合并財(cái)務(wù)報(bào)表一二

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1、,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,參考文獻(xiàn),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,中華人民共和國(guó)財(cái)政部,.2006,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,應(yīng)用指南,中華人民共和國(guó)財(cái)政部,.2006,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,講解,財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組,.,北京：人民出版社，,2007,會(huì)計(jì),中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編,.,北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，,2007,中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心編北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，,2007,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,33,號(hào),合并財(cái)務(wù)報(bào)表,主要內(nèi)容,一、制定背景,二、合并報(bào)表的基礎(chǔ)知識(shí),三、合并報(bào)表的編制,（1）,企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度,（2）合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定財(cái)會(huì)字

2、199511號(hào),（3）關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍請(qǐng)示的復(fù)函財(cái)會(huì)二字1996 2號(hào),（4）關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和股份有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題解答財(cái)會(huì)字199866號(hào),（5）關(guān)于資不抵債公司合并報(bào)表問(wèn)題請(qǐng)示的復(fù)函財(cái)會(huì)函字199910號(hào),（6）關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答財(cái)會(huì)200218號(hào),（7）關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答財(cái)會(huì)200310號(hào),一、制定背景,1995年7月12日，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)合并會(huì)計(jì)報(bào)表（征求意見(jiàn)稿）（財(cái)會(huì)字199523號(hào)）,2005年7月19日，財(cái)政部印發(fā)了資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、生物資產(chǎn)、石油天然氣開(kāi)采、捐贈(zèng)與補(bǔ)助和投資性房地產(chǎn)等七項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿

3、。,一、制定背景,2006年2月15日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)20063號(hào)發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，,于2007年1月1日起暫在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。,執(zhí)行該38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度。,一、制定背景,二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)知識(shí),（一）性質(zhì),（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特征,（三）合并財(cái)務(wù)報(bào)表與投資的關(guān)系,（四）合并財(cái)務(wù)報(bào)表與企業(yè)合并的關(guān)系,（五）合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論,（六）誰(shuí)來(lái)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,（七）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則,（八）合并范圍的確定,（一）性質(zhì),合并報(bào)表是以母公司和其全部子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)

4、別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，抵消內(nèi)部交易或事項(xiàng)對(duì)個(gè)別報(bào)表的影響后編制的反映企業(yè)集團(tuán)事體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。,合并不等于簡(jiǎn)單的相加匯總！,（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特征,1.,與個(gè)別報(bào)表比較,(1),反映的內(nèi)容和核算的對(duì)象不同,個(gè)別報(bào)表反映單個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，核算對(duì)象是單個(gè)企業(yè)的獨(dú)立法人實(shí)體。,合并報(bào)表反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體。,(2),編制主體不同,個(gè)別報(bào)表由單個(gè)會(huì)計(jì)主體編制；合并報(bào)表由母公司或控股公司編制。,(3),編制基礎(chǔ)不同,個(gè)別報(bào)表以憑證賬簿為基礎(chǔ)；合并報(bào)表以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)。,（二）合并報(bào)表的特征（續(xù)）,2.,與匯總報(bào)表比較,匯總報(bào)表：行業(yè)主

5、管部門根據(jù)所屬企業(yè)保送的會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)其各項(xiàng)目加總編制的報(bào)表。,(1),編制的目的不同,匯總報(bào)表：滿足行業(yè)管理的需要；,合并報(bào)表：滿足企業(yè)集團(tuán)報(bào)表使用人的需要。,(2),確定編報(bào)范圍的依據(jù)不同,匯總報(bào)表：以財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系作為編制依據(jù)；,合并報(bào)表：以控制關(guān)系作為編制依據(jù)。,(3),編制方法不同,匯總報(bào)表：采取簡(jiǎn)單相加的方法；,合并報(bào)表；有一套專門的方法和程序。,（三）合并財(cái)務(wù)報(bào)表與投資的關(guān)系,企業(yè)擁有長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資企業(yè)擁有被投資企業(yè),50%,以上的權(quán)益資本時(shí)才編制合并報(bào)表。,(,四,),合并報(bào)表與企業(yè)合并的關(guān)系,企業(yè)合并的三種方式及其特點(diǎn)：,(1),吸收合并,通常稱為兼并，被合并企業(yè)解散，合并后

6、的企業(yè)仍然是一個(gè)單一的法律主體和會(huì)計(jì)主體。,(2),新設(shè)合并,通常稱為創(chuàng)立合并，參與合并的企業(yè)均不復(fù)存在，組成一家新的法人企業(yè)，原有企業(yè)的凈資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)由新企業(yè)控制和管理。,(3),控股合并,控股公司和被控股公司法人資格仍然存在，均為獨(dú)立的法律主體，分別編制自身的會(huì)計(jì)報(bào)表。,企業(yè)合并可能導(dǎo)致合并報(bào)表問(wèn)題的出現(xiàn)，但企業(yè)合并不一定就需要編制合并報(bào)表，只有在,控股合并,情況下才會(huì)產(chǎn)生合并報(bào)表。,（五）合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論,1.,母公司,(,業(yè)主權(quán),),理論,(1),基本點(diǎn),:,將合并報(bào)表視為母公司本身報(bào)表反映范圍的延伸和擴(kuò)展來(lái)看待，從母公司角度來(lái)考慮合并報(bào)表的合并范圍和合并方法。,(2),具體內(nèi)容,:,少

7、數(shù)股東權(quán)益被視為負(fù)債；,少數(shù)股東所享有的凈收益被視為費(fèi)用；,對(duì)于內(nèi)部銷售收入的抵銷,只抵銷多數(shù)股權(quán)的份額；,在確定合并范圍時(shí),通常以法定控制為基礎(chǔ)。,（五）合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論（續(xù)）,2.,實(shí)體,(,集團(tuán)整體，主體,),理論,(1),基本點(diǎn),:,將合并報(bào)表視為企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的會(huì)計(jì)報(bào)表，強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)是所有成員企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，編合并報(bào)表是為整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體服務(wù)的，對(duì)構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的多數(shù)或少數(shù)股權(quán)一律同等對(duì)待。,(2),具體內(nèi)容,:,少數(shù)股東權(quán)益被視為股東權(quán)益的一部分；,少數(shù)股東所享有的凈收益被視為經(jīng)濟(jì)實(shí)體的凈收益；,對(duì)于內(nèi)部銷售收入,應(yīng)全部抵銷。,（五）合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論（續(xù)）,3.

8、,所有權(quán)理論,它是指在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)既不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)中存在的法定控制關(guān)系，也不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)的各成員企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，而是強(qiáng)調(diào)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)對(duì)另一企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)決策具有重大影響的所有權(quán)。,在這種理論下，對(duì)于其擁有所有權(quán)的企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債和當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的損益，按照一定比例合并計(jì)入合并報(bào)表，即采用比例合并法合并企業(yè)在其擁有所有權(quán)的企業(yè)中的權(quán)益。,（六）誰(shuí)來(lái)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,母公司,應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。,母公司，是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)（或主體，下同）。,子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。,（七）合并報(bào)表的編制原則,1.,一體性原則,(1),基本內(nèi)容,:,將母公司和子公司所組成

9、的企業(yè)集團(tuán)作為會(huì)計(jì)主體，把企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)整體來(lái)看待。,(2),具體要求,:,對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)加以抵銷。,2.,以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)的原則,（七）合并報(bào)表的編制原則（續(xù)）,3.,重要性原則,(1),含義,:,它是指在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和內(nèi)容，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來(lái)選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序。,(2),該原則在編合并報(bào)表時(shí)的體現(xiàn)：,在個(gè)別報(bào)表可能是重要事項(xiàng)，但在合并報(bào)表可能是非重要事項(xiàng)，重要性發(fā)生變化，會(huì)計(jì)方法隨之發(fā)生變化。,在編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)按重要性進(jìn)行取舍。,理論上將,如按一體性原則的要求，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)全部抵銷，但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中

10、，為了減少工作量對(duì)重要性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要加以取舍。,（,八,),合并范圍的確定,1.,納入合并范圍,(1),基本原則,:,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以,控制,為基礎(chǔ)予以確定。即凡是被母公司控制的企業(yè)均屬于合并報(bào)表的范圍。,(2),對(duì)“控制”的理解,(,定性和定量判斷,),控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。,（,八,),合并范圍的確定（續(xù)）,表決權(quán)比例標(biāo)準(zhǔn),母公司,直接或,通過(guò)子公司,間接擁有,被投資單位,半數(shù)以上的表決權(quán),，表明母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外,.,具體包括三種方式：,a.,

11、直接擁有,b.,間接擁有,c.,直接和間接間接方式合計(jì)擁有,TIPS：,間接擁有控制一定是以直接擁有控制為前提。,80%,P,公司,S,公司,80%30%90%,70%30%,P,公司,S1,公司,S2,公司,S4,公司,S3,公司,（,八,),合并范圍的確定（續(xù)）,實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn),公司沒(méi)有擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本，但是屬于控制、需要納入合并被投資企業(yè)。,a.,通過(guò)投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。,b.,根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。,c.,有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。,d.,在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。,（,八,)

12、,合并范圍的確定（續(xù)）,實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn),公司沒(méi)有擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本，但是屬于控制、需要納入合并被投資企業(yè)。,a.,通過(guò)投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。,b.,根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。,c.,有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。,d.,在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。,（,八,),合并范圍的確定（續(xù)）,潛在表決權(quán)標(biāo)準(zhǔn),在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的,當(dāng)期,可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、,當(dāng)期,可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。,準(zhǔn)則中新增標(biāo)準(zhǔn)！,（,八,),合并范圍的確定（續(xù)）,結(jié)論：,

13、確定合并范圍，更應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和因素進(jìn)行判斷，如考慮被投資單位各個(gè)投資者的持股情況、投資者之間的相互關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)、潛在表決權(quán)等因素。,母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的全部子公司（含特殊目的主體等），無(wú)論子公司的規(guī)模大小、,子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，,也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部其他子公司是否有顯著差別，均應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。,與舊準(zhǔn)則不同！,（,八,),合并范圍的確定,2.,不納入合并范圍,(,即形式上可以納入合并范圍，但由于某種情況出現(xiàn)而不能納入，即實(shí)質(zhì)上不屬于母公司控制的子公司,),(1),已宣告被清理整頓的原子公司；,(2),已宣告破產(chǎn)的原子公司；,(3),合營(yíng)企業(yè)；,(4),母公司不能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營(yíng)企業(yè)等。,