,（理解）,14,,五、合并會計報表的種類和編制原則,合并利潤分配表,,按反映的具體內(nèi)容,,不同進行分類,合并利潤表,,合并現(xiàn)金流量表,,合并資產(chǎn)負債表,,（一）合并會計報表的種類,（多選10.1）,名詞解釋07.10,15,,1.以個別會計報表為基礎(chǔ)編制,（二）合并報表的編制原則,（理解）,,（單選題07.10、10.1）,是真實性原則的要求,2.一體性原則,在編制合并財務(wù)報表時對集團內(nèi)部交易和事項要予以抵銷,3.重要性原則,根據(jù)重要性原則，企業(yè)可以對會計報表項目進行適當?shù)娜∩幔?,以加速合并報表的編制工作。,16,,六、合并會計報表的編制程序,（理解）,基礎(chǔ)工作,編制合并工作底稿,將單

9、獨報表數(shù)據(jù)過入工作底稿,加計合計數(shù),編制調(diào)整分錄、抵銷分錄,計算合并數(shù),,將合并數(shù)抄入各合并報表,,17,,一、長期股權(quán)投資的會計處理方法二、母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵消三、母公司內(nèi)部投資收益與子公司利潤分配有關(guān)項目的抵消四、內(nèi)部盈余公積的抵消,,,第二節(jié) 母公司對子公司長期股權(quán)投資的處理,主要知識點,抵銷分錄的編制原理,,,各類抵銷分錄的編制,★,,,18,,一、長期股權(quán)投資的會計處理方法,長期股權(quán)投資的權(quán)益法,,,權(quán)益法是指投資方的長期股權(quán)投資賬戶賬面價值反映其在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額的一種會計方法。分為完全權(quán)益法和不完全權(quán)益法。,權(quán)益法

10、,,,成本法,19,,完全權(quán)益法特點:,,⑴ 對子公司實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈損失，母公司按其投資持股比例確認為投資收益或投資損失，并同時相應(yīng)地增加或減少母公司對子公司長期股權(quán)投資賬戶的賬面價值。,,⑵ 子公司宣告或發(fā)放股利，視作母公司對子公司的投資回收，在母公司收到股利時，減少其對子公司股權(quán)投資的賬面價值。,,⑶ 母公司對子公司長期股權(quán)投資成本與其擁有的子公司所有者權(quán)益份額的差額，作為長期股權(quán)投資差額，單獨核算進行攤銷。一方面調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，另一方面調(diào)整母公司對子公司的投資收益。,,（4）在合并會計報表中，合并凈利潤、合并所有者權(quán)益各項目的數(shù)額，與母公司的凈利潤、所有者權(quán)益各項目數(shù)

11、額相等。,20,,在完全權(quán)益法下，涉及的基本分錄為：,,,①取得股權(quán)時，借記“長期股權(quán)投資”，貸記“銀行存款”等；,,,②收到股利時，借記“銀行存款”，貸記“長期股權(quán)投資”；,,,③按被投資企業(yè)賬面凈利潤確認收益，借記“長期股權(quán)投資”，貸記“投資收益”；,,,④價差攤銷時，正價差借記“投資收益”，貸記“長期股權(quán)投資”；負價差攤銷相反。,21,,區(qū)分母公司對子公司的股權(quán)投資是全資還是非全資；,,,區(qū)分合并價差是不調(diào)整還是調(diào)整,,,所要抵銷的與母公司對子公司長期股權(quán)投資相關(guān)的資料，應(yīng)該是按權(quán)益法調(diào)整后的數(shù)據(jù),。,,理解要點：,第一類抵銷分錄,將母公司對子公司權(quán)益性資本,,投資數(shù)額與子公司股東權(quán)益中

12、,,母公司持有的份額相抵銷,,二、母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷－權(quán)益法,（應(yīng)用）,22,,全資子公司下的抵銷處理：,,,（,1,）母公司長期股權(quán)投資成本等于子公司凈資產(chǎn)賬面價值,,借：實收資本,,資本公積,,盈余公積,,未分配利潤,,貸：長期股權(quán)投資,,,將母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益賬戶進行抵銷,,,見教材,P151,〔,例,2,,〕,[子公司股東權(quán)益期末賬面余額],,23,,全資子公司下的抵銷處理：,,,（,2,）母公司長期股權(quán)投資成本高于子公司凈資產(chǎn)賬面價值,,,不調(diào)整合并價差的抵消,,借：實收資本,,資本公積,,盈余公積,,未分配利潤,,合并價

13、差,,貸：長期股權(quán)投資,,,將母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益賬戶進行抵銷，差額計入合并價差,,,見教材,P152,〔,例,3,,〕,[子公司股東權(quán)益期末賬面余額],,[尚未攤銷的股權(quán)投資差額],,24,,全資子公司下的抵銷處理：,,,（,2,）母公司長期股權(quán)投資成本高于子公司凈資產(chǎn)賬面價值,,,調(diào)整合并價差的抵消 同時調(diào)整合并價差,,借：實收資本 借：固定資產(chǎn),,資本公積 無形資產(chǎn),,盈余公積 長期應(yīng)付款,,未分配利潤

14、 商譽,,合并價差 貸：合并價差,,貸：長期股權(quán)投資,,,將母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益賬戶進行抵銷，差額計入合并價差，同時進行攤銷。,,,見教材,P152,〔,例,3,,〕,,,低于相反 見教材,P155,〔,例,4,,〕,,25,,非全資子公司下的抵銷處理：,,,（,1,）母公司長期股權(quán)投資成本等于其擁有子公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額,（計算核算題,07.10,、,10.1,）,★,,借：實收資本,,資本公積,,盈余公積,,未分配利潤,,貸：長期股權(quán)投資,,少數(shù)股東權(quán)益,,,將母公司的長期股權(quán)投資與

15、子公司的所有者權(quán)益賬戶進行抵銷，差額計入“少數(shù)股東權(quán)益”,,,見教材,P157,〔,例,5,,〕,（,與真題相似）,[子公司股東權(quán)益期末,賬面余額,],,[子公司股東權(quán)益期末余額×少數(shù)股權(quán)比例],,[母公司對子公司股權(quán)投資價值],26,,非全資子公司下的抵消處理：,,,（,2,）母公司長期股權(quán)投資成本高于其擁有子公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額,,,不調(diào)整合并價差的抵銷,,借：實收資本,,資本公積,,盈余公積,,未分配利潤,,合并價差,,貸：長期股權(quán)投資,,少數(shù)股東權(quán)益,,,將母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益賬戶、合并價差賬戶進行抵銷，差額計入少數(shù)股東權(quán)益,,,見教材,P158,〔,例,6,,

16、〕,[子公司股東權(quán)益期末賬面余額],,[尚未攤銷的股權(quán)投資差額],,27,,非全資子公司下的抵銷處理：,,,（,2,）母公司長期股權(quán)投資成本高于子公司凈資產(chǎn)賬面價值,,,調(diào)整合并價差的抵銷 同時調(diào)整合并價差,,借：實收資本 借：固定資產(chǎn),,資本公積 無形資產(chǎn),,盈余公積 長期應(yīng)付款,,未分配利潤 商譽,,合并價差 貸：合并價差,,貸：長期股權(quán)投資,,少數(shù)

17、股東權(quán)益,,,將母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益賬戶、合并價差賬戶進行抵銷，差額計入少數(shù)股東權(quán)益，同時攤銷合并價差。,,,見教材,P159,〔,例,6,,〕,,,低于相反 見教材,P160,〔,例,7,,〕,,28,,第二類抵銷分錄,,抵消內(nèi)部股權(quán)投資收益及子公司利潤分配,,抵銷分錄：,★,,借： 投資收益,,,少數(shù)股東損益,,未分配利潤——期初,,,貸：提取盈余公積,,應(yīng)付股利,,未分配利潤——期末,[子公司當年凈利潤×母公司持股比例],[子公司當年凈利潤×少數(shù)股東持股比例],[子公司期初未分配利潤],[子公司當年分配數(shù)],[子公司年末未分配數(shù)],為什么要對子公司的利潤分配

18、進行抵銷？,,為什么要抵銷子公司的期初未分配利潤？,,為什么要對少數(shù)股東權(quán)益進行抵銷？,,重點思考,三、母公司內(nèi)部投資收益與子公司利潤分配有關(guān)項目的抵銷,（應(yīng)用）,注意：,如果是非全資子公司，則還要抵消少數(shù)股東權(quán)益,（核算題07.10、10.1）,29,,全資子公司下的抵銷處理：,（投資成本＝賬面價值）,母公司本期內(nèi)部投資收益＝子公司本期凈利潤 ①,,子公司可供分配利潤的來源和利潤分配去向：,,子公司本期實現(xiàn)凈利潤+子公司期初未分配利潤,,＝子公司本期提取盈余公積+子公司本期應(yīng)付股利,,+子公司期末未分配利潤,②,,根據(jù)以上兩個公式：可編制如下抵銷分錄：,,,借： 投資收益,,期初未分配利潤

19、,,貸：提取盈余公積,,應(yīng)付股利,,期末未分配利潤,,30,,非全資子公司下的抵銷處理：,（投資成本＝賬面價值）,子公司本期凈利潤＝母公司本期內(nèi)部投資收益+少數(shù)股東本期權(quán)益,③,,子公司可供分配利潤的來源和利潤分配去向：,,子公司本期實現(xiàn)凈利潤+子公司期初未分配利潤,,＝子公司本期提取盈余公積+子公司本期應(yīng)付股利,,+子公司期末未分配利潤,④,,根據(jù)以上兩個公式：可編制如下抵銷分錄：,,,借： 投資收益,,少數(shù)股東本期權(quán)益,,期初未分配利潤,,貸：提取盈余公積,,應(yīng)付股利,,期末未分配利潤,,31,,第三類抵銷分錄,,抵銷內(nèi)部盈余公積,,抵消分錄：,對于當年子公司提取的盈余公積的抵銷：,,借

20、：提取盈余公積,（核算題,07.10,、,10.1,）,,貸：盈余公積,,對于子公司以前年度累計提取的盈余公積抵銷：,,借：期初未分配利潤,★,,貸：盈余公積,,見教材,176,〔,例,13,〕,為什么要對子公司的盈余公積進行調(diào)整？,,為什么要調(diào)整子公司的期初未分配利潤？,,如何確定合并報告中的盈余公積？,,重點思考,四、內(nèi)部盈余公積的抵消,（應(yīng)用）,注意：,如果是非全資子公司，則要按子公司提取的盈余公積中母公司所擁有的份額計算,32,,真題：07.10、10.1,36、資料：（1）母公司甲擁有子公司乙80%的股份，2004年12月31日甲公司“長期股權(quán)投資——乙公司”賬面余額為400萬元，此

21、時乙公司賬面余額分別為：股本400萬元，盈余公積80萬元，未分配利潤20萬元。2004年乙公司實現(xiàn)凈利60萬元，按15%的比例計提盈余公積，宣告發(fā)放股利5萬元。,,編制合并會計報表時權(quán)益性投資的抵銷分錄。,,33,,答案：,解：,（1）抵消權(quán)益性資本：,,借：股本 4000000,,盈余公積 800000,,未分配利潤 200000,,貸：長期股權(quán)投資—乙公司 4000000,,少數(shù)股東權(quán)益 1000000 （3分）,,（2）抵消投資收益：

22、,,借：投資收益 480000,,少數(shù)股東本期收益 120000,,貸：提取盈余公積 90000,,應(yīng)付利潤 50000,,未分配利潤 460000 （3分）,,（3）將抵消的盈余公積按母公司持股比例轉(zhuǎn)回：,,借：提取盈余公積 72000,,貸：盈余公積 72000 （2分）,34,,一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)

23、的抵消處理二、內(nèi)部應(yīng)收賬款與壞賬準備的抵銷三、內(nèi)部利息收入與利息支出的抵銷,,,第三節(jié) 企業(yè)集團內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的處理,主要知識點,抵銷分錄的編制原理,,,各類抵銷分錄的編制,★,,,35,,預(yù)收賬款與預(yù)付賬款,在編合并報表時需,,要抵銷的債權(quán)、債務(wù),,應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù),長期債權(quán)投資與應(yīng)付債券,應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款,應(yīng)收股利與應(yīng)付股利,其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款,內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷,（應(yīng)用）,36,,（一）第一類抵消分錄,第四類抵銷分錄,,抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù),,,內(nèi)部應(yīng)收帳款與應(yīng)付賬款的抵銷,,內(nèi)部應(yīng)收帳款上已提壞賬準備的抵銷,內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷、內(nèi)部預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷、,,內(nèi)

24、部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷、,,內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷分錄，基本與之相同。,,借：應(yīng)付賬款,★,,貸：應(yīng)收賬款,借： 壞賬準備,[內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準備期末余額],,貸：管理費用,[內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準備當期計提數(shù)],,期初未分配利潤,[內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準備期初余額],,,（注：如果涉及到上期的）,引申,內(nèi)部交易形成的存貨、固定資產(chǎn)、投資等資產(chǎn)，,,其已提跌價準備或減值準備的抵消處理，,,原理同上。,核算題07.10、09.1,P180，例15,37,,真題：07.10,（2）母公司甲2004年末資產(chǎn)負債表中應(yīng)收賬款80000元中有50000元為子公司的應(yīng)付賬款，預(yù)支賬款30000

25、元中有10000元是子公司的預(yù)付賬款；另有子公司A的其他應(yīng)收款200000元為子公司乙的其他應(yīng)付款。,,要求：編制本年合并會計報表時權(quán)益性投資、內(nèi)部往來交易的抵銷分錄。,38,,09.1,36、假設(shè)2002年12月31日，乙公司應(yīng)收賬款600000元中有100000元為甲公司的應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)400000元中有50000元為甲公司的應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)收股利250000全部為甲公司的應(yīng)付股利，應(yīng)付債券800000元中有500000元中為甲公司所持有。,,要求；編制全合并會計報表時的抵銷分錄。,39,,答案：07.10,借：應(yīng)付賬款 50000,,預(yù)收賬款

26、 10000,,其他應(yīng)付款 200000,,貸：應(yīng)收賬款 50000,,預(yù)付賬款 10000,,其他應(yīng)收款 200000,,40,,答案：09.1,①借：應(yīng)付賬款 100 000,,貸：應(yīng)收賬款 100 000,,,② 借：應(yīng)付票據(jù) 50 000,,貸：應(yīng)收票據(jù) 50 000,,③ 借：應(yīng)付股利 250 000,,貸：應(yīng)收股利 250 000,,,④借：應(yīng)付債券 500 000,,貸：長期債權(quán)投資 500

27、 000,41,,第五類抵銷分錄,,抵消內(nèi)部利息收入與利息支出,,抵消分錄：,借：投資收益,[內(nèi)部債券投資的利息收益],★,,貸：財務(wù)費用,[內(nèi)部債券融資的利息費用],[例8],資料：,,A,公司是乙公司的母公司；,,A,公司年初按,100 000,元的價格購入甲子公司同日按面值發(fā)行的三年期債券，該債券利率為,6%,，每年末付息一次；,,A,公司準備長期持有債券；,,本年債券利息已付；,,其他資料略。,A公司在合并報表工作底稿中的抵消分錄：,抵消投資收益和籌資費用：,,,借：投資收益,6 000 [6 000=100 000×6%],,,貸：財務(wù)費用,6 000,抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)：,,,借

28、：應(yīng)付債券,,100 000,,,貸：長期債權(quán)投資,100 000,核算題08.1,42,,真題：08.1,35.B公司是A公司的控股子公司，2003年1月1日B公司購買A公司當天發(fā)行的三年期的債券面值400 000元，年利率為8％，該債券每年末計提利息，到期一次性還本付息，A公司籌集的資金用于生產(chǎn)周轉(zhuǎn)。,,2003年12月31日，反映在B公司資產(chǎn)負債表上的長期債券投資額為400 000元，應(yīng)收利息32 000，在利潤表上投資收益為32 000元。,,2003年12月31日反映在A公司應(yīng)付債券為400 000元，應(yīng)付利息（B公司）32 000元，反映在利潤表上的財務(wù)費用為32 000元。,,要

29、求：編制2003年12月31日內(nèi)部債券交易的抵消的會計分錄。,43,,答案：,35．,(1) 借:應(yīng)付債券 400000,,貸:長期債券投資 400000,,(2)借:投資收益 3200,,貸:財務(wù)費用 3200,44,,一、當期內(nèi)部銷售收入和存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷處理二、以后年度連續(xù)編制合并會計報表時內(nèi)部銷售收入和存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷處理,,,第四節(jié) 企業(yè)集團內(nèi)部銷售收入及存貨中未實現(xiàn)的 內(nèi)部銷售利潤的處理,主要知識點,抵銷分錄的編制原理,,,各類抵銷分錄的編制,★,,,45,,購買企業(yè)將內(nèi)部購進的商品對外銷售時：,內(nèi)部購進商品全部實現(xiàn)對外銷

30、售,,內(nèi)部購進商品全部未實現(xiàn)對外銷售,,內(nèi)部購進商品部分實現(xiàn)對外銷售、部分形成期末存貨,,46,,上期內(nèi)部購銷形成存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對本期期初未實現(xiàn)利潤影響的抵銷,在編合并報表時需,,要抵銷的內(nèi)部銷售收入,,和銷售成本,,存貨中包含的未實現(xiàn)銷售利潤的抵銷,內(nèi)部銷售收入和銷售成本 的抵銷,企業(yè)集團內(nèi)部購銷活動所確認的收入和成本的抵銷,47,,（一）第一類抵消分錄,第六類抵銷分錄,,抵消內(nèi)部存貨交易的影響,（應(yīng)用）,,,抵消以前年度內(nèi)部存貨交易未實現(xiàn)損益對期初未分配利潤的影響,例,26,（核算題，,08.1,）,借：主營業(yè)務(wù)收入,,★,[內(nèi)部交易銷售收入],,貸：主營業(yè)務(wù)成本

31、 A,借：主營業(yè)務(wù)成本 [A中未實現(xiàn)的部分],,★,,貸：存貨 [期末存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益],,抵消當期發(fā)生內(nèi)部存貨交易對收入、費用的影響,例,23,、,24,、,25,借：期初未分配利潤 [以前年度內(nèi)部存貨交易未實現(xiàn)損益],,貸：主營業(yè)務(wù)成本,★,,抵消期末存貨價值中包含的未實現(xiàn)損益,例,23,、,24,、,25,、,26,（核算題，08.1）,48,,真題：08.1,34.2004年母公司甲將成本為160 000元的商品銷售給子公司乙，售價為200 000元，乙公司當期對集團外銷售了6

32、0％，售價為150 000元，2005年乙公司將上半年從甲公司購入的存貨全部對外銷售，并又從甲公司購入商品100 000元，當年銷售其中的80％。甲公司2004年和2005年的銷售毛利率均為20％.,,要求：編制2004年與2005年合并會計報表的該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的抵消分錄。,49,,答案：,04年的抵銷分錄：,,（1）借:主營業(yè)務(wù)收入 200000,,貸:主營業(yè)務(wù)成本 200000,,(2) 借: 主營業(yè)務(wù)成本 16000 (80000×20%),,貸:存貨 16000,,05年的抵銷分錄:,,(3) 借:期初未分配利潤 16000,,貸:主營業(yè)務(wù)成本 16000,,(4)

33、 借:主營業(yè)務(wù)收入 100000,,貸:主營業(yè)務(wù)成本 100000,,(5) 借: 主營業(yè)務(wù)成本 4000 (20000×20%),,貸:存貨 4000,50,,一、固定資產(chǎn)交易的類型：P197二、發(fā)生內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當期的抵消處理：,一般不進行抵消處理,三、企業(yè)集團內(nèi)部成員企業(yè)將其生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給企業(yè)集團內(nèi)部其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用的抵消處理,（核算題10.1）,四、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)使用期間的抵消處理,（單選題10.1）,五、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理會計期間的抵消處理,（單選題08.1）,,,,,第五節(jié) 企業(yè)集團內(nèi)部長期資產(chǎn)交易的處理,主要知識點,抵消分錄的編制原理,,,各類抵

34、消分錄的編制,★,,51,,（一）第一類抵消分錄,第七類抵銷分錄,,抵消內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的影響,,,抵消固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)損益及其產(chǎn)生過程,借：累計折舊,[當年多提折舊],,貸：管理費用等,,抵消當年按未實現(xiàn)利潤計提的折舊費,借：主營業(yè)務(wù)收入 [,內(nèi)部交易銷售收入,],,貸：主營業(yè)務(wù)成本 [內(nèi)部交易銷售成本],,固定資產(chǎn)原價 [內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤],,交易當年,（核算題,10.1,，,P200,例,28,）,52,,（一）第一類抵消分錄,,抵消固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)損益

35、及其對期初未分配利潤的影響,借：累計折舊,[當年多提折舊],,,貸：管理費用等,,抵消當年按未實現(xiàn)利潤計提的折舊費,借：期初未分配利潤,（單選10.1）,,貸：固定資產(chǎn)原價 [內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤],,交易以后各年,,抵消以前年度累計按未實現(xiàn)利潤計提的折舊費,借：累計折舊,[以前年度累計多提折舊],,貸：期初未分配利潤,引申,,P205,期限屆滿進行清理時如何進行相關(guān)抵消處理,53,,（一）總體思路,,,一、合并資產(chǎn)負債表編制基本原理,,編制股權(quán)取得日后的合并資產(chǎn)負債表，應(yīng)以母公司、納入合并范圍的子公司的單獨資產(chǎn)負債表為依據(jù)，結(jié)合有關(guān)內(nèi)部交易事項的會計記錄編制調(diào)整與抵消分錄，并根據(jù)資產(chǎn)、負

36、債以及股東權(quán)益各項目的合并數(shù)填列合并資產(chǎn)負債表有關(guān)項目。,抵消分錄主要有哪幾類？,,,各類抵消分錄如何編制？,重點關(guān)注：,,第六節(jié) 合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并利潤分配表編制實例,54,,（二）具體方法,,,方法,1,：,首先，抵消與調(diào)整內(nèi)部事項和交易對單獨資產(chǎn)負債表有關(guān)項目,期初余額,的影響,,（抵消與調(diào)整后的結(jié)果,——,各項目期初余額合并數(shù)與上期末各項目期末余額合并數(shù)相等）；,,然后，抵消與調(diào)整內(nèi)部事項和交易對單獨資產(chǎn)負債表,本期發(fā)生額,的影響,,方法,2,：,直接抵消與調(diào)整內(nèi)部事項和交易對單獨資產(chǎn)負債表有關(guān)項目,期末余額,的影響,核心,,確定資產(chǎn)負債表項目期末合并數(shù),,55,,二、合并利潤表和利潤分配表編制的基本原理,,合并利潤表應(yīng)當以母公司和子公司的利潤表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的,內(nèi)部交易,對單獨利潤表的影響后，由母公司編制。,,合并利潤分配表應(yīng)當以母公司和子公司的利潤分配表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的,內(nèi)部交易,對單獨利潤分配表的影響后，由母公司合并編制。,,,56,,