合并財務(wù)報表及財務(wù)管理知識分析概述

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1、Click to edit Master title style,,Click to edit Master text styles,,Second level,,Third level,,Fourth level,,Fifth level,,*,,*,,*,,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,,,單擊此處編輯母版文本樣式,,第二級,,第三級,,第四級,,第五級,,,,合并財務(wù)報表概述,,合并財務(wù)報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。,,,,一、合并范圍的確定,合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。,,二、母公司與子公司定義,母公司是指有

2、一個或一個以上子公司的企業(yè)。子公司是指被母公司控制的企業(yè)。,,,三、控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用,（一）母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制(,生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)政策,,)被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。(控制是單方面的),,,表決權(quán),表決權(quán)是指對被投資單位經(jīng)營計劃、投資方案、年度財務(wù)預(yù)算方案和決算方案、利潤分配方案和彌補虧損方案、內(nèi)部管理機構(gòu)的設(shè)置、聘任或解聘公司經(jīng)理及其報酬、公司的基本管理制度等事項持有的表決權(quán)，不包括對修改公司章程、增加或減少注冊資本、發(fā)行公司債券、公司合

3、并、分立、解散或變更公司形式等事項持有的表決權(quán)。表決權(quán)比例通常與其出資比例或持股比例是一致的，但是對于有限責(zé)任公司，公司章程另有規(guī)定的除外。（CAS33）,,,,,,,（二）母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：,1．通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。,2．根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。,3．有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。,4．在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。,,,（三）在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)

4、考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。,,潛在表決權(quán)，是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，不包括在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事項才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具,,,,四、所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍,,母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財務(wù)報表的合并范圍。,,下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍：

5、,,（1）已宣告被清理整頓的原子公司,,（2）已宣告破產(chǎn)的原子公司,,（3）母公司不能控制的其他被投資單位,,,合并報表理論,1.? 母公司(業(yè)主權(quán))理論,(1)基本點:將合并報表視為母公司本身報表反映范圍的延伸和擴展來看待,從某公司角度來考慮合并報表的合并范圍和合并方法.,(2)具體內(nèi)容,①少數(shù)股東權(quán)益被視為負(fù)債;,②少數(shù)股東所享有的凈收益被視為費用;,③對于內(nèi)部銷售收入的抵銷,只抵銷多數(shù)股權(quán)的份 額;,④在確定合并范圍時,通常以法定控制為基礎(chǔ).,,,,合并報表理論,2.??實體(集團(tuán)整體,主體)理論,(1)基本點:將合并報表視為企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)構(gòu)成的經(jīng)濟聯(lián)合體的會計報表,強調(diào)企業(yè)集

6、團(tuán)是所有成員企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng)濟實體,編合并報表是為整個經(jīng)濟實體服務(wù)的,對構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的多數(shù)或少數(shù)股權(quán)一律同等對待.,(2)具體內(nèi)容,①少數(shù)股東權(quán)益被視為股東權(quán)益的一部分;,②少數(shù)股東所享有的凈收益被視為經(jīng)濟實體的凈收益;,③對于內(nèi)部銷售收入,應(yīng)全部抵銷,,,合并報表理論,3.所有權(quán)理論,它是指在編制合并會計報表時既不強調(diào)企業(yè)集團(tuán)中存在的法定控制關(guān)系,也不強調(diào)企業(yè)集團(tuán)的各成員企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng)濟實體,而是強調(diào)編制合并會計報表的企業(yè)對另一企業(yè)的經(jīng)濟活動和財務(wù)決策具有重大影響的所有權(quán).,在這種理論下,對于其擁有所有權(quán)的企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債和當(dāng)期實現(xiàn)的損益,按照一定比例合并計入合并報表,即采用比例合并法合并企業(yè)在

7、其擁有所有權(quán)的企業(yè)中的權(quán)益.,,,五、編制合并財務(wù)報表的程序,（一）編制合并工作底稿,合并工作底稿的作用是為合并財務(wù)報表的編制提供基礎(chǔ)。在合并工作底稿中，對母公司和子公司的個別財務(wù)報表各項目的金額進(jìn)行匯總和抵銷處理，最終計算得出合并財務(wù)報表各項目的合并金額。,,,（二）將母公司、子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務(wù)報表各項目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計算得出個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項目合計金額。,,,（三）編制在合并工作底稿中的抵銷分錄和調(diào)整分錄，將內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表有關(guān)項目的

8、影響進(jìn)行抵銷處理。編制抵銷分錄，進(jìn)行抵銷處理是合并財務(wù)報表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將個別財務(wù)報表各項目的加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷。對屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行合并時，應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)母公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的子公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。,,,（四）計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額。即在母公司和子公司個別報表各項目加總金額的基礎(chǔ)上，分別計算出合并財務(wù)報表中各資產(chǎn)項目、負(fù)債項目、所有者權(quán)益項目、收入項目和費用項目等的合并金額。,,,,（五）填列合并財務(wù)報表。即根據(jù)合并工作底稿中

9、計算出的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用類以及現(xiàn)金流量表中各項目的合并金額，填列生成正式的合并財務(wù)報表。,,,,六、對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整,編制合并財務(wù)報表時，首先應(yīng)對各子公司進(jìn)行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。,,,（一）同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司,,對于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，其采用的會計政策、會計期間與母公司一致的情況下，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)以有關(guān)子公司的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，不需要進(jìn)行調(diào)整；子公司采用的會計政策、會計期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會計政策和會計期間，對子公司的個

10、別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。,,,,（二）非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司,,對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會計政策及會計期間的差別，需要對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值，對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。,,,,,,七、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資,,,,,例：假設(shè)P公司能夠控制S公司，S公司為股份有限公司。20×7年12月31日，P公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中對S公司的長期股權(quán)投資的金額為3 00

11、0萬元，擁有S公司80％的股份。P公司在個別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項長期股權(quán)投資。,20×7年1月1日，P公司用銀行存款3 000萬元購得S公司80％的股份(假定P公司與S公司的企業(yè)合并不屬于同一控制下的企業(yè)合并)。P公司備查簿中記錄的S公司在20×7年1月1日有一幢辦公樓的公允價值大于賬面價值100萬元，直線法折舊，年限20年。,20×7年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為3 500萬元，其中股本為2 000萬元，資本公積為1 500萬元，盈余公積為0元，未分配利潤為0元。20×7年，S公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，提取法定公積金100萬元，向P公司分派現(xiàn)金股利480萬元，向其他股東分派現(xiàn)

12、金股利120萬元，未分配利潤為300萬元。S公司因持有的可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期資本公積的金額為100萬元。,20×7年12月31日，S公司股東權(quán)益總額為4 000萬元，其中股本為2 000萬元，資本公積為1 600萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為300萬元。,假定S公司的會計政策和會計期間與P公司一致，不考慮P公司和S公司及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。,,,,借：固定資產(chǎn)—原價 100,貸：資本公積 100,借：管理費用 5,貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 5,據(jù)此，以S公司20×7年1月1日各項可辨

13、認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，重新確定的S公司20×7年的凈利潤為995萬元(1 000萬元一5萬元)。,,,,借：長期股權(quán)投資——S公司 796,貸：投資收益——S公司 796,確認(rèn)P公司在20×7年S公司實現(xiàn)凈利潤995萬元中所享有的份額796萬元(995×80％)。,借：投資收益——S公司 480,貸：長期股權(quán)投資——S公司 480,確認(rèn)P公司收到S公司20×7年分派的現(xiàn)金股利，同時抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益480萬元。（值得商榷）,,,,借：長期股權(quán)投資——S公司 80,貸：資本公積——其他資本公積——S公司 80,確認(rèn)P公司在20×7年S公司除凈

14、損益以外所有者權(quán)益的其他變動中所享有的份額80萬元(資本公積的增加額100萬元×80％)。,在連續(xù)編制合并財務(wù)報表的情況下，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：,借：長期股權(quán)投資——S公司 396(796—480+80),貸：未分配利潤——年初 316,資本公積——其他資本公積——S公司 80,,,母公司長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法時，還應(yīng)編制調(diào)整分錄：,借：提取盈余公積 316000,貸：盈余公積 316000,連續(xù)編制合并財務(wù)報表的情況下,借：未分配利潤—年初 316000,貸：盈余公積 316000,,,編制合并財務(wù)報表的抵銷分錄,,,一、長

15、期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷,,,借：股本,資本公積—年初,--本年,盈余公積—年初,--本年,未分配利潤—年末（子公司）,商譽（借方差額）,貸：長期股權(quán)投資（母公司）,少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益× 少數(shù)股東投資持股比例）,,負(fù)商譽如何處理？,,,,二、母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷,借：投資收益,少數(shù)股東損益,未分配利潤—年初,貸：提取盈余公積,對所有者（或股東）的分配,未分配利潤—年末,,,應(yīng)說明的是，“未分配利潤”項目是通過抵銷影響未分配利潤的具體項目（如利潤表中的項目）的抵銷計算確定的。本期合并財務(wù)報表中 “未分配利潤—年初”項目的金額應(yīng)與

16、上期合并財務(wù)報表中的“未分配利潤—年末”項目的金額一致，因此，上期編制合并財務(wù)報表時涉及的影響未分配利潤的具體項目，在本期編制合并財務(wù)報表時均應(yīng)用“未分配利潤—年初”項目代替。如：上期編制合并會計報表時的抵銷分錄為：借記“應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”，在本期編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備”，貸記“未分配利潤—年初”。,,,母公司 子公司 抵銷 合并,2007年,未分配利潤 10000 3000 3000 10000,2008年,期初未分,配利潤 10000 3000,3000,10000,,借：期初未分配利潤,,,,,三、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目

17、的抵銷,,（一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵銷,,在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括：（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；（3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；（4）持有至到期投資（假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）與應(yīng)付債券；（5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；（6）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。,,,,,抵銷分錄為：,借：債務(wù)類項目,貸：債權(quán)類項目,,,（二）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷,,企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對方債券等內(nèi)部交易。編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和

18、持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費用與投資收益（利息收入）相互抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為：,,借：投資收益,,貸：財務(wù)費用,,,,（三）內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的抵銷,在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會計期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計提的。在編制合并會計報表時，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。其抵銷程序如下：,首先抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)，抵銷分錄為：,借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備,貸：未分配利潤—年初,,,然后將本期計提（或沖回）的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計提（或沖回）分錄借貸方向相反。,

19、即：借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備,貸：資產(chǎn)減值損失,或：借：資產(chǎn)減值損失,貸：應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備,,,,,連續(xù)編制合并會計報表情況：,（1）若P公司20×8年12月31日個別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款仍為475萬元，壞賬準(zhǔn)備余額仍為25萬元。,借：應(yīng)付賬款 5000000,貸：應(yīng)收賬款 5000000,借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 250000,貸：未分配利潤—年初 250000,,,,應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備,期初：25,期末：25,25,抵期初,,,（2）若P公司20×8年12月31日個別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款仍為570萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為30萬元。,借：應(yīng)付賬款

20、 6000000,貸：應(yīng)收賬款 6000000,借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 250000,貸：未分配利潤—年初 250000,借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 50000,貸：資產(chǎn)減值損失 50000,,,,,,應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備,期初：25,期末：30,25,抵期初,5,抵差額,,,（3）若P公司20×8年12月31日個別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款仍為380萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為20萬元。,借：應(yīng)付賬款 4000000,貸：應(yīng)收賬款 4000000,借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 250000,貸：未分配利潤—年初 2

21、50000,借：資產(chǎn)減值損失 50000,貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 50000,,,,,,,應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備,期初：25,期末：20,25,抵期初,5,抵差額,,,四、內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷,,借：未分配利潤—期初（期初存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）,營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）,貸：營業(yè)成本,存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）,,,上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤之差即為本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售成本。抵銷分錄中的“未分配利潤—年初”和“存貨”兩項之差即為本期發(fā)生的存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。,可將上述抵銷分錄分為

22、：,,,（1）將期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷,借：未分配利潤—年初（期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）,貸：營業(yè)成本,（2）將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷,借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）,貸：營業(yè)成本,（3）將期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷,借：營業(yè)成本,貸：存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）,,,毛利率=（銷售收入-銷售成本）/銷售收入,存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=未實現(xiàn)的銷售收入-未實現(xiàn)的銷售成本,=購貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價值×銷售方毛利率,,,,【例題】大海公司和長江公司為同一母公司的子公司。2007年長江公司出售庫存商品給大海公司，售價(不含增值稅)2000萬元，成本150

23、0萬元。至2007年12月31日，大海公司從長江公司購買的上述存貨中尚有40％未出售給集團(tuán)外部單位。,,,大海公司2007年從長江公司購入存貨所剩余的部分，至2008年12月31日尚未出售給集團(tuán)外部單位。2008年長江公司出售庫存商品給大海公司，售價(不含增值稅)3000萬元，成本2000萬元。大海公司2008年從長江公司購入的存貨至2008年12月31日全部未出售給集團(tuán)外部單位。,,,,,【答案】,（1）2007年抵銷分錄：,借：主營業(yè)務(wù)收入 2000,貸：主營業(yè)務(wù)成本 2000,借：主營業(yè)務(wù)成本 200,貸：存貨 200,,,,（2）2008年抵銷分

24、錄：,借：未分配利潤-年初 200,貸：主營業(yè)務(wù)成本 200,借：主營業(yè)務(wù)成本 200,貸：存貨 200,借：主營業(yè)務(wù)收入 3000,貸：主營業(yè)務(wù)成本 3000,借：主營業(yè)務(wù)成本 1000,貸： 存貨 1000,,,,五、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理,（一）未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷,1．將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷,借：未分配利潤—年初,貸：固定資產(chǎn)—原價（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）,2．將期初累計多提折舊抵銷,借：固定資產(chǎn)—累計折舊（期初累計多提折舊）,貸：未

25、分配利潤—年初,,,3．將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷,（1）一方銷售的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn),借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）,貸：營業(yè)成本（本期內(nèi)部固定資交易產(chǎn)生的銷售成本）,固定資產(chǎn)—原價（本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）,,,（2）一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn),借：營業(yè)外收入,貸：固定資產(chǎn)—原價,4．將本期多提折舊抵銷,借：固定資產(chǎn)—累計折舊（本期多提折舊）,貸：管理費用,,,（二）發(fā)生變賣或報廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷,將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)--原價”項目和“固定資產(chǎn)--累計折舊”項目用“營業(yè)外收入”項目或

26、“營業(yè)外支出”項目代替。,（1）將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷,借：未分配利潤—年初,貸：營業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）,,,（2）將期初累計多提折舊抵銷,借：營業(yè)外收入（期初累計多提折舊）,貸：未分配利潤—年初,（3）將本期多提折舊抵銷,借：營業(yè)外收入（本期多提折舊）,貸：管理費用,內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理相同。,,,,【例題】榮華股份有限公司（以下簡稱榮華公司）2006年1月1日與另一投資者共同組建昌盛有限責(zé)任公司（以下簡稱昌盛公司）。榮華公司擁有昌盛公司75％的股份，從2006年開始將昌盛公司納入合并范圍編制合并會計報表。,,,,,,

27、（1）榮華公司2006年6月15日從昌盛公司購進(jìn)不需安裝的設(shè)備一臺，用于公司行政管理，設(shè)備價款192萬元（含增值稅）以銀行存款支付，增值稅稅率為17%。于7月20日投入使用。該設(shè)備系昌盛公司生產(chǎn)，其生產(chǎn)成本為144萬元。,,,榮華公司對該設(shè)備采用直線法計提折舊，預(yù)計使用年限為4年，預(yù)計凈殘值為零。,（2）榮華公司2008年8月15日變賣該設(shè)備，收到變賣價款160萬元，款項已收存銀行。變賣該設(shè)備時支付清理費用3萬元，支付營業(yè)稅8萬元。,,,,,要求：,（1）代榮華公司編制2006年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。,（2）代榮華公司編制2007年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。,（3）代榮華公司編制200

28、8年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。,（答案中的金額以萬元為單位）,,,,（1）2006年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄,借：營業(yè)收入 164.10,貸：營業(yè)成本 144,固定資產(chǎn)--原價 20.10,（164.10－144）,借：固定資產(chǎn)--累計折舊 2.5l,貸：管理費用 2.5l,（20.10÷4×6/12 ）,,,,（2）2007年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄,借：未分配利潤—年初 20.10,貸：固定資產(chǎn)--原價 20.10,借：固定資產(chǎn)--累計折舊 2.51,貸：未分配利潤—年初 2.5l,借：固定資產(chǎn)

29、--累計折舊 5.03,貸：管理費用 5.03,（20.10÷4×12/12 ）,,,,(3)2008年度該設(shè)備相關(guān)的抵銷分錄,借：未分配利潤—年初 20.10,貸：營業(yè)外收入 20.10,借：營業(yè)外收入 7.54,貸：未分配利潤—年初 7.54,（2.51＋5.03）,借：營業(yè)外收入 3.35,貸：管理費用 3.35,（20.10÷4×8/12 ）,,,,六、合并現(xiàn)金流量表,合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其子公司組成的企業(yè)集團(tuán)，在一定會計期間現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出數(shù)量以及其增減變動情況的會計報表。

30、現(xiàn)金流量表要求按照收付實現(xiàn)制反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的現(xiàn)金流入和流出，其編制方法有直接法和間接法兩種。我國明確規(guī)定企業(yè)對外報送的現(xiàn)金流量表采用直接法編制。,,,（一）編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項目,編制合并現(xiàn)金流量表時需要進(jìn)行抵銷處理的項目，主要有:（1）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（2）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；（3）母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（4）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（5）母公司與子

31、公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。,,,（二）合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項目的反映,合并現(xiàn)金流量表編制與個別現(xiàn)金流量表相比，一個特殊的問題是在子公司為非全資子公司的情況下，涉及子公司與其少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的處理問題。,對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目下設(shè)置“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項目反映。,,,對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)

32、生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目下單設(shè)“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項目反映。,,,七、母公司在報告期增減子公司在合并財務(wù)報表的反映,,（一）母公司在報告期增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映,,1．母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映,,母公司在報告期內(nèi)增加子公司的，合并當(dāng)期編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。,,,（1）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。,,（2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債

33、表的期初數(shù)。,,2．母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映,,母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。,,,（二）母公司在報告期增減子公司在合并利潤表的反映,1．母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并利潤表的反映,母公司因追加投資等原因控制了另一個企業(yè)即實現(xiàn)了企業(yè)合并。在合并當(dāng)期編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。,,,（1）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。,（2）因非同一控制下企業(yè)合并增

34、加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。,2．母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并利潤表的反映,母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。,,,（三）母公司在報告期增減子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映,1．母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映,母公司因追加投資等原因控制了另一個企業(yè)即實現(xiàn)了企業(yè)合并。在合并當(dāng)期編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。,,,（1） 因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)

35、將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。,（2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。,,,2．母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映,母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。,,,【例題】關(guān)于母公司在報告期增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映，下列說法中正確的有（ ）。,,A．因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù),,B．母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)

36、負(fù)債表的期初數(shù),,,,C．因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù),,D．因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù),,E．因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù),,【答案】ABC,,,,MOMODA POWERPOINT,Lorem ipsum dolor sit amet, consectetur adipiscing elit. Fusce id urna blandit, eleifend nulla ac, fringilla purus. Nulla iaculis tempor fe

37、lis ut cursus.,感謝您的下載觀看,專家告訴,內(nèi)容總結(jié),合并財務(wù)報表概述。母公司是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)。2.??實體(集團(tuán)整體,主體)理論。①少數(shù)股東權(quán)益被視為股東權(quán)益的一部分。母公司長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法時，還應(yīng)編制調(diào)整分錄：。少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益× 少數(shù)股東投資持股比例）。（5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利。（6）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。（2）若P公司20×8年12月31日個別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款仍為570萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為30萬元。毛利率=（銷售收入-銷售成本）/銷售收入。借：固定資產(chǎn)—累計折舊（本期多提折舊）。（20.10÷4×12/12 ）。專家告訴,