會(huì)計(jì)從業(yè)考 法規(guī) 第一章 會(huì)計(jì)法律制度

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1、第一章 會(huì)計(jì)法律制度 第一節(jié) 會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成 會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成、會(huì)計(jì)工作管理體制、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、法律責(zé)任、案件分析 會(huì)計(jì)法律的概念 會(huì)計(jì)法律制度 是指國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)指定的各種會(huì)計(jì)規(guī)范性文件的總稱 包括會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)、會(huì)計(jì)規(guī)章 是調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范 會(huì)計(jì) 關(guān)系 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在辦理會(huì)計(jì)事物過程中以及國(guó)際在管理會(huì)計(jì)工作過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系 會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成（06單 08單 11單多） 會(huì)計(jì)法律制度的三個(gè)層次 ： 會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度（部門規(guī)章、規(guī)范性文件） 會(huì)計(jì)法律 指全國(guó)人民代表

2、大會(huì)機(jī)器常務(wù)委員會(huì)經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會(huì)計(jì)工作的法律 調(diào)整我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中會(huì)計(jì)關(guān)系的法律總規(guī)范 內(nèi)容 《會(huì)計(jì)法》 我國(guó)的會(huì)計(jì)法律 1985年通過 1993年第一次修訂 現(xiàn)行1999年10月31日第二次修訂，2000年7月1日施行 在會(huì)計(jì)法律體系中的地位 是會(huì)計(jì)法律制度中層次最高的法律規(guī)范 是指定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù) 是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則 《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》 1986年 國(guó)務(wù)院頒布《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》，以行政法規(guī)形式發(fā)布 1993年10月31日，八次常委會(huì)四次會(huì)議《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》

3、 1994年1月1日開始實(shí)施 是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其行業(yè)行為規(guī)范的最高準(zhǔn)則 會(huì)計(jì) 行政 法規(guī)（重點(diǎn) 單選） 由國(guó)務(wù)院制定并發(fā)布，或者國(guó)務(wù)院有關(guān)部門擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布， 調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范 會(huì)計(jì)行政法規(guī)的制定依據(jù)是《會(huì)計(jì)法》 內(nèi)容：國(guó)務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《總會(huì)計(jì)師條例》 會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成 國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度（部門規(guī)章、規(guī)范性文件） 指國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作的管理制度，包括會(huì)計(jì)部門規(guī)章和會(huì)計(jì)規(guī)范性文件 會(huì)計(jì)部門規(guī)章 根據(jù)《中華人民共和國(guó)立法法》規(guī)定的程序

4、，由財(cái)政部制定，并由部門首長(zhǎng)簽署命令的形式予以公布的制度辦法 內(nèi)容： 《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》（26號(hào)令） 《財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》（10號(hào)令） 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》（33號(hào)令） 《代理記賬管理辦法》（27號(hào)令） 會(huì)計(jì)規(guī)范性文件 主管全國(guó)會(huì)計(jì)工作的行政部門，即國(guó)務(wù)院財(cái)政部門以文件形式印發(fā)的制度辦法 內(nèi)容： 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)---存貨》 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

5、工作規(guī)范》 《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》 適用范圍：?jiǎn)?、多、? 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》-------- 除小企業(yè)和金融保險(xiǎn)企業(yè)之外的再中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的所有企業(yè) 《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》------中國(guó)境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)： 銀行（含信用社）、保險(xiǎn)公司、 證券公司、信托投資公司、 期貨公司、基金管理公司、租賃公司、 財(cái)務(wù)公司 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》----中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。 指不公開發(fā)行股票或債券，符合《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》中界定的小企業(yè)

6、， 不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè) 《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》----- 國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位、個(gè)體工商戶和其他組織的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 會(huì)計(jì)規(guī)范性文件的制定依據(jù)是會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)、會(huì)計(jì)規(guī)章 注意：注意題目問的是國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度、還是會(huì)計(jì)規(guī)章、或規(guī)范性文件 在會(huì)計(jì)法律體系中，法律效力是依次減弱的，除單位會(huì)計(jì)制度和地方性會(huì)計(jì)法規(guī)以外，就是會(huì)計(jì)規(guī)范性文件法律效力最低 本節(jié)學(xué)習(xí)要求： 掌握會(huì)計(jì)法律體系的3個(gè)層析并分清效力高低 每一層次分別誰制定

7、 每個(gè)層次包含的內(nèi)容或說《XXX》屬于會(huì)計(jì)法律題詞的哪個(gè)層次 第二節(jié) 會(huì)計(jì)工作管理體制 國(guó)家劃分會(huì)計(jì)工作管理權(quán)限的制度 內(nèi)容：會(huì)計(jì)工作的行政管理、會(huì)計(jì)工作的自律管理，單位會(huì)計(jì)工作管理 會(huì)計(jì)工作的 行政管理 總原則：統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理 《會(huì)計(jì)法第七條》規(guī)定 國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作（統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)） 縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域的會(huì)計(jì)工作（分級(jí)管理） 會(huì)計(jì)工作的行政管理---05.06.07單 財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，

8、對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。這一規(guī)定提現(xiàn)了財(cái)政部門與其他政府管理部門在管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的相互協(xié)作、配合的關(guān)系 財(cái)政部門履行的會(huì)計(jì)行政管理職能 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范 的制定和組織實(shí)施 國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的制定權(quán)限（單、多） 《會(huì)計(jì)法》第八條規(guī)定 國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)會(huì)計(jì)法制定公布 國(guó)務(wù)院有關(guān)部門可以依照本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督有特殊要求的的行業(yè)實(shí)施國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門審核批準(zhǔn) 中國(guó)人民解放軍后勤部可以按照本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定軍隊(duì)實(shí)施國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門備案

9、 中國(guó)人民解放軍四總部----總參謀部、總政治部、總后勤部、總裝備部 只有總后勤部可以制定，其他容易成為迷惑選項(xiàng) 會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理 會(huì)計(jì)市場(chǎng) 會(huì)計(jì)資源市場(chǎng) 是對(duì)會(huì)計(jì)資源進(jìn)行有效開發(fā)、合理配置，從而達(dá)到充分利用的運(yùn)行機(jī)制。 它一方面可以理解為會(huì)計(jì)資源的流動(dòng)、流向、交換的場(chǎng)所和領(lǐng)域 另一方面可被看作是會(huì)計(jì)資源與其他商品交換關(guān)系的總和 會(huì)計(jì) 市場(chǎng) 的 管理 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量直接影響到市場(chǎng)秩序，關(guān)系國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公共利益 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、 實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性 會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理內(nèi)容 會(huì)計(jì)市

10、場(chǎng)準(zhǔn)入管理、運(yùn)行管理、退出管理（多） 會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入管理 財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得、代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的取得及注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立等所進(jìn)行的條件設(shè)定。 是對(duì)會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)入要求，由我國(guó)縣級(jí)以上財(cái)政部門進(jìn)行管理 要點(diǎn)：從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，國(guó)家實(shí)行會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試制度，由我國(guó)縣級(jí)以上財(cái)政部門進(jìn)行管理 提示：會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的取得實(shí)行考試制度， 會(huì)計(jì)從業(yè)資格證實(shí)行上崗注冊(cè)、調(diào)轉(zhuǎn)登記、離崗備案制度 會(huì)計(jì)工作的行政管理---05.06.07單 財(cái)政部門履行的會(huì)計(jì)行政管理職能 會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理 會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理內(nèi)容 會(huì)計(jì)市場(chǎng)的運(yùn)行

11、管理 財(cái)政部門對(duì)獲準(zhǔn)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的機(jī)構(gòu)和人員，是否遵守各項(xiàng)法律法規(guī)，依據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則、制度和規(guī)范執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程及結(jié)果所進(jìn)行的監(jiān)督和檢查 是會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理的重要組成部分 提示：對(duì)于獲準(zhǔn)進(jìn)入會(huì)計(jì)市場(chǎng)的機(jī)構(gòu)和人員是否持續(xù)符合相關(guān)的資格和條件，也屬于會(huì)計(jì)市場(chǎng)運(yùn)行管理的范疇 從事社會(huì)審計(jì)的人員必須具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格（必要條件而不是充分條件) 我國(guó)實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度，考試成績(jī)合格并從事審計(jì)工作兩年以上的人員，才可以申請(qǐng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，必須加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所 會(huì)計(jì)市場(chǎng)的退出管理 財(cái)政部門對(duì)在執(zhí)業(yè)過程中有違反《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》行為的機(jī)構(gòu)和個(gè)人進(jìn)行處罰，情節(jié)嚴(yán)重的，吊

12、銷其執(zhí)業(yè)資格，強(qiáng)制其退出會(huì)計(jì)市場(chǎng)。 此外，除會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外，代理記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)經(jīng)所在地的縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門批準(zhǔn)，并取得由財(cái)政部門統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書。這些機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)持續(xù)符合相關(guān)資格條件，并主動(dòng)接受監(jiān)督檢查；不符合相應(yīng)條件時(shí)，原審批機(jī)關(guān)可以撤回行政許可 會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià) 職稱考試：針對(duì)不同層次的會(huì)計(jì)人員所設(shè)置的評(píng)價(jià)機(jī)制 會(huì)計(jì)專業(yè)人才是我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中不可或缺的重要力量，也是我國(guó)人才隊(duì)伍中的重要組成部分。目前我國(guó)基本形成了階梯式的會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià)機(jī)制，包括初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)機(jī)制和會(huì)計(jì)行業(yè)領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)、評(píng)價(jià)等 提示： 財(cái)政部和地方財(cái)政部對(duì)先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者的表彰獎(jiǎng)

13、勵(lì)也屬于會(huì)計(jì)人家評(píng)價(jià)的范疇 會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查 是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中的重要組成部分，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，越需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查 包括三位一體的監(jiān)督體系：政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、自我監(jiān)督，這里專指政府監(jiān)督來講 財(cái)政部門（政府監(jiān)督主體）對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)督檢查主要包括 對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的檢查---對(duì)自我監(jiān)督的再監(jiān)督 對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查--對(duì)社會(huì)監(jiān)督的在監(jiān)督 對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織的監(jiān)督、指導(dǎo) 會(huì)計(jì)工作的 自律管理 行業(yè)自律，自己管理自己 兩項(xiàng)內(nèi)容：協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 是根據(jù)《注會(huì)法》《社會(huì)團(tuán)體登

14、記條例》的有關(guān)規(guī)定設(shè)立的社會(huì)團(tuán)體法人，是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)組織，成立于1988年11月 最高權(quán)力機(jī)構(gòu)---全國(guó)會(huì)員代表大會(huì) 會(huì)員--只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能也必須成為中注協(xié)會(huì)員 全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)選舉產(chǎn)生理事會(huì) 理事會(huì)下設(shè)13個(gè)專門委員會(huì) 會(huì)計(jì)工作的 自律管理 中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì) 創(chuàng)建時(shí)間----1980年 財(cái)政部所屬的社會(huì)組織 學(xué)會(huì)的三大特征----學(xué)術(shù)性、專業(yè)性、非營(yíng)利性 單位會(huì)計(jì)工作管理 單位會(huì)計(jì)工作由誰來管，出了問題找誰（08單，10年判斷，2011單） 單位負(fù)責(zé)人要組織、管理好本單位的會(huì)計(jì)工作 單位負(fù)責(zé)人的概念：?jiǎn)挝环ǘù砣嘶蚍?、行政法?guī)規(guī)定代表單位行使職

15、權(quán)的主要負(fù)責(zé)人 具體那些人可以成為單位負(fù)責(zé)人 法定代表人（針對(duì)法人企業(yè)）：國(guó)有工業(yè)企業(yè)的廠長(zhǎng)（經(jīng)理）（因?yàn)闆]有股東會(huì)），公司制企業(yè)的董事長(zhǎng)，國(guó)家機(jī)關(guān)最高行政官員（例：財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭） 行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人（針對(duì)非法人企業(yè)）：代表合伙企業(yè)的合伙人，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人 單位負(fù)責(zé)人的職責(zé)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定： 單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé) 單位負(fù)責(zé)人不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng) 單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé) 會(huì)計(jì)人員的選拔任用由所在單位具體負(fù)責(zé) 單位會(huì)計(jì)人員歸誰管理 單位應(yīng)當(dāng)在法律

16、、法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)結(jié)合自身實(shí)際情況制定會(huì)計(jì)人員的選拔任用制度 第三節(jié) 會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 真實(shí)性 客觀性（實(shí)際發(fā)生）交易事項(xiàng)、可靠性、完整性 相關(guān)性 有用性、有助于決策 明晰性 應(yīng)當(dāng)清晰明了、應(yīng)當(dāng)便于理解和運(yùn)用 可比性 同一企業(yè)（縱）會(huì)計(jì)處理方法前后一致、不同企業(yè)（橫）會(huì)計(jì)處理口徑前后一致 經(jīng)濟(jì)實(shí)惠重于法律形式要求 含義： Eg： 售后回購(gòu)（租）-----不確認(rèn)收入 融資租入固定資產(chǎn)----視同自有 借：固 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付 重要性 反應(yīng)與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)

17、 謹(jǐn)慎性 應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)由謹(jǐn)慎、 不得 高估資產(chǎn)、收盈 低估負(fù)債、費(fèi)用 及時(shí)性 1、及時(shí)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告 2、不得提前或者延后 會(huì)計(jì)核算總體要求 會(huì)計(jì)核算依據(jù) 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù) 各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 1）會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù) 其具體要求--根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，取得合法、可靠

18、的憑證，并據(jù)此登記賬薄，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，形成符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)資料 2）以虛假的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，是一種嚴(yán)重的違法行為 會(huì)計(jì)資料的基本要求 “會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定” “任何單位和個(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告” 依法建賬的要求 會(huì)計(jì)賬簿時(shí)會(huì)計(jì)核算的載體 建賬時(shí)如實(shí)記錄和但應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的重要前提 依法簡(jiǎn)章時(shí)間張的最基本要求 《會(huì)計(jì)法》第三條規(guī)定：“各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整”這是和單位應(yīng)當(dāng)遵循的法律依據(jù) 主要包括 國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)

19、體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織，要按照要求設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 不具備建賬的條件的，應(yīng)實(shí)行代理記賬 設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的種類和具體要求，要符合《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 各單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算，不得違反規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行登記、核算。 各單位要依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿包括：總賬、明細(xì)賬、日記賬、其他輔助性賬簿 會(huì)計(jì)資料的 要求 會(huì)計(jì)資料的生成和提供必需符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。目前用于規(guī)范會(huì)計(jì)資料的國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度 主要有：《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》 《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 《金融企業(yè)

20、會(huì)計(jì)制度》 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則及具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南》 會(huì)計(jì)資料 是在會(huì)計(jì)核算過程中形成的、記錄和反映實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的資料， 包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料 會(huì)計(jì)資料最基本的質(zhì)量要求：真實(shí)性、完整性 生成和提供虛假會(huì)計(jì)資料是一種嚴(yán)重違法行為。任何單位和個(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 鏈接1： 偽造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料 指以虛假的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為前提編造不真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料---無中生有 鏈接2：變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬

21、簿及其他會(huì)計(jì)資料 指用涂改、挖補(bǔ)等手段來改變會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等真實(shí)內(nèi)容，歪曲事實(shí)真相的行為--篡改事實(shí) 鏈接3：提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 通過編造虛假的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料或（依據(jù)虛假）篡改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上的真實(shí)數(shù)據(jù)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不真實(shí)、不完整的反應(yīng)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，借以誤導(dǎo)、 欺騙會(huì)計(jì)資料使用者的行為--以假亂真 會(huì)計(jì)核算總體要求 會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 一類是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：與外邊交換行為 如：產(chǎn)品銷售 一類是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)：內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟(jì)影響的事件 如：計(jì)提折舊 具體包括內(nèi)容：按六要素去記憶，重點(diǎn) 款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付--

22、--結(jié)合《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第九章進(jìn)行學(xué)習(xí)》 款項(xiàng)-----作為收付手段的貨幣資金，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、備用金 其他貨幣資金---企業(yè)那些存款地點(diǎn)和用途與庫(kù)存現(xiàn)金及銀行存款不同，但可以視為庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的貨幣資金 包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款以及在途貨幣資金。 有價(jià)證券---- 一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)額證券，如國(guó)庫(kù)券、股票、企業(yè)債券和其他債券 財(cái)務(wù)的收發(fā)，增減和使用----存貨、固定資產(chǎn) 債權(quán)債務(wù)的 發(fā)生和結(jié)算 債權(quán)--企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利。 主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、短期投資、長(zhǎng)期投資

23、（如購(gòu)買的債券的等） 債務(wù)--單位承擔(dān)的償付義務(wù)。包括各種借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 資本、基本的增減-- 所有者權(quán)益 基金主要是指機(jī)關(guān)、事業(yè)單位某些特定用途的資金，如事業(yè)發(fā)展基金，集體福利基金，后備基金、修購(gòu)基金的等。 資本、基金的增減都會(huì)引起單位資金的變化，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須及時(shí)辦理手續(xù)，進(jìn)行核算 收入、費(fèi)用、成本的計(jì)算 收入---企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本單位資產(chǎn)（讓渡資產(chǎn)使用權(quán)）等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，對(duì)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位來說，是指經(jīng)費(fèi)的撥入 費(fèi)用---生產(chǎn)和銷售商品。提供勞務(wù)等日常活動(dòng)中所產(chǎn)生的各種耗費(fèi)。對(duì)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位來講，是指經(jīng)費(fèi)的支出。與一

24、定期間相聯(lián)系的（按期結(jié)轉(zhuǎn)） 成本---是指對(duì)象化的費(fèi)用，即以產(chǎn)品為對(duì)象計(jì)算分配的費(fèi)用（不按期間只按對(duì)象去結(jié)轉(zhuǎn)） 收入、費(fèi)用、成本是單位資金運(yùn)用的直接表現(xiàn)，是計(jì)算和判斷單位經(jīng)營(yíng)成果及其盈虧狀況的主要依據(jù) 財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理--- 結(jié)合《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》利潤(rùn)的形成和分配去去理解 表現(xiàn)為（盈利）（虧損） 其他事項(xiàng)---在有關(guān)會(huì)計(jì)制度中未列出的一些新出現(xiàn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng) 會(huì)計(jì)電算化的基本要求 用電子計(jì)算機(jī)軟件生成的會(huì)計(jì)資料必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求 會(huì)計(jì)憑證的規(guī)定 是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為幾張已經(jīng)的書面憑證 按填制程序和用途不同分為：原

25、始憑證、記賬憑證 記賬憑證----登記賬薄的直接依據(jù) 原始憑證----登記賬薄的原是依據(jù) 來源不同 外來原始憑證 分類 自制原始憑證 格式是否一致 具有固定格式的原始憑證：發(fā)票、各種結(jié)算憑證 無統(tǒng)一格式的內(nèi)部原始憑證：領(lǐng)料單、入庫(kù)單 會(huì)計(jì)憑證的 規(guī)定 原始憑證

26、 內(nèi)容 原始憑證名稱 填制原始憑證日期----經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的日期 接受原始憑證的單位名稱 經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（數(shù)量、單價(jià)、金額） 填制單位簽章 有關(guān)人員簽章 憑證附件（陷阱：科目、記賬符號(hào)） 取得的 填制要求 辦理經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)必須填制或取得原始憑證 填制或取得的原始憑證必須及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，否則就是違法行為 提示：對(duì)于“及時(shí)”的時(shí)間期限，一般理解為是一個(gè)會(huì)計(jì)結(jié)算期 審核 《會(huì)計(jì)法》第十四條：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，追求有關(guān)

27、當(dāng)事人的責(zé)任；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充 錯(cuò)誤的更正 各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改； 記載內(nèi)容有誤，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正，更正工作須由原始憑證出具單位進(jìn)行，并在更正處加蓋出具單位印章 金額錯(cuò)誤不得更正，只能由原出具單位重開（金額不是單價(jià)） 開具單位應(yīng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證；對(duì)填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕 保管 對(duì)于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨(dú)裝訂保管 原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時(shí)，經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。（陷阱：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人） 向

28、外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章（陷阱：檔案保管人員） 從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號(hào)碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)，才能代作原始憑證。 如果確實(shí)無法取得證明的（火車、輪船、飛機(jī)票等），由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。 企業(yè)和其他組織的原始憑證保管期一般為15年 記賬憑證 l 對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照其性質(zhì)加以歸類、確定會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的憑證 l 必須根據(jù)經(jīng)過審

29、核的原始憑證和有關(guān)資料進(jìn)行編制---登記賬薄的直接依據(jù) 內(nèi)容 1、填制憑證的日期 2、憑證的名稱和編號(hào) 3、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要 4、應(yīng)記會(huì)計(jì)科目、方向及金額 5、記賬符號(hào) 6、所附原始憑證的張數(shù) 7、填制、稽核、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的簽名或印章 除部分轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)以及結(jié)賬、更正錯(cuò)誤外，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所付原始憑證的張數(shù) 一張?jiān)紤{證所列的支出需要由兩個(gè)以上的單位共同負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由保存原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位 會(huì)計(jì)賬簿 記賬憑證 編制 結(jié)賬憑證編制必須原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù) 作為記賬憑證編制依據(jù)的必須是經(jīng)過審核無誤

30、的原始憑證和有關(guān)資料 種類 總賬---訂本賬 明細(xì)賬---活頁(yè)賬 日記賬（現(xiàn)金、記賬）---訂本賬 其他輔助賬簿--- 在實(shí)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，主要包括各種租金設(shè)備、物資的輔助的輔助登記或有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的備查簿（主要應(yīng)對(duì)應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)的備查），擔(dān)保、抵押備查簿等 登記 依據(jù)經(jīng)過審核無誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿，是基本的會(huì)計(jì)記賬規(guī)則，是保證會(huì)計(jì)賬簿記錄質(zhì)量的重要環(huán)節(jié) 登記會(huì)計(jì)賬簿必須按照記賬規(guī)則進(jìn)行： 1、會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁(yè)碼順序登記 2、會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤或隔頁(yè)、缺號(hào)、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定的辦法更正，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)

31、構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）在更正處蓋章，以明確責(zé)任 注意：《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》提到的是由會(huì)計(jì)人員在更正處蓋章 鏈接： 錯(cuò)賬更正的方法：劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登記法 跳行隔頁(yè)的更正方法：紅色墨水劃對(duì)角線注銷，或注明此頁(yè)空白或此行空白的字樣。蓋章 實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，其會(huì)計(jì)賬簿的登記、更正，也應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 禁止賬外設(shè)賬（私設(shè)小金庫(kù)） 賬目核對(duì) 也稱對(duì)賬，是保證會(huì)計(jì)賬簿記錄質(zhì)量的重要程序 根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，賬目核對(duì)要做到賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符 賬實(shí)相符 會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)務(wù)、款項(xiàng)實(shí)有數(shù)核對(duì)相符 賬證相符 會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)

32、憑證有關(guān)內(nèi)容核對(duì)相符 賬賬相符 總賬各賬之間的核對(duì)（試算平衡） 總賬與明細(xì)賬之間的核對(duì)（平行登記） 總賬與日記賬之間的核對(duì)（平行登記） 會(huì)計(jì)部門的財(cái)產(chǎn)物資賬與保管部門、使用部門的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬之間的核對(duì) 賬表相符 是會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)內(nèi)容核對(duì)相符 結(jié)賬 各單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定定期結(jié)賬，不得提前或者延遲 年度結(jié)賬日為公歷年度每月12月31日 半年度、季度和月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)定 財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成 概念 企業(yè)和其他單位向有關(guān)各方面及國(guó)家有關(guān)部門提供其在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的

33、文件 構(gòu)成 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》要求：會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注 《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》要求：財(cái)務(wù)情況說明 注意：憑證、賬簿、計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告都不屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成 會(huì)計(jì) 報(bào)表 會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)、現(xiàn)金流量表等報(bào)表 小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表 財(cái)務(wù)情況 說明書 對(duì)單位一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)財(cái)務(wù)、成本等情況進(jìn)行分析總結(jié)的書面文字報(bào)告，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部分 按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例的規(guī)定》，財(cái)務(wù)情況說明書至少應(yīng)包括如下內(nèi)容： 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況 利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況 資金增減和

34、周轉(zhuǎn)情況 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制 《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)---財(cái)務(wù)報(bào)告條例》對(duì)包括編制依據(jù)、編制要求、提供對(duì)象、提供期限等問題做出了明確規(guī)定。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制依據(jù)----必須根據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄記錄和有關(guān)資料編制 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求、提供對(duì)象、提供期限應(yīng)當(dāng)符合法定要求 編制要求 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---基本準(zhǔn)則》和其他各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間

35、保持一致，不得隨意變更 性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但不具有重要性的項(xiàng)目除外 財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目和金額、收入和費(fèi)用項(xiàng)目金額一般不得相互抵消 當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明 提供 對(duì)象 各單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的對(duì)象，向本單位、及有關(guān)財(cái)務(wù)關(guān)系人（如投資者、債權(quán)人）以及政府有關(guān)管理部門（有財(cái)政部門、稅務(wù)部門）等提供，以便于有關(guān)的財(cái)務(wù)關(guān)系人及政府部門及時(shí)了解經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)情況，據(jù)此作出相關(guān)決策 提供期限 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為：年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

36、則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表 向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致 財(cái)務(wù)報(bào)告的編制依據(jù)、編制要求、提供對(duì)象、提供期限等具體要求、由國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)定 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的對(duì)外提供 各單位應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供期限的規(guī)定，及時(shí)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依次編定頁(yè)碼、加具封面、裝訂成冊(cè)、加蓋公章 封面上應(yīng)當(dāng)注明： 單位名稱、單位統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報(bào)表所屬年（季、月）、報(bào)出日期。 并由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）

37、簽名并蓋章 設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位。還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章（重點(diǎn)） 單位負(fù)責(zé)人 單位對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的責(zé)任主體，必須保證對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)、完整 財(cái)務(wù)報(bào)告須經(jīng)注會(huì)審計(jì)的，注會(huì)及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并提供。由注會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，這是保證報(bào)告質(zhì)量的重要措施，也是便于報(bào)告使用者有效利用報(bào)告的重要手段 五、會(huì)計(jì)檔案管理的規(guī)定 1.《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)會(huì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管 會(huì)計(jì)檔案： ⑴會(huì)計(jì)憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證、其他會(huì)計(jì)憑證 ⑵會(huì)計(jì)賬簿類：總賬

38、、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片賬、輔助賬簿、其他會(huì)計(jì)賬簿 ⑶財(cái)務(wù)報(bào)告類：月度、季度、年度、包括：會(huì)計(jì)報(bào)表、附表、附注及文字說明、其他財(cái)務(wù)報(bào)告 ⑷其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)賬單、應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料， 會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè) 注意：各單位的財(cái)物預(yù)算、計(jì)劃、制度等文件材料屬于文件檔案、不屬于會(huì)計(jì)檔案 2.《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》要求 ⑴會(huì)計(jì)檔案的 妥善保管 會(huì)計(jì)檔案由單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)整理歸檔，并保管一年期滿后，移交單位會(huì)計(jì)檔案管理機(jī)構(gòu)或指定專人繼續(xù)保管； 未設(shè)檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管 提示：出納人員不得兼

39、管會(huì)計(jì)檔案 單位會(huì)計(jì)檔案不得借出，如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后可以提供查閱或復(fù)制原件 采用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案 ⑵會(huì)計(jì)檔案保管的期限 永久 定期：3年、5年、10年、15年、25年----5類 保管期限從會(huì)計(jì)年度終了后第一天算起 永久：會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)以及年度財(cái)務(wù)報(bào)告 25年：現(xiàn)金、銀行存款日記賬 5年：固定資產(chǎn)卡片賬于固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)賬單 3年：月度、季度財(cái)務(wù)報(bào)告 15年：其他。 含所有會(huì)計(jì)憑證，總賬，明細(xì)賬， 日記賬和輔助賬簿（不

40、包括現(xiàn)金和銀行存款日記賬），會(huì)計(jì)移交清冊(cè) 5、 會(huì)計(jì)檔案管理 的規(guī)定 2.《會(huì)計(jì)檔案管理 辦法》要求 ⑶.會(huì)計(jì)檔案銷毀程序 保管期滿的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)由單位檔案管理機(jī)構(gòu)提出銷毀意見，會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同鑒定 保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證及其他未了事項(xiàng)的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷，保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止；正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會(huì)計(jì)檔案不得銷毀 六、其他規(guī)定 1、會(huì)計(jì)年度的規(guī)定 ⑴會(huì)計(jì)年度的規(guī)定：會(huì)計(jì)年度1月1日至12月31日止 提示：季節(jié)性生產(chǎn)的單位，應(yīng)當(dāng)自1月1日起至12月31日止作為一個(gè)會(huì)計(jì)年度 在會(huì)計(jì)年度“中間”清算的

41、單位，應(yīng)當(dāng)自1月1日起至清算之日止作為一個(gè)會(huì)計(jì)年度 ⑵《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定，會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度、月份 ⑶我國(guó)的會(huì)計(jì)年度采用公歷制，這是為了與我國(guó)的財(cái)政、計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)、稅務(wù)等年度保持一致 2、 記賬本位幣 的規(guī)定 會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣 3、 會(huì)計(jì)處理 方法 各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨便變更 確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財(cái)務(wù)報(bào)告中說明 4、 會(huì)計(jì)文字記

42、錄的 規(guī)定 ⑴、會(huì)計(jì)記錄文字應(yīng)當(dāng)使用中文 在我國(guó)境內(nèi)所有國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的會(huì)計(jì)記錄文字都必須使用中文 ⑵、民族自治地方、我國(guó)境內(nèi)外國(guó)組織可以同時(shí)使用另外一種文字 會(huì)計(jì)記錄在使用中文的前提下，可以同時(shí)使用民族自治地區(qū)通用的一種民族文字；在我國(guó)境內(nèi)的外國(guó)經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)記錄，在使用中文的前提下，可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字 使用文字是強(qiáng)制性的，使用其他通用文字是備選性的 5、財(cái)產(chǎn)清查的規(guī)定 ⑴在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之前，必須進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，并對(duì)賬實(shí)不符等問題進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 ⑵財(cái)產(chǎn)清查制度，是通過定期或不定期、全面或部分地對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和對(duì)庫(kù)

43、存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查核實(shí)的一種制度 第四節(jié) 會(huì)計(jì)監(jiān)督 三位一體監(jiān)督體系： 單位內(nèi)部監(jiān)督------內(nèi)部監(jiān)督------層次最低 以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督------外部監(jiān)督------對(duì)單位內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督 以政府財(cái)政部門為主體的政府監(jiān)督------外部監(jiān)督------層次最高------對(duì)單位和社會(huì)監(jiān)督的再監(jiān)督 一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督 1、會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確 2、重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確 3、進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查 4、對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)

44、部審計(jì) 1、主體和對(duì)象 主體----各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員 對(duì)象----單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效事實(shí)承擔(dān)最終責(zé)任 2、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求 ⑴、記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審判人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約（內(nèi)部牽制制度防止舞弊） ⑵、重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確（防止吃回扣，暗箱操作）（陷阱：重大投資由單位負(fù)責(zé)人決定） ⑶、財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；（查什

45、么，什么時(shí)間查，怎么查） ⑷、對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確 3、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán) ⑴依法開展會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督。對(duì)違規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正 ⑵對(duì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資實(shí)施監(jiān)督 發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理 無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理 二、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督 1、概念 財(cái)務(wù)部門代表國(guó)家對(duì)單位和單位中相關(guān)人員的會(huì)計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督 2、 會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)

46、督 和主體和對(duì)象 主體 ⑴縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門為各單位會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰 ⑵審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查 對(duì)象 會(huì)計(jì)行為，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的有違法會(huì)計(jì)行為的單位和個(gè)人實(shí)施行政處罰 違法行為 是指公民、法人和其他組織違反《會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法、行政法規(guī)、統(tǒng)一制度的行為 123456 ①②③④⑤ ⑴⑵⑶⑷⑸ 3、財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容 ⑴是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿：是否依法設(shè)賬； 所設(shè)的賬簿

47、是否符合要求； 是否存在賬外賬 ⑵會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整 ⑶各單位的會(huì)計(jì)核算是否符合《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 ⑷各單位從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格 ⑸對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行檢查。財(cái)政部門對(duì)注會(huì)及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行再監(jiān)督 提示：沒有對(duì)“稅”的監(jiān)督 4、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督的要求 三、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督 1、概念 由注會(huì)及其所在的會(huì)計(jì)事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。 此外，單位和

48、個(gè)人檢舉違法行為 2、 注會(huì)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的 關(guān)系 區(qū)別 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 內(nèi)部審計(jì) 職責(zé)和作用 對(duì)投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者負(fù)責(zé) 目標(biāo)：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性做出評(píng)價(jià) 審計(jì)結(jié)果只對(duì)本部門、本單位負(fù)責(zé)、本單位改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的參考，不對(duì)外 目標(biāo)：評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和改善治理流程的有效性，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo) 獨(dú)立性 完全獨(dú)立于被審計(jì)單位 受本部門、單位直接領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱 自愿程度 委托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所 單位內(nèi)部組織必須接受內(nèi)部監(jiān)督 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 國(guó)家法律法規(guī)和具有高度公眾性的審計(jì)行業(yè)規(guī)范 以本單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、控制要求、規(guī)章制度為標(biāo)準(zhǔn) 審計(jì)時(shí)間 定期審計(jì)、每年一次 定期或不定期，時(shí)間比較靈活