新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》輔導(dǎo)材料

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1、 新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》輔導(dǎo)材料 第一部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的最新變化 一． 流動(dòng)資產(chǎn)核算的最新變化 （一） 貨幣資金核算的最新變化 1．“庫存現(xiàn)金”科目名稱由“現(xiàn)金”轉(zhuǎn)變過來，與企業(yè)會(huì)計(jì)科目相對(duì)應(yīng)。 2．銀行存款的核算沒有明顯變化。 3．新制度主要涉及銀行匯票存款、銀行本票存款和信用存款，不再突出外埠存款和在途資金，主要是由于結(jié)算手段的現(xiàn)代化，使得這兩類貨幣資金使用范圍縮小。 （二） 短期投資核算的最新變化 新制度增加“短期投資”科目核算將在 1 年內(nèi)變現(xiàn)的投資，比舊制度僅僅用“對(duì)外投資”科目進(jìn)行核算具有明顯優(yōu)勢(shì)，把投資按照預(yù)計(jì)持有時(shí)間的

2、長(zhǎng)短劃分為短期投資和長(zhǎng)期投資，能夠提供更加準(zhǔn)確的醫(yī)院 短期償債能力信息。 【例 1-1 】（3-11 ）甲醫(yī)院于 2012 年 1 月 1 日購入 2010 年發(fā)售的 5 年期憑證式國債票面價(jià)值為 800000 元，票面原利率 4.60%, 另以銀行存款支付稅金、 手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 60000 元。甲醫(yī)院計(jì)劃短期持有債券。購入時(shí)會(huì)計(jì)分錄： 借：短期投資—— 2010 年 5 年期國債 860000 貸：銀行存款 860000 （三） 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的最新變化 1．新制度增加“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，區(qū)分財(cái)政直接支付與授權(quán)支付兩用種方式，能夠提供更加正確的預(yù)算與

3、執(zhí)行情況。 【例 1-2 （】3-14 ）某醫(yī)院 2011 年經(jīng)過主管財(cái)政部門批準(zhǔn)的直接支付預(yù)算指標(biāo)為 800000 元， 12 月 31 日匯總出當(dāng)年財(cái)政直接支付下達(dá)數(shù)為 600000 元，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付款 200000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 200000 【例 1-3 （】3-16 ）某醫(yī)院 2011 年經(jīng)過主管財(cái)政部門批準(zhǔn)的授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)為 1800000 元， 12 月 31 日匯總出當(dāng)年財(cái)政授權(quán)支付下達(dá)數(shù)為 1500000 元，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 300000 貸：財(cái)政補(bǔ)助

4、收入 300000 財(cái)政部門批復(fù)的上年年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄： 借：零余額賬戶用款額度 300000 貸： 財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 300000 2．新制度取消“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”科目，代之以“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款” ，涵蓋的范圍超過醫(yī)藥 費(fèi)。 3．新舊制度在“應(yīng)收醫(yī)療款”和“其他應(yīng)收款”核算方面的重大變化表現(xiàn)在壞賬準(zhǔn)備的提取。舊制 度要求醫(yī)院按年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)科目余額的 3%～5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備； 新制度要求醫(yī)院對(duì)“應(yīng)收醫(yī)療款”和“其他應(yīng)收款”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不應(yīng)超過年末應(yīng)收醫(yī)療款

5、和其他應(yīng)收款科目余額的 2%～ 4% 。 4．新制度比舊制度增加了“預(yù)付賬款”科目。 【例 1-4 】（3-21 ）某醫(yī)院向 A 醫(yī)藥公司采購藥品，所需支付的款項(xiàng)總額 50000 元。按 合同規(guī)定預(yù)付 40% ，驗(yàn)收藥品后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。 （1 ） 預(yù)付采購款時(shí)： 借：預(yù)付賬款—— A 醫(yī)藥公司 20000 貸：銀行存款 20000 （2 ）驗(yàn)收藥品，補(bǔ)付欠款： 借：庫存物資 50000 貸：預(yù)付賬款—— A 醫(yī)藥公司 20000 銀行存款 30000 -1- （四） 存貨的最新變化 1．新制

6、度取消“藥品”一級(jí)科目，而是把藥品放到“庫存物資”科目作為一級(jí)科目來核算，并且藥品不再核算進(jìn)銷差價(jià)，要按照實(shí)際成本進(jìn)行核算。 【例 1-5 】（3-22 ）長(zhǎng)江醫(yī)院以財(cái)政授權(quán)支付資金購買中成藥 260000 元（含運(yùn)費(fèi)、稅費(fèi)），已驗(yàn)收入庫，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄： 借：庫存物資 260000 貸：待沖基金 260000 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 260000 貸：零余額賬戶用款額度 260000 2．新制度以“在加工物資”核算自制藥品等，并區(qū)分“自制物資”和“委托加工物資” ，取消在加工物資核算過程中涉及的進(jìn)銷差價(jià)。 3．庫存物資盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)的盤盈和盤虧，在核算時(shí)按照實(shí)

7、際成本計(jì)算，不再涉及進(jìn)銷差價(jià)。 【例 1-6 】（ 3-33 ）某醫(yī)院存于藥庫的西藥丟失，該藥品原價(jià) 60000 元，對(duì)應(yīng)的“待沖 基金——待沖財(cái)政基金”明細(xì)科目貸方余額為 40000 元，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，確定由保管員李某 賠付 15000 元。 （1 ） 發(fā)現(xiàn)盤虧時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 20000 待沖基金——待沖財(cái)政基金 40000 貸：庫存物資——藥品——藥庫——西藥 60000 （2 ） 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，并收到責(zé)任人賠付時(shí)： 借：庫存現(xiàn)金 15000 其他支出 5000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

8、 20000 （五） 待攤費(fèi)用的最新變化 新舊制度在待攤費(fèi)用核算方面沒有顯示變化。 二． 非流動(dòng)資產(chǎn)核算的最新變化 （一） 長(zhǎng)期投資核算的最新變化 1．長(zhǎng)期投資確認(rèn)的最新變化。舊的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》沒有在一級(jí)科目層面上劃分 1 年 為短期投資和長(zhǎng)期投資，新制度的在一級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置“長(zhǎng)期投資”科目核算醫(yī)院持有時(shí)間準(zhǔn)備超過 （不含 1 年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，以及購入在 1 年內(nèi)（含 1 年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債權(quán)性 質(zhì)的投資。并且新制度規(guī)定，醫(yī)院不得使用財(cái)政撥款、財(cái)政撥款結(jié)余對(duì)外投資，不得從事股

9、票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資。 【例 2-1 】（ 4-1 ）2012 年 2 月 15 日，甲醫(yī)院以高能射線設(shè)備投資鴻興醫(yī)療設(shè)備有限公 司，從而持有被投資醫(yī)療企業(yè) 20% 的股權(quán)，當(dāng)日辦妥全部過戶手續(xù)，醫(yī)院院長(zhǎng)辦公會(huì)決議長(zhǎng) 期持有該股份， 并形成會(huì)議紀(jì)要。 該股權(quán)的評(píng)估價(jià)值為 1900000 元，該高能射線設(shè)備賬面金 額 2500000 元，已計(jì)提折舊 800000 元，以該固定資產(chǎn)換取股權(quán)投資需要交納營業(yè)稅 85000 元，稅款尚未支付。 2012 年 3 月 6 日，鴻興醫(yī)療設(shè)備有限公司宣布分配股利 2100000 元， 除權(quán)日為

10、 2 月 26 日，股利于 3 月 26 日發(fā)放。 2012 年 5 月 12 日，甲醫(yī)院轉(zhuǎn)讓所持鴻興醫(yī) 療設(shè)備有限公司股份的 30% ，所得價(jià)款 600000 元已存入銀行。 （1 ）取得長(zhǎng)期投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期投資——股權(quán)投資——鴻興醫(yī)療設(shè)備有限公司 1900000 累計(jì)折舊 800000 貸：固定資產(chǎn)——高能射線設(shè)備 2500000 應(yīng)交稅費(fèi)——營業(yè)稅 85000 其他收入——投資收益 115000 （3 ） 取得股利時(shí)： 借：其他應(yīng)收款——鴻興醫(yī)療設(shè)備有限公司 42

11、0000 （ 2100000 ×20% ） -2- 貸：其他收入——投資收益 420000 （4 ） 收到存款時(shí)： 借：銀行存款 420000 貸：其他應(yīng)收款——鴻興醫(yī)療設(shè)備有限公司 420000 （5 ） 轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時(shí)： 借：銀行存款 600000 貸：長(zhǎng)期投資——股權(quán)投資——鴻興醫(yī)療設(shè)備有限公司 570000 （ 1900000 × 30% ） 其他收入—投資收益 30000 2．投資的入賬價(jià)值最新變化。舊的制度規(guī)定，醫(yī)院以實(shí)物、無形資產(chǎn)對(duì)外投資的，應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行

12、資產(chǎn)評(píng)估，評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值與賬面凈值的差額，計(jì)入事業(yè)基金。新制度規(guī)定，醫(yī)院投資應(yīng)按照國家 規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，并按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格作為投資成本，評(píng)估價(jià)與投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，記入“其他收入”科目或“其他支出”科目。 3．投資核算對(duì)應(yīng)基金的最新變化。舊的制度現(xiàn)定，取得投資時(shí)借記“事業(yè)基金—— 一般基金”科目， 貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目，在處置該投資時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。新制度沒有相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。 （二） 固定資產(chǎn)核算的最新變化 1．固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)最新變化。舊的制度對(duì)固定資產(chǎn)的定義是：固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在 500 元以上，專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在

13、800 元以上，使用期限在 1 年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì) 形態(tài)的資產(chǎn)。新的制度規(guī)定，固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在 1000 元以上（其中：專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在 1500 元 及以上），使用期限在 1 年以上（不含 1 年），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 2．固定資產(chǎn)分類的最新變化。 舊制度把醫(yī)院固定資產(chǎn)分為五類： 房屋及建筑物、 專業(yè)設(shè)備、 一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)。新制度把固定資產(chǎn)分為四類：房屋及建筑物、專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)，而圖 書參照固定資產(chǎn)管理辦法，加強(qiáng)實(shí)物管理，不計(jì)提折舊。 3．固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償核算的最新變化。舊的制度規(guī)定，

14、在取得固定資產(chǎn)時(shí)，借記“專用基金——修建基金”明細(xì)科目，貸記“固定基金”科目，隨著固定資產(chǎn)的使用按賬面價(jià)值的一定比率提取修購基金，用 于固定資產(chǎn)的更新。 新的制度對(duì)固家資產(chǎn)的核算， 與企業(yè)會(huì)計(jì)核算接近， 取消“修購基金” 明細(xì)科目和 “固定基金”科目，增加了“累計(jì)折舊”科目。使用財(cái)政補(bǔ)助，科教項(xiàng)目資金購入固定資產(chǎn)的，需要貸記“待沖基金”科目，并隨著固定資產(chǎn)的使用而逐步提取折舊并沖減“待沖基金”科目。 【例 2-2 】（4-3 ）乙醫(yī)院以自有資金向東升有限公司購入一般設(shè)備醫(yī)用電梯一部（需要安 裝），電梯價(jià)格為 1200000 元，增值稅 204000 元，運(yùn)輸及保險(xiǎn)

15、費(fèi) 150000 元，扣留質(zhì)量保 證金 200000 元（無故障運(yùn)行 3 個(gè)月后返還），除質(zhì)量保證金外的款項(xiàng)全部以銀行存款支付。 （1 ）開始安裝電梯時(shí)： 借：在建工程——醫(yī)用電梯 1554000 貸：銀行存款 1354000 其他應(yīng)付款——東升有限公司 200000 （2 ）電梯安裝合格時(shí)： 借：固定資產(chǎn)——醫(yī)用電梯 1554000 貸：在建工程——醫(yī)用電梯 1554000 （3 ）支付質(zhì)量保證金時(shí)： 借：其他應(yīng)付款——東升有限公司 20000

16、0 貸：銀行存款 200000 【例 2-3 】（ 4-9 ）某醫(yī)院的救護(hù)車 1 輛，原值為 360000 元，預(yù)計(jì)行駛總里程 600000 公里，可以使用 10 年。（1）按平均年限法折舊：每月折舊額 =360000 ÷10 ÷12=3000 元 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本——固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 3000 貸：累計(jì)折舊 3000 （2 ）按工作量法折舊：每月折舊額 =6000 ×0.60=3600 元 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本——固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 3600 貸：累計(jì)折舊 3600 4．固定資產(chǎn)處置

17、核算的最新變化。新制度增加了“固定資產(chǎn)清理”科目， ，核算醫(yī)院因出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其清理過程中所發(fā)生的清理收入等。 【例 2-4 】（ 4-14 ）某市人民醫(yī)院行政辦公車輛由于司機(jī)張某責(zé)任事故報(bào)廢，該車輛原價(jià) 400000 元，已提折舊 360000 元，對(duì)應(yīng)的“待沖基金——待沖財(cái)政基金”明細(xì)賬戶貸方余 額為 20000 元，報(bào)廢車輛銷售取得價(jià)款 2000 無存入銀行， 需交納營業(yè)稅 100 元，保險(xiǎn)公司 賠付 -3- 30000 元，司機(jī)個(gè)人賠付 10000 元。 （1 ）車輛報(bào)廢時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理——

18、處理資產(chǎn)凈額——××汽車 20000 累計(jì)折舊——××汽車 360000 待沖基金——待沖財(cái)政基金 20000 貸：固定資產(chǎn)——××汽車 400000 （2 ）取得報(bào)廢汽車銷售收入時(shí)： 借：銀行存款 2000 貸：固定資產(chǎn)清理——清理處理凈收入——××汽車 2000 （3 ）計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅： 借：固定資產(chǎn)清理——清理處理凈收入——××汽車 100 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——營業(yè)稅 100 （4 ）計(jì)算保險(xiǎn)公司和個(gè)人賠付金額：

19、借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司 30000 —— 張某 10000 貸：固定資產(chǎn)清理——清理處理凈收入——××汽車 40000 （5 ）支付營業(yè)稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——營業(yè)稅 100 貸：銀行存款 100 （ 6）收到賠款時(shí)： 借：銀行存款 30000 庫存現(xiàn)金 10000 貸：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司 30000 ——張某 10000 （ 7）車輛清理完畢： 借：固定資產(chǎn)清理——清理處理凈收入——××汽車 21900 貸：其他收入 21900

20、 （三） 無形資產(chǎn)核算的最新變化 1．無形資產(chǎn)核算范圍的最新變化。新制度擴(kuò)大了無形資產(chǎn)的核算范圍，醫(yī)院購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件納入無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。 2．無形資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償核算的最新變化。舊的制度規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)在受益期內(nèi)分期攤銷，攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。新的制度增加了“累計(jì)攤銷“科目，隨著無形資產(chǎn)的使 用，貸記“累計(jì)攤銷”科目：新的制度還增加了利用財(cái)政補(bǔ)貼、科教項(xiàng)目資金投入無形資產(chǎn)的核算方法，買入無形資產(chǎn)的補(bǔ)助資金記入“待沖基金”科目目貸方，隨著攤銷記入其借方科目。 【例 2-5 】（4-16 ）2012 年 2 月

21、1 日，仁和醫(yī)院從北京腫瘤醫(yī)院取得食道癌治療藥物配 方使用權(quán)，期限 5 年，使用費(fèi)和其他費(fèi)用共計(jì) 6000000 元。實(shí)行國庫集中支付，根據(jù)財(cái)政 部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到零余額賬戶用款額度 4500000 元。每月攤銷會(huì)計(jì)分錄： 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 25000 待沖基金——待沖財(cái)政基金 75000 貸：累計(jì)攤銷——食道癌治療藥物配方使用權(quán) 100000 3．開辦費(fèi)核算的最新變化。舊的制度規(guī)定，設(shè)置“開辦費(fèi)”科目核算醫(yī)院在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用， 包括人員工資、 辦公費(fèi)、 培訓(xùn)費(fèi)、 差旅費(fèi)、 印刷費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的其他支出等， 并且

22、開辦費(fèi)從醫(yī)院開業(yè)的下一個(gè)月起， 按照不短于 5 年的期限分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。 新的制度規(guī)定開辦費(fèi)在 醫(yī)院開業(yè)時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。 （四） 其他資產(chǎn)核算的最新變化 1．長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的最新變化。新的制度增加了“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算醫(yī)院經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和 以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?1 年以上（不含 1 年）的各期費(fèi)用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。舊的制度沒有相關(guān)會(huì)計(jì)核算規(guī)定。 -4- 2．待處理財(cái)產(chǎn)損益核算的最新變化。舊的制度在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目下設(shè)置“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”和“待處理固定資產(chǎn)損益”兩個(gè)明細(xì)科目。固定資產(chǎn)盤盈和盤虧，還要通過“固定

23、基金”科目核算。 新的制度在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目下設(shè)置“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益” 、“待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，固 定資產(chǎn)盤盈和盤虧不再通過 “固定基金”科目核算。 三． 負(fù)債核算的最新變化 （一） 流動(dòng)負(fù)債核算的最新變化 1．增加“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目。新制度應(yīng)繳款項(xiàng)是指醫(yī)院按規(guī)定應(yīng)繳入國庫或上繳行政主管部門的款項(xiàng)。醫(yī)院轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而獲得的收入，即醫(yī)院出售、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)清理和經(jīng)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)獲得的收入，最終要上繳國庫或行政主管部門。 【例 3-1 】（ 5-3 ）沿用 [4 - 4] 的數(shù)據(jù)，如果固定資產(chǎn)的清理凈收益需要上繳，則最后一筆

24、 會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn)清理——清理處置凈收入——××汽車 21900 貸：應(yīng)繳款項(xiàng) 21900 上繳款項(xiàng)時(shí)，做如下分錄： 借：應(yīng)繳款項(xiàng) 21900 貸：銀行存款 21900 2．新制度要求醫(yī)院設(shè)置“預(yù)收醫(yī)療款”按照住院病人或門診病人等對(duì)預(yù)收醫(yī)療款進(jìn)行明細(xì)核算。而舊制度僅僅要求醫(yī)院按單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬。 3．新制度采用與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同的會(huì)計(jì)科目名稱——“應(yīng)付職工薪酬”取代舊制度下的“應(yīng)付工資”科目，具體核算沒有發(fā)生根本改變。 4．新制度增加“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，核算按國家有關(guān)規(guī)定從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)。

25、【例 3-2 】（5-11 ）某醫(yī)院 2011 年 9 月份應(yīng)發(fā)醫(yī)務(wù)人員工資 1300000 元，專門從事物資自制人員工資 180000 元，離退休人員工資 250000 元，行政及后勤部門人員工資 400000 元。假設(shè)該醫(yī)院按照 14% 提取福利費(fèi)，計(jì)提時(shí)做會(huì)計(jì)分錄： 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本——人員經(jīng)費(fèi) 182000 在加工物資——××物資 25200 管理費(fèi)用——人員經(jīng)費(fèi) 91000 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 298200 5．新制度明確規(guī)定醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”科目，核算按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給社會(huì)保障機(jī)構(gòu)的各種社會(huì)保障費(fèi)，包括城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、

26、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。而舊制度對(duì)于代扣代交的住房公積則在“其他應(yīng)付款”科目核算。 6．新制度增加了“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，而在舊制度下代扣的個(gè)人所得稅在“其他應(yīng)付款”科目核算。 （ 1）出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的稅費(fèi)：借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi) （ 2）其他業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)交稅費(fèi)：借：其他支出 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 7．新制度對(duì)于“其他應(yīng)付款”的核算范圍有明顯變化，新制度不允許把代扣住房公積金和個(gè)人所得稅在“其他應(yīng)付款”科目核算。 （在“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)” 、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算） 8．新制度取消“應(yīng)繳超收款”科目，相應(yīng)的核算內(nèi)容納入“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目核算。

27、 9．新制度沒有規(guī)定預(yù)提費(fèi)用的期末余額如為借方余額，是反映實(shí)際支出的費(fèi)用大于預(yù)提費(fèi)用，則應(yīng)記入“待攤費(fèi)用”科目。 （二） 長(zhǎng)期負(fù)債核算的最新變化 1．舊制度對(duì)于籌建期間長(zhǎng)期借款利息借記“開辦費(fèi)” ，新制度沒有相應(yīng)規(guī)定，并且新制度對(duì)于可以計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的長(zhǎng)期借款利息規(guī)定的更加明確，必須是為構(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息，并且是在 固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，才可以資本化。 2．新制度通過“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目核算融資租賃取得固定資產(chǎn)時(shí)，不再涉及“專用基金——修購基金”和“固定基金”科目。 【例 3-3 】（ 4-8 ）某兒童醫(yī)院于 2011 年

28、7 月 18 日向揚(yáng)子江租賃有限公司租入核磁共振 儀 -5- 一臺(tái)，當(dāng)月起 6 年內(nèi)每月支付租賃費(fèi) 150000 元。 （1）取得核磁共振儀時(shí)： 借：固定資產(chǎn)——核磁共振儀 10800000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——揚(yáng)子江租賃有限公司 10800000 （ 2）每月底支付租金時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—— 揚(yáng)子江租賃有限公司 150000 貸：銀行存款 150000 四． 收入核算的最新變化 （一） 收入范圍的調(diào)整 新發(fā)布的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度反映的收支更全，會(huì)計(jì)科目更具有實(shí)用性，醫(yī)院的收入會(huì)計(jì)核算發(fā)生了很大變化。在原來的醫(yī)院

29、會(huì)計(jì)制度中，科教資金不納入收支管理，而作為專用基金管理，或掛在往來款中，這就導(dǎo)致醫(yī)院整體收入數(shù)據(jù)不全，也就無法真實(shí)反映醫(yī)院收支的真實(shí)情況。其實(shí)醫(yī)院是一個(gè)醫(yī)、教、研三位一體的事業(yè)單位，為滿足醫(yī)院管理的需要，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中明確了“大收大支”的概念，將醫(yī)、教、研進(jìn)行合理分類處理，并將科教項(xiàng)目納入了管理范圍，這就更加準(zhǔn)確地反映出醫(yī)院的全面收入水平和可用來支出的經(jīng)濟(jì)資源。 （二） 核算科目的調(diào)整 1．新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度新增、變更、調(diào)整了一些科目，比如將醫(yī)療、藥品放在一起進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這更加符合醫(yī)院的實(shí)際需要，因?yàn)樗幤饭芾硎谴筢t(yī)療行為的一部分，不應(yīng)該將醫(yī)療和藥品分開核算，而且人為分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用的

30、方式容易造成醫(yī)院收支結(jié)余不準(zhǔn)，為避免因數(shù)據(jù)處理不當(dāng)造成誤解，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的規(guī)定就顯得更加合理一些，也的符合國際慣例。 2．財(cái)政補(bǔ)助收入核算內(nèi)容新增“基本支出” 、“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)項(xiàng)目，還明確地規(guī)定由于財(cái)政資 金支付方式的不同（有國庫集中支付和其他支付兩種形式） ，要采取不同的確認(rèn)和核算方式，比如財(cái)政補(bǔ) 助采用國庫集中支付方式下?lián)軙r(shí)， 如果是 財(cái)政直接支付 ，應(yīng)在收到代理銀行轉(zhuǎn)來的 《授權(quán)支付到賬通知書》 時(shí)，按照通知書中的直接支付入賬金額確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入；如果是 財(cái)政授權(quán)支付 ，應(yīng)在收到代理銀行轉(zhuǎn)來 的《授權(quán)支付到賬通知書》時(shí)，按照通知書中的直接支付入賬金額

31、確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入， 其他方式 下?lián)艿呢?cái) 政補(bǔ)助，應(yīng)在實(shí)際取得補(bǔ)助時(shí)確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。原來會(huì)計(jì)制度沒有進(jìn)行這么明細(xì)的劃分。 （1 ）在財(cái)政直接支付方式下： 【例 4-1 】（ 6-8 ）某醫(yī)院 7 月 15 日根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，向主管財(cái)政申 請(qǐng)支付第二季度水費(fèi) 90000 元。 7 月 20 日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，采用財(cái)政直接支付方式為 其向自來水公司支付了 85000 元。 7 月 23 日，該醫(yī)院收到了代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付 到賬通知書。 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 85000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——項(xiàng)目支出 85000

32、（2 ）在財(cái)政授權(quán)支付方式下： 【例 4-2 】（6-11 ）7 月 7 日，某醫(yī)院根椐經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，為開展醫(yī)療服務(wù)，向主管財(cái)政申請(qǐng)財(cái)政授權(quán)支付用款額度 200000 元。 7 月 16 日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，采用財(cái)政授權(quán)支付方式下達(dá)了 180000 元用款額度。 7 月 18 日，該醫(yī)院收到了財(cái)政零余額賬 戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書。 借：零余額賬戶用款額度 180000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——項(xiàng)目支出 180000 （3 ）其他方式： 【例 4-3 】（ 6-13 ）某醫(yī)院尚未實(shí)行國庫集中收付制度。 2011 年 6 月

33、 7 日，該單位收到 開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，收到財(cái)政部門撥入的日常經(jīng)營活動(dòng)經(jīng)費(fèi) 70000 元。 借：銀行存款 70000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——基本支出 70000 3．將“藥品收入”作為醫(yī)療收入在其明細(xì)科目核算；明確收入確認(rèn)的條件是“在已提供醫(yī)療服務(wù)（包括已發(fā)出藥品）同時(shí)收訖價(jià)款，或者已提供醫(yī)療服務(wù)并預(yù)計(jì)很可能收到醫(yī)療款項(xiàng)時(shí)，按照規(guī)定的醫(yī)療收費(fèi) 標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的金額確認(rèn)入賬” 。原制度中藥品收入單獨(dú)核算。 -6- 【例  4-4 】（6-4 ）6  月 20  日，門診部門接診病人丙，取得藥品收入  4000  元

34、（全部是西 藥），其中  3000  元費(fèi)用應(yīng)該由醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)  A 承擔(dān)， 1000  元病人自理。 借：庫存現(xiàn)金  1000 應(yīng)收醫(yī)療款——  A  2000 貸：醫(yī)療收入——門診收入——藥品收入——西藥 3000 4．新增“科教項(xiàng)目收入” ，用來核算企業(yè)取得的除財(cái)政補(bǔ)助收入外專門用于科研、教學(xué)項(xiàng)目的補(bǔ)助收入，因?yàn)閷?duì)現(xiàn)代醫(yī)院來說，科研教學(xué)也是醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力的重要方面，也是醫(yī)院除醫(yī)療服務(wù)之外的重要業(yè)務(wù)， 以往沒有將這項(xiàng)業(yè)務(wù)單獨(dú)核算。該科目應(yīng)設(shè)置“科研項(xiàng)目收入” 、“教學(xué)項(xiàng)目收入”兩個(gè)明細(xì)科目，并按具體項(xiàng)

35、目進(jìn)行明細(xì)核算，這樣可以全面清晰地了解科教業(yè)務(wù)的發(fā)展情況。 【例 4-5 】（6-16 ）甲醫(yī)院 9 月 25 日收到國家自然科學(xué)基金委撥來的科研課題資金 300000 元。 借：銀行存款 300000 貸：科教項(xiàng)目收入——科研項(xiàng)目收入 300000 【例 4-6 】（6-17 ）甲醫(yī)院承擔(dān)某醫(yī)科大學(xué) 100 名學(xué)生一年的臨床學(xué)習(xí)， 9 月 10 日收到該 醫(yī)科大學(xué)撥來的本學(xué)期教學(xué)費(fèi)用 2000000 元。 借：銀行存款 2000000 貸：科教項(xiàng)目收入——教學(xué)項(xiàng)目收入 2000000 【例 4-7 】（6-18 ）假設(shè)甲醫(yī)院 9 月份就發(fā)生了

36、上述兩筆科教項(xiàng)目收入， 9 月 30 日應(yīng)做會(huì) 計(jì)分錄： 借：科教項(xiàng)目收入——科研項(xiàng)目收入 300000 ——教學(xué)項(xiàng)目收入 2000000 貸：科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余） 2300000 五． 成本費(fèi)用核算的最新變化 （一） 成本費(fèi)用核算范圍的調(diào)整 新發(fā)布的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度反映的支出更加全面，會(huì)計(jì)科目更具有實(shí)用性，新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、工資津補(bǔ)貼、國有資產(chǎn)管理等與財(cái)政管理相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。解決現(xiàn)行制度下醫(yī)院醫(yī)療和藥品收支不配比、成本核經(jīng)算體系不健全、科研教學(xué)經(jīng)費(fèi)核算混亂等問題，借鑒國際慣例，合并了醫(yī)療、藥品收支核算，規(guī)定管理費(fèi)用不再分?jǐn)偅?/p>

37、完善了自制藥品和材料的成本核科教算，明確了科教收 支的什計(jì)處理。在原來的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，科教資金不納入收支管理，而作為專用基金管理，或掛在往來 款中，這就導(dǎo)致醫(yī)院整體支出數(shù)據(jù)不全， 也就無法真實(shí)反映醫(yī)院收支的真實(shí)情況。 其實(shí)醫(yī)院是一個(gè)醫(yī)、 教、研三位一體的事業(yè)單位，為滿足醫(yī)院管理的需要，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中明確了“大收大支”的概念，將醫(yī)、 教、研進(jìn)行合理分類處理，并將科教項(xiàng)目納入了管理范圍，這就更加準(zhǔn)確地反映出醫(yī)院的全面支出狀況。 公立醫(yī)院現(xiàn)有的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊， 雖然通過計(jì)提修基金來滿足報(bào)廢時(shí)的重置需要。 但報(bào)表中的 “固定資產(chǎn)”賬戶和“固定基金”賬戶在報(bào)廢前一

38、直以購入時(shí)的原值反映。造成資產(chǎn)和和基金同時(shí)虛增，同時(shí) 成本核算也不完全。新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定按照固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法作為折舊方法，并記入相應(yīng)的費(fèi)用類賬戶，使得成本核算更加全面完整。 （二） 核算科目的調(diào)整 1．新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度調(diào)整了科目設(shè)置，使得醫(yī)院支出核算更加全面，配比原則更為明確，并且能夠清晰地反映支出的內(nèi)容和方向。新的會(huì)計(jì)年度將支出分為醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出、科教項(xiàng)目支出、管理費(fèi)用和其他支出，相比原來的會(huì)計(jì)制度，新增了科教項(xiàng)目支出和管理費(fèi)用兩個(gè)科目，減少了藥品支出這一科目。 2

39、．新制度中單獨(dú)設(shè)立了“科教項(xiàng)目支出”會(huì)計(jì)科目，用于核算醫(yī)院從事科研、教學(xué)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，從而使得能夠獨(dú)立核算，醫(yī)院能夠全面了解科研支出情況，包括對(duì)專項(xiàng)資金的使用情況。 【例 5-1 】（7-12 ）某醫(yī)院 3 月份使用科教項(xiàng)目資金支付課題資料復(fù)印費(fèi) 5000 元，支付 課題實(shí)驗(yàn)設(shè)備購買費(fèi)用 20000 元，支付教學(xué)演示材料購買費(fèi) 8000 元。 （1 ）支付資料復(fù)印費(fèi)、設(shè)備款： 借：科教項(xiàng)目支出——科研項(xiàng)目支出 25000 貸：銀行存款 25000 -7- 借：固定資產(chǎn) 20000 貸：待

40、沖基金——待沖科教項(xiàng)目資金 20000 （2 ）支付教學(xué)演示材料費(fèi)： 借：科教項(xiàng)目支出——教學(xué)項(xiàng)目支出 8000 貸：銀行存款 8000 借：庫存物資 8000 貸：待沖基金——待沖科教項(xiàng)目資金 8000 （3 ）月底科教項(xiàng)目支出余額結(jié)轉(zhuǎn)： 借：科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余） 33000 貸：科教項(xiàng)目支出——科研項(xiàng)目支出 25000 ——教學(xué)項(xiàng)目支出 8000 3．管理費(fèi)用科目的增加則有利于核算行政管理部門的后勤部門的支出，原來的制度規(guī)定將這部分費(fèi)用分?jǐn)偟结t(yī)療成本

41、當(dāng)中，新的做法將這部分費(fèi)用單獨(dú)核算，在期末直接記入“本期結(jié)余”科目。一方面簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)核算的繁雜工作，另一方面“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目更能真實(shí)、客觀、單純地反映出醫(yī)院從事醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)所需的耗費(fèi)。 【例 5-2 】（7-15 ）某醫(yī)院 6 月 30 日進(jìn)行應(yīng)收賬款分析，提取壞賬準(zhǔn)備 45000 元， 7 月 2 日收回已經(jīng)全額計(jì)提壞賬的一筆賬款 5000 元。 （1）6 月 30 日會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用——其他費(fèi)用 45000 貸：壞賬準(zhǔn)備 45000 （2 ）7 月 2 日收回賬款時(shí)會(huì)計(jì)分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備 5000 貸：管理費(fèi)用

42、 5000 4．將“藥品支出” 、“醫(yī)療支出”合并新設(shè)“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，取消了“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目，反映出藥品不再是醫(yī)院創(chuàng)收的一種工具，而僅僅是醫(yī)療服務(wù)成本的一部分。從管理與核算角度看，解決了人為分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用容易造成醫(yī)院收支不準(zhǔn)的問題。 【例 5-3 】（7-2 ）2 月 3 日外科門診手續(xù)室領(lǐng)用各種衛(wèi)生材料 2000 元，外科門診售出藥 品（西藥） 4000 元。 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本——衛(wèi)生材料 2000 ——藥品費(fèi)——藥房——西藥 4000 貸：庫存物資——衛(wèi)生材料 2000 ——藥品費(fèi)——藥房——西藥 4000 六． 凈資產(chǎn)

43、核算的最新變化 （一） 核算方式變化 1．原來的會(huì)計(jì)制度中，凈資產(chǎn)分為事業(yè)基金、固定基金、專用基金、收支結(jié)余、結(jié)余分配五類，基本 是按照資金用途來分的。 新的會(huì)計(jì)制度凈資產(chǎn)分別由事業(yè)基金、 專用基金、 待沖基金、 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) （余）、 科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余） 、收支結(jié)余、結(jié)余分配組成，綜合考慮了資金來源與最終用途兩方面，使得核算的內(nèi) 容更加清晰與明確。 （二） 具體核算科目變化 1．刪除“固定基金”科目，增加“待沖基金”科目。原來的會(huì)計(jì)科目中，固定基金用來核算醫(yī)院因購 入、自制、 調(diào)入、融資租入、 接受捐贈(zèng)以及盤盈固定資產(chǎn)等形成的基金， 即用來核算

44、固定資產(chǎn)相關(guān)的基金， 而不考慮其來源。新的會(huì)計(jì)制度使用待沖基金來核算醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時(shí)予以沖減的基金。非因財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目補(bǔ)助形成的固定資產(chǎn)相關(guān)基金通過收支結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金來核算，可以看出，基金來源不同，核算科目不同。 【例 6-1 】（8-7 ）某醫(yī)院 9 月 3 日使用財(cái)政專項(xiàng)資金支付 （財(cái)政直接支付方式）在建辦公樓施工費(fèi) 1200000 元， 9 月 5 日該醫(yī)院收到了代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付到賬通知書。 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 1200000 貸：財(cái)

45、政補(bǔ)助收入——項(xiàng)目支出 1200000 -8- 借：在建工程——施工費(fèi) 1200000 貸：待沖基金——待沖財(cái)政基金 1200000 【例 6-2 】（8-8 ）某醫(yī)院 9 月 8 日，使用財(cái)政專項(xiàng)資金支付（財(cái)政授權(quán)支付方式）采購衛(wèi)生材料 200000 元。該醫(yī)院 9 月 10 日收到了財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書。 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 200000 貸：零余額賬戶用款額度 200000 借：庫存物資——衛(wèi)生材料 200000 貸：待沖基金——待沖財(cái)政基金 200000 2.增加了財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余） 、科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（

46、余）兩個(gè)項(xiàng)目。因?yàn)榇龥_基金只是核算財(cái)政補(bǔ)助和科教項(xiàng)目資金本期已經(jīng)使用或者發(fā)生消耗的部分，實(shí)際上還存在沒有使用的結(jié)余部分，只有增加這兩個(gè)項(xiàng)目才構(gòu)成對(duì)這兩個(gè)資金來源所形成的基金的完整核算。 【例  6-3 】（ 8-14  ）某醫(yī)院  2011  年  12 月  31 日，財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收入賬戶貸方余額  200000 元，財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出借方余額  170000  元。 借：財(cái)政補(bǔ)助收入——項(xiàng)目支出  200000 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出

47、結(jié)轉(zhuǎn) 200000 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 170000 貸：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出  170000 七． 醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的最新變化 （一） 報(bào)表種類的變化 原來的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定， 醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說明書組成。 醫(yī)院向外提供的會(huì)計(jì) 報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、基金變動(dòng)情況表和有關(guān)附表構(gòu)成。 新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定，醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告是反映醫(yī)院某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的收入費(fèi)用、現(xiàn)金流量等的書面文件。醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告上的財(cái)務(wù)報(bào)表

48、包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表以及有關(guān)附表。增加了現(xiàn)金流量表和財(cái)政補(bǔ)助收支情況表，這兩種所表只要求年終編報(bào)。不再要求編報(bào)基金變動(dòng)情況表。 （二） 報(bào)表結(jié)構(gòu)內(nèi)容的變化 1．資產(chǎn)負(fù)債表主要變化。 （ 1）將原來的“對(duì)外投資”根據(jù)流動(dòng)性分解為“短期投資” 、“一年內(nèi)到期 的長(zhǎng)期債券投資” 、“長(zhǎng)期投資”三項(xiàng)核算，便于分析對(duì)外投資的風(fēng)險(xiǎn)大小。 （2）將原來的“藥品” 、“藥品 進(jìn)銷差價(jià)” 、“庫存物資” 、“在加工材料”合為“存貨” ，簡(jiǎn)化了報(bào)表的內(nèi)容。 （ 3）將原來的“待處理流動(dòng) 資產(chǎn)損失” 、“待處理固定資產(chǎn)損失”合為“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”

49、 ，簡(jiǎn)化了報(bào)表內(nèi)容。 （ 4）將“開辦費(fèi)”調(diào)整 為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用” 更符合實(shí)際情況， 除了開辦費(fèi)外， 還存在其他待攤的情形。 （5）負(fù)債項(xiàng)目中增加了 “應(yīng)繳款項(xiàng)”、“應(yīng)付票據(jù)、 ”“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債” ，去掉了“應(yīng)繳超收款” 。（ 6）凈資產(chǎn)中增加了“待沖基金”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余） ”、“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余） ”三項(xiàng)，去掉了固定基金項(xiàng)目。 2．收入費(fèi)用總表的主要變化。 （ 1）原來的收入支出總表中將所有的收入加總，然后減去所有支付得 出收支結(jié)余和結(jié)余分配金額。 其中收入包括 “財(cái)政補(bǔ)助收入” 、“上級(jí)補(bǔ)助收入” 、“醫(yī)療收入” 、“藥品收入”和“其他收入” ，支出包括“醫(yī)

50、療支出” 、“藥品支出” 、“財(cái)政專項(xiàng)支出”和“其他支出” 。（2）新的收入費(fèi)用總表則分步計(jì)算業(yè)務(wù)結(jié)余， 財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)余和科教項(xiàng)目結(jié)余， 其中只有業(yè)務(wù)結(jié)余才可以作為結(jié)余分配， 財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)余和科教項(xiàng)目結(jié)余是專用基金項(xiàng)目，不能夠作為醫(yī)院的結(jié)余進(jìn)行分配。所以新的收入費(fèi)用 總表更符合當(dāng)前醫(yī)院資金管理要求和資金性質(zhì)。 第二部分 新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定 財(cái)政部對(duì) 1998 年 11 月會(huì)同衛(wèi)生部印發(fā)的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》 （財(cái)會(huì)字 [1998]58 號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱原制度） 進(jìn)行了全面修訂， 于 2010 年 12 月 31 日發(fā)布了新 《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)

51、 [2010]27 號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱新制度） ， 自 2011 年 7 月 1 日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點(diǎn)城市施行，自 2012 年 1 月 1 日起在全國施行。 一、新舊制度銜接總要求 （一）醫(yī)院在 2011 年 7 月 1 日（公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點(diǎn)城市所屬醫(yī)院適用，下同）或 2012 年  1 月 1 日（公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點(diǎn)城市所屬醫(yī)院以外的醫(yī)院適用，下同）之前，仍應(yīng)按照原制度進(jìn)行會(huì) 計(jì)核算和編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表。自 2011 年 7 月 1 日或 2012 年 1 月 1 日起，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。

52、 （二）醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。相關(guān)工作包括以下幾個(gè)方面： 1. 在執(zhí)行新制度前，完成以下幾方面工作： -9- 一是對(duì)本單位的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查、盤點(diǎn)和核實(shí)，對(duì)于清查出的賬齡超過 3 年、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款，藥品及庫存物資盤盈、盤虧、毀損，固定資產(chǎn)盤盈、盤虧，以及應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的資產(chǎn)、 負(fù)債，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照原制度規(guī)定處理完畢。 二是對(duì)本單位固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)的原價(jià)、 形成的資金來源、 已使用年限、 尚可使用年限等進(jìn)行核查，為計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、追溯確認(rèn)待沖基金等做好準(zhǔn)備。 三是根據(jù)原賬編制 2011 年 6 月 30 日或

53、2011 年 12 月 31 日的科目余額表。 2. 按照新制度設(shè)立 2011 年 7 月 1 日或 2012 年 1 月 1 日的新賬。 3. 將原賬中各會(huì)計(jì)科目 2011 年 6 月 30 日或 2011 年 12 月 31 日的余額轉(zhuǎn)入新賬并按新制度進(jìn)行調(diào)整，將基建賬（即按照《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的賬套）相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬，按上述 調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額。上述“原賬中各會(huì)計(jì)科目”指原制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，以及醫(yī)院參照財(cái)政部印發(fā)的相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定增設(shè)的會(huì)計(jì)科目。 新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照情況參見本規(guī)定附表。

54、 4. 根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制  2011  年 7 月  1 日或  2012 年  1 月  1 日期初資產(chǎn)負(fù)債 表。 二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬 （一）資產(chǎn)類。 1. “現(xiàn)金”、“銀行存款” 、“零余額賬戶用款額度” 、“其他貨幣資金” 、“財(cái)政應(yīng)返還額度” 、“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)” 、“應(yīng)收醫(yī)療款” 、 “壞賬準(zhǔn)備” 、“在加工材料” 、“待攤費(fèi)用” 、“在建工程”科目。 新制度設(shè)置了“庫存現(xiàn)金” 、“銀行存款” 、“零余額賬戶用款額度” 、“其他貨幣資金” 、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收在院

55、病人醫(yī)療款” 、“應(yīng)收醫(yī)療款” 、“壞賬準(zhǔn)備” 、“在加工物資” 、“待攤費(fèi)用” 、“在建工程”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn) 入新賬中相應(yīng)科目。新賬中相應(yīng)科目設(shè)有明細(xì)科目的，應(yīng)將原賬中上述科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科目。 2. “其他應(yīng)收款”科目。 新制度設(shè)置了“其他應(yīng)收款” 、“預(yù)付賬款”科目，其中， “其他應(yīng)收款”科目的核算內(nèi)容較原賬中“其他應(yīng)收款”科目發(fā)生變化：一是增加了應(yīng)收長(zhǎng)期投資利息或利潤等核算內(nèi)容；二是不再核算醫(yī)院的預(yù)付款 項(xiàng)，相應(yīng)內(nèi)容轉(zhuǎn)由新制度中“預(yù)付賬款”科目核算

56、。轉(zhuǎn)賬時(shí)，如果原賬中“其他應(yīng)收款”科目余額包括預(yù)付賬款，則應(yīng)對(duì)該科目余額進(jìn)行分析：將預(yù)付賬款余額轉(zhuǎn)入新賬中“預(yù)付賬款”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)收款”科目。 3. “藥品”、“藥品進(jìn)銷差價(jià)” 、“庫存物資”科目。 新制度未設(shè)置“藥品” 、“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目，但設(shè)置了“庫存物資”科目，其核算范圍有所擴(kuò)大， 包括了原賬中 “藥品”、“庫存物資” 科目的核算內(nèi)容， 并將原制度藥品售價(jià)核算改為了進(jìn)價(jià)核算。 轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)在新賬中“庫存物資”科目下設(shè)置“藥品” 、“衛(wèi)生材料” 、“低值易耗品” 、“其他材料”等明細(xì)科目，將原賬中“庫存物資”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資”科

57、目的相關(guān)明細(xì)科目；將原賬中“藥品”科 目相關(guān)明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資——藥品”科目相應(yīng)明細(xì)科目的借方，將原賬中“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目相關(guān)明細(xì)科目的余額作為減項(xiàng)轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資——藥品”科目相應(yīng)明細(xì)科目的借方。 4. “對(duì)外投資”科目。 新制度將醫(yī)院的對(duì)外投資劃分為短期投資和長(zhǎng)期投資，相應(yīng)設(shè)置了“短期投資” 、“長(zhǎng)期投資”兩個(gè)科目，兩個(gè)科目的核算內(nèi)容與原賬中“對(duì)外投資”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“對(duì)外投 資”科目的余額進(jìn)行分析：將能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過 1 年（含 1 年）的對(duì)外投資余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期投資”科目，將剩余余額區(qū)分股權(quán)

58、投資性質(zhì)和債權(quán)投資性質(zhì)轉(zhuǎn)入新賬中“長(zhǎng)期投資”科目的相關(guān)明細(xì)科目。 5. “固定資產(chǎn)”科目。 新制度設(shè)置了 “固定資產(chǎn)” 科目， 由于固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高， 原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實(shí)物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，結(jié)合固定資產(chǎn)的 清理狀態(tài)，對(duì)原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進(jìn)行分析： （ 1）對(duì)于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資”科目；對(duì)于已領(lǐng)用出庫的，還應(yīng)同時(shí)將其成本一次性攤銷，同時(shí)做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作，在新賬中，借 記“事業(yè)基金”科目，貸記“庫存物資”科目。

59、（ 2）對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因出售、報(bào)廢、毀損等原因已轉(zhuǎn)入清理但尚未從原賬核銷的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額連同相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目，借記新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記原賬中“固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)，借記原賬中“固定基金”科目，貸記新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目。 -10- 新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)已轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)，在執(zhí)行新制度后發(fā)生的相關(guān)清理費(fèi)用以及取得的清理收入等，通過新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目核算。 （ 3）對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且未轉(zhuǎn)入清理的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)” 科目。 6. “無形資產(chǎn)”科

60、目。 新制度設(shè)置了“無形資產(chǎn)” 、“累計(jì)攤銷”科目，分別反映無形資產(chǎn)的原價(jià)和計(jì)提的累計(jì)攤銷。原賬中“無形資產(chǎn)”科目余額反映的是尚未攤銷的無形資產(chǎn)價(jià)值。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“無形資產(chǎn)”科目的累計(jì)借方、貸方發(fā)生額進(jìn)行分析，將原賬中“無形資產(chǎn)”科目借方累計(jì)發(fā)生額中屬于仍在賬無形資產(chǎn)初始確認(rèn)成本的金額轉(zhuǎn)入新賬中的“無形資產(chǎn)”科目，將原賬中“無形資產(chǎn)”科目貸方累計(jì)發(fā)生額中屬于仍在賬無形資產(chǎn)，累計(jì)攤銷的金額轉(zhuǎn)入新賬中的“累計(jì)攤銷”科目。新賬中“無形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入金額減去“累計(jì)攤銷”科目轉(zhuǎn)入金額后的金額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谠~中“無形資產(chǎn)”科目余額。 7. “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。 新制度設(shè)置了

61、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，其核算內(nèi)容與原賬中相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。由于醫(yī) 院應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定在執(zhí)行新制度前進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查并將清查出的資產(chǎn)盤盈、 盤虧、毀損等報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理完畢， 原賬中“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目 2011 年 6 月 30 日或 2011 年 12 月 31 日一般應(yīng)無余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處 理，自 2011 年 7 月 1 日或 2012 年 1 月 1 日起直接啟用新賬即可。若原賬中“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目 2011 年 6 月 30 日或 2011 年 12 月 31 日有余額，則應(yīng)將其余額直接轉(zhuǎn)入新賬中“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。（二）負(fù)債類。 1. “

62、短期借款” 、“預(yù)收醫(yī)療款” 、“預(yù)提費(fèi)用” 、“長(zhǎng)期借款” 、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。 新制度設(shè)置了“短期借款” 、“預(yù)收醫(yī)療款” 、“預(yù)提費(fèi)用” 、“長(zhǎng)期借款” 、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，其核算 內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。 2. “應(yīng)繳超收款”科目。 新制度未設(shè)置“應(yīng)繳超收款”科目，但設(shè)置了“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目，其核算內(nèi)容不同于原制度“應(yīng)繳超 收款”科目。原賬中“應(yīng)繳超收款”科目一般無余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。若原賬中“應(yīng)繳超收款”科目有余額，則應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目。 3. “

63、應(yīng)付賬款”科目。 新制度設(shè)置了“應(yīng)付賬款” 、“應(yīng)付票據(jù)” 、“預(yù)付賬款”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“應(yīng)付賬款”科目及其所屬明細(xì)科目的余額進(jìn)行分析：如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目有借方余額，應(yīng)將具有借方余額的 明細(xì)科目的借方余額轉(zhuǎn)入新賬中“預(yù)付賬款”科目，并將其余明細(xì)科目的貸方余額按照新制度分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付賬款” 、“應(yīng)付票據(jù)”科目；如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目沒有借方余額，應(yīng)將該科目余額按照新制度分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付賬款” 、“應(yīng)付票據(jù)”科目。 4. “應(yīng)付工資（離退休費(fèi)） ”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼” 、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目。 新制度未設(shè)置“應(yīng)付工

64、資（離退休費(fèi)） ”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼” 、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目， 但設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目，其核算內(nèi)容涵蓋了原賬中上述三個(gè)科目的核算內(nèi)容，醫(yī)院應(yīng)在新賬中該 科目下按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)） ”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入” 科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中 “應(yīng)付職工薪酬” 科目的相關(guān)明細(xì)科目。 5. “應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)” 、“其他應(yīng)付款”科目。 新制度設(shè)置了 “應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)” 、“應(yīng)交稅費(fèi)” 、“其他應(yīng)付款” 、“應(yīng)付福利費(fèi)” 、“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn) （余）” 科目。其中， “應(yīng)付社會(huì)

65、保障費(fèi)”科目的核算范圍比原賬大，包括了代扣代交的住房公積金等； “其他應(yīng)付 款”科目的核算范圍比原賬小，不包括代扣代交的住房公積金、應(yīng)交的各種稅費(fèi)、尚未使用的科研、教學(xué) 項(xiàng)目資金等，相應(yīng)內(nèi)容轉(zhuǎn)由新制度下“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)” 、“應(yīng)交稅費(fèi)” 、“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余） ”科目核算。 轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”科目，同時(shí)對(duì)原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額進(jìn)行分析：將其中屬于代扣代交的住房公積金等應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”科目；將其中屬于應(yīng)交稅費(fèi)的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)交稅費(fèi)”科目；將其中屬 于科研、教學(xué)項(xiàng)目資金

66、的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余） ”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“其 他應(yīng)付款”科目。 原賬中“其他應(yīng)付款”科目核算有醫(yī)院從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)的，還應(yīng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。 （三）凈資產(chǎn)類。 1. “事業(yè)基金”科目。 新制度設(shè)置了“事業(yè)基金”科目，但不再在該科目下設(shè)置“一般基金” 、“投資基金”明細(xì)科目，其核算范圍也較原賬中“事業(yè)基金”科目發(fā)生變化，不再包括財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬 -11- 中“事業(yè)基金”科目所屬“一般基金” 、“投資基金”明細(xì)科目余額一并轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。 2. “專

67、用基金”科目。 新制度設(shè)置了“專用基金” 、“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。其中， “專用基金”科目的核算內(nèi)容不同于原制度中的相應(yīng)科目：原制度“專用基金”科目核算內(nèi)容包括修購基金、職工福利基金、住房基金、留本基金等， 新制度取消了修購基金、增加了醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金；對(duì)于按國家有關(guān)規(guī)定從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)，原 制度規(guī)定通過 “專用基金” 科目核算， 新制度規(guī)定通過 “應(yīng)付福利費(fèi)” 科目核算。 轉(zhuǎn)賬時(shí)， 應(yīng)在新賬中 “專用基金”科目下按照新制度規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目，并按以下要求轉(zhuǎn)賬： （ 1）修購基金。將原賬中“專用基金——修購基金”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。 （ 2）職工福利基金。醫(yī)院在執(zhí)行新制