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1、第十講職工薪酬一一職工教育經(jīng)費(fèi)
一、財務(wù)會計的規(guī)定
企業(yè)財務(wù)通則規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)按照國家規(guī)定的比例提取，專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育 和職業(yè)培訓(xùn)。
企業(yè)會計準(zhǔn)則
職工教育經(jīng)費(fèi)屬于職工薪酬，在“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算，
提?。?
借：生產(chǎn)成本
管理費(fèi)用
在建工程
貸：應(yīng)付職工薪酬一一職工教育經(jīng)費(fèi)
使用：
借：應(yīng)付職工薪酬一一職工教育經(jīng)費(fèi)
貸：銀行存款
財建[2006]317號關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見
企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：
1 .上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；
2 .各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；
3 .崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；
4 .
2、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；
5 .特種作業(yè)人員培訓(xùn)；
6 .企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；
7 .職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；
8 .購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；
9 .職工崗位自學(xué)成才獎勵費(fèi)用；
10 .職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；
11 .有關(guān)職工教育的其他開支。
二、稅法的規(guī)定
《所得稅實施條例》第四十二條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工
教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn) 扣除。
財稅【2008】1文件，軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時 扣除。
國
3、稅函〔2009〕98號五、關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費(fèi)余額的處理
對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額， 2008年及以后新發(fā)生的職工教
育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。
、案例
1.企業(yè)各年職工教育經(jīng)費(fèi)的發(fā)生和提取情況如下表，假設(shè)各年的工資均為 1000萬元:
時間
期初余額
實際發(fā)生
本期（提?。┐_認(rèn)
期末余額
納稅調(diào)整
會計
稅法
會計
稅法
會計
稅法
2007
20
20
10
25
2008
30
25
2009
30
2
4、5
2010
10
25
2008
10
25
2009
30
25
結(jié)論：本期實際發(fā)生額大于扣除限額時，只能遞延到以后年度，不可以用以前剩余部分彌補(bǔ)。
[答疑編號1465100101]
2.某企業(yè)2009年按照職工工資的 2.5%計提了職工教育經(jīng)費(fèi) 50000,本年動用職工教育經(jīng)費(fèi)購置 培訓(xùn)設(shè)備，設(shè)備價款 46800元，取得增值稅專用發(fā)票。購置的設(shè)備作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。假設(shè)實 際確認(rèn)的工資符合稅法規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)，并且實際發(fā)放完畢，且以前年度沒有需要調(diào)整的因素。
要求：會計的賬務(wù)處理及涉稅分析。
[ 答疑編號 1465100102]
答案：
購置的會計處理：
借：固定資產(chǎn) 40000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 6800
貸：銀行存款 46800
借：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi) 46800
貸：累計折舊 46800
增值稅：設(shè)備購置支付的進(jìn)項稅額可以抵扣。
所得稅：本期提取 50000 元，實際支付 40000 元，所以納稅調(diào)增 10000 元。
職工薪酬職工教育經(jīng)費(fèi)
