完善《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的幾點(diǎn)建議

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1、關(guān)于完善《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的幾點(diǎn)建議 現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》是財(cái)政部、衛(wèi)生部按照《中共中央xx 關(guān)于衛(wèi)生重新考慮改革與發(fā)展戰(zhàn)略的決定》中會(huì)明確的醫(yī)療機(jī)構(gòu)的性 質(zhì)，即：不以盈利為目的的，承擔(dān)福利職能的社會(huì)公益事業(yè)單位；根 據(jù)《副廳級(jí)財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，結(jié)合我國(guó)醫(yī)院特點(diǎn)， 參考國(guó)外管理模式非盈利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制，于 2020年—— 2021 年 1 月 1 日實(shí)施的。相對(duì)于舊的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì) 制度》根據(jù)新形勢(shì)的要求，借鑒了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和國(guó)際慣例， 是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算的重大改革。它為醫(yī)院滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，參 與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)注入了新的活力，是醫(yī)院會(huì)

2、計(jì)同國(guó)際慣例接軌，邁向醫(yī)院 會(huì)計(jì)的又一次重大發(fā)展。其簡(jiǎn)要內(nèi)容如下： 一、現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》將會(huì)計(jì)要素分為五類(lèi)，即：資 產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。改變了過(guò)去將分為資金占用和資金 來(lái)源兩大類(lèi)的劃分方法。 二、重新劃分門(mén)診的收支，加強(qiáng)了收入和支出的管理。將醫(yī) 院收入劃分為財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、醫(yī)療收入、中藥飲片收 入和其他收入；與利潤(rùn)分類(lèi)相對(duì)應(yīng)，將醫(yī)院支出劃分稅費(fèi)為醫(yī)療支出、 藥品支出、財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)支出和其他支出。取消了過(guò)去的制劑收支，將制 劑的增加值列入制劑進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，消除了醫(yī)院制劑造成的虛收虛支。 三、醫(yī)藥分開(kāi)并實(shí)行成本核算。由于醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不同于 一般事業(yè)單位，

3、醫(yī)院的支出應(yīng)稅費(fèi)主要通過(guò)醫(yī)療服務(wù)收入來(lái)彌補(bǔ)，而 不能依賴(lài)出售藥品來(lái)彌補(bǔ)，將醫(yī)療及資產(chǎn)負(fù)債藥品收支分別管理，分 開(kāi)核算，對(duì)醫(yī)療服務(wù)和藥品消耗分別實(shí)行成本核算。 四、保健品收入實(shí)行超收上繳。為了控制醫(yī)療費(fèi)用復(fù)蘇的盲 目增長(zhǎng)，減輕人民群眾醫(yī)療費(fèi)負(fù)擔(dān)，克服醫(yī)療衛(wèi)生資源的浪費(fèi)，對(duì)醫(yī) 院藥品收入實(shí)行“核定收入，超收上繳”的管理辦法，超出財(cái)政部門(mén) 和部門(mén)核定的藥品收入總額，按規(guī)定上繳衛(wèi)生主管部門(mén)，使醫(yī)院逐步 回到因病施治、合理用藥的正常軌道上來(lái)。 總之，現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》作為對(duì)原有制度的建立健全和 補(bǔ)充，在它頒布實(shí)施初期，對(duì)于規(guī)范醫(yī)院的管理方面，大大提高醫(yī)院 的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，均起到了非

4、常重要的作用。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速 發(fā)展，改革步伐的日益加快及東亞地區(qū)加入wto, 現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》 在運(yùn)行過(guò)程中愈顯現(xiàn)出不足及局限性，具體應(yīng)從以下方面或進(jìn)行完善： 一、現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定“適用于中華人民共和 國(guó)境內(nèi)的各級(jí)各類(lèi)公立護(hù)理人員醫(yī)療機(jī)構(gòu)?！?隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一大 批非公有制醫(yī)院應(yīng)運(yùn)而生，特別是民辦的或慈善機(jī)構(gòu)興辦的醫(yī)院。然 而非公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算如何進(jìn)行，特別是非公立市屬的非營(yíng)利醫(yī)院 應(yīng)該執(zhí)行什么會(huì)計(jì)制度，目前尚無(wú)明確的規(guī)定。國(guó)家在《關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī) 藥衛(wèi)生體制改革的輔導(dǎo)意見(jiàn)》中指出，將醫(yī)療機(jī)構(gòu)分為非營(yíng)利性和非 政府營(yíng)利性?xún)深?lèi)進(jìn)行管理。根據(jù)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的性質(zhì)、社

5、會(huì)基本功能及其 承擔(dān)的任務(wù)制定并實(shí)施不同的財(cái)稅、價(jià)格政策，非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)在 醫(yī)療服務(wù)體系中占主導(dǎo)地位，獨(dú)享相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，“衛(wèi)生、財(cái) 政等部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理，商業(yè)機(jī)構(gòu)醫(yī)療 機(jī)構(gòu)服務(wù)價(jià)格放開(kāi)，依法自主經(jīng)營(yíng)，照章納稅。”在我國(guó)大部分醫(yī)院 是國(guó)有醫(yī)院，屬于非營(yíng)利性醫(yī)院，不具有營(yíng)利性，盈利但并不等于非 營(yíng)利性就不會(huì)盈利。隨著運(yùn)行機(jī)制社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步形成， 醫(yī)院要生存和發(fā)展，必須實(shí)行總而言之，僅靠少量的財(cái)政撥款是嘛的， 主要是要以自身的醫(yī)療服務(wù)來(lái)收入，因而必須要有當(dāng)期，以維持自身 的生存和發(fā)展戰(zhàn)略。因此，非營(yíng)利性醫(yī)院會(huì)計(jì)可以借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)，運(yùn) 用

6、企業(yè)會(huì)計(jì)的分析方法，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成功進(jìn)行社區(qū)活動(dòng)核算、 監(jiān)督，營(yíng)利性醫(yī)院則可以完全和企業(yè)一樣，經(jīng)衛(wèi)生主管部門(mén)登記注冊(cè)， 采用企業(yè)會(huì)計(jì)的核算方法。 二、對(duì)資本性支出的會(huì)計(jì)學(xué)處理。在正常情況下，醫(yī)院發(fā)生 的收益性支出直接在當(dāng)期列支。醫(yī)院發(fā)生的資本性支出，如購(gòu)置房屋、 設(shè)備、固定資產(chǎn)改良、大型維修等，按《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，均應(yīng) 從修購(gòu)基金或事業(yè)基金中列支，不對(duì)醫(yī)院的當(dāng)期增效當(dāng)期發(fā)生影響。 即購(gòu)入或接受固定資產(chǎn)時(shí)，一方面要借記“專(zhuān)用基金—一般修購(gòu)基金” 科目，貸記“銀行存款”科目；同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記 “固定基金”科目，直到固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損或盤(pán)虧等原因減少時(shí)， 才按

7、原值借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”科目。筆者認(rèn)為，現(xiàn) 行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)的這種測(cè)算方法，尚存在同樣的弊端, 可能需要進(jìn)一步改進(jìn)和完善。首先，如部分中、小醫(yī)院特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi) 生院發(fā)生大量的資本性支出，而這些支出從修購(gòu)基金和事業(yè)基金中完 全或不不能能列支時(shí)，由于《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有明確規(guī)定會(huì)計(jì)核 算方法，醫(yī)院只能從醫(yī)療支出或藥品支出中直接列支，即發(fā)生資本性 支出時(shí)，借記固定資產(chǎn)和相應(yīng)的管理費(fèi)用支出科目，貸記固定基金投 資和銀行存款。從理論上說(shuō)，購(gòu)置固定資產(chǎn)，只是醫(yī)院的流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn) 化成為非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)性資產(chǎn)，即固定資產(chǎn)增加，銀行存款減少，并 不引起凈資產(chǎn)的增加，固定基金的調(diào)整是凈資產(chǎn)內(nèi)

8、部基金的總資產(chǎn)一 種變動(dòng)，而在上述會(huì)計(jì)分錄中，固定基金并不是由其他的基金轉(zhuǎn)化而 來(lái)，是凈資產(chǎn)的一種浮報(bào)，從而并使凈資產(chǎn)出現(xiàn)不實(shí)，既然醫(yī)院的新 的會(huì)計(jì)制度是借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的成功經(jīng)驗(yàn)，將資金平衡表改為 資產(chǎn)負(fù)債表，將凈資產(chǎn)與企業(yè)一樣表述為資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額，凈 資產(chǎn)也就應(yīng)該是實(shí)實(shí)在在的權(quán)益。其次，固定資產(chǎn)的這種測(cè)算方法， 不利于績(jī)效評(píng)價(jià)單位及規(guī)模效益負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)效益。凈資產(chǎn)的 增減變化是經(jīng)濟(jì)效益完成情況一個(gè)重要指標(biāo)，然而因固定資產(chǎn)核算方 法造成的凈資產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn)忽增忽減，會(huì)使考核結(jié)果出現(xiàn)不小的誤差； 再次，這種核算方法也不利于固定資產(chǎn)實(shí)有的動(dòng)態(tài)反映，容易導(dǎo)致單 位家底不清，實(shí)力不明；最

9、后，支出的加大，是支出的某種虛增，這 樣，醫(yī)院當(dāng)期甚至當(dāng)年的收支結(jié)余會(huì)受到很大的影響。有時(shí)，一項(xiàng)造 成上百萬(wàn)元的資本性支出可能導(dǎo)致醫(yī)院全年的收支結(jié)余全部抵銷(xiāo)。針 對(duì)這種情況，筆者認(rèn)為以下做法既不違背發(fā)生制原則，又未必影響醫(yī) 院的結(jié)余。即：資本性支出在凈資產(chǎn)中不能列支之時(shí)，由原來(lái)的借記 固定資產(chǎn)和相應(yīng)的支出，貸記固定基金投資和銀行存款，變成只借記 固定資產(chǎn)，貸記銀行存款，不調(diào)整固定基金，也局外相應(yīng)的支出，以 后隨著修購(gòu)基金的提取或事業(yè)基金的，再逐步調(diào)整固定私募基金，直 至與固定資產(chǎn)相等平衡。這種會(huì)計(jì)核算分析方法，對(duì)醫(yī)院當(dāng)期效益不 發(fā)生影響。借記固定資產(chǎn)，貸記銀行存款，反映出資產(chǎn)由流動(dòng)資產(chǎn)當(dāng) 期

10、轉(zhuǎn)化為非流動(dòng)資產(chǎn)；不調(diào)整固定基金，說(shuō)明在凈資產(chǎn)中沒(méi)有自有資 金向固定基金轉(zhuǎn)化，以后凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)的增加逐步調(diào)整固定私募正是 反映隨著內(nèi)部的轉(zhuǎn)換關(guān)系。固定資產(chǎn)和固定基金調(diào)整的不一致性，說(shuō) 明逐漸醫(yī)院的自有資金由無(wú)到有正逐步增加。惟有如此，才能準(zhǔn)確的 反映凈資產(chǎn)的內(nèi)部變化，才能使資本性支出不影響醫(yī)院的當(dāng)期效益， 不影響醫(yī)院收支結(jié)余的計(jì)算。另外，也可借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度做這樣的 會(huì)計(jì)處理：取消“固定基金”科目的核算內(nèi)容，購(gòu)入固定資產(chǎn)買(mǎi)回時(shí) 做會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款。不再同時(shí)做現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì) 計(jì)制度》規(guī)定的借：專(zhuān)用基金一一般修購(gòu)基金 貸：固定基金的分錄。 將固定前基金的期初余額減去評(píng)估固定資產(chǎn)凈

11、值后轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”， 固定資產(chǎn)原值與凈值之間的市值差額記入“累計(jì)折舊”科目。 三、修購(gòu)債券基金的不規(guī)范提取?，F(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì) 固定資產(chǎn)的技術(shù)規(guī)范、分類(lèi)、計(jì)價(jià)及作出核算方法都作出了指明的規(guī) 定，雖未明確提出“折舊”的概念，但規(guī)定按固定資產(chǎn)總金額價(jià)值的 一定比率提取修購(gòu)基金記入支出，即對(duì)固定資產(chǎn)不提取折舊，按賬面 收藏價(jià)值的一定比率提取修購(gòu)基金，并通過(guò)“專(zhuān)用基金一一般修購(gòu)基 金”進(jìn)行核算。這實(shí)際上是按固定資產(chǎn)來(lái)折舊的辦法完全算出提取修 購(gòu)基金，雖然與原有制度相比，上述規(guī)定在完善固定資產(chǎn)管理及核算， 準(zhǔn)確核算財(cái)務(wù)成果等方面，有顯著改進(jìn)，但與現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比， 在具體核算方法上，仍需改進(jìn)

12、。這兩點(diǎn)其會(huì)計(jì)處理為：在提取一般修 購(gòu)費(fèi)時(shí)：借：醫(yī)療支出（藥品支出、管理費(fèi)用）一一般修購(gòu)費(fèi)貸：專(zhuān) 用基金一一般修購(gòu)基金。 同時(shí)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》也沒(méi)有對(duì)月中購(gòu)置或 的固定資產(chǎn)明確規(guī)定提取修購(gòu)基金的起止月份。以上處理，明知固定 資產(chǎn)在使用過(guò)程中已經(jīng)損耗，出現(xiàn)減值，但會(huì)計(jì)處理結(jié)果并沒(méi)有減少 凈資產(chǎn)，因而造成虛增凈資產(chǎn)，不能對(duì)映反映某項(xiàng)固定資產(chǎn)一般修購(gòu) 費(fèi)（折舊）的累計(jì)提取情況，不利于管理者和有關(guān)部門(mén)對(duì)固定資產(chǎn)一 般修購(gòu)費(fèi)（折舊）的累計(jì)提取數(shù)進(jìn)行管理工作。而在中往往存在對(duì)某 項(xiàng)固定資產(chǎn)的一般修購(gòu)費(fèi)（折舊）累計(jì)多提和少提，藥物致使其不能 正確反映醫(yī)院的醫(yī)療收支和藥品收支結(jié)余的實(shí)績(jī)問(wèn)題，因而無(wú)法真實(shí)

13、地反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值及提供貸款固定資產(chǎn)增值、減值的客觀評(píng) 價(jià)依據(jù)，也無(wú)法為固定資產(chǎn)殘值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值提供定價(jià)參考，不利于固 定資產(chǎn)的管理，不能真實(shí)地反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況；同時(shí)，導(dǎo)致醫(yī)院另一 主要會(huì)計(jì)報(bào)表一基金情況變動(dòng)表也不能反映醫(yī)院實(shí)際擁有的凈資產(chǎn)及 其變動(dòng)情況，虛增醫(yī)院資產(chǎn)，有悖于會(huì)計(jì)核算中的穩(wěn)健原則，影響財(cái) 務(wù)杠桿的真實(shí)性。故建議設(shè)立“累計(jì)折舊” 一級(jí)科目需要進(jìn)行核算， 以使公司資產(chǎn)項(xiàng)目反映當(dāng)期固定資產(chǎn)凈值，凈資產(chǎn)項(xiàng)目投資反映醫(yī)院 實(shí)際擁有的凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)，具體核算辦法參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度，只進(jìn)行 總分類(lèi)核算，不進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí)取消一般修購(gòu)公募基金提取的會(huì) 計(jì)核算內(nèi)容，將“專(zhuān)用基金一一般修購(gòu)基金”

14、的期 初余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”。區(qū)別于企業(yè)那樣嚴(yán)格配比收入與 成本費(fèi)用的實(shí)際，可采用簡(jiǎn)單易行的平均年限法計(jì)提折舊。在具體方 法上，對(duì)專(zhuān)用、貴重設(shè)備可采用部份器材計(jì)提折舊的方法，除此之外, 均采用分類(lèi)計(jì)提折舊法。在計(jì)提范圍上，對(duì)房屋和建筑物，無(wú)論使用 與否均計(jì)提折舊，對(duì)房屋以外的各種設(shè)備器具僅限于在餐具用的這部 分，未使用的不扣減折舊。在計(jì)提期限上，按程序的使用年限計(jì)提， 對(duì)提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提，對(duì)超期使用的固定資產(chǎn)不再續(xù)提， 并在備查周亮中登記，作為更新設(shè)備和考核的參見(jiàn)參考主要依據(jù)。在 賬務(wù)處理上，計(jì)提基數(shù)以期初應(yīng)計(jì)提攤銷(xiāo)的“固定資產(chǎn)”賬面原值為 依據(jù)，采用規(guī)定的導(dǎo)入年折舊率或月折舊率計(jì)

15、算折舊額，當(dāng)月增加的 固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提取折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊， 從下要月起不計(jì)提折舊。計(jì)提折舊時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記累計(jì) 折舊，同時(shí)申報(bào)固定資產(chǎn)明細(xì)帳和總賬，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中分別列示固 定資產(chǎn)原值，累計(jì)折舊及固定資產(chǎn)基金凈值，使資產(chǎn)負(fù)債表反映醫(yī)院 實(shí)際總資產(chǎn)及凈資產(chǎn)，便于報(bào)表使用人統(tǒng)計(jì)分析正確理解有關(guān)信息， 期末“固定資產(chǎn)”賬戶余額仍為原始價(jià)值，“累計(jì)折舊”帳戶余額為 已提折舊額，在資產(chǎn)負(fù)債表中，“累計(jì)折舊”作為“固定資產(chǎn)”的備 抵房地產(chǎn)項(xiàng)目列示在“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的下方，二者相抵后的余額應(yīng) 為固定資產(chǎn)凈值。需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，可以根據(jù)固定 資產(chǎn)卡片上所記載的該

16、項(xiàng)固定資產(chǎn)原值，折舊率和實(shí)際使用時(shí)序年數(shù) 等文獻(xiàn)資料進(jìn)行計(jì)算。此工具優(yōu)點(diǎn)是將資產(chǎn)負(fù)債表中“累計(jì)折舊”項(xiàng) 目金額，“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目金額與“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目金額比 較，可以獲得醫(yī)院整體固定資產(chǎn)新舊程度的信息和使用狀況，便于會(huì) 計(jì)報(bào)表使用人作出相關(guān)決策。 四、增設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目?，F(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定： 門(mén)診部發(fā)生的借款利息費(fèi)用在“管理費(fèi)用”科目中核算，存款利息收 入在“其他收入”科目中核算，為適應(yīng)醫(yī)院新形勢(shì)下成本核算和醫(yī)院 的負(fù)債經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，規(guī)范核算借款（負(fù)債）的費(fèi)用支出，合理反映借入 資金的適當(dāng)利息負(fù)擔(dān)情況和合理評(píng)價(jià)資金（負(fù)債）的利用效益，故建 議把原在“管理費(fèi)用”中列支的借款利息支

17、出和在“其他收入”大額 中核算的存款利息收入統(tǒng)一規(guī)劃到設(shè)立“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 一級(jí)科目中核算, 期末直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”的“其他結(jié)余”。 五、增設(shè)“投資收益”科目?，F(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定： 醫(yī)院對(duì)外金融投資的收益在“其他收入”科目中核算，不能單獨(dú)反映 在業(yè)務(wù)收支總表上，不利于單位領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門(mén)對(duì)投資收益做出，也 不利于投資收益對(duì)收益的監(jiān)督。為了規(guī)范對(duì)外投資收入的核算，建議 設(shè)立“投資收益” 一級(jí)科目或進(jìn)行核算，對(duì)外投資時(shí)，借記長(zhǎng)期投資, 貸記銀行存款，不再同時(shí)做現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的，借記專(zhuān) 用基金一一般修購(gòu)基金，貸記專(zhuān)用基金一投資基金，期末，將“投資 收益”直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”的“其他結(jié)

18、余”。 六、根據(jù)謹(jǐn)慎性壞賬原則計(jì)提各種減值準(zhǔn)備（藥品、庫(kù)存材 料、固定資產(chǎn)），由于加劇以及未來(lái)市場(chǎng)的價(jià)格波動(dòng)，各種資產(chǎn)存放 在門(mén)診醫(yī)院的減值風(fēng)險(xiǎn)加大，但因?yàn)獒t(yī)療服務(wù)行業(yè)的特殊性，完全實(shí) 行“零庫(kù)存”是不現(xiàn)實(shí)的，根據(jù)核算為管理服務(wù)的統(tǒng)計(jì)調(diào)查原則，必 須計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備。 七、將無(wú)形資產(chǎn)更加具體化。醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)是高技術(shù)、高風(fēng) 險(xiǎn)行業(yè)，其主要表現(xiàn)為醫(yī)療技術(shù)專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及醫(yī)院的信譽(yù)。 醫(yī)院為了適應(yīng)自身發(fā)展的熟習(xí)需要有，必然開(kāi)展一些能給自身帶來(lái)較 大經(jīng)濟(jì)價(jià)值的科研項(xiàng)目，其費(fèi)用較大，如果不將其資本化，直接反映 在裂稃支出中，其收支結(jié)余絕不會(huì)真實(shí)，不利于考核超額財(cái)務(wù)成果。 隨著醫(yī)療海外市場(chǎng)

19、的逐步開(kāi)放，會(huì)出現(xiàn)合作、合資醫(yī)院，醫(yī)院除用設(shè) 備、技術(shù)進(jìn)行合作外，還信譽(yù)良好可以用良好的信譽(yù)作為合作私人資 本。但目前醫(yī)院會(huì)計(jì)制度未能對(duì)無(wú)形資產(chǎn)形式化具體化，醫(yī)院進(jìn)行核 算就沒(méi)有法律法規(guī)方面的，具體操作無(wú)法成功進(jìn)行。 1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，是指醫(yī)院的醫(yī)療、教學(xué)、科研 及其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入 量主要包括：醫(yī)療收入、藥品收入、其他收入、醫(yī)療預(yù)收款及開(kāi)卡職 工結(jié)算收款，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量的項(xiàng)目有：付出的人員經(jīng)費(fèi)、 購(gòu)藥款、材料款、水電煤等業(yè)務(wù)費(fèi)、郵電辦公用品等公務(wù)費(fèi)、職工培 訓(xùn)等費(fèi)。在現(xiàn)金流量表中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的的現(xiàn)金流量可以直接通過(guò)期

20、末 產(chǎn)生科目余額表中的“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“醫(yī)療收入”、“藥 品收入”、“進(jìn)修費(fèi)收入”、“其他收入”以及醫(yī)療、藥品支出中的 員支出，“公用支出”中除去購(gòu)置費(fèi)的部份，“對(duì)對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ) 助”支出等選修科分析后填列。 2、投資活動(dòng)觸發(fā)的現(xiàn)金流量。投資活動(dòng)觸發(fā)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目 是指醫(yī)院短期投資和長(zhǎng)期投資的取得與處置，固定資產(chǎn)的購(gòu)建與補(bǔ)救， 以及無(wú)形資產(chǎn)的租得與轉(zhuǎn)讓。其現(xiàn)金流入項(xiàng)目有：收回的投資款，獲 得的其他與項(xiàng)目投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金等（股利、利息）。流出項(xiàng)目主 要有：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期不動(dòng)產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，投 資所支付的現(xiàn)金，支付的其他與投資項(xiàng)目活動(dòng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

21、等。通 過(guò)單獨(dú)反映投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金，能了解醫(yī)院為獲得未來(lái)而和現(xiàn)金流 量收益導(dǎo)致對(duì)外投資或內(nèi)部長(zhǎng)期資產(chǎn)投資的程度，以及以前對(duì)外投資 所帶來(lái)的現(xiàn)金流入信息，在現(xiàn)金流量表上，投資項(xiàng)目活動(dòng)也可直接通 過(guò)“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“短期借款”、“長(zhǎng)期借 款”等科目的余額分析后才填列。 3、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的固定資產(chǎn)?；I資活動(dòng)產(chǎn)生的固定資產(chǎn)是指 醫(yī)院吸收上級(jí)財(cái)政撥款，銀行借款的借入與償還等的現(xiàn)金流量。其主 要內(nèi)容包括：收到的各級(jí)財(cái)政撥款，借款所收到的現(xiàn)金，收到的其他 與籌資知會(huì)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，償還債務(wù)所繳交的現(xiàn)金，分配利潤(rùn)或償 付貸款利息所支付的現(xiàn)金，支付的其他與籌資文藝活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

22、。 單獨(dú)反映籌資活動(dòng)產(chǎn)生的固定資產(chǎn)，能了解醫(yī)院吸收上級(jí)撥款與銀行 借款的規(guī)模和上級(jí)能力，以及醫(yī)院為獲得此類(lèi)現(xiàn)金流入流出而代價(jià)的 代價(jià)。在現(xiàn)金流量表上，籌資活動(dòng)可以通過(guò)“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上 級(jí)補(bǔ)助收入”、“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”等科目的余額分析后填 列。 總之，任何一項(xiàng)此項(xiàng)制度在它最初制定和實(shí)施的幾年內(nèi)，都 有其優(yōu)越性和先進(jìn)性。但隨著實(shí)踐工作的不斷建構(gòu)和檢驗(yàn)，就會(huì)逐步 顯現(xiàn)其偏低，需要有我們不斷改進(jìn)和完善，現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》也 是如此。當(dāng)然，上述觀點(diǎn)僅是筆者論調(diào)在實(shí)際工作中的一些井底之蛙 看法，尚待今后更進(jìn)一步有待于驗(yàn)證和完善，從而使《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》 能夠更加正確計(jì)算醫(yī)院的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果，更好地為醫(yī)院的發(fā)展壯大服 務(wù)。