審計(jì)第5講

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1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,#,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,1,審計(jì),-,第五講,王妍玲,辦公室：文商樓,308,郵箱：,elaine_,第一頁，共三十八頁。,2,Part,審計(jì)目標(biāo),主要涉及章節(jié),CH7,審計(jì),總目標(biāo),的演變,詳細(xì)審計(jì)階段,查錯(cuò)防弊,資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段,公正性,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段,合法性、公允性,審

2、計(jì)目標(biāo)從靜態(tài)向動(dòng)態(tài)方向發(fā)展，滲透到管理領(lǐng)域。,第二頁，共三十八頁。,3,Part,審計(jì)目標(biāo),評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性（,P146,）,評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性（,P146,）,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的作用和局限性,目標(biāo)的導(dǎo)向作用,界定,CPA,責(zé)任范圍,直接影響計(jì)劃實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,決定如何發(fā)表審計(jì)意見,第三頁，共三十八頁。,4,CH7,審計(jì)目標(biāo),財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分,被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任,在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。,具體包括：,按照使用的,財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ),編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映,設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)

3、必要的,內(nèi)部控制,，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào),向注冊會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件,管理層和治理層對財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)直接責(zé)任，通過簽署財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)這一責(zé)任。,第四頁，共三十八頁。,5,CH7,審計(jì)目標(biāo),財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分,注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任,按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任,具體要求,遵守職業(yè)道德規(guī)范、遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則,保持職業(yè)懷疑態(tài)度,合理運(yùn)用職業(yè)判斷,審計(jì)證據(jù)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)的固有限制,遵守審計(jì)準(zhǔn)則,第五頁，共三十八頁。,6,CH7,審計(jì)目標(biāo),兩種責(zé)任不能相互取代,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任,財(cái)務(wù)報(bào)表中如果含有錯(cuò)報(bào)

4、，管理層和治理層應(yīng)承擔(dān),完全責(zé)任,；,如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊會(huì)計(jì)師通過審計(jì)沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。,如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，由于注冊會(huì)計(jì)師的問題而未發(fā)現(xiàn)，則表明注冊會(huì)計(jì)師沒有履行好審計(jì)責(zé)任。,第六頁，共三十八頁。,7,CH7,審計(jì)目標(biāo),【,例題,判斷題,】,如果注冊會(huì)計(jì)師通過對財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，,未能查出被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)，則表明注冊會(huì),計(jì)師沒有履行好相關(guān)責(zé)任。（）,第七頁，共三十八頁。,8,CH7,審計(jì)目標(biāo),【,答案,】,【,解析,】,注冊會(huì)計(jì)師即使嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，保持,合理懷疑，也只能做到合理

5、保證。因此，審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào),表有未查出的錯(cuò)報(bào)并不必然表明注冊會(huì)計(jì)師有過失。,第八頁，共三十八頁。,9,CH7,審計(jì)目標(biāo),第九頁，共三十八頁。,10,CH7,審計(jì)目標(biāo),審計(jì)具體目標(biāo)及其確定,被審計(jì)單位管理層的,認(rèn)定,指管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)做出的,明確或隱含,的表達(dá)。,注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作就是要確定管理層的認(rèn)定是否恰當(dāng),對管理層認(rèn)定的,再認(rèn)定,第十頁，共三十八頁。,11,CH7,審計(jì)目標(biāo),例如，被審計(jì)單位,BS,中所列示的存貨金額為,8000,萬，意味著以下認(rèn)定：,明確的認(rèn)定,記錄的存貨是存在的,存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄,隱含的認(rèn)定

6、,所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄,記錄的存貨都由被審計(jì)單位擁有,第十一頁，共三十八頁。,12,CH7,審計(jì)目標(biāo),審計(jì)具體目標(biāo)及其確定,與,各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定,以及對應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo),發(fā)生,記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān),對應(yīng)的,具體審計(jì)目標(biāo),：確認(rèn)已記錄的交易是,真實(shí)的,。,主要目的在于,防止高估,，與計(jì)價(jià)無關(guān),完整性,所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄,對應(yīng)的,具體審計(jì)目標(biāo),：確認(rèn)已經(jīng)發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄（完整性）,主要目的在于,防止低估,，與計(jì)價(jià)無關(guān),第十二頁，共三十八頁。,13,CH7,審計(jì)目標(biāo),與,各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定,以及對應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo),準(zhǔn)確性,與交易和事項(xiàng)有關(guān)

7、的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄,對應(yīng)的,具體審計(jì)目標(biāo),：確認(rèn)已記錄的交易是按,正確金額,反應(yīng)的。（準(zhǔn)確性）,截止,交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間,對應(yīng)的,具體審計(jì)目標(biāo),：確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g（截止）,分類,交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)膸?對應(yīng)的,具體審計(jì)目標(biāo),：確認(rèn)被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類（分類）,第十三頁，共三十八頁。,14,CH7,審計(jì)目標(biāo),與,期末帳戶余額,相關(guān)的認(rèn)定及對應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo),存在,記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的,對應(yīng)的,具體目標(biāo),：確認(rèn)記錄的金額確實(shí)存在,（存在）,權(quán)利和義務(wù),記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行

8、的償還義務(wù),對應(yīng)的,具體目標(biāo),：,確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。（權(quán)利和義務(wù)）,第十四頁，共三十八頁。,15,CH7,審計(jì)目標(biāo),與,期末帳戶余額,相關(guān)的認(rèn)定及對應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo),完整性,所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄,對應(yīng)的,具體目標(biāo),：確認(rèn)已存在的金額均已記錄（完整性）,計(jì)價(jià)和分?jǐn)?資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。,對應(yīng)的,具體目標(biāo),：確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的,計(jì)價(jià),或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?第十五頁，共三十八頁。,16,CH7,審計(jì)目標(biāo),與,列報(bào)

9、和披露,相關(guān)的認(rèn)定及對應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo),發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù),披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān),對應(yīng)的,具體目標(biāo),：確認(rèn)發(fā)生的交易和事項(xiàng)或與被審計(jì)單位有關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中。（發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)）,完整性,所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括,對應(yīng)的,具體目標(biāo),：確認(rèn)應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中。（完整性）,第十六頁，共三十八頁。,17,CH7,審計(jì)目標(biāo),與,列報(bào)和披露,相關(guān)的認(rèn)定及對應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo),分類和可理解性,財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚,對應(yīng)的,具體目標(biāo),：確認(rèn)財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。（分類和可理解性）,準(zhǔn)確

10、性和計(jì)價(jià),財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng),對應(yīng)的,具體目標(biāo),：確認(rèn)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露且金額恰當(dāng)。（準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)）,第十七頁，共三十八頁。,18,CH7,審計(jì)目標(biāo),【,例題,單選題,】,甲公司將,2008,年實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入列入,2007,年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，則其,2007,年度財(cái)務(wù)報(bào)表違反的有關(guān)交易和事項(xiàng)的認(rèn)定是（）。,A.,存在,B.,準(zhǔn)確性,C.,發(fā)生,D.,完整性,第十八頁，共三十八頁。,19,CH7,審計(jì)目標(biāo),【,答案,】C,【,解析,】2007,年度將并未發(fā)生（實(shí)現(xiàn)）的收入計(jì)入了財(cái)務(wù)報(bào)表。,第十九頁，共三十八頁。,20,CH7,審計(jì)目標(biāo),單選題,1.,在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

11、中，有關(guān)管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的陳述中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?A.,選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策,B.,選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度,C.,根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì),D.,保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)以減輕注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任,第二十頁，共三十八頁。,21,CH7,審計(jì)目標(biāo),【,正確答案,】D,【,答案解析,】,管理層不能減輕注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。,第二十一頁，共三十八頁。,22,CH7,審計(jì)目標(biāo),2.,被審計(jì)單位廠房于,2007,年建造完工已投入使用并辦理了固定資產(chǎn)竣工決算手續(xù)，但注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)其,2007,年財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中發(fā)現(xiàn)在建造廠房的“工程成本”中有多筆,生產(chǎn)車間工人,的職工福利開支費(fèi)

12、，顯然，違反被審計(jì)單位固定資產(chǎn)項(xiàng)目的,(),認(rèn)定。,A.,分類和可理解性,B.,計(jì)價(jià)和分?jǐn)?C.,存在,D.,完整性,第二十二頁，共三十八頁。,23,CH7,審計(jì)目標(biāo),【,正確答案,】B,【,答案解析,】,固定資產(chǎn)在確定入賬價(jià)值時(shí)，多計(jì)了不應(yīng)該記入的“職工福利費(fèi)支出”,表明該資產(chǎn)的總值估價(jià)不正確，不符合計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。,第二十三頁，共三十八頁。,24,CH7,審計(jì)目標(biāo),3.,被審計(jì)單位管理層認(rèn)定，其在資產(chǎn)負(fù)債表中列作長期負(fù)債的各項(xiàng)負(fù)債在一年內(nèi)不會(huì)到期，這屬于管理層的,(),認(rèn)定。,A,計(jì)價(jià)和分?jǐn)?B,分類和可理解性,C,發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù),D,存在和完整性,第二十四頁，共三十八頁。,25,CH

13、7,審計(jì)目標(biāo),【,正確答案,】B,【,答案解析,】,因?yàn)轭}中涉及的僅是長期負(fù)債的期限，并不涉及金額，所以選項(xiàng),A,不正確。,第二十五頁，共三十八頁。,26,CH7,審計(jì)目標(biāo),4.,審計(jì)人員審查并核實(shí)被審計(jì)單位的資產(chǎn)是否均按適當(dāng)?shù)慕痤~入賬，主要是為了證實(shí)被審計(jì)單位管理層對其財(cái)務(wù)報(bào)表的（）認(rèn)定。,A,存在,B,完整性,C,分類,D,計(jì)價(jià)和分?jǐn)?第二十六頁，共三十八頁。,27,CH7,審計(jì)目標(biāo),【,正確答案,】D,【,答案解析,】,對入賬金額的審查是針對計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定的。,第二十七頁，共三十八頁。,28,CH7,審計(jì)目標(biāo),5.,注冊會(huì)計(jì)師可以根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況決定是否實(shí)施（）程序。,A,風(fēng)險(xiǎn)評

14、估程序,B,控制測試,C,實(shí)質(zhì)性程序,D,評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),第二十八頁，共三十八頁。,29,CH7,審計(jì)目標(biāo),【,正確答案,】B,【,答案解析,】,選項(xiàng),ACD,均為每次財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必須執(zhí)行的程序。,第二十九頁，共三十八頁。,30,CH7,審計(jì)目標(biāo),多選題：,1.,注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)的目標(biāo)是對（）發(fā)表審計(jì)意見。,A.,被審計(jì)單位是否存在違反法規(guī)行為,B.,財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制,C.,財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,D.,財(cái)務(wù)報(bào)表是否反映了管理層的判斷和決策,第三十頁，共三十八頁。,31,CH7,審計(jì)目標(biāo),【

15、,正確答案,】BC,【,答案解析,】,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是對其合法性和公允性發(fā)表意見，選項(xiàng),B,是合法性，選項(xiàng),C,是公允性。參考教材,P145,。,第三十一頁，共三十八頁。,32,CH7,審計(jì)目標(biāo),【,例題,簡答題,】,注冊會(huì)計(jì)師通常依據(jù)各類交易，賬戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序，下表給出應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定：,應(yīng)收賬款相關(guān)認(rèn)定,審計(jì)目標(biāo),審計(jì)程序,存在,（,1,）,（,2,）,權(quán)利和義務(wù),（,1,）,（,2,）,完整性,（,1,）,（,2,）,計(jì)價(jià)和分?jǐn)?（,1,）,（,2,）,第三十二頁，共三十八頁。,33,CH7,審計(jì)目標(biāo),要求：,請根據(jù)表中給出的應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)

16、定確定審計(jì)目標(biāo)，并針對每一審計(jì)目標(biāo)簡要設(shè)計(jì)兩項(xiàng)審計(jì)程序。,第三十三頁，共三十八頁。,34,CH7,審計(jì)目標(biāo),應(yīng)收賬款相關(guān)認(rèn)定,審計(jì)目標(biāo),審計(jì)程序,存在,應(yīng)收賬款是否存在,（,1,）向客戶函證,（,2,）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證,權(quán)利和義務(wù),是否歸被審計(jì)單位所有,（,1,）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證,（,2,）以應(yīng)收賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查合同，確定是否已貼現(xiàn)、出售或質(zhì)押,完整性,所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄,（,1,）選取發(fā)運(yùn)憑證，追查至發(fā)票和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬,（,2,）選取發(fā)票，追查至發(fā)送憑證和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬（順查）,計(jì)價(jià)和分?jǐn)?應(yīng)收賬款是否可以收回，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否恰當(dāng),（,1,）檢查期后已收回應(yīng)收賬款情況,（,2,）分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否適當(dāng),第三十四頁，共三十八頁。,35,CH7,審計(jì)目標(biāo),如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),必須有一個(gè)系統(tǒng)的程序,接受業(yè)務(wù)委托,計(jì)劃審計(jì)工作,實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序,實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序,完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告,第三十五頁，共三十八頁。,36,思考題,簡述在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任,簡述在財(cái)