1第一章 會計法律制度

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1、第一章 會計法律制度 第一節(jié) 會計法律制度 1、會計與會計法 1）主管全國會計工作的部門是國務(wù)院財政部。 2）會計主體不一定是法律主體，法律主體必須是一個會計主體。 2、會計法律制度的構(gòu)成 1）會計法律?！稌嫹ā罚ìF(xiàn)行是1999.10.31第九屆全國人大常委會第12次會議通過的）《注冊會計師法》 2）會計行政法規(guī)。國務(wù)院總理簽署國務(wù)院令公布。《總會計師條例》《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》 3）國家統(tǒng)一的會計制度。國務(wù)院財政部根據(jù)《會計法》制定的關(guān)于會計核算、監(jiān)督，會計機(jī)構(gòu)和會計人員及會計工作管理的制度。軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，由中國人民解放軍總后勤部制定。 ①會計部

2、門規(guī)章。財政部制定，并由財政部部長簽署命令予以公布的制度辦法。 《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》《會計從業(yè)資格管理辦法》《企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》。 ②會計規(guī)范性文件。國務(wù)院財政部門制定?！镀髽I(yè)會計制度》《會計檔案管理辦法》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》。 4）地方性會計法規(guī)。 3、會計工作管理體制 我國會計工作管理體制的總原則是統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理。 第二節(jié) 會計核算 1、會計核算的基本要求 1）以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項為依據(jù)。但并非所有實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項都需要進(jìn)行會計記錄和核算。 2）使用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算，其軟件及生成的會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 3）基

3、本要求中不包括會計核算必須受到監(jiān)督。 2、會計核算的內(nèi)容 3、會計憑證 3.1會計憑證的種類 原始憑證應(yīng)包含的內(nèi)容： 1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的數(shù)量、單價和金額 2）經(jīng)辦人員的簽名或蓋章 3）填制原始憑證的單位名稱 4）接受原始憑證的單位 3.2原始憑證的填制或取得 一般來說，為了保證會計核算工作的正常進(jìn)行和當(dāng)期會計資料的真實、完整，填制或取得的原始憑證送交會計機(jī)構(gòu)的事件最遲不應(yīng)超過一個會計結(jié)算期。 3.3原始憑證的審核 一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙?zhí)讓懀⑦B續(xù)編號。作廢時應(yīng)當(dāng)加蓋作廢戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。 3.4原始憑證的錯誤更正 3.5記賬憑

4、證的編制 3.6會計憑證的傳遞與保管 4、會計賬簿 4.1會計賬簿的設(shè)置 4.2會計賬簿登記的基本要求 1）賬賬相符：會計賬簿之間相對應(yīng)記錄核對相符的簡稱。 2）賬表相符：會計賬簿記錄與會計報表有關(guān)內(nèi)容核對相符的簡稱。 5、財務(wù)會計報告的編制 單位專門為了內(nèi)部管理需要的、特定目的的報告不屬于財務(wù)報告的范疇。 5.1財務(wù)會計報告的概念和構(gòu)成 會計報表附注至少應(yīng)包含以下內(nèi)容： 1）不符合基本會計假設(shè)的說明。 2）重要會計政策和會計估計及變更情況、變更原因及對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。 3）或有事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明。 4）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易。 5）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)

5、讓及出售情況。 6）企業(yè)合并、分立。 7）重大投資、融資活動。 8）重要項目的明細(xì)資料。 9）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。 中期財務(wù)會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。其中，中期財產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整報表，其格式和內(nèi)容應(yīng)與年度財務(wù)報表相一致。與年度財務(wù)報表相比，中期財務(wù)報表中的附注披露可適當(dāng)簡略。 5.2編制財務(wù)會計報告的基本要求 1）股份有限公司的財務(wù)會計報告應(yīng)在召開股東大會年會的20日以前備置于本公司，供股東查閱。 2）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表，財務(wù)報表涵蓋的期間短于報告期間的，應(yīng)該披露原因，而不能為了編制會

6、計報告，隨意提前結(jié)賬，這樣也會喪失會計資料的可比性。 3）凡是法律法規(guī)規(guī)定會計報表、附注和財務(wù)情況說明書應(yīng)當(dāng)經(jīng)過注冊會計師審計的單位，在提供財務(wù)會計報告時，需將注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告，隨同財務(wù)會計報告一并提供，以示本單位的財務(wù)會計報告已經(jīng)經(jīng)注會審計，增強(qiáng)財務(wù)會計報告使用者的信任度。 5.3財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)依據(jù)會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制 5.4財務(wù)會計報告的編制要求、提供對象、提供期限應(yīng)當(dāng)符合法定要求 5.5向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致 5.6財務(wù)會計報告編制依據(jù)、編制要求、提供對象、提供期限等具體要求，由國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定

7、 5.7財務(wù)會計報告的責(zé)任主體 1）財務(wù)會計報告應(yīng)單位負(fù)責(zé)人和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名并蓋章。 2）設(shè)置總會計師的，還須總會計師簽名蓋章。 3）單位負(fù)責(zé)人應(yīng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。在公司制企業(yè)，對本單位會計工作負(fù)責(zé)的應(yīng)當(dāng)是董事長。 4）單位負(fù)責(zé)人是單位法定代表人或法律規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。（不包括單位副職領(lǐng)導(dǎo)） 6、會計年度、記賬本位幣、會計記錄文字 1）會計年度：公歷1月1日至12月31日。適用于內(nèi)資和外資企業(yè)。 將連續(xù)不斷的經(jīng)營過程人為地劃分為若干相等的時期，分期進(jìn)行結(jié)算，分期編制財務(wù)會計報告，分期反映單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。這種分期進(jìn)行會計核算的時間區(qū)間，在會計

8、上稱為會計期間，分為年度、半年度、季度和月度，以滿足單位經(jīng)營管理和投資者對會計資料的需要。 2）記賬本位幣：人民幣。外企可選外幣作記賬本位幣，但財務(wù)會計報告應(yīng)折算為人民幣。 3）會計記錄文字：中文。民族自治區(qū)和外企可同時使用另外一種文字。 9、財產(chǎn)清查 10、會計檔案管理 第三節(jié) 會計監(jiān)督 會計監(jiān)督包括單位內(nèi)部會計監(jiān)督、財政部門實施的政府監(jiān)督、社會監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系。 1、單位內(nèi)部會計監(jiān)督 會計工作具有時效性、程序性、制約性和責(zé)任性及監(jiān)督職能，單位必須建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度。 1.1單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念 1）單位內(nèi)部會計監(jiān)督在內(nèi)容上是關(guān)于會計工作的制度，但是在作

9、用上，已經(jīng)超出會計工作本身的范圍，涉及整個單位特別是公司、企業(yè)的經(jīng)營管理活動，屬于單位的內(nèi)部事務(wù)。 1.2單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體和對象 1）主體：各單位的會計機(jī)構(gòu)和會計人員。 2）對象：本單位的經(jīng)濟(jì)活動。 1.3單位內(nèi)部會計監(jiān)督的基本要求 1）記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。 2）重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度，應(yīng)明確決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求。這是對單位負(fù)責(zé)人和主要經(jīng)營管理人員或部門所做的約束。 3）財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。 4）對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

10、 1.4單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé) 1）單位負(fù)責(zé)人必須增強(qiáng)法制觀念，強(qiáng)化守法意識 2）單位負(fù)責(zé)人要教育本單位所有的人員遵守和服從《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 3）單位負(fù)責(zé)人要尊重會計機(jī)構(gòu)、會計人員，善于聽取會計機(jī)構(gòu)、會計人員的意見和建議。 4）單位負(fù)責(zé)人無論出于什么理由，都不得利用自己的領(lǐng)導(dǎo)地位，采取明示或暗示等方式授意、指使會計機(jī)構(gòu)和會計人員違反會計法律、法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度辦理會計事項。 1.5會計機(jī)構(gòu)、會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)。 1）對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。 2）拒絕來自任何方面

11、偽造、變造會計憑證、會計賬簿及提供虛假財務(wù)會計報告的任何要求。 這是會計機(jī)構(gòu)、會計人員行使監(jiān)督權(quán)利的關(guān)鍵。 2）發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。 2、政府監(jiān)督 實施機(jī)構(gòu)：縣級以上人民政府財政部門，審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管部門、保險監(jiān)管部門。（不包括工商行政管理機(jī)關(guān)） 2.1財政部門實施會計監(jiān)督的對象和范圍 2.1.1政府監(jiān)督的對象 政府監(jiān)督的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違反會計行為的單位和個人實施行政處罰。 2.1.2政府監(jiān)督的范圍 1）

12、是否依法設(shè)賬。有些單位為強(qiáng)化內(nèi)部管理在法定賬簿之外設(shè)置的管理會計賬簿不屬于賬外賬。 2）會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告是否真實、完整。 3）會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 4）從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。 5）依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)。 2.2財政部門實施會計監(jiān)督的方式 1）財政部門在對各單位告實施監(jiān)督時，如發(fā)現(xiàn)有重大違法嫌疑，國務(wù)院財政部門及派出機(jī)構(gòu)可以向與被監(jiān)督部門有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位、開立賬戶的金融機(jī)構(gòu)查詢有關(guān)情況，有關(guān)單位應(yīng)予以支持和配合。 2）財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。

13、不是對所有審計報告都進(jìn)行查驗。 2.3會計工作政府監(jiān)督的其他形式 2.4對實施監(jiān)督檢查的政府部門及其工作人員的保密要求 2.5各單位應(yīng)當(dāng)依法接受監(jiān)督檢查 3、社會監(jiān)督 3.1會計工作社會監(jiān)督的概念 通過會計師事務(wù)所的注冊會計師依法對受托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計，并據(jù)實作出客觀評價。 3.2注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍 3.3注冊會計師審計的相關(guān)為題 3.4注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系 3.5對違法會計行為的檢舉 1）單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。 2）檢舉違法會計行為的單位和個人，一定要提供真實、準(zhǔn)確

14、、充分的證據(jù)和情況，并簽署檢舉人名稱或姓名，以便有關(guān)部門進(jìn)一步了解情況和將核實、查處情況反饋給檢舉人。 第四節(jié) 會計機(jī)構(gòu)和會計人員 1、會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置 1）實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位、大中型企業(yè)，業(yè)務(wù)較多的行政單位、社會團(tuán)體應(yīng)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)。 2）規(guī)模小的單位可不單獨設(shè)置會計機(jī)構(gòu)（由單位規(guī)模大小、會計業(yè)務(wù)的繁簡、經(jīng)營管理需要決定）。 不單獨設(shè)置的，應(yīng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并制定會計主管人員。 2、代理記賬 2.1代理記賬的概念 2.2代理記賬機(jī)構(gòu)的基本要求 2.2.1代理記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)具備的條件 1）有3名以上持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員，同時聘用一定數(shù)量相同條件的兼職

15、從業(yè)人員。 2）主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人必須具有會計師以上專業(yè)技術(shù)資格。 3）代理記賬機(jī)構(gòu)要有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財務(wù)會計管理制度。 4）機(jī)構(gòu)的設(shè)立依法經(jīng)過工商行政管理部門或其他管理部門核準(zhǔn)登記。 2.2.2代理記賬機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)范圍 1）根據(jù)委托人的原始憑證，進(jìn)行審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告。 2）對外提供財務(wù)會計報告。需要代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名蓋章。 3）向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料。 2.2.3代理記賬機(jī)構(gòu)與委托人的關(guān)系 2.2.4委托代理記賬的委托人的義務(wù) 1）對本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，應(yīng)填制或取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證

16、。 2）應(yīng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣收支和保管。 3）及時向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實完整的原始憑證。 4）對于代理記賬機(jī)構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進(jìn)行更正的原始憑證，應(yīng)及時更正。 2.2.5代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù) 3、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的任職資格 負(fù)責(zé)組織管理會計事務(wù)、行使會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的負(fù)責(zé)人。不同于通常的會計主管、主管會計。 3.1會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的設(shè)置 3.2會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的任職資格和條件 1）必須取得會計從業(yè)資格證書。 2）具備會計師以上專業(yè)技術(shù)資格或從事會計工作3年以上經(jīng)歷。 4、會計從業(yè)務(wù)資格證書管理制度

17、 4.1會計從業(yè)務(wù)資格管理的基本要求 1）因有提供虛假財務(wù)會計報告，做假賬，隱匿或故意銷毀會計資料，貪污挪用公款，職務(wù)侵占等違法行為的人員；因由與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為，被依法追究刑事責(zé)任的人員，不得參加會計從業(yè)資格考試，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。 2）有《會計法》第42條、43條、44條所列違法情形之一，被依法吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷之日起5年內(nèi)（含5年）不得參加會計從業(yè)資格考試，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。 3）某單位會計人員做假賬，被依法追究刑事責(zé)任，則該會計人員終身不得從事會計工作。 4.2會計從業(yè)務(wù)資格管理制度的基本內(nèi)容 4.2.1會計從業(yè)務(wù)資格的適用范

18、圍 4.2.2會計從業(yè)資格證書的取得 1）考試大綱由財政部統(tǒng)一制定并公布。 2）免試科目：會計學(xué)、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學(xué)、財務(wù)管理、理財學(xué)。 3）代理申請：可委托代理人申請會計從業(yè)資格證書，申請人應(yīng)對其申請材料實質(zhì)內(nèi)容的真實性負(fù)責(zé)。 4）申請人資料不齊全或不符合規(guī)定的，會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)場或5日內(nèi)一次告知申請人需要補(bǔ)正的全部內(nèi)容，逾期不告知的自收到申請材料之日起即為受理。 5）會計從業(yè)資格證書的頒發(fā) ①不能當(dāng)場作出決定的，應(yīng)當(dāng)自受理之日起20日內(nèi)作出是否頒發(fā)證書的決定； ②20日內(nèi)不能做出決定的，經(jīng)批準(zhǔn)可以延長10日，并應(yīng)當(dāng)將延長期限的理由告知申請人。 ③

19、作出準(zhǔn)予頒發(fā)證書決定的，應(yīng)自決定之日起10日內(nèi)向申請人頒發(fā)證書。 ④作出不予頒發(fā)證書決定的，應(yīng)告知申請人享有依法申請行政復(fù)議或提起行政訴訟的權(quán)利。 6）會計從業(yè)資格證書實行注冊登記和年檢制度。 4.4.3會計從業(yè)務(wù)資格證書管理 1）上崗注冊登記。應(yīng)自從事會計工作之日起90日內(nèi)，進(jìn)行注冊登記。 2）離崗備案。離開會計工作崗位超過6個月的，應(yīng)進(jìn)行離崗備案。 3）調(diào)轉(zhuǎn)登記。自離開原工作單位之日起90日內(nèi)，進(jìn)行調(diào)轉(zhuǎn)登記。 4）變更登記。 4.4.4會計從業(yè)資格的管理部門 屬地原則。由縣級以上地方人民政府財政部門負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的會計從業(yè)資格管理。 5、會計人員繼續(xù)教育 5.

20、1繼續(xù)教育的特點 1）針對性。針對不同對象確定不同的教育內(nèi)容，采取不同的教育方式，解決實際問題。 2）適應(yīng)性。聯(lián)系實際工作需要，學(xué)以致用。 3）靈活性。培訓(xùn)內(nèi)容、方法、形式等具有靈活性。 5.2繼續(xù)教育的內(nèi)容和形式 1）內(nèi)容：會計理論、政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識、技能訓(xùn)練、職業(yè)道德 2）形式：接受培訓(xùn)為主+在職自學(xué) 3）學(xué)時：每年接受培訓(xùn)的時間累計不得少于24小時。 5.3財政部門建立的會計人員管理信息系統(tǒng)，所記錄的持有會計從業(yè)務(wù)資格證人員的信息有： 1）基礎(chǔ)信息和注冊、變更、調(diào)轉(zhuǎn)登記情況。 2）從事會計工作情況。 3）接受繼續(xù)教育情況。 4）受到獎懲情況。 單位負(fù)責(zé)人必須重

21、視和加強(qiáng)本單位會計人員的道德建設(shè)，在任用會計人員時，應(yīng)當(dāng)審查會計人員的職業(yè)記錄和誠信檔案，選擇業(yè)務(wù)素質(zhì)高、職業(yè)道德好、無不良記錄的人員從事會計工作。 6、會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格 1）會計專業(yè)職務(wù)，區(qū)別會計人員業(yè)務(wù)技能的技術(shù)等級。高級會計師、會計師、助理會計師、會計員。 2）會計專業(yè)技術(shù)資格，擔(dān)任會計專業(yè)職務(wù)的任職資格。初級、中級、高級資格。初級和中級實行統(tǒng)一考試制度；高級實行考試與評審相結(jié)合制度。參加考試并達(dá)到國家合格標(biāo)準(zhǔn)的人員，由全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試辦公室核發(fā)高級會計師資格考試成績合格證，該證在全國范圍內(nèi)3年有效。 3）偽造學(xué)歷、會計從業(yè)務(wù)資格證書和資歷證明參加會計專業(yè)技

22、術(shù)資格考試的，應(yīng)吊銷會計專業(yè)技術(shù)資格，由發(fā)證機(jī)關(guān)收回其會計專業(yè)技術(shù)資格證書，2年內(nèi)不得再參加會計專業(yè)技術(shù)資格考試。 注： 1）中級會計師的基本職責(zé)：負(fù)責(zé)草擬比較重要的財務(wù)會計制度、規(guī)定、辦法；解釋、解答財務(wù)會計法規(guī)、制度中的重要問題；分析、檢查財務(wù)收支和預(yù)算的執(zhí)行情況；培養(yǎng)初級會計人員。 2）高級會計師的基本職責(zé)：要能夠比較系統(tǒng)地掌握經(jīng)濟(jì)、財務(wù)會計理論和專業(yè)知識，具有較高的政策水平和豐富的財務(wù)會計工作經(jīng)驗。 7、會計工作崗位設(shè)置及內(nèi)部制度 7.1會計工作崗位設(shè)置的要求 1）出納：辦理庫存現(xiàn)金收付結(jié)算，登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬、保管現(xiàn)金和各種有價證券、印章、空白收據(jù)、支票，但不得

23、兼管稽核、檔案保管及收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目登記工作。 2）規(guī)模小的單位，出納人員可以兼任固定資產(chǎn)明細(xì)、低值易耗品明細(xì)。 3）會計檔案管理崗位，在會計檔案正式移交之前，屬于會計崗位；正式移交檔案管理部門之后，不再屬于會計崗位。所以管理會計檔案的不都是屬于會計崗位。 7.2會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度 7.2.1內(nèi)部稽核制度 1）稽核工作的組織形式和具體分工。 2）稽核工作的職責(zé)。 3）審核會計憑證、復(fù)核會計賬簿、會計報表的方法。 7.2.2內(nèi)部牽制制度 涉及款項和財務(wù)收付、結(jié)算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理，來相互制約。 8、會計人員回避制度

24、 1）適用于國家機(jī)關(guān)、國企、事業(yè)單位。單位負(fù)責(zé)人直系親屬不得擔(dān)任會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員。 2）會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、主管人員的直系親屬不得擔(dān)任出納工作。 3）直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親、近姻親關(guān)系。 9、會計人員工作交接 9.1會計人員工作交接的概念及意義 9.2需要辦理會計工作交接的情況 1）臨時離職或因病不能工作的。 2）臨時離職或因病不能工作的會計人員恢復(fù)工作。 3）因病等不能親自辦理移交手續(xù)的，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)可由委托人代辦交接。但委托人應(yīng)對所移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報

25、告的真實性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任。 9.3辦理會計工作交接的基本程序 1）移交前的準(zhǔn)備工作 ①已受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未填制會計憑證的應(yīng)填制完畢。 ②尚未登記的賬目應(yīng)登記完畢，結(jié)出余額，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人印章。 ③整理好移交資料，對未了事項和遺留問題寫書面說明材料。 ④編制移交清冊。 ⑤會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人移交時，應(yīng)將重大財務(wù)收支問題和會計人員等情況等向接替人員介紹清楚。 2）移交點收 ①現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進(jìn)行當(dāng)面點交，不得短缺，接替人員發(fā)現(xiàn)不一致或“白條抵庫”現(xiàn)象時，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負(fù)責(zé)查清處理。 ②有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致，有價證券面額與發(fā)行價不一致

26、時，按照會計賬簿余額交接。 ③實行會計電算化的，交接雙方應(yīng)在計算機(jī)上對數(shù)據(jù)實際操作，確認(rèn)有關(guān)數(shù)字正確無誤后，方可交接。 3）專人負(fù)責(zé)兼交 ①一般會計人員交接，由會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人監(jiān)交。 ②會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人交接，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交。 必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。所謂必要時，是指： ①所屬單位負(fù)責(zé)人不能監(jiān)交，需要由主管部門派人會同監(jiān)交。 ②所屬單位負(fù)責(zé)人拖延監(jiān)交，需要由主管單位派人督促監(jiān)交。 ③不宜由所屬單位負(fù)責(zé)人單獨監(jiān)交，而需要主管單位會同監(jiān)交。 9.4移交后的有關(guān)事宜 1）接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內(nèi)容完整。 2）移交清冊應(yīng)填制

27、一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。 10、總會計師 1）企業(yè)的總會計師由本單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人提名，政府主管部門任命或聘任；免職程序與任命程序一樣。 2）廠長只有提名撤銷的權(quán)力，無權(quán)直接撤銷總會計師的職務(wù)。 10.1總會計師的設(shè)置范圍 國有和國有資產(chǎn)占主導(dǎo)地位的大企業(yè)須設(shè)置總會計師。其任職資格、任免程序、職責(zé)權(quán)限由國務(wù)院規(guī)定。 10.2總會計師的地位 10.3總會計師的任職條件 取得會計師專業(yè)技術(shù)資格后，主管一個單位內(nèi)部一個重要方面的財務(wù)會計工作時間不少于3年。 10.4總會計師的職責(zé) 10.5總會計師的權(quán)限 第五節(jié) 法律責(zé)任 1、法律責(zé)任概述 1.1法律責(zé)任的

28、概念 1.2法律責(zé)任的種類 1）民事責(zé)任。違反民事法律關(guān)系應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。 2）行政責(zé)任。犯有一般違法行為的單位或個人，依照法律法規(guī)的規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。 ①行政處罰。警告、罰款、沒收違法所得、財物、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或吊銷許可證、執(zhí)照；拘留。 ②行政處分。國家工作人員違反法律所應(yīng)承擔(dān)的一種行政法律責(zé)任。警告、記過、降級、撤職、開除。 3）刑事責(zé)任。刑事責(zé)任是指犯罪行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。主刑只獨立適用不附加適用，只能判處一種主刑，分管制、拘役、有期、無期和死刑。附加刑可獨立可附加，分罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財產(chǎn)。 2、違反會計制度規(guī)定的法律責(zé)任 2.1違反會計制度規(guī)定應(yīng)承

29、擔(dān)法律責(zé)任的違法行為 2.1.1根據(jù)《會計法》規(guī)定，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的違法會計行為： 1）不依法設(shè)置會計賬簿。 2）私設(shè)會計賬簿“賬外賬”。 3）未按規(guī)定填制、取得原始憑證。 4）以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿。 5）隨意變更會計處理方法。（如隨意調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限） 6）向不同會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致。 7）未按規(guī)定使用會計記錄文字或記賬本位幣。 8）未按規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失。 9）未按規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，或拒絕依法實施監(jiān)督，或不如實提供有關(guān)會計資料。 10）任用會計人員不符合本法規(guī)定。 2.1.2違反

30、會計制度規(guī)定行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任 對單位處3000元至5萬元罰款，對會計人員處2000元至2萬元罰款。 2.2偽造、變造會計憑證、會計賬簿。編制虛假財務(wù)會計報告的法律責(zé)任 2.2.1偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告的行為特征 1）偽造會計憑證，以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或資金往來為前提，編造虛假的會計憑證; 2）變造會計憑證，采取涂改、挖補(bǔ)以及其他方法改變會計憑證真實內(nèi)容； 3）偽造會計賬簿，根據(jù)偽造或者變造的虛假會計憑證填制會計賬簿，或者不按要求登記賬簿，或者對內(nèi)對外采用不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計量方法等手段編造虛假的會計賬簿； 4）變造會計賬簿，是指采取涂改、挖補(bǔ)或其他手段改

31、變會計賬簿的真實內(nèi)容； 5）編制虛假財務(wù)會計報告，根據(jù)虛假的會計賬簿記錄編制財務(wù)會計報告，或者憑空捏造虛假的財務(wù)會計報告以及對財務(wù)會計報告擅自進(jìn)行沒有依據(jù)的修改。 2.2.2偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務(wù)會計報告的行政責(zé)任 對單位處5000元至10萬元罰款，對直接負(fù)責(zé)的主管人員處3000元至5萬元罰款。 2.2.3偽造、變造會計憑征、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告的刑事責(zé)任 1）偷稅額占10％至30％且在1萬至10萬的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍至5倍罰金； 偷稅額占30％且在10萬以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍至5倍罰金。 2）公司向股東和社

32、會公眾提供虛假或隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告，嚴(yán)重?fù)p害股東利益的，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處3年以下有期徒刑或拘役，并處或單處2萬至20萬元罰金。 2.3隱匿或故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的法律責(zé)任 1）對單位處5000元至10萬元罰款，對會計人員處3000元至5萬元罰款。 2）情節(jié)嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或拘役，并處或單處2萬以上20萬以下罰金。 2.4授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿的法律責(zé)任。 1）對于授意人員的責(zé)任：5000元以上5萬元以下的罰款。屬于國家工作人員的，還應(yīng)給予行政處分。 2）

33、對被授意人員的責(zé)任：2000元以上2萬元以下的罰款。屬于國家工作人員的，還應(yīng)給予行政處分。 2.5單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反《會計法》規(guī)定的會計人員實行打擊報復(fù)的法律責(zé)任 1）刑事責(zé)任：對犯打擊報復(fù)會計人員罪的，處3年以下有期徒刑或拘役。 2）對受打擊報復(fù)的會計人員的補(bǔ)救措施 ①恢復(fù)其名譽(yù)。賠禮道歉，澄清事實，消除影響，恢復(fù)名譽(yù)。 ②恢復(fù)原有職位、級別。（不包括賠償精神損失） 2.6財政部門工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密的法律貴任 1）財政部門工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊及泄露國家、商業(yè)秘密的行為可能構(gòu)成以下犯罪： 濫用職權(quán)罪和玩

34、忽職守罪。處3年以下有期徒刑或拘役；情節(jié)嚴(yán)重的，處3年至7年有期徒刑。 財政部門等犯上述罪行的，判5年以下有期徒刑或拘役；情節(jié)嚴(yán)重的，處5年至10年有期徒刑。 2）泄露國家秘密罪。處3年以下有期徒刑或拘役；情節(jié)嚴(yán)重的，處3年至7年有期徒刑。 1）經(jīng)濟(jì)職權(quán)：經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)、資源配置權(quán)。 2）會計處理方法：固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)計價。 3）福利企業(yè)：屬于企業(yè)，是以盈利為目的的，不屬于事業(yè)單位的范疇。 4）收益性支出是指支出的收益，僅涉及本年度，會影響當(dāng)期收益。資本性支出是指支出的效益涉及于幾個會計年度，不會影響當(dāng)期收益但會影響資產(chǎn)狀況。因此將原來應(yīng)計入收益性支出的計入資本性支出，把本應(yīng)計入當(dāng)期收益的支出計入資產(chǎn)負(fù)債表，就會高估資產(chǎn)和當(dāng)期收益。 5）財經(jīng)法律關(guān)系的內(nèi)容：財經(jīng)法律關(guān)系主體享有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)。