中南財經(jīng)政法大學高級財務會計課件2合并財務報表(

單擊此處編輯母版標題樣式,,單擊此處編輯母版文本樣式,,第二級,,第三級,,第四級,,第五級,,*,,*,,,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,1,,,,中 南 財 經(jīng) 政 法 大 學,·,,會 計 學 院,級財務會計,級財務會計,級財務會計,,中,,,,,,,級財務會計,級財務會計,級財務會計,,高,Advanced Accounting,,,,,,,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,2,,,,2,合并財務報表（上）,中 南 財 經(jīng) 政 法 大 學,·,,會 計 學 院,Chapter 2,學習目標,了解合并財務報表的性質(zhì),,掌握合并財務報表的合并范圍,,掌握控制權(quán)取得日合并財務報表的編制,,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,3,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,4,第一節(jié) 合并財務報表概述,合并財務報表的涵義,,是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表,,編制合并財務報表的主體,,母公司,,母公司,,是指有一個或一個以上子公司的企業(yè),,子公司,,是指被母公司控制的企業(yè),2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,5,合并財務報表的合并范圍,,合并財務報表的合并范圍確定的基礎,,控制,,控制,,是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力,,控制的主體是唯一的，不是兩方或多方,,控制的內(nèi)容是另一個企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務和經(jīng)營政策，這些財務和經(jīng)營政策一般是通過表決權(quán)來決定的,,控制的目的是為了獲取經(jīng)濟利益,,控制的性質(zhì)是一種權(quán)力，是一種法定權(quán)力，也可以是通過公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力,第一節(jié) 合并財務報表概述,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,6,合并財務報表的合并范圍,,確定合并范圍應當考慮的因素,,強調(diào)實質(zhì)重于形式原則，綜合考慮所有相關事實和因素進行判斷,,被投資單位各個投資者的持股情況,,投資者之間的相互關系,,公司治理結(jié)構(gòu),,潛在表決權(quán)等,第一節(jié) 合并財務報表概述,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,7,表決權(quán)比例標準,,母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外,,,第一節(jié) 合并財務報表概述,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,8,,,,,,,,,,,80%,,P,公司,,,,,S,公司,,,,,,80% 30% 90%,,,,,,,,,,70% 30%,,P,公司,,S1,公司,,S2,公司,S4,公司,S3,公司,第一節(jié) 合并財務報表概述,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,9,實質(zhì)控制標準,,通過投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán),,根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策,,有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員,,在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán),第一節(jié) 合并財務報表概述,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,10,潛在表決權(quán)標準,,在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的,當期,可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、,當期,可執(zhí)行的認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素,,潛在表決權(quán),,是指,當期,可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、,當期,可執(zhí)行的認股權(quán)證等，,不包括,在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事項才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認股權(quán)證等，,也不包括,諸如行權(quán)價格的設定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實際表決權(quán)的其他債務工具或權(quán)益工具。,,第一節(jié) 合并財務報表概述,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,11,應當考慮影響潛在表決權(quán)的所有事項和情況，包括潛在表決權(quán)的執(zhí)行條款、需要單獨考慮或綜合考慮的其他合約安排等。但是，本企業(yè)和其他企業(yè)或個人執(zhí)行潛在表決權(quán)的意圖和財務能力對潛在表決權(quán)的影響除外。,,不僅要考慮本企業(yè)在被投資單位的潛在表決權(quán)，還要同時考慮其他企業(yè)或個人在被投資單位的潛在表決權(quán)。,,不僅僅要考慮可能會提高本企業(yè)在被投資單位持股比例的潛在表決權(quán)還要考慮可能會降低本企業(yè)在被投資單位持股比例的潛在表決權(quán)。,,潛在表決權(quán)僅作為判斷是否存在控制的考慮因素，不影響當期母公司股東和少數(shù)股東之間的分配比例。,,第一節(jié) 合并財務報表概述,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,12,母公司控制的特殊目的主體也應納入合并財務報表的合并范圍,,判斷母公司能否控制特殊目的主體應當考慮如下主要因素,,母公司為融資、銷售商品或提供勞務等特定經(jīng)營業(yè)務的需要直接或間接設立特殊目的主體。,,母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。,,母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權(quán)力、變更特殊目的主體章程的權(quán)力、對變更特殊目的主體章程的否決權(quán)等。,,,第一節(jié) 合并財務報表概述,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,13,母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。,,母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔了特殊目的主體的大部分風險。,,第一節(jié) 合并財務報表概述,不應納入合并范圍的被投資單位,,已宣告被清理整頓的原子公司,,已宣告破產(chǎn)的原子公司,,母公司不能控制的其他被投資單位,,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,14,第一節(jié) 合并財務報表概述,合并財務報表理論,,母公司理論,,母公司理論涵義,,在母公司理論下，將少數(shù)股東權(quán)益視同母公司的負債，置于合并資產(chǎn)負債表中；將少數(shù)股東損益視同母公司的費用，置于合并利潤表中。即合并財務報表反映母公司所能控制的所屬子公司的經(jīng)濟資源。,,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,15,第一節(jié) 合并財務報表概述,母公司理論主要特點,,子公司中的少數(shù)股東權(quán)益作為合并資產(chǎn)負債表中的負債項目列示,,少數(shù)股東在子公司當年凈收益中應享有的收益份額作為合并利潤表中的費用項目列示,,在非同一控制下的控股合并中，對子公司的同一資產(chǎn)項目采用雙重計量，屬于母公司權(quán)益部分按公允價值計量，而屬于少數(shù)股東權(quán)益部分仍按歷史成本計量，商譽也不確認屬于子公司少數(shù)股東的部分,,公司間未實現(xiàn)利潤在順銷時要全額抵銷而在逆銷時應按母公司所享有的權(quán)益比例抵銷,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,16,第一節(jié) 合并財務報表概述,例,1,：,,2007,年,3,月,27,日甲公司以,3 300,萬元的銀行存款取得乙公司,80,％的股份，該企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。在購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為,3 400,萬元。乙公司可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值除下列項目以外，其余均相等。,,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,17,第一節(jié) 合并財務報表概述,項目,賬面價值,公允價值,差額,存貨,1 000 000,1 200 000,200 000,固定資產(chǎn),10 000 000,15 000 000,5 000 000,無形資產(chǎn),600 000,800 000,200 000,長期應付款,4 000 000,3 400 000,600 000,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,18,第一節(jié) 合并財務報表概述,投資時甲公司的會計分錄,,借：長期股權(quán)投資,33 000 000,,,貸：銀行存款,33 000 000,,商譽的計算,,歸屬于母公司的商譽＝,33 000 000,－（,34 000 000,＋,6 000 000,）,×80,％＝,1 000 000,,少數(shù)股東權(quán)益的計算,,按照子公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值計算歸屬于少數(shù)股東的權(quán)益＝,34 000 000×20,％＝,6 800 000,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,19,第一節(jié) 合并財務報表概述,經(jīng)濟實體理論,,經(jīng)濟實體理論涵義,,該理論認為母子公司從經(jīng)濟實質(zhì)上說是單一個體，合并財務報表應從整個企業(yè)集團的角度出發(fā)為全體股東的利益服務。,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,20,第一節(jié) 合并財務報表概述,經(jīng)濟實體理論主要特點,,子公司中的少數(shù)股東權(quán)益是企業(yè)集團股東權(quán)益的一部分，在合并資產(chǎn)負債表中應與母公司權(quán)益同列,,合并凈利潤屬于企業(yè)集團全體股東的利潤，要在母公司權(quán)益和少數(shù)股東權(quán)益之間加以分配,,非同一控制下的控股合并中，子公司的所有資產(chǎn)負債均按公允價值計量，商譽按子公司的全部公允價值推斷而得，即包括少數(shù)股東權(quán)益享有的商譽,,在編制合并財務報表時所有內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)利潤無論順銷還是逆銷均應全額抵銷,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,21,第一節(jié) 合并財務報表概述,例,2,：,,2007,年,3,月,27,日甲公司以,3 300,萬元的銀行存款取得乙公司,80,％的股份，該企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。在購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為,3 400,萬元。乙公司可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值除下列項目以外，其余均相等。,,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,22,第一節(jié) 合并財務報表概述,項目,賬面價值,公允價值,差額,存貨,1 000 000,1 200 000,200 000,固定資產(chǎn),10 000 000,15 000 000,5 000 000,無形資產(chǎn),600 000,800 000,200 000,長期應付款,4 000 000,3 400 000,600 000,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,23,第一節(jié) 合并財務報表概述,投資時甲公司的會計分錄,,借：長期股權(quán)投資,33 000 000,,,貸：銀行存款,33 000 000,,商譽的計算,,歸屬于全體股東的商譽＝,[33 000 000,－（,34 000 000,＋,6 000 000,）,×80,％,]÷80,％＝,1 250 000,,少數(shù)股東權(quán)益的計算,,按照子公司凈資產(chǎn)公允價值計算歸屬于少數(shù)股東的權(quán)益＝（,33 000 000,÷,80,％）,×20,％＝,8 250 000,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,24,第一節(jié) 合并財務報表概述,綜合理論（我國）,,同一控制下的控股合并,,權(quán)益結(jié)合法,,非同一控制下的控股合并,,母公司理論與經(jīng)濟實體理論的融合,,商譽的計量采用母公司理論,,其他均采用經(jīng)濟實體理論,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,25,第一節(jié) 合并財務報表概述,例,3,：,,2007,年,3,月,27,日甲公司以,3 300,萬元的銀行存款取得乙公司,80,％的股份，該企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。在購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為,3 400,萬元。乙公司可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值除下列項目以外，其余均相等。,,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,26,第一節(jié) 合并財務報表概述,項,,目,賬面價值,公允價值,差,,額,存貨,1 000 000,1 200 000,200 000,固定資產(chǎn),10 000 000,15 000 000,5 000 000,無形資產(chǎn),600 000,800 000,200 000,長期應付款,4 000 000,3 400 000,600 000,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,27,第一節(jié) 合并財務報表概述,投資時甲公司的會計分錄,,借：長期股權(quán)投資,33 000 000,,,貸：銀行存款,33 000 000,,商譽的計算,,歸屬于母公司的商譽＝,33 000 000,－（,34 000 000,＋,6 000 000,）,×80,％＝,1 000 000,,少數(shù)股東權(quán)益的計算,,按照子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值計算歸屬于少數(shù)股東的權(quán)益（,34 000 000,＋,6 000 000,）,×20,％＝,8 000 000,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,28,第一節(jié) 合并財務報表概述,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,29,合并財務報表的種類,,合并資產(chǎn)負債表,,合并利潤表,,合并現(xiàn)金流量表,,合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表,,附注,,第一節(jié) 合并財務報表概述,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,30,合并財務報表的編制原則,,統(tǒng)一母子公司會計期間,,統(tǒng)一母子公司會計政策,,以母子公司個別財務報表為基礎,,一體性原則,,重要性原則,第一節(jié) 合并財務報表概述,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,31,編制合并財務報表的程序,,編制,合并工作底稿,,個別財務報表數(shù)據(jù)過入合并工作底稿,,將母公司、子公司個別資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù),過入,合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務報表各項目的數(shù)據(jù)進行,加總,，計算得出個別資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項目,合計金額,,第一節(jié) 合并財務報表概述,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,32,在合并工作底稿中編制,調(diào)整分錄,和,抵銷分錄,，將內(nèi)部交易對合并財務報表有關項目的影響進行抵銷處理,,同一控制下控股合并中取得的子公司的個別財務報表不需調(diào)整,,非同一控制下控股合并中取得的子公司的個別財務報表需要調(diào)整,,第一節(jié) 合并財務報表概述,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,33,計算合并財務報表各項目的合并金額,,資產(chǎn)類各項目,,其合并金額根據(jù)該項目加總金額，加上該項目抵銷分錄有關的借方發(fā)生額，減去該項目抵銷分錄有關的貸方發(fā)生額計算確定,,負債類各項目和所有者權(quán)益類各項目,,其合并金額根據(jù)該項目加總金額，減去該項目抵銷分錄有關的借方發(fā)生額，加上該項目抵銷分錄有關的貸方發(fā)生額計算確定,,有關收入類各項目和有關所有者權(quán)益變動各項目,,其合并金額根據(jù)該項目加總金額，減去該項目抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該項目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定,第一節(jié) 合并財務報表概述,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,34,有關費用類項目,,其合并金額根據(jù)該項目加總金額，加上該項目抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該項目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定。,,填列合并財務報表,第一節(jié) 合并財務報表概述,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,35,同一控制下控股合并,,控制權(quán)取得日需要編制的合并財務報表,,合并資產(chǎn)負債表,,合并利潤表,,合并現(xiàn)金流量表,第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財務報表的編制,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,36,編制合并資產(chǎn)負債表時的抵銷分錄,,借：股本,/,實收資本,（子公司賬面）,,資本公積,（子公司賬面）,,盈余公積,（子公司賬面）,,,未分配利潤,（子公司賬面）,,貸：長期股權(quán)投資,（子公司股東權(quán)益,×,母公司持股比例）,,少數(shù)股東權(quán)益,（子公司股東權(quán)益,×,少數(shù)股權(quán)比例）,,,第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財務報表的編制,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,37,編制合并資產(chǎn)負債表時的抵銷分錄,,同時，需要調(diào)整子公司合并前留存收益中母公司應享有的份額,,借：資本公積 （,A,＋,B,）,,貸：盈余公積 （子公司賬面,×,母公司持股比例＝,A,）,,未分配利潤 （子公司賬面,×,母公司持股比例＝,B,）,,注意：僅以資本公積（資本溢價或股本溢價）沖減至零為限。,,第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財務報表的編制,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,38,例,4,：,,A,公司與,B,公司是受,C,公司控制的兩家子公司。,2008,年,6,月,30,日，,A,公司與,B,公司達成合并協(xié)議，由,A,公司投資,700,萬元控股合并,B,公司。合并后，,B,公司作為,A,公司的全資子公司繼續(xù)進行經(jīng)營活動。,第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財務報表的編制,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,39,A,公司在合并日編制的會計分錄,,借：長期股權(quán)投資,7 000 000,,貸：銀行存款,7 000 000,,A,、,B,公司,2008,年,6,月,30,日的個別資產(chǎn)負債表如下：,,,,第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財務報表的編制,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,40,第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財務報表的編制,項目,個別報表,,,A,公司,B,公司,流動資產(chǎn),700,200,固定資產(chǎn),1500,900,長期股權(quán)投資,700,0,負債,1000,400,股本,1000,400,資本公積,380,100,盈余公積,200,50,未分配利潤,220,150,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,41,A,公司在合并日編制的抵銷分錄,,借：股本,400,,資本公積,100,,盈余公積,50,,未分配利潤,150,,貸：長期股權(quán)投資,700,,借：資本公積,200,,貸：盈余公積,50,,未分配利潤,150,,A,公司在合并日編制的合并工作底稿,,,,第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財務報表的編制,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,42,第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財務報表的編制,項目,個別報表,,調(diào)整與抵銷分錄,,合并金額,,A,公司,B,公司,借方,貸方,,流動資產(chǎn),700,200,,,900,固定資產(chǎn),1500,900,,,2400,長期股權(quán)投資,700,0,,（,1,）,700,0,負債,1000,400,,,1400,股本,1000,400,（,1,）,400,,1000,資本公積,380,100,（,1,）,100,,（,2,）,200,,180,盈余公積,200,50,（,1,）,50,（,2,）,50,250,未分配利潤,220,150,（,1,）,150,（,2,）,150,370,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,43,例,5,：,,A,公司與,B,公司是受,C,公司控制的兩家子公司。,2008,年,6,月,30,日，,A,公司與,B,公司達成合并協(xié)議，由,A,公司投資,560,萬元控股合并,B,公司。合并后，,A,公司擁有,B,公司,80,％的股權(quán)，,B,公司作為,A,公司的全資子公司繼續(xù)進行經(jīng)營活動。,第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財務報表的編制,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,44,A,公司在合并日編制的會計分錄,,借：長期股權(quán)投資,5 600 000,,貸：銀行存款,5 600 000,,A,、,B,公司,2008,年,6,月,30,日的個別資產(chǎn)負債表如下：,,第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財務報表的編制,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,45,第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財務報表的編制,項目,個別報表,,,A,公司,B,公司,流動資產(chǎn),700,200,固定資產(chǎn),1500,900,長期股權(quán)投資,560,0,負債,1000,400,股本,1000,400,資本公積,380,100,盈余公積,200,50,未分配利潤,220,150,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,46,A,公司在合并日編制的抵銷分錄,,借：股本,400,,資本公積,100,,盈余公積,50,,未分配利潤,150,,貸：長期股權(quán)投資,560,,,少數(shù)股東權(quán)益,140,,借：資本公積,160,,貸：盈余公積,40,,未分配利潤,120,,A,公司在合并日編制的合并工作底稿,,,第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財務報表的編制,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,47,第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財務報表的編制,項目,個別報表,,調(diào)整與抵銷分錄,,合并金額,,A,公司,B,公司,借方,貸方,,流動資產(chǎn),700,200,,,900,固定資產(chǎn),1500,900,,,2400,長期股權(quán)投資,560,0,,（,1,）,560,0,負債,1000,400,,,1400,股本,1000,400,（,1,）,400,,1000,資本公積,380,100,（,1,）,100,,（,2,）,160,,220,盈余公積,200,50,（,1,）,50,（,2,）,40,240,未分配,利潤,220,150,（,1,）,150,（,2,）,120,340,少數(shù)股東權(quán)益,,,,（,1,）,140,140,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,48,合并日合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表的編制,,合并方在編制合并日的合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表時，應包含合并方及被合并方自合并當期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤，雙方在當期所發(fā)生的交易，應當按照合并財務報表的有關原則進行抵銷。,,例如，同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生于,2008,年,6,月,30,日，合并方當日編制合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表時，應包括合并方及被合并方自,2008,年,1,月,1,日至,2008,年,6,月,30,日實現(xiàn)的凈利潤及這一期間的現(xiàn)金流量,,合并方在合并利潤表中的“凈利潤”項下應單列“其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤”項目,第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財務報表的編制,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,49,非同一控制下控股合并,,購買日需要編制的合并財務報表,,合并資產(chǎn)負債表,,購買日合并資產(chǎn)負債表編制的要點,,被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債，應當以公允價值列示,,購買方合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，即母公司對子公司的長期股權(quán)投資（按合并成本計量）大于母公司在子公司可辨認凈資產(chǎn)（按公允價值計量）中所享有的份額的差額，應當確認為商譽,,第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財務報表的編制,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,50,購買日合并資產(chǎn)負債表編制的要點（續(xù)）,,購買方合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，即母公司對子公司的長期股權(quán)投資（按合并成本計量）小于母公司在子公司可辨認凈資產(chǎn)（按公允價值計量）中所享有的份額的差額，應當按照下列規(guī)定處理：,,對取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核,,經(jīng)復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益,,第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財務報表的編制,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,51,例,6,：,,2008,年,6,月,30,日，,P,公司向,S,公司的股東定向增發(fā),1 000,萬股普通股（每股面值為,1,元，市價為,8.75,元），取得了,S,公司,70,％的股權(quán)。當日，,P,公司、,S,公司資產(chǎn)、負債情況如下表所示：,第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財務報表的編制,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,52,第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財務報表的編制,項目,P,公司,,S,公司,,,賬面價值,,賬面價值,公允價值,資產(chǎn)：,,,,,貨幣資金,4 312.50,,450,450,存貨,6 200,,255,450,應收賬款,3 000,,2 000,2 000,長期股權(quán)投資,5 000,,2 150,3 800,固定資產(chǎn),7 000,,3 000,5 500,無形資產(chǎn),4 500,,500,1 500,商譽,0,,0,0,資產(chǎn)總計,30 012.50,,8 355,13 700,負債和所有者權(quán)益：,,,,,短期借款,2 500,,2 250,2 250,應付賬款,3 750,,300,300,其他負債,375,,300,300,負債合計,6 625,,2 850,2 850,實收資本（股本）,7 500,,2 500,,資本公積,5 000,,1 500,,盈余公積,5 000,,500,,未分配利潤,5 887.50,,1 005,,所有者權(quán)益合計,23 387.50,,5 505,10 850,負債和所有者權(quán)益總計,30 012.50,,8 355,13 700,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,53,P,公司購買日的會計分錄,,借：長期股權(quán)投資,,87 500 000,,貸：股本,,10 000 000,,資本公積,——,股本溢價,77 500 000,,第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財務報表的編制,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,54,P,公司編制購買日的合并資產(chǎn)負債表的調(diào)整分錄,,借：存貨,1 950 000,,長期股權(quán)投資,16 500 000,,固定資產(chǎn),25 000 000,,無形資產(chǎn),10 000 000,,貸：資本公積,53 450 000,,第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財務報表的編制,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,55,P,公司編制購買日的合并資產(chǎn)負債表的抵銷分錄,,借：實收資本,25 000 000,,資本公積,68 450 000,,盈余公積,5 000 000,,未分配利潤,10 050 000,,商譽,11 550 000*,,貸：長期股權(quán)投資,87 500 000,,少數(shù)股東權(quán)益,32 550 000,,*11 550 000,＝,87 500 000,－,108 500 000×70,％,,第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財務報表的編制,2024/12/11,中南財經(jīng)政法大學會計學院,56,合并資產(chǎn)負債表,,2008,年,6,月,30,日 單位：萬元,第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財務報表的編制,項目,P,公司,S,公司,調(diào)整與,抵銷,分錄,,合并金額,,,,借方,貸方,,資產(chǎn)：,,,,,,貨幣資金,4 312.50,450,,,4 762.50,存貨,6 200,255,195,,6 650,應收賬款,3 000,2 000,,,5 000,長期股權(quán)投資,13 750,2 150,1 650,8 750,8 800,固定資產(chǎn),7 000,3 000,2 500,,12 500,無形資產(chǎn),4 500,500,1 000,,6 000,商譽,0,0,1 155,,1 155,資產(chǎn)總計,38 762.50,8 355,,,44 867.50,負債和所有者權(quán)益：,,,,,,短期借款,2 500,2 250,,,4 750,應付賬款,3 750,300,,,4 050,其他負債,375,300,,,675,負債合計,6 625,2 850,,,9 475,實收資本（股本）,8 500,2 500,2 500,,8 500,資本公積,12 750,1 500,6 845,5 345,12 750,盈余公積,5 000,500,500,,5 000,未分配利潤,5 887.50,1 005,1 005,,5 887.50,少數(shù)股東權(quán)益,,,,3 255,3 255,所有者權(quán)益合計,32 137.50,5 505,,,35 392.50,負債和所有者權(quán)益總計,38 762.50,8 355,,,44 867.50,