中國會計準則體系構(gòu)建及其

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1、Click to edit Master title style,,Click to edit Master text styles,,Second level,,Third level,,Fourth level,,Fifth level,,*,,*,單擊此處編輯母版標題樣式,,單擊此處編輯母版文本樣式,,第二級,,第三級,,第四級,,第五級,,,,*,中國會計準則體系構(gòu)建及其,與國際會計準則比較,,,,,內(nèi)容,,中國會計改革的背景,,中國會計準則與國際會計準則比較,,國際財務(wù)報告準則協(xié)調(diào)的最新進展,,中國會計準則體系構(gòu)建,,新準則體系的突出特點及主要變化,,,,,一、中國會計改革的背景,,

2、,（一）中國的經(jīng)濟環(huán)境及制度沿革,,（二）國際財務(wù)報告準則的進展及對中國的影響,,,中國經(jīng)濟發(fā)展,國民生產(chǎn)總值全球第4,,(第1：美國；第2:歐盟；第3:日本),自1979年起增長了4倍,全球最大500家跨國企業(yè),已有400多家在中國設(shè)立企業(yè),2002年是全球吸收外資最大的國家,已加入,WTO,,,中華人民共和國會計法,(1999年10月全國人大第2次全面修訂、中國會計最高法律),企業(yè)財務(wù)會計報告條例（國務(wù)院）,財政部主管全國會計,（,部門法規(guī)具有強制約束力、會計準則、會計制度、專業(yè)核算辦法）,,,,中國會計準則制定發(fā)展歷程,一、八十年代以前,二、八十年代至九十年代初,三、九十年代初至二千年初

3、,四、二000五年以后,,,中國會計法規(guī)體系,的現(xiàn)狀,中華人民共和國會計法,企業(yè)財務(wù)會計報告條例,行業(yè)會計制度,行業(yè)財務(wù)制度,企業(yè)會計準則,《企業(yè)會計制度》,《金融企業(yè)會計制度》,《小企業(yè)會計制度》,企業(yè)會計準則,,最終成為,,,,國際財務(wù)報告準則(1),(,International Financial Reporting Standards,),編報財務(wù)報表概念框架,,國際財務(wù)報告準則(IFRS)及國際會計準則(IAS),,IAS有31項,,IFRS有7項,,解釋公告(SIC),,共16項,,,國際財務(wù)報告準則,(IFRS),IFRS1,首次采用國際,財務(wù)報告,準則,,IFRS2,股權(quán)支

4、付,,IFRS3,企業(yè)合并,,IFRS4 保險合同,,IFRS5 待出售非流動性資產(chǎn)及終止經(jīng)營,,IFRS6,,礦產(chǎn)資源的勘探和評價會計,,IFRS7 金融工具：披露,,IAS1,財務(wù)報表的列報,,*,IAS2,存貨,,*,IAS7,現(xiàn)金流量表,,*,IAS8,當期凈損益、重大差錯和會計,,政策變更,,*,IAS10,資產(chǎn)負債表日后事項,,*,IAS11,建造合同,,IAS12,所得稅,IAS14,分部報告,,IAS15,反映物價變動影響的信息,,*,IAS16,不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備,,*,IAS17,租賃*,IAS18,收入,,IAS19,雇員福利,,IAS20,政府補

5、助會計和政府援助的披露,IAS21,匯率變動的影響,*,IAS23,借款費用*,IAS24,關(guān)聯(lián)方披露,,IAS26,退休福利計劃的會計和報告,,IAS27,合并財務(wù)報表和對子公司投資會計,,*,IAS28,對聯(lián)營企業(yè)投資會計,,IAS29,惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告,IAS30,銀行和類似金融機構(gòu)財務(wù)報表,,中的披露,,IAS31,合營中權(quán)益的財務(wù)報告,,IAS32,金融工具：披露和列報,,IAS33,每股收益,*,IAS34,中期報告,,IAS36,資產(chǎn)減值,,*,IAS37,準備、或有負債和或有資產(chǎn),,*,IAS38,無形資產(chǎn),IAS39,金融工具：確認和計量,,IAS40,投資物業(yè)

6、,,IAS41 農(nóng)業(yè),*,目前中國企業(yè)會計準則有所涉及的項目,,,二、中國會計準則與國際會計準則比較,,,國際,,原則為本的準則，但只具備有限的操作指引,,,中國,,原則為本的準則，制度具有詳細的操作指引,,準則與制度并行,,準則體系構(gòu)建初具規(guī)模,,概覽,,,中國與國際會計,準則,主要差別,中國,國際/香港,著重：,,可靠性(歷史成本),,影響損益的項目,著重：,,相關(guān)性(公允價值),,是否符合資產(chǎn)、負債定義,,,市場經(jīng)濟過程中的差異,國際：統(tǒng)一,適用于市場經(jīng)濟下需要對外提供真實公允會計報表的所有企業(yè),,中國：不同企業(yè)市場化程度不同，適用的制度或準則不同,《企業(yè)會計準則》,并,非,全部適用于所

7、有企業(yè),《企業(yè)會計制度》,適用于非金融類股份有限公司和外商投資企業(yè),適用于所有2003年1月1日以后新設(shè)立企業(yè)(小企業(yè)和金融企業(yè)除外),《金融企業(yè)會計制度》,適用于上市的金融企業(yè)和外商投資的金融企業(yè),適用于證券公司,《小企業(yè)會計制度》,適用于在境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè),,《行業(yè)會計制度》,適用于不執(zhí)行《企業(yè)會計制度》及《金融企業(yè)會計制度》的企業(yè),,,三、國際財務(wù)報告準則協(xié)調(diào)的最新進展,,,,,,國際財務(wù)報告準則（,IFRS,）在世界的應(yīng)用情況,,截至,2005,年采用,IFRS,的國家和地區(qū)數(shù)量：,,共計：,94,個國家,,,目前合計：,67,個國家,,,2005,年增加：

8、,27,個國家,,,,,,四、中國會計準則體系構(gòu)建,,,準則體系構(gòu)建的影響因素,,,,有關(guān)中國具體準則制定的立項依據(jù)和方案設(shè)計是本問題的核心，就此問題將主要從兩個方面來進行研究,一是關(guān)于國際財務(wù)報告準則的進展情況及對中國現(xiàn)行準則的影響，,二是中國經(jīng)濟發(fā)展的需要和現(xiàn)實環(huán)境的約束。,,,中國的特殊國情,,1、法律環(huán)境,2、市場環(huán)境,3、信息使用者及其需求以及信息編制者水平,4、國際會計準則對發(fā)展中國家的情況缺乏足夠考慮等原因所致。,,比如，中國土地的法律問題，中國的職工福利制度、養(yǎng)老保險體制問題與西方國家有較大差異，因此《國際會計準則第19號——雇員福利》、《國際會計準則第26號——退休福利計劃的

9、會計報告》的規(guī)定難以適用于中國企業(yè)；又如，中國的市場經(jīng)濟發(fā)展只有短短十幾年的時間，距離成熟市場環(huán)境還有差距，在這種環(huán)境下使公允價值計量屬性在中國的應(yīng)用存在一定的困難，由此導(dǎo)致《國際會計準則第36號——資產(chǎn)減值》、《國際財務(wù)報告準則第3號——企業(yè)合并》等準則在中國的應(yīng)用存在困難等等。,,,,會計準則建設(shè)的工作原則,,（1）借鑒國際慣例與立足國情的關(guān)系。,,（2）繼承與發(fā)展的關(guān)系。,,（3）科學規(guī)范與便于理解和操作執(zhí)行的關(guān)系。,,（4）貫徹基本準則中的原則和理念,,,,,五、新會計準則體系的突出特點及主要變化,,,新會計準則的變化主要體現(xiàn)在,5,個方面,,,,（,1,）公允價值成亮點,,,由于公允

10、價值的應(yīng)用,,,計量成為此次準則修改中的一大亮點。美國會計準則和國際財務(wù)報告準則比較側(cè)重公允價值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性。據(jù)悉,,,財政部為此多次與國際會計準則理事會討論相關(guān)問題?？紤]到中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀,,,此次準則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。總體上說,,,新會計準則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的。,,（,2,）在會計基本原則和會計要素的計量這兩個方面，新基本準則出現(xiàn)了較大變化。,,新基本準則中的會計基本原則,,,繼續(xù)保留了重要性原則、謹慎原則、實質(zhì)重于形式原則等，也強調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)

11、責發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。,,,,,其一，存貨管理辦法變革。新存貨準則下，取消了“后進先出”法,一律使用“先進先出”法記賬,這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進先出”法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動。例如,采用“后進先出”法的家電上市公司，在顯像管價格不斷下跌過程中，一旦變革為“先進先出”法，后果將是成本大幅上升，毛利率快速下滑，當期利潤下降。　　其二，資產(chǎn)減值準備計提變革。針對借減值準備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題,新資產(chǎn)減值準則明確，計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回，這也是新會計準則與國際財務(wù)報告準則的實質(zhì)性

12、差異之一。值得關(guān)注的是，一些利用大幅計提減值準備進行利潤調(diào)節(jié)的公司，有可能在2006年將減值準備沖回,否則2007年執(zhí)行新會計準則后,這些“隱藏利潤”將再也沒有機會浮出水面。從上市公司實際計提的減值準備來看，一些公司的減值準備甚至超過了當期凈利潤。這些公司若在2006年報中轉(zhuǎn)回部分減值準備，其利潤將大受影響。　　其三，債務(wù)重組方法變革。新債務(wù)重組準則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進公允價值作為計量屬性。按新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直

13、接反映在當期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。因此,那些負債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司,值得投資者關(guān)注。,（,3）利潤調(diào)節(jié)受限,,,,其一，企業(yè)合并會計處理方法的變革。目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值,因此以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認可的公允價值，并可確認購買商譽。　　其二，合并報表基本理論的變革。與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比,新的合并財務(wù)

14、報表準則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍,而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。這一變革，對上市公司合并報表利潤將產(chǎn)生較大影響。,,（4）在新的具體會計準則中，企業(yè)合并會計處理方法等也發(fā)生了變革,,,,關(guān)于金融工具的4項具體會計準則主要適用于金融企業(yè)，這些準則對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機構(gòu)則首當其沖。例如，準則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量,并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把“雙刃

15、劍”，因為表內(nèi)化將對企業(yè)利用衍生金融工具進行風險管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免給報表帶來過大的波動。,,（5）金融工具準則的變革,,,關(guān)于基本準則的幾個問題說明：,(1),繼續(xù)堅持我國基本準則的定位繼續(xù)沿用企業(yè)會計準則，沒有借鑒國際會計準則體系在準則上有一個概念框架（準則法規(guī)、準則制定與執(zhí)行的統(tǒng)一，概念框架針對制定機構(gòu)，中國不僅要針對制定機構(gòu)還要針對執(zhí)行機構(gòu)）,(2),對會計目標進行修改，,92,年國家宏觀經(jīng)濟管理需要。會計目標：會計原則：以前是一般原則改會計信息質(zhì)量特征，增加實質(zhì)重于形式，目標是提高會計信息質(zhì)量?，F(xiàn)在：投資者、

16、債權(quán)人、監(jiān)管部門、管理者多元化的需要，相關(guān)性的前提是真實性為基礎(chǔ),(3)對會計一般原則作了完善,(4)對會計要素的定義進行重大調(diào)整,（5）突出了會計計量屬性理念：公允價值不能廣泛使用，滿足一定條件可以采用，如：金融工具、投資性房地產(chǎn)不計入公允價值就是固定資產(chǎn)。現(xiàn)在有些企業(yè)交易公允有公允價不計折舊，差額計入當期損益。,（,6,）基本準則及具體準則結(jié)構(gòu)，改變了原來參照國際會計準則的體例，法律——法規(guī)——部門規(guī)章——部門條例，而改用我國制度、法規(guī)的章節(jié)、條文模式。這是基于我國的會計準則屬于部門規(guī)章，具有強制執(zhí)行力和法律效率，這一點不同于國際會計準則。,,,,,在構(gòu)建準則體系的同時，還要考慮兩個制度，

17、一個是《企業(yè)會計制度》，另一個是《金融企業(yè)會計制度》，內(nèi)容主要是會計科目和會計報表，對應(yīng)是會計分錄的處理和會計報表的格式，這兩個制度實質(zhì)上起到準則操作指南的作用。制度與準則的比較來看，都要用財政部的文件來發(fā)，但是準則都是條款性的，制度操作性較強，制度是落實到帳務(wù)處理上，搞一套報表格式，起示范作用，較具體（起示范作用）。制度與準則的內(nèi)容是一致的，只是表現(xiàn)形式不同。還要專門出一個應(yīng)用指南，相當于原來的講解，主要是解釋為什么這樣規(guī)定，舉例子。這就是這套會計準則的柜架，一個基本準則，38個具體準則，還有兩個配套的起輔助作用的兩個制度，一個會計科目，一個會計報表。另外還有一個解釋性指南，起講解作用。另外

18、再發(fā)生的臨時性的業(yè)務(wù)的，則另外發(fā)布專業(yè)的業(yè)務(wù)處理辦法，即問題解答，成熟時再制定成準則。,,,下面具體講一下準備發(fā)布的38個會計準則與原準則及國際會計準則的之間的異同及變化之處,。,（2）通用業(yè)務(wù)準則,1、存貨,取消后進先出法，原因是IAS2在2003年度的改進計劃中已經(jīng)取消了后進先出法，理由是成本流與實物流在大多數(shù)情況下不一致。本次準則體系建設(shè)中，對于非原則性問題，盡可能與IFRS保持一致。,,2、固定資產(chǎn),變化之處是國際財務(wù)報告準則中單獨發(fā)布了IFRS3《持有待售非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營》，主要是指對待售非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營固定資產(chǎn)的處理。我國對此沒有單獨形成具體準則，相應(yīng)處理是在報表中單列項目

19、反映和披露，不再制定具體準則?；咀兓淮?，主要變化是在確定凈殘值時，引入預(yù)計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)概念。由于目前尚難直接借鑒和全面引進IFRS5《持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營》，經(jīng)與IASB協(xié)調(diào)，要求改變固定資產(chǎn)凈殘值的確定方法。,,,,3,、,投資性房地產(chǎn),,投資性房地產(chǎn)準則。該準則是一項新準則，用于規(guī)范土地、房產(chǎn)中專門用于投資（而不是自用）項目的處理。在會計報表中將單列“投資性房地產(chǎn)”項目，會計處理可以采用成本模式（與固定資產(chǎn)差異不大）或者公允價值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。同時規(guī)定如有活躍市場，能確定公允價值并能可靠計量，也可以采用公允價值計量模式。在公允價值計量模式下不計提折舊或者減值準備

20、。財政部的觀點也是謹慎使用公允價值，但在準則中不能排除公允價值的使用，這與IAS40以公允價值為主導(dǎo)還是有差異的，但IASB也已表示認可。不能取得公允價值的，仍以歷史成本核算，其基本處理規(guī)則與固定資產(chǎn)一致。,,,1、,原來是按短、長期劃分，短期投資主要是股票、債券，按照成本與市價孰低原則。規(guī)定“持有到期”的長期債券要以歷史成本計量，并計提減值準備。對交易性的股票債券按金融工具的準則執(zhí)行，改變了原來短期投資的處理方法，這部分內(nèi)容在金融工具的確定與計量準則中有規(guī)定。投資準則的核心內(nèi)容就是規(guī)定用權(quán)益法核算股權(quán)投資，包括投資方對被投資方的投資，根據(jù)投資和控制的程度，一類形成重大影響，一類形成控制。,,

21、主要修訂內(nèi)容為調(diào)整投資的分類方式。調(diào)整后的投資分類為：,（1）交易性證券投資，類似于原先的短期證券投資。期末按交易所市價計價（視為公允價值）。公允價值的變動計入當期損益，而不再采用現(xiàn)行的單邊調(diào)整的成本與市價孰低法。,（2）持有到期投資，即原先的長期債券投資，期限、面值、利率均固定，且持有期限較長，主要為債券。此類投資以歷史成本計量，但如發(fā)生減值，則需計提減值準備。,（3）權(quán)益性投資，即長期股權(quán)投資。其成本法、權(quán)益法核算基本維持現(xiàn)狀，這與IFRS僅在合并報表中使用權(quán)益法不同，可稱為“會計核算的權(quán)益法”，準則同時涉及到會計核算而不僅僅是報表列報。,,4、長期股權(quán)投資,,,,5、無形資產(chǎn),存在兩方面

22、的變化：（1）在概念、范圍方面進行了調(diào)整。新的準則中無形資產(chǎn)主要是指可辨認的無形資產(chǎn)，不包括企業(yè)合并情況下的商譽。（2）原規(guī)定企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的研究、開發(fā)費用都要費用化，新規(guī)定中準備對自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的開發(fā)費用資本化，其他費用仍舊費用化。,,6、建造合同,基本上沒有變化。,,7、,資產(chǎn)減值,現(xiàn)行規(guī)定中的八項減值準備，沒有進行量化規(guī)定，要自己進行判斷，這樣的提取不科學，轉(zhuǎn)回較為隨機，問題較為突出。,新《資產(chǎn)減值》準則中，借鑒國際財務(wù)報告準則對可回收金額的計算方法，,明確了若干項資產(chǎn)減值跡象，以及可收回金額為協(xié)議銷售價格減去處置成本后的凈額或者預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者。同時明確所

23、計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回（這是考慮到目前借減值準備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題很大。新會計準則體系與IFRS的實質(zhì)性差異之一，對此IASB表示，因美國準則也不允許減值準備轉(zhuǎn)回，所以他們將與美國方面協(xié)調(diào)此問題）。在執(zhí)行該準則時，應(yīng)注意避免在計提金額確定上“拍腦袋”。,,,,在會計期末是否必須計提資產(chǎn)減值準備，應(yīng)當首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認減值損失。資產(chǎn)只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計其可收回金額。,資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。,新準則規(guī)定,對資產(chǎn)的公

24、允價值減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計量提供了較為詳細的應(yīng)用指南，便于實務(wù)操作。,某項資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入如果難以獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的，新準則規(guī)定不應(yīng)按照該單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)確定其可收回金額，而應(yīng)當按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額，然后據(jù)以確定資產(chǎn)的減值損失。,對于企業(yè)合并所形成的商譽，新準則每年至少必須進行一次減值測試，而且商譽必須分攤到相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合后才能據(jù)以確定是否應(yīng)當確認減值損失。,,,現(xiàn)行規(guī)定基本上側(cè)重于固定資產(chǎn)借款，新準則改變了專門借款的概念，不再只限于固定資產(chǎn)的借款。國際財務(wù)報告準則中規(guī)定，借款只要是長期的，即使是存貨發(fā)生的費用和支出也

25、應(yīng)該資本化。借款費用資本化的范圍要從固定資產(chǎn)擴展到投資性房地產(chǎn)，再擴展到存貨。目前需要調(diào)整的就是生產(chǎn)周期超過,1,年的存貨的借款費用。,允許為生產(chǎn)大型機器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長的資產(chǎn)所借入的款項所發(fā)生的利息資本化，計入存貨價值，而不再直接計入損益，也就是可資本化的資產(chǎn)不再限于使用專門借款購建的固定資產(chǎn)。,,8、借款費用,,,,9、所得稅,現(xiàn)行規(guī)定做法有兩種：納稅所得調(diào)整法和應(yīng)付稅款法。在實際工作中大部分采用應(yīng)付稅款法。國際財務(wù)報告準則較為推崇資產(chǎn)負債表觀，所得稅費用的計算要以資產(chǎn)負債表觀為基礎(chǔ)，認為企業(yè)盈利還是虧損歸根究底要體現(xiàn)在凈資產(chǎn)上。而我國以往比較推崇利潤表觀，新《所得稅》準則則采用國

26、際財務(wù)報告準則的做法，運用了資產(chǎn)負債表觀。,該準則是新準則體系中實施難度最大的準則之一。與現(xiàn)行的應(yīng)付稅款法相比，該準則的理念有重大變化，參照IAS12的規(guī)定，強調(diào)權(quán)責發(fā)生制原則和資產(chǎn)負債表觀的理念，以利潤總額為基礎(chǔ)調(diào)整若干項目后求得所得稅費用的計算基礎(chǔ)（按資產(chǎn)負債表觀調(diào)整利潤總額）。,,10、職工薪酬,包括的內(nèi)容與國際財務(wù)報告準則的規(guī)定基本一致。需要調(diào)整的是關(guān)于職工福利費用的問題，不是要調(diào)高提取比例，而是要按實際支出列支，改變了原來提取的做法。,對應(yīng)于IAS19，職工薪酬也就是企業(yè)付給職工的所有報酬，包括工資、福利、基本養(yǎng)老保險、補充養(yǎng)老保險、其他社會保障性繳款、住房公積金等。該準則規(guī)范的內(nèi)容

27、與現(xiàn)行政策基本比較接近。取消計提應(yīng)付福利費的規(guī)定，而改為所有企業(yè)一律據(jù)實列支，職工福利類支出超過稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅前列支限額的部分進行納稅調(diào)整。補充養(yǎng)老保險在準則中也有規(guī)定，目前已在深圳、上海等城市試運行企業(yè)年金。年金繳款可以交給信托管理人或者其他受托投資管理機構(gòu)。年金在IFRS中有設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃兩大類，其中設(shè)定提存計劃的處理基本與補充養(yǎng)老保險一致。設(shè)定受益計劃在國內(nèi)的法規(guī)中未作規(guī)定，實務(wù)上國內(nèi)目前也沒有，所以準則中對此未作規(guī)定。,,,,,11、或有事項,沒有大的變化，與國際會計準則基本一致。,12、股份支付,借鑒IFRS3但有差異。,13、收入,有兩方面為題值得關(guān)注：一是分期

28、收款銷售的內(nèi)容有待調(diào)整，國際會計準則中無此方面的處理規(guī)定；二是關(guān)聯(lián)方交易銷售實現(xiàn)，收入的確認問題有待于調(diào)整。,14、租賃,變化不大，能夠取得公允價值的即按公允價值確認。,15、債務(wù)重組,這一部分主要是借鑒美國會計準則制定的?，F(xiàn)行規(guī)定中，債權(quán)人確認損失，債務(wù)人對不付或少付的計入“資本公積”。在新準則中，強調(diào)在符合商業(yè)交易實質(zhì)情況下，該作支出作支出，該作收益作收益處理。,,改變現(xiàn)行的“一刀切”將由于債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，而是恢復(fù)最初債務(wù)重組準則的原狀（但規(guī)定限制條件），將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進公允價值作為計量屬性。財政部認為，此時

29、抵債物資雖然可能沒有活躍的交易市場，但是可以通過評估確定其公允價值，如果雙方是非關(guān)聯(lián)方，雙方的協(xié)商作價也可視為公允價值。,,,,16、,政府補助,原規(guī)定中接受捐贈，計入“資本公積”，作權(quán)益處理。在新修訂的準則中，取消了捐贈。補助，重點是政府補助，政府對企業(yè)的補助要淡化，逐漸從競爭中退出。但在目前轉(zhuǎn)制時期還是要扶持，所以補助必須保留。目前對補助的處理，有的作權(quán)益處理，有的作收入處理。國際財務(wù)報告準則中規(guī)定對補助應(yīng)該作收入處理。新準則規(guī)定只要沒有文件規(guī)定的補助，都作收入處理；有法律、法規(guī)規(guī)定的，按照規(guī)定處理。,IFRS對政府補助和政府援助采用全面收益法，但我國有所不同，準則規(guī)定對研發(fā)撥款等文件明確

30、會計處理方法的，應(yīng)從其規(guī)定（例如將專項撥款視同國家投資，計入資本公積）；沒有特殊規(guī)定的才計入收益。這是中國會計準則與IFRS的另一項實質(zhì)性差異。,,,,,,,17、,非貨幣性交易,調(diào)整的主要問題就是公允價值計量的問題?，F(xiàn)行規(guī)定中，換入資產(chǎn)的入賬價值以換出資產(chǎn)的賬面價值入賬，支付補價要計算損益。修改后的處理為要引入公允價值，能夠取得公允價值的，要按公允價值來計量，這樣就與補價無關(guān)。,引入公允價值和評估作價。如沒有活躍市場，則非關(guān)聯(lián)的交易雙方在無第三方干預(yù)的情況下協(xié)商作價，也可視為公允價值。,18、外幣打算：,與國際會計準則基本一致，與現(xiàn)行作法基本一致。,19、會計政策、估計的確認與差錯更正,無重

31、大調(diào)整。,,,,新準則與國際財務(wù)報告準則存在一個比較大的差異：我們規(guī)定了同一控制下的企業(yè)合并的方法類似于股權(quán)聯(lián)營，以賬面價值為基礎(chǔ)計量。企業(yè)合并行為不是企業(yè)雙方完全自愿行為，是受第三方控制的，這種企業(yè)合并很難以公允價值計量。因此，在企業(yè)合并準則中規(guī)定了兩種辦法：一是對同一控制下的企業(yè)賬面價值計量，另一辦法是非控制下的企業(yè)合并處理與國際財務(wù)報告準則基本一致，以公允價值計量。非控制下的企業(yè)合并，合并方支付款項超過被合并方的凈資產(chǎn)的公允價值，差額作為商譽。新《企業(yè)合并》準則中，對商譽采取兩種處理辦法。,本準則的影響較大。企業(yè)合并在法律形式上有吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。按照合并雙方是否處于同一控制

32、下，分為處于同一控制下的企業(yè)合并（目前在中國的企業(yè)合并中為大多數(shù)）和非同一控制下的企業(yè)合并?？毓珊喜⒉蝗∠ㄈ速Y格，實質(zhì)是股權(quán)投資，在投資準則中規(guī)范；吸收合并和新設(shè)合并是本準則所規(guī)范的內(nèi)容。目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，例如中央、地方國資委所控制的企業(yè)之間的合并，或者同一企業(yè)集團內(nèi)兩個或多個子公司的合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認可的公允價值，并可

33、確認購買商譽。商譽的減值問題在資產(chǎn)減值準則中單獨予以規(guī)定，只減值不攤銷。該準則對非同一控制下企業(yè)合并的處理方法與IFRS3一致；同一控制下的企業(yè)合并，目前IFRS中尚無規(guī)定，因此該項規(guī)定不作為中國會計準則與IFRS之間的差異看待。,。,,20、企業(yè)合并,,,21、企業(yè)年金基金 國際會計準則《退休金計劃》中規(guī)定兩部分內(nèi)容，一是設(shè)定提存計劃，二是設(shè)定受益計劃。我國目前剛剛啟動“設(shè)定提存計劃”，按工資總額一定比例提取的補充養(yǎng)老保險還沒有在全國推開，“設(shè)定受益計劃”在我國還沒有，但有些機構(gòu)正在研究。我國“設(shè)定提存計劃”完全與國際會計準則“設(shè)定提存計劃”完全一致。,,企業(yè)年金是根據(jù)國家有關(guān)

34、法律、法規(guī)和企業(yè)年金計劃籌集的及其投資運營收益形成的、用于支付企業(yè)退休職工養(yǎng)老待遇的企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金。,將企業(yè)年金作為獨立的會計主體進行會計處理和列報，有助于提供關(guān)于企業(yè)年金財務(wù)狀況、凈資產(chǎn)變動等方面的有用信息，進而反映相關(guān)各方受托責任的履行情況，是國際通行做法。,,,22、首次采用企業(yè)會計準則 用來解決在2007年1月1日執(zhí)行新準則時，38個具體準則新舊銜接問題。,,,,特殊業(yè)務(wù)準則,1、金融工具確認和計量,首先解決了金融資產(chǎn)與金融負債分類的問題，過去，對金融企業(yè)按投資核算，與一般企業(yè)相同。新準則將金融資產(chǎn)分為四類：一是交易性金融資產(chǎn)，二是持有至到期的金融資產(chǎn)，三是貸款和應(yīng)

35、收賬款，四是可供出售的金融資產(chǎn)。,交易性金融資產(chǎn)主要指股票和債券，這類都是按公允價值計量，公允價值變動差額計入當期投資損益。,持有至到期的金融資產(chǎn)主要是指債券，允許采用攤余成本計量，可提減值。,貸款和應(yīng)收賬款很難取得公允價值，因此按成本計量，貸款減值主要根據(jù)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來確定，否定了現(xiàn)行五級分類的貸款的做法。,可供出售的金融資產(chǎn)主要是持有至到期的金融資產(chǎn)中的持有至到期債券。,新準則規(guī)定，金融工具按公允價值確認，公允價值的變動差額不計入損益，而是計入權(quán)益，在真正出售時再轉(zhuǎn)入當期損益。對于衍生產(chǎn)品的確認由原來規(guī)定的在表外披露，修訂為轉(zhuǎn)入表內(nèi)確認，按公允價值計量，公允價值變動差額計入損益。

36、,,,,,,2、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,與國際準則39號的一部分相對應(yīng)，開發(fā)銀行與建設(shè)銀行的資產(chǎn)證券化，就是金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移準則所要規(guī)范的。所謂的資產(chǎn)證券化就是銀行將其優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)拿出來，委托給信托公司將其證券化，增加一個金融產(chǎn)品，解決信貸資產(chǎn)流動性的問題，同時也是要將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)獲得比原來更高的投資回報率，也就是收益要超過原來的利息。通過資產(chǎn)證券化可以馬上將貸款轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金，同時又可以將這些現(xiàn)金進行投資獲得更多的收益，然后進行收益分配。這里涉及會計的兩種情況處理，一個是終止確認，即什么時候從銀行賬戶劃出去了，這時候計算資本充足率就提高了。另一個是不終止確認。金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移準則所要解決的核心問題是：什么時候銀行可以

37、進行終止確認，什么時候從銀行賬戶劃出去了，終止確認的條件是幾乎所有的風險與報酬均轉(zhuǎn)移出去了。,3、套期保值,目前套期保值的業(yè)務(wù)在我國還是很多，但還是產(chǎn)生了，這里要掌握兩個環(huán)節(jié)，一個是套期保值的工具，一個是被套期保值的項目，套期保值就是防范金融風險，套期保值的工具主要是金融衍生工具，被套期保值的項目的范圍就很廣范了，只要認為有風險的項目，都可以用來套期，鎖定風險。,4、金融工具列報,與國際會計準則32號及最近發(fā)布的7號內(nèi)容相銜接，只要是有風險的金融工具都要列報與披露。,,,,5、原保險合同和再保險合同,國際會計準則4號，國際準則只有一個保險合同，我國規(guī)定了兩個保險合同準則，比國際準則更具體，更具

38、有操作性。我國的商業(yè)保險還是比較成熟的。特點是保費收入的確認及保險支出的確認。原來關(guān)于保費收入的確認我國與國際準則是不同的。這次進行了修改，在保費收入與保險支出的確認進行了調(diào)整，與國際準則4號基本一致。,,,,6、石油天然氣開采,在石油這一塊，基本上要與國際準則一致。國際準則規(guī)定了兩種處理，一種是“成果法”，另一種是“完全成本法”。我國的石油天然氣開采采用的“成果法”來確認的。,規(guī)范了完整的油氣開采各階段特殊業(yè)務(wù)的會計處理。油氣開采是高風險高投入的生產(chǎn)活動，油氣資產(chǎn)本身又是不可再生資源，故而油氣開采活動會計必然有其鮮明的自身特點。油氣生產(chǎn)企業(yè)除了從事開采這種上游活動，往往還同時從事煉制、銷售等

39、下游活動。,明確了油氣資產(chǎn)的計量模式。國外對油氣資產(chǎn)的計量主要有兩種模式：歷史成本加標準化計量和儲量確認會計。新準則規(guī)定按照歷史成本歸集、確認礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施的成本，同時輔之以特殊的披露要求，與目前的國際慣例基本實現(xiàn)了趨同。、,要求采用成果法對勘探支出進行資本化。對于油氣勘探支出的會計處理，存在成果法和完全成本法兩種方法。目前主要國際石油公司都采用成果法。,引入產(chǎn)量法計提油氣資產(chǎn)的折耗。規(guī)定礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等油氣資產(chǎn)，應(yīng)當計提折耗。國際慣例采用產(chǎn)量法計提折耗。新準則規(guī)定引入了產(chǎn)量法，同時仍舊保留了使用年限法。,,,,7、生物資產(chǎn),主要針對農(nóng)墾企業(yè)，生物資產(chǎn)包括植物與動物，與國際準則

40、41號《農(nóng)業(yè)》相對應(yīng)。此準則關(guān)鍵問題是是否采用公允價值來計量。現(xiàn)行我國的做法是采用有歷史成本來計量的，國際準則是用公允價值計量的。征求意見稿修改的基本原則是：能夠取得公允價值的，用公允價值來計量，不能夠取得公允價值的，用歷史成本來計量。,劃分了生物資產(chǎn)的類別。,新準則規(guī)定,根據(jù)生物資產(chǎn)本身的特性和用途，并借鑒國際會計準則的有關(guān)規(guī)定，將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類，并分別進行了定義，規(guī)定了相應(yīng)的會計處理。,界定了公益性生物資產(chǎn)的確認標準。,新準則規(guī)定，,企業(yè)擁有或控制的公益性生物資產(chǎn)，雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但具有服務(wù)潛能，有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟

41、利益，因此應(yīng)當確認為生物資產(chǎn)。因此，,新準則規(guī)定,公益性生物資產(chǎn)的確認標準與消耗性和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)有所不同，引入了“服務(wù)潛能”的概念。,,,規(guī)范了生物資產(chǎn)減值的會計處理。對生物資產(chǎn)減值的會計處理，新準則沒有采用資產(chǎn)減值準則中有關(guān)減值跡象的判斷等進行減值測試的方法，這主要是考慮到生物資產(chǎn)與其他資產(chǎn)相比具有顯著的特點，即生物資產(chǎn)本身具有自我生長性，有時短暫的減值可能會通過以后的自我生長而得以恢復(fù)其價值，特別是林木資產(chǎn)生長周期短則幾十年、長則上百年。,規(guī)定了生物資產(chǎn)的列報內(nèi)容。新準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表長期資產(chǎn)類中單獨列示生物資產(chǎn)的賬面價值總額和各類生物資產(chǎn)的賬面價值。這樣將能更準確地反映生物

42、資產(chǎn)的有關(guān)信息，有助于提高企業(yè)會計信息的有用性，有利于報表使用者更好地決策。,,,,六、報告類準則,1、財務(wù)報表列報,表內(nèi)披露或附注，由資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、利潤分配表、所有權(quán)變動五張表構(gòu)成。規(guī)定了各報表應(yīng)列項目，基本要素等。,2、現(xiàn)金流量表,與現(xiàn)行做法沒有什么變化,3、中期財務(wù)報告,與現(xiàn)行做法沒有什么變化,4、分部報告,原來我們的報表也有這方面內(nèi)定，這次單獨制定了一個準則，其是附注內(nèi)容，并不是財務(wù)報表。,5、合并財務(wù)報表,,與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比，該準則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。合并報表范圍的確定以控制的存在為基礎(chǔ)，更關(guān)注實質(zhì)性控制，

43、母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。準則排除了比例合并方法，但要求業(yè)務(wù)與母公司差異較大的子公司也應(yīng)納入合并范圍。所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。,,,規(guī)定以控制為基礎(chǔ)確定合并財務(wù)報表的合并范圍。即母公司所控制的所有子公司都必須納入合并范圍，包括母公司直接或通過子公司間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)的子公司和母公司擁有半數(shù)或以下的表決權(quán)但能夠控制的子公司。,取消了比例合并法，對于聯(lián)合控制主體（合營企業(yè)）在合并財務(wù)報表中應(yīng)采用權(quán)益法進行會計處理。,,在確定合并范圍時不再強調(diào)重要性原則，即無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司均納入合并范圍

44、，重要性原則的運用主要體現(xiàn)在內(nèi)部交易的抵銷和相關(guān)信息的披露上 。,規(guī)定子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)作為非控制權(quán)益在合并資產(chǎn)負債表所有者項目下單獨列示。,明確了合并現(xiàn)金流量表正表和補充資料的編制方法。,,,,,6、資產(chǎn)負債表日后事項,與現(xiàn)行做法沒有什么變化,7、關(guān)聯(lián)方披露,沒什么變化，不同之處是披露范圍發(fā)生了變化。新準則強調(diào)國有企業(yè)之間除非是有投資的情況下才是關(guān)聯(lián)方，否則不是關(guān)聯(lián)方。,與IAS24相比存在實質(zhì)性差異。IAS24中已取消了“同受國家控制的企業(yè)不能僅僅因為同受國家控制而成為關(guān)聯(lián)方”這一豁免規(guī)定，但中國的國有企業(yè)，其性質(zhì)不同于西方，國有經(jīng)濟規(guī)模大，取消該豁免條款不具有可操作

45、性。因此，對國有企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定延續(xù)目前的規(guī)定，即國有企業(yè)之間只有當存在投資紐帶或者其他實質(zhì)性控制關(guān)系時才認定為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。,8、每股收益,與國際準則相對應(yīng)，基本一致。與我國現(xiàn)行做法變化比較大，在分母中增加了可轉(zhuǎn)換債券這一因素，增加了“稀釋每股收益”這一概念，在利潤表中增加,,“每股收益”這一項目。,該準則為新制定的披露準則，不涉及確認和計量問題。重點是解決可轉(zhuǎn)債、期權(quán)性質(zhì)的認股權(quán)證等問題。該準則的制定背景是：繼續(xù)沿用2001年證監(jiān)會發(fā)布的第9號編報規(guī)則《凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計算及披露》已不能滿足要求。本準則借鑒IAS33的規(guī)定，要求計算基本EPS和稀釋EPS，且這里的稀釋E

46、PS概念不同于證監(jiān)會9號編報規(guī)則中的攤薄EPS，計算方法更加科學化。同時，在利潤表的后面直接披露EPS數(shù)值。,,,,,總結(jié)：目前我國正在制定的會計準則體系，與國際準則基本趨同，不同之處有三個具體準則：一個是合并報表 ，二是資產(chǎn)減值，三是關(guān)聯(lián)方交易及其披露。還有一個是有關(guān)“公允價值”這一問題存在不同意見。,,,答問時間,,,演講完畢，謝謝觀看！,內(nèi)容總結(jié),中國會計準則體系構(gòu)建及其。（二）國際財務(wù)報告準則的進展及對中國的影響。原則為本的準則，但只具備有限的操作指引。原則為本的準則，制度具有詳細的操作指引。二是中國經(jīng)濟發(fā)展的需要和現(xiàn)實環(huán)境的約束。制度與準則的內(nèi)容是一致的，只是表現(xiàn)形式不同。公允價值的變動計入當期損益，而不再采用現(xiàn)行的單邊調(diào)整的成本與市價孰低法。目前需要調(diào)整的就是生產(chǎn)周期超過1年的存貨的借款費用。包括的內(nèi)容與國際財務(wù)報告準則的規(guī)定基本一致。我國的商業(yè)保險還是比較成熟的。原來關(guān)于保費收入的確認我國與國際準則是不同的。我國的石油天然氣開采采用的“成果法”來確認的。規(guī)范了完整的油氣開采各階段特殊業(yè)務(wù)的會計處理,