會計學(xué)財務(wù)報表

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,第一節(jié),財務(wù)報告體系概述,第二節(jié),資產(chǎn)負(fù)債表及其編制,第十三章 財務(wù)報表,第五節(jié),所有者權(quán)益變動表,第四節(jié),現(xiàn)金流量表,第三節(jié),利潤表的編制,第六節(jié),財務(wù)報表分析,第七節(jié) 財務(wù)報表附注,第一節(jié),財務(wù)報告體系概述,會計報表,財務(wù)報表,財務(wù)報告,財務(wù)會計報告的組成,年度、半年度,財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書，其中，會計報表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表。會計學(xué)中一般將會計報表和會計報表附注合稱為“財務(wù)報表”（,financial statement,）。這些概念之間的關(guān)系如圖,1,所示。,季度、月度,財務(wù)會計報告通常僅指會計報表（至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表,和利潤表）。,一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念與作用,第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表及其編制,又叫財務(wù)狀況表，是反映企業(yè)在某一特定日期（如月末、季末、,年末）財務(wù)狀況的會計報表。被稱為企業(yè)財務(wù)狀況的“快照”,概念,作用,1,2,3,有助于評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績,有助于評價企業(yè)的變現(xiàn)能力和財務(wù)彈性,有助于分析、評價、預(yù)測企業(yè)的償債能力,4,有助于了解企業(yè)財務(wù)狀況的發(fā)展趨勢,二、資產(chǎn)負(fù)債表的基本內(nèi)容與格式,資產(chǎn)負(fù)債表一般由表首、表體和附注三部分組成。,必須包括企業(yè)在會計報告期末所擁有或控制的全部資產(chǎn)、承擔(dān)的全部負(fù)債以及所有者權(quán)益。,基本內(nèi)容,基本格式,賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表,報告式資產(chǎn)負(fù)債表,財務(wù)狀況式資產(chǎn)負(fù)債表,遵循的會計恒等式,資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益,直觀、形式和內(nèi)容統(tǒng)一、普遍使用,特點,資產(chǎn),-,負(fù)債所有者權(quán)益,突出所有者對企業(yè)凈,資產(chǎn)的要求權(quán)、過于,冗長、不便傳遞和使用,重視營運資本以及營運資本比率信息,資 產(chǎn),負(fù)債和股東權(quán)益,流動資產(chǎn)：,流動負(fù)債：,貨幣資金,短期借款,交易性金融資產(chǎn),交易性金融負(fù)債,應(yīng)收票據(jù),應(yīng)付票據(jù),應(yīng)收賬款,應(yīng)付賬款,預(yù)付款項,預(yù)收款項,應(yīng)收股利,應(yīng)付職工薪酬,應(yīng)收利息,應(yīng)交稅費,其他應(yīng)收款,應(yīng)付利息,存貨,應(yīng)付股利,一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn),其他應(yīng)付款,其他流動資產(chǎn),一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債,其他流動負(fù)債,流動資產(chǎn)合計,流動負(fù)債合計,Continued,Continued,非流動資產(chǎn)：,非流動負(fù)債：,可供出售金融資產(chǎn),長期借款,持有至到期投資,應(yīng)付債券,長期應(yīng)收款,長期應(yīng)付款,長期股權(quán)投資,專項應(yīng)付款,投資性房地產(chǎn),預(yù)計負(fù)債,固定資產(chǎn),遞延所得稅負(fù)債,在建工程,其他非流動負(fù)債,工程物資,非流動負(fù)債合計,固定資產(chǎn)清理,負(fù)債合計,生產(chǎn)性生物資產(chǎn),所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：,油氣資產(chǎn),實收資本（或股本）,無形資產(chǎn),資本公積,開發(fā)支出,減：,庫存股,商譽(yù),盈余公積,遞延所得稅資產(chǎn),未分配利潤,其他非流動資產(chǎn),所有者權(quán)益,/,股東權(quán)益合計,非流動資產(chǎn)合計,資產(chǎn)總計,負(fù)債和所有者,/,股東權(quán)益總計,三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法,（二）資產(chǎn)負(fù)債表項目具體填列方法,（一）資產(chǎn)負(fù)債表中“期末數(shù)”的填列方法,一、利潤表的概念與作用,第三節(jié) 利潤表的編制,概念,作用：,又稱損益表，用以反映企業(yè)一定期間（如年度、季度、月份）經(jīng)營成果的,會計報表。所依據(jù)的會計恒等式是“收入,-,費用利潤”。,1,2,3,作為對企業(yè)經(jīng)營成果分配的重要依據(jù),有助于分析企業(yè)盈利能力和預(yù)測未來盈利趨勢,有助于評價企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營績效,二、利潤表的基本內(nèi)容與格式,基本內(nèi)容,表首,表體,企業(yè)、報表名稱、報表所涵蓋的期,間及所采用的貨幣名稱和計量單位。,營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤,基本格式,單步式利潤表,多步式利潤表,優(yōu)點是格式簡單、易于理解、便于編制。,缺點是它不考慮各種不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的收入和,費用，不便于分析企業(yè)利潤的構(gòu)成情況,其優(yōu)點：對比不同性質(zhì)的收入和費用，,促進(jìn)了解企業(yè)各方面業(yè)務(wù)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)，,更好預(yù)測企業(yè)未來的盈利能力。普遍使用。,我國企業(yè)會計制度規(guī)定的利潤表格式也是多步式,特點,項 目,本期金額,上期金額,一、營業(yè)收入,減：,營業(yè)成本,營業(yè)稅金及附加,銷售費用,管理費用,財務(wù)費用,資產(chǎn)減值損失,加：,公允價值變動收益,投資收益,其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益,二、營業(yè)利潤,加：營業(yè)外收入,減：營業(yè)外支出,其中：非流動資產(chǎn)處置損失,三、利潤總額,減：所得稅費用,四、凈利潤,五、每股收益：,（一）基本每股收益,（二）稀釋每股收益,六、其他綜合收益,七、綜合收益總額,Continued,三、利潤表的列報方法,利潤表是根據(jù)收入與費用賬戶的發(fā)生額（包括累計數(shù)）編制的。,利潤表編制的基礎(chǔ)：,營業(yè)利潤營業(yè)收入,-,營業(yè)成本,-,營業(yè)稅金及附加,-,銷售費用,-,管理費用,-,財務(wù)費用,-,資產(chǎn)減值損失,公允價值變動損益,投資損益,利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入,-,營業(yè)外支出,凈利潤利潤總額,-,所得稅費用,第四節(jié) 現(xiàn)金流量表,一、現(xiàn)金流量表的作用,概念,作用：,現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)會計期間內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動,等對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物產(chǎn)生影響的財務(wù)報表。,1,2,3,有利于分析、評價和預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流量、償債能力,總括反映企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的信息,是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表信息的必要補(bǔ)充,二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ),現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物,一般而言，一項被視為現(xiàn)金等價物的投資其持有期限較短，期限較短指自購買日起,3,個月或更短的時間內(nèi)到期。,現(xiàn)金流量表,是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流,入和流出的報表。,現(xiàn)金,是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。,現(xiàn)金等價物,是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為,已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。,三、現(xiàn)金流量的分類,根據(jù)企業(yè)的三項主要活動：經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動 分為：,經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,第五節(jié)所有者權(quán)益變動表,一、所有者權(quán)益變動表的出現(xiàn),企業(yè)應(yīng)該提供所有者權(quán)益變動表，取代原來作為資產(chǎn)負(fù)債表附表提供的“股東權(quán)益變動表”股東權(quán)益變動表，主要按照股東權(quán)益的組成項目列示，主要包括股本、資本公積、法定和任意盈余公積、法定公益金（新公司法已取消該項目）、未分配利潤,企業(yè)會計準(zhǔn)則第,30,號,財務(wù)報表列報,規(guī)定,凈利潤；,直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額；,會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；,所有者投入資本和向所有者分配利潤等；,按照規(guī)定提取的盈余公積；,實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、,未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。,所有者權(quán)益變動表中，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：,“,凈利潤”項目,“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”項目,“所有者投入和減少資本”項目,“利潤分配”下各項目,“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”下各項目,二、所有者權(quán)益變動表的格式,（一）所有者權(quán)益變動表的格式,所有者權(quán)益變動表具體格式如表,1317,所示。,（二）所有者權(quán)益變動表的填列方法,（,1,）“上年年末余額”項目,（,2,）“會計政策變更”和“前期差錯更正”項目,（,3,）“本年增減變動額”項目反映如下內(nèi)容：,第六節(jié) 財務(wù)報表分析,財務(wù)報表分析是指采用一定的方法和手段，對財務(wù)報表及其,相關(guān)資料提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)和深入的分析研究，揭示有關(guān),指標(biāo)之間的關(guān)系及變化趨勢，以便對公司的財務(wù)活動和有關(guān),經(jīng)營活動做出評價和預(yù)測，幫助利益相關(guān)集團(tuán)做出決策。,比較分析法,因素分析法,比率分析法,比,較,分,析,法,與同類企業(yè)比,與計劃預(yù)算比,與本企業(yè)歷史比,將最近兩期或數(shù)期財務(wù)報表列示在一起，,同時列示前后兩期或數(shù)期的對比結(jié)果,（增減額及增減百分比）。也稱“趨勢分析”,即將實際執(zhí)行結(jié)果與計劃指標(biāo)比較，,以分析檢查計劃的完成情況，也稱“差異分析”。,即與行業(yè)平均數(shù)或競爭對手比較，以揭示企業(yè)的現(xiàn)狀差距，以及企業(yè)在行業(yè)中所占的地位，也稱“橫向比較”。,運用比較分析法時，無論采用哪一種對比形式，都必須注意所對比數(shù)據(jù)的,可比性，即進(jìn)行比較的數(shù)據(jù)必須是同性質(zhì)或同類別的。,比率分析法,比率分析法，簡稱比率法，是指在同一財務(wù)報表的不同項目之間，或在不同報表的有關(guān)項目之間進(jìn)行分析，計算出財務(wù)比率，反映各項目之間的相互關(guān)系，據(jù)以評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。,償債能力分析,盈利能力分析,營運能力分析,償債能力分析,償債能力是反映企業(yè)償還到期債務(wù)的能力。就長期而言償債能力是由盈利能力來保證的，但短期的償債能力卻不一定和盈利能力成正比。,反映短期償債能,力的財務(wù)比率,反映長期償債能,力的財務(wù)比率,流動比率,速動比率,負(fù)債比率,利息保障倍數(shù),流動比率,=,流動資產(chǎn)流動負(fù)債,速動比率速動資產(chǎn)流動負(fù)債,負(fù)債比率負(fù)債總額資產(chǎn)總額,利息保障倍數(shù)凈利潤,+,所得稅費用,+,利息費用利息費用,營運能力分析,營運能力是指企業(yè)運作資產(chǎn)的效率,是企業(yè)盈利能力的重要保證。,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,存貨周轉(zhuǎn)率,總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率銷售凈額應(yīng)收賬款平均余額,應(yīng)收賬款平均收款期計算期天數(shù)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,360/,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,存貨周轉(zhuǎn)率銷售成本平均存貨余額,平均存貨余額期初存貨余額,+,期末存貨余額,總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售收入凈額平均資產(chǎn)總額,平均資產(chǎn)總額期初資產(chǎn)總額,+,期末資產(chǎn)總額,盈利能力分析,盈利能力就是企業(yè)賺取利潤的能力，它既是各方面關(guān)心的核心，,又是企業(yè)成敗的關(guān)鍵。投資人、債權(quán)人、企業(yè)經(jīng)理人員，都對,反映企業(yè)盈利能力的比率非常重視。,資產(chǎn)報酬率凈利潤平均資產(chǎn)總額,100,平均資產(chǎn)總額期初資產(chǎn)總額,+,期末資產(chǎn)總額,資產(chǎn)報酬率銷售凈額平均資產(chǎn)總額,凈利潤銷售凈額總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,銷售利潤率,亦稱資產(chǎn)凈利率，指的是稅后利潤即凈利潤與平均資產(chǎn)總額的比率，以反映運用全部經(jīng)濟(jì)資源的獲利能力。,1,、資產(chǎn)報酬率,計算公式如下：,資產(chǎn)報酬率如果低于社會平均利潤率，表明該企業(yè)經(jīng)營效果不佳,2,、凈資產(chǎn)報酬率,凈資產(chǎn)報酬率凈利潤平均凈資產(chǎn),100,平均凈資產(chǎn)期初凈資產(chǎn),+,期末凈資產(chǎn),2,又稱權(quán)益報酬率，指凈利潤與平均凈資產(chǎn)的比率，反映獲利能力的一個重要指標(biāo),計算公式如下：,該比率越大，表明企業(yè)所有者享有的凈利潤越多，投資盈利,水平越高，企業(yè)獲利能力相應(yīng)地也越強(qiáng)；反之則相反。,3,、普通股每股收益額,也稱為每股盈余、每股利潤，是每股普通股可享有的凈利潤額，直觀反映企業(yè)經(jīng)營活動成果中投資者所可能取得的份額。,計算公式如下：,普通股每股收益額凈利潤,-,優(yōu)先股股利平均外發(fā)普通股股數(shù),該比率不僅反映了企業(yè)的獲利能力，也直接反映了股東的獲利能力。,是影響股票價格的一個重要因素。在其他條件不變的前提下，該比率越大，,表明企業(yè)的獲利能力越強(qiáng)，股票市價相應(yīng)越高。這一指標(biāo)成為股票市場上,比較企業(yè)業(yè)績、股東比較各企業(yè)股票潛在價值的重要依據(jù)。每股盈余的計算,受資本結(jié)構(gòu)的影響較大。,計算公式如下：,4,、市盈率,亦稱價格與收益比率，指的是普通股每股市價與普通股每股收益的比率，該比率反映投資人對每元凈利潤所愿意支付的價格，可以用來估計股票的投資報酬和風(fēng)險。,市盈率普通股每股市價,/,普通股每股收益額,一般來說，市盈率越低，說明企業(yè)股票市價的上升空間越大，對投資者的吸,引力也就越強(qiáng)。在投資分析中，市盈率是用以判斷股票是否有吸引力，用以,測算股票發(fā)行價格是否合理的重要依據(jù)。市盈率的運用，也要結(jié)合企業(yè)所處,行業(yè)、企業(yè)其他指標(biāo)等綜合考慮。一般而言，正常的市盈率為,1020,。,三、因素分析法,亦稱連環(huán)替代法。是指將某一綜合指標(biāo)分解為若干個相互聯(lián)系的因素，,并分別計算、分析每個因素的變動對這一指標(biāo)影響程度的一種方法。,特點：,1,2,3,必須根據(jù)該經(jīng)濟(jì)指標(biāo)含義及組成因素對該項指標(biāo)影響的內(nèi)在聯(lián)系來確定替代順序，依次進(jìn)行替代算,必須假設(shè)其余因素的影響