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1、第章第章 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用的分配費用的分配 【學(xué)習(xí)要點學(xué)習(xí)要點】 在產(chǎn)品 完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間費用分配的原則 完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間費用分配的方法* 約當(dāng)產(chǎn)量* 教學(xué)案例教學(xué)案例紅星工廠200年9月成本資料如下：資料1：生產(chǎn)甲產(chǎn)品80件，月末在產(chǎn)品50件，原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，每件在產(chǎn)品原材料定額費用為300元，月末在產(chǎn)品定額工時84小時，計算每小時各項費用如下：直接人工：0.56元；制造費用：1.40元。原始憑證原始憑證2.72.7（1 1） 產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 200年9月 單位：元項 目成 本 項 目直接材料直接工資制造費
2、用合計月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費用 9 00037 0001 3108 0903 00014 50013 31059 590合 計46 0009 40017 50072 900 資料2：生產(chǎn)乙產(chǎn)品，直接材料為生產(chǎn)開始實行時一次投入。本月投產(chǎn)200件，月末完工160件，月末在產(chǎn)品80件。原始憑證原始憑證2.72.7（2 2） 產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品 200年9月 單位：元項 目成 本 項 目直接材料直接工資制造費用合計月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用13 31037 0008 09014 50013 31059 590合 計50 3108 09014 50072 900資料3：生產(chǎn)
3、丙產(chǎn)品，經(jīng)過四道工序加工制成，原材料于開始時一次投入，各道工序在產(chǎn)品完工程度為50%，月末完工3000件，在產(chǎn)品1400件，有關(guān)工時定額、在產(chǎn)品數(shù)量和生產(chǎn)費用資料如下：原始憑證原始憑證2.72.7（3 3） 各工序工時定額和在產(chǎn)品數(shù)量各工序工時定額和在產(chǎn)品數(shù)量工 序工時定額(小時)在產(chǎn)品數(shù)量(件)123440206080350420240390合 計2001400(2)月初在產(chǎn)品成本和本月發(fā)生的費用：原始憑證原始憑證2.72.7（4 4） 產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品名稱：丙產(chǎn)品 200年9月 單位：元項 目成 本 項 目直接材料直接工資制造費用合計月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用 6 8001
4、0 8001 1694 2602 2106 69010 17921 750合 計17 6005 4298 90031 929資料4：生產(chǎn)丁產(chǎn)品，本月末在產(chǎn)品材料定額消耗量為2000千克，工時定額消耗量為2000小時，完工產(chǎn)品材料定額消耗量為8000千克，完工產(chǎn)品工時定額消耗量為6000小時，月初在產(chǎn)品成本和本月發(fā)生費用如下：原始憑證原始憑證2.72.7（5 5） 產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品名稱：丁產(chǎn)品 200年9月 單位：元項 目直接材料直接工資 制造費用合計月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用 3 500 9 6002 4007 2001 4005 000 7 30021 800合 計13 10
5、09 6006 40029 1007.1 在產(chǎn)品的核算在產(chǎn)品的核算7.1.1 7.1.1 在產(chǎn)品的含義在產(chǎn)品的含義 在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品，包括正在車間加工中的在產(chǎn)品、需要繼續(xù)加工的半成品、等待驗收入庫的產(chǎn)品、正在返修和等待返修的廢品等。 廣義的或者就整個企業(yè)來說的在產(chǎn)品；狹義的或者就某一車間或某一生產(chǎn)步驟來說在產(chǎn)品7.1 在產(chǎn)品的核算在產(chǎn)品的核算7.1.2 7.1.2 在產(chǎn)品數(shù)量的確定方法在產(chǎn)品數(shù)量的確定方法 在產(chǎn)品結(jié)存的數(shù)量，應(yīng)同時具備賬面核算資料和實際盤點資料。 車間在產(chǎn)品收發(fā)存的日常核算，通常是通過“在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬”（即在產(chǎn)品臺賬）進(jìn)行的。該賬應(yīng)分車間
6、并且按照產(chǎn)品的品種和在產(chǎn)品的名稱（如零、部件的名稱）設(shè)立，提供車間各種在產(chǎn)品的轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出和結(jié)存的數(shù)量。 7.1 在產(chǎn)品的核算在產(chǎn)品的核算7.1.3 7.1.3 在產(chǎn)品的清查及賬務(wù)處理在產(chǎn)品的清查及賬務(wù)處理 “待處理財產(chǎn)損溢”科目 發(fā)生在產(chǎn)品盤盈時：發(fā)生在產(chǎn)品盤盈時： 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本(一般按定額成本計算）一般按定額成本計算） 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 經(jīng)過批準(zhǔn)進(jìn)行處理時經(jīng)過批準(zhǔn)進(jìn)行處理時 ： 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 制造費用制造費用。 7.1 在產(chǎn)品的核算在產(chǎn)品的核算7.1.3 7.1.3 在產(chǎn)品的清查及
7、賬務(wù)處理在產(chǎn)品的清查及賬務(wù)處理 在產(chǎn)品盤虧和毀損時：在產(chǎn)品盤虧和毀損時： 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本經(jīng)批準(zhǔn)后分別原因進(jìn)行處理：經(jīng)批準(zhǔn)后分別原因進(jìn)行處理： 原材料（殘值）原材料（殘值） 其他應(yīng)收款（賠款）其他應(yīng)收款（賠款） 營業(yè)外支出（非常損失）營業(yè)外支出（非常損失） 管理費用（無發(fā)收回的損失）管理費用（無發(fā)收回的損失） 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待流待流-溢溢。 7.2 7.2 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用分配的核算用分配的核算 7.2.1 7.2.1 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用分配的原則完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用
8、分配的原則 選擇完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配方法，應(yīng)遵循合理正確、簡便易行的原則。企業(yè)應(yīng)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、在產(chǎn)品價值的大小、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項費用比重的大小，以及定額管理基礎(chǔ)工作的好壞等具體條件，選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ā７峙浞椒ㄒ唤?jīng)確定，不得隨意變更。 7.2 7.2 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用分配的核算用分配的核算 7.2.1 7.2.1 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用分配的原則完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用分配的原則 月初在產(chǎn)品成本、本月生產(chǎn)費用、本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本四者之間的關(guān)系，可用式（7-1）表示： 月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用 本月完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成
9、本 （7-1） 7.2 7.2 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用分配的核算用分配的核算 7.2.2 7.2.2 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用分配的方法完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用分配的方法 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用分配的方法有： 在產(chǎn)品不計價法 在產(chǎn)品按固定成本計價法 在產(chǎn)品按耗用直接材料費用計價法 約當(dāng)產(chǎn)量比例法 在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計算法 在產(chǎn)品按定額成本計價法 定額比例法。 7.2.2 7.2.2 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用分配的方法完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用分配的方法 1.1.在產(chǎn)品不計價法在產(chǎn)品不計價法 雖然有月末在產(chǎn)品，但不計算成本。 這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量很少、價值較低的
10、產(chǎn)品。 根據(jù)成本核算的重要性原則，為了簡化產(chǎn)品成本計算工作，可以不計算在產(chǎn)品成本。 每月發(fā)生的生產(chǎn)費用之和就是每月該種完工產(chǎn)品的成本。 7.2.2 7.2.2 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用分配的方法完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用分配的方法 2 2在產(chǎn)品按固定成本計價法在產(chǎn)品按固定成本計價法 各月末在產(chǎn)品的成本按年初在產(chǎn)品成本計價，固定不變。 這種方法適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較少，或者雖然在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月末數(shù)量穩(wěn)定、變化不大的產(chǎn)品。 每月發(fā)生的生產(chǎn)費用之和仍然就是每月該種完工產(chǎn)品的成本。 7.2.2 7.2.2 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用分配的方法完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用分配的方法 3 3在產(chǎn)品按所耗直
11、接材料費用計價法在產(chǎn)品按所耗直接材料費用計價法 月末在產(chǎn)品只計算其所耗用的直接材料費用，產(chǎn)品的加工費用（包括直接人工和制造費用等）全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。 這種分配方法適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，但直接材料費用在成本中所占比重較大的產(chǎn)品。 全部生產(chǎn)費用，減去按所耗直接材料費用計算的在產(chǎn)品成本，就是該種完工產(chǎn)品的成本。 7.2.2 7.2.2 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用分配的方法完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用分配的方法 4 4約當(dāng)產(chǎn)量比例法約當(dāng)產(chǎn)量比例法 按完工產(chǎn)品數(shù)量和期末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量比例來分配生產(chǎn)費用，以確定完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品實際成本的方法。 所謂約當(dāng)產(chǎn)量，是將期末在
12、產(chǎn)品的數(shù)量按其完工程度或投料程度折算為完工產(chǎn)品的數(shù)量。 該方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，同時產(chǎn)品成本中原材料費用和直接人工加工費用的比重相差不多的產(chǎn)品。 7.2.2 7.2.2 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用分配的方法完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用分配的方法 4 4約當(dāng)產(chǎn)量比例法約當(dāng)產(chǎn)量比例法 采用約當(dāng)產(chǎn)量分配生產(chǎn)費用，是按成本項目分別進(jìn)行 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量在產(chǎn)品數(shù)量完工百分比（或投料率）（7-3） 某項費用分配率（月初在產(chǎn)品該項費用本月該項生產(chǎn)費用）/（完工產(chǎn)品產(chǎn)量在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）（7-4） 月末在產(chǎn)品該項費用在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量該項費用分配率（7-5） 完工產(chǎn)品該項費用完工產(chǎn)品產(chǎn)量
13、該項費用分配率或該項費用總額月末在產(chǎn)品該項費用（7-6） (1)按在產(chǎn)品投料程度計算的約當(dāng)產(chǎn)量比例分配原材料費用用以分配直接材料費用的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量應(yīng)按原材料投入程度確定。在產(chǎn)品投料程度是指在產(chǎn)品已投材料與完工產(chǎn)品應(yīng)投材料的百分比。產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，原材料的投入方式不同，其在產(chǎn)品投料程度的確定方法也不同。(2)按在產(chǎn)品投料程度計算的約當(dāng)產(chǎn)量比例分配原材料費用 若原材料系生產(chǎn)開始時一次投入，在產(chǎn)品的投料程度為100%。 若原材料系分階段投入并在每道工序開始時一次投入，月末在產(chǎn)品投料程度可按教材公式計算。若原材料分工序投入，且在每道工序隨生產(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投入，則直接材料的投料程度計算公式如教材若原材料隨
14、生產(chǎn)過程陸續(xù)投入，直接材料的投料程度與生產(chǎn)工時的投入進(jìn)度基本一致，分配直接材料成本的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量可按加工程度折算。(3)按在產(chǎn)品加工程度計算的約當(dāng)產(chǎn)量比例分配加工費用在每月末計算產(chǎn)品成本時，根據(jù)各工序的在產(chǎn)品數(shù)量和既定的完工率，即可計算各工序在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，據(jù)以分配加工費用。 (1)在產(chǎn)品加工程度（完工率）的計算通過上述可以看出，在采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配費用時，在產(chǎn)品完工程度的測定，對于費用分配的正確性影響很大。測定在產(chǎn)品完工率一般有兩種方法：1) 平均計算，即一律按50%作為各工序在產(chǎn)品的完工程度。 平均計算只能在各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品在各工序的加工量都相差不多的情況下使用。這是由于
15、后面各工序在產(chǎn)品多加工的程度可以抵補前面各工序少加工的程度。這樣，全部在產(chǎn)品完工程度均可按50%平均計算。 2)各工序分別測定完工率。 為了提高成本計算的正確性，并加速成本計算工作，可以根據(jù)各工序的累計工時定額數(shù)占完工產(chǎn)品工時定額數(shù)的比率，事前確定各工序在產(chǎn)品的完工率。在產(chǎn)品完工率的計算公式為：某道工序在產(chǎn)品完工率=(前面各道工序工時定額之和+本工序工時定額本工序完工率)/產(chǎn)品工時定額100%例例7.1某企業(yè)生產(chǎn)的丁產(chǎn)品方分三道工序制成，各某企業(yè)生產(chǎn)的丁產(chǎn)品方分三道工序制成，各工序的原材料消耗定額為：第一道工序工序的原材料消耗定額為：第一道工序100千克，千克，第二道工序第二道工序60千克，第
16、三道工序千克，第三道工序40千克，在產(chǎn)千克，在產(chǎn)品數(shù)量：第一道工序品數(shù)量：第一道工序150件，第二道工序件，第二道工序200件，件，第三道工序第三道工序250件。件。條件：假設(shè)該產(chǎn)品原材料在每到工序開始時條件：假設(shè)該產(chǎn)品原材料在每到工序開始時一一次投入次投入； 假設(shè)該產(chǎn)品原材料隨著生產(chǎn)進(jìn)度假設(shè)該產(chǎn)品原材料隨著生產(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投陸續(xù)投入入 ，其各工序完工率和約當(dāng)產(chǎn)量如何？其各工序完工率和約當(dāng)產(chǎn)量如何？ 第一道工序完工率第一道工序完工率=%504060100100第二道工序完工率第二道工序完工率=%80406010060100第三道工序完工率第三道工序完工率=%10040601004060100工作：
17、工作：條件條件1、各工序完工率（視為各工序完工率（視為100%） 約當(dāng)產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量 第一道工序第一道工序1505075 第二道工序第二道工序20080160 第三道工序第三道工序250100250 合計：合計：485 件件 條件條件2 各工序完工率（按每道工序的各工序完工率（按每道工序的50%計算）：計算）： 第一道工序完工率第一道工序完工率=%254060100%50100第二道工序完工率第二道工序完工率=%654060100%5060100第三道工序完工率第三道工序完工率=%904060100%504060100 約當(dāng)產(chǎn)量：約當(dāng)產(chǎn)量： 第一道工序第一道工序1502537.5 第二道工序第二
18、道工序20065130 第三道工序第三道工序25090225 合計：合計：392.5件件 加工費加工費:直接直接人工人工和和制造費用制造費用等加工費用等加工費用成本項目根據(jù)成本項目根據(jù)月末在產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品的完工程度完工程度折算約折算約當(dāng)產(chǎn)量。當(dāng)產(chǎn)量。 按公式：按公式： 某工序在產(chǎn)品完工率某工序在產(chǎn)品完工率累計工時之和本工序工時的前道工序工時之和%50100% 例例7.2某企業(yè)生產(chǎn)某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，分三道工序制成產(chǎn)品，分三道工序制成,A產(chǎn)品產(chǎn)品工時定額為工時定額為100小時，其中，第一道工序小時，其中，第一道工序40小時，小時，第二道工序第二道工序30小時，第三道工序小時，第三道工序30小時，
19、每道工小時，每道工序按本道工序定額的序按本道工序定額的50計算，在產(chǎn)品數(shù)量：第計算，在產(chǎn)品數(shù)量：第一道工序一道工序1000件，第二道工序件，第二道工序1200件，第三道工件，第三道工序序1500件。件。 計算加工費在每道工序的完工率和約當(dāng)產(chǎn)量計算加工費在每道工序的完工率和約當(dāng)產(chǎn)量. 工作工作1： 各工序各工序完工率計算完工率計算 1序序405010020 2序（序（403050）10055 3序（序（40303050）10085工作工作2：約當(dāng)產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量 計算計算 第一道工序第一道工序100020200件件 第二道工序第二道工序120055660件件 第三道工序第三道工序1500851275
20、件件 合計：合計： 2135件件 例例7.3約當(dāng)產(chǎn)量法的運用約當(dāng)產(chǎn)量法的運用 企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品要經(jīng)過三個連續(xù)加工的工序共產(chǎn)品要經(jīng)過三個連續(xù)加工的工序共80工時工時定額才能完成。三道工序的工時定額分別為定額才能完成。三道工序的工時定額分別為40小時、小時、30小時、小時、10小時。月初本期發(fā)生費用及產(chǎn)量情況如下：小時。月初本期發(fā)生費用及產(chǎn)量情況如下： 材料費材料費 人工費人工費 制造費用制造費用 合計合計 187250 74900 112350 本期本期A產(chǎn)品完工產(chǎn)品完工800件，月末在產(chǎn)品：一道工序件，月末在產(chǎn)品：一道工序60件；件；二道工序二道工序100件，三道工序件，三道工序40件。
21、任務(wù)：件。任務(wù)：1）如果材）如果材料投入程度于加工進(jìn)度一致，計算其完工產(chǎn)品成本料投入程度于加工進(jìn)度一致，計算其完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本；和月末在產(chǎn)品成本；2）如果材料在開始時一次性）如果材料在開始時一次性投入，計算其完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。投入，計算其完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。3745001 1）由于材料投入程度于加工進(jìn)度一致，即材料投入）由于材料投入程度于加工進(jìn)度一致，即材料投入是陸續(xù)的，那么各費用各工序完工率：是陸續(xù)的，那么各費用各工序完工率： 1 1序序 完工率完工率=40=4050%/80=25%50%/80=25% 約當(dāng)產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量=60=6025%=25%=1515件
22、件 2序完工率序完工率= （40+3050%）/80=68.75% 約當(dāng)產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量=10068.75%=68.75件件 3序完工率序完工率=（70+1050%） /80=93.75% 約當(dāng)產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量=4093.75%=37.5件件 約當(dāng)產(chǎn)量合計約當(dāng)產(chǎn)量合計 ：121.25件件 工作工作1：材料費用分配率材料費用分配率 =187250 =187250（800800+ +121.25121.25）=203=203完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本中材料費中材料費=800=800203=203=162400162400 月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本中料費中料費=187250-162400=187250-1
23、62400=2485024850人工費用分配率人工費用分配率=74900921.25=81.3完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本中人工費用中人工費用=80081.3=65040月末在產(chǎn)品成本中月末在產(chǎn)品成本中人工費用人工費用=74900-65040=9860制造費用分配率制造費用分配率=112350921.25=122 完工產(chǎn)品成本中完工產(chǎn)品成本中制費制費=800122=97600月末在產(chǎn)品成本中月末在產(chǎn)品成本中制費制費=112350-97600=14750完工總成本完工總成本=325040 月末在產(chǎn)品總成本月末在產(chǎn)品總成本=49460 2)如果材料費用是如果材料費用是一次投入一次投入的，的，那么有：那
24、么有： 完工產(chǎn)品及月末在產(chǎn)品成本分配表完工產(chǎn)品及月末在產(chǎn)品成本分配表直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用合計合計費用合計（費用合計（1 1）1872501872507490074900112350112350374500374500約當(dāng)產(chǎn)量（約當(dāng)產(chǎn)量（2 2）分配率（分配率（3 3）完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本（4 4）月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本（5 5）1000921.25921.25187.2581.3121.951498006504097560 3124003745098601479062100成本項目成本項目？1？27.2.2 7.2.2 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用分配的方法完
25、工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用分配的方法 5 5在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計算法在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計算法 將在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品分配費用，即完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間按其數(shù)量比例分配直接材料費用和其他各項加工費用。 這種方法適用于月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工或者已經(jīng)完工、只是尚未包裝或尚未驗收入庫的產(chǎn)品。 7.2.2 7.2.2 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用分配的方法完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用分配的方法 6 6在產(chǎn)品按定額成本計價法在產(chǎn)品按定額成本計價法 按照預(yù)先制定的定額成本計算月末在產(chǎn)品成本，即月末在產(chǎn)品成本按其數(shù)量和單位定額成本計算。某種產(chǎn)品全部生產(chǎn)費用，減月末在產(chǎn)品的定額成本，為完工產(chǎn)品成本，即每月實際生產(chǎn)費用脫離定額的
26、差異，全部計入當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。 這種方法適用于定額管理基礎(chǔ)比較好，各項消耗定額或費用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的產(chǎn)品。 基本公式：基本公式： 月末在產(chǎn)品的定額材料費用月末在產(chǎn)品的定額材料費用 =月末在產(chǎn)品數(shù)量月末在產(chǎn)品數(shù)量單位產(chǎn)品材料費用定額單位產(chǎn)品材料費用定額 （原材料在生產(chǎn)時一次投入）（原材料在生產(chǎn)時一次投入）月末在產(chǎn)品的定額工資和制造費用月末在產(chǎn)品的定額工資和制造費用=月末在產(chǎn)品定額工時月末在產(chǎn)品定額工時小時費用率小時費用率月末在產(chǎn)品定額工時月末在產(chǎn)品定額工時=月末在產(chǎn)品數(shù)量月末在產(chǎn)品數(shù)量加工程度加工程度單位工時定額單位工時定額例例7.4某企業(yè)本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品有關(guān)成本
27、資料和月末某企業(yè)本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品有關(guān)成本資料和月末在產(chǎn)品定額資料如表在產(chǎn)品定額資料如表（一）（一） 任務(wù)：任務(wù)：根據(jù)上述資料按月末在產(chǎn)品定根據(jù)上述資料按月末在產(chǎn)品定額成本法計算甲產(chǎn)品成本（列出計算額成本法計算甲產(chǎn)品成本（列出計算過程）。過程）。成本費用資料成本費用資料定額資料定額資料成本項目成本項目金額合計金額合計產(chǎn)量：產(chǎn)成品產(chǎn)量：產(chǎn)成品5 000件件月末在產(chǎn)品月末在產(chǎn)品200件件定額：材料定額定額：材料定額40千克，每千克，每千克千克3元，元，工時定額工時定額15小時小時小時工資率小時工資率0.60元元小時制造費用率小時制造費用率2元元直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用合合 計計
28、84 000 8 00022 000114 000成本項目成本項目 本月費本月費用用月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本完工完工成本成本單位單位成本成本直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費用制造費用 合計合計 84000800022000114000200403=24000200150.6=1800200152=600031800600001262001.24160003.282200 16.447.2.2 7.2.2 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用分配的方法完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用分配的方法 7 7定額比例法定額比例法 生產(chǎn)費用按照完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費用的比例，分配計算完工產(chǎn)品成
29、本和月末在產(chǎn)品成本的方法。其中，直接材料費用按照原材料定額消耗量或原材料定額費用比例分配；直接人工、制造費用等各項加工費用，可以按定額工時的比例分配，也可以按定額費用比例分配。 適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項消耗定額或費用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品。 1、 原材料費用分配率原材料費用分配率= 費用月末在產(chǎn)品定額原材料用完工產(chǎn)品定額原材料費本月實際原材料費用費用月初在產(chǎn)品原材料實際完工產(chǎn)品中材料費用完工產(chǎn)品中材料費用=完工產(chǎn)品定額完工產(chǎn)品定額分配率分配率月末在產(chǎn)品材料費月末在產(chǎn)品材料費=月末在產(chǎn)品定額月末在產(chǎn)品定額分配率分配率2、人工（制造費用）分配率、人工（制造費用）分配
30、率=月末在產(chǎn)品定額工時完工產(chǎn)品定額工時本月發(fā)生費用月初在產(chǎn)品費用 完工產(chǎn)品人工、費用完工產(chǎn)品人工、費用=完工產(chǎn)品定額工時完工產(chǎn)品定額工時分配率分配率月末在產(chǎn)品人工、費用月末在產(chǎn)品人工、費用=月末在產(chǎn)品定額工時月末在產(chǎn)品定額工時分配率分配率例例7.5某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品采用定額比例法分配費用，某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品采用定額比例法分配費用，原材料費用按定額費用比例分配，其他費用按定原材料費用按定額費用比例分配，其他費用按定額工時比例分配。額工時比例分配。9月份甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬月份甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬部分?jǐn)?shù)據(jù)見下表：部分?jǐn)?shù)據(jù)見下表： 摘摘 要要直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費用制造費用合計合計月
31、初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本1120112043643683083023862386本月發(fā)生費用本月發(fā)生費用8890889076007600663266322312223122合合 計計完工完工產(chǎn)品產(chǎn)品定額定額56005600元元38603860時時實際實際 月月 末末在產(chǎn)品在產(chǎn)品定額定額35003500元元18801880時時實際實際 1 . 13500560010010材料費用分配率4 . 1188038608036人工費用分配率3 . 1188038607462制造費用分配率完工產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偼旯ぎa(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偛牧腺M用材料費用=56001.1=6160元元完工產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)側(cè)斯べM用完工產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)側(cè)斯べM
32、用=38601.4=5404元元完工產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傊圃熨M用完工產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傊圃熨M用=38601.3=5018元元摘摘 要要直接材料直接材料 直接人直接人工工制造費制造費用用合計合計月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本11204368302386本月發(fā)生費用本月發(fā)生費用88907600663223122合計合計100108036746225508完工產(chǎn)品定額完工產(chǎn)品定額560038603860在產(chǎn)品定額在產(chǎn)品定額350018801880分配率分配率完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本1.11.41.33.86160540450181658238502632244489267.2 7.2 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)
33、品之間費完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用分配的核算用分配的核算 7.2.3 7.2.3 完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理 完工入庫產(chǎn)成品的成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目的借方； 完工自制材料、工具、模具等的成本，應(yīng)分別轉(zhuǎn)入“原材料”和“周轉(zhuǎn)材料”等科目的借方。 案例案例步驟及要求（1）根據(jù)資料1，計算甲產(chǎn)品月末在產(chǎn)品定額成本，編制月末在產(chǎn)品定額成本計算表，計算完工產(chǎn)品成本和單位成本，登記產(chǎn)品成本計算單。（2）根據(jù)資料2，按所耗原材料費用計算乙產(chǎn)品月末在產(chǎn)品成本，計算完工產(chǎn)品總成本和單位成本，并編制產(chǎn)品成本計算單。（3）根據(jù)資料3，按定額工時計算丙產(chǎn)品月末在產(chǎn)品完工程度和約當(dāng)產(chǎn)量，編制
34、完工程度和約當(dāng)產(chǎn)量計算表。（4）根據(jù)資料3，按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配生產(chǎn)費用，計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本，并編制產(chǎn)品成本計算單。（5）根據(jù)資料4，按定額比例分配丁產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本，編制產(chǎn)品成本計算單，并編制完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄。實訓(xùn)表實訓(xùn)表2.72.7（1 1） 月末在產(chǎn)品定額成本計算表月末在產(chǎn)品定額成本計算表 200年 9月 單位：元 項目數(shù)量（件）直接材料直接人工制造費用合 計單位定額費用1 300 47.04117.60464.64定額成本5015 0002 352 5 880 23 232 復(fù)核： 制表：實訓(xùn)表實訓(xùn)表2.72.7（2 2） 產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)
35、品成本計算單產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 200年 9月 單位：元項 目直接材料直接人工制造費用 合 計 月初在產(chǎn)品成本9 000 1 3103 000 13 310 本月發(fā)生的費用37 000 8 09014 500 59 590 合 計46 000 9 40017 500 72 900 月末在產(chǎn)品成本15 000 2 3525 880 23 232 完工產(chǎn)品總成本31 000 7 04811 620 49 668 完工產(chǎn)品單位成本387.50 88.1145.25620.85 復(fù)核： 制表：實訓(xùn)表實訓(xùn)表2.72.7（3 3） 產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品 200年 9月 單位：元項 目
36、直接材料 直接人工制造費用合 計 月初在產(chǎn)品成本13 310 13 310 本月發(fā)生的費用37 000 8 090 14 500 59 590 合 計50 310 8 090 14 500 72 900 月末在產(chǎn)品成本16 770 0 0 16 770 完工產(chǎn)品總成本33 540 8 090 14 500 56 130 完工產(chǎn)品單位成本209.62550.56390.625350.81 復(fù)核： 制表：實訓(xùn)表實訓(xùn)表2.72.7（4 4） 完工程度和約當(dāng)產(chǎn)量計算表完工程度和約當(dāng)產(chǎn)量計算表200年 9月工 序工時定額（小時）完工率（）在產(chǎn)品數(shù)量（件）約當(dāng)產(chǎn)量（件）1 4010 350 352 202
37、5 4201053 6045 2401084 8080 390312合 計2001400560復(fù)核： 制表：實訓(xùn)表實訓(xùn)表2.72.7（5 5） 產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品名稱：丙產(chǎn)品 200年 9月 單位：元項 目直接材料直接人工制造費用合 計月初在產(chǎn)品成本 6 8001 1692 21010 179本月發(fā)生的費用10 8004 2606 69021 750合 計17 6005 4298 90031 929完工產(chǎn)品產(chǎn)量（件）3000300030003000月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量（件）1400 560 560560分配率41.5252.5月末在產(chǎn)品成本 5 6008541 4007 854完工
38、產(chǎn)品總成本12 0004 5757 50024 075完工產(chǎn)品單位成本41.5252.58.025 復(fù)核： 制表：實訓(xùn)表實訓(xùn)表2.72.7（6 6） 產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品名稱：丁產(chǎn)品 200年 9月 單位：元項 目直接材料直接工資制造費用合 計月初在產(chǎn)品成本3 5002 4001 4007 300本月生產(chǎn)費用9 6007 2005 00021 800合 計13 1009 6006 40029 100費用分配率1.311.20.8完工產(chǎn)品總成本定 額8000千克6000小時實際成本10 4807 2004 80022 480月末在產(chǎn)品定 額2000千克2000小時實際成本2 6202 4001 6006 620復(fù)核： 制表：實訓(xùn)表實訓(xùn)表2.7（7） 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 借：庫存商品丁產(chǎn)品 22 480 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本丁產(chǎn)品22 480 思考題1在確定完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品分配方法時，應(yīng)考慮哪些因素？2在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用，一般采用哪些分配方法？各種分配方法的適用性如何？3什么是約當(dāng)產(chǎn)量比例法、定額比例法？兩者關(guān)系如何？
第07章 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用的分配
