第9章 財務(wù)報表

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,*,*,第九章 財務(wù)會計報告,引子：孫子。謀攻篇中說：“知已知彼，百戰(zhàn)不殆；不知彼而知已，一勝一負(fù)；不知彼，不知已，每戰(zhàn)必殆。”,問題：企業(yè)如何做到知已知彼？,1、概述,會計信息以何種形式傳遞給使用者？,會計報告：即包括會計主體對外提供的財務(wù)報告，又包括為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)，不對外提供的報告成本報告。,財務(wù)報表：依據(jù)日常賬簿資料，按照預(yù)先設(shè)計的指標(biāo)體系，運用表格形式，對會計主體某一時點的財務(wù)狀況及其變動和一定時期的經(jīng)營業(yè)績等進(jìn)行綜合反映的書面文件。,財務(wù)報告,：不僅包括財務(wù)報表，而且包括傳遞直接或間接地與會計系統(tǒng)所提供的信息（即有關(guān)企業(yè)的資源、債務(wù)、贏得等方面的信息）有關(guān)的各種信息的其他手段。,基本財務(wù)報表及其數(shù)量關(guān)系,基本財務(wù)報表包括利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。其中利潤表是連接期初和期末資產(chǎn)負(fù)債表的橋梁，現(xiàn)金流量表是連接資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的橋梁。,利潤表的編制依據(jù)“收入-費用=利潤”這一關(guān)系。,資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)會計衡等式，即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”,現(xiàn)金流量表的編制依據(jù)現(xiàn)金的流動的來龍去脈，即“現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=現(xiàn)金增加或減少=期末現(xiàn)金-期初現(xiàn)金”。,第九章 財務(wù)會計報告,2、利潤表：具體期間的業(yè)績,利潤表是反映企業(yè)在一定時期經(jīng)營成果的報表。是一張動態(tài)報表，它反映某一會計期間內(nèi)發(fā)生的資金耗費及補(bǔ)償情況。,利潤表的作用在于：了解企業(yè)利潤或虧損的形成情況，分析盈虧增減變化的原因，評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益水平，預(yù)測未來盈虧趨勢。,格式：表首（編表單位的名稱、報表名稱、提供信息的期間、所用貨幣的名稱和講師單位等，這些體現(xiàn)了會計基本假設(shè)的要求。）,表體：,編制方法：,第九章 財務(wù)會計報告,表外披露,是指在財務(wù)報表之外的會計信息披露，是一種重要的會計信息披露方式，它用于披露有助于信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策、但由于受會計確認(rèn)和計量原則的限制無法在表內(nèi)披露的會計信息（即表外信息）,表外披露的主要內(nèi)容,報表項目注釋；由于報表內(nèi)容日益復(fù)雜化，表內(nèi)某些些信息若不加以必要的說明或補(bǔ)充，將在一定程度上引起會計信息使用者的困惑。因此，在表外通過注釋對表內(nèi)項目進(jìn)行解釋和說明成為一種十分必要的手段。例如，固定資產(chǎn)原價中有多少屬于融資租入的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的原價、重置價值和凈值各是多少等內(nèi)容就可以在表外對其進(jìn)行進(jìn)一步的補(bǔ)充說明。,第九章 財務(wù)會計報告,會計政策揭示：為了幫助會計信息使用者充分理解財務(wù)報表，會計人員在提供財務(wù)報表的同時，必須揭示企業(yè)采用的會計政策，并對有關(guān)項目作出具體說明。會計政策是企業(yè)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、記錄和報告時采用的原則、方法及程序。因此，在會計事項具有兩種以上的可供選擇的會計處理原則及程序的條件下，企業(yè)應(yīng)明確指明采用的具體會計政策。會計信息使用者依據(jù)這些會計超生政策的揭示作出自己的判斷；會計信息提供者依據(jù)這些會計政策，明確表達(dá)所采用的會計處理原則、程序，以正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。,第九章 財務(wù)會計報告,重大事件：重大事件是表外披露的一項重要內(nèi)容。中國證監(jiān)會發(fā)布的公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號（年度報告的內(nèi)容與格式）對我國上市公司年報的內(nèi)容與格式做了統(tǒng)一的規(guī)范，要求披露：重大訴訟、仲裁事項；收購兼并或資產(chǎn)重組事項；重大關(guān)聯(lián)交易事項；增資擴(kuò)股事項；會計師事務(wù)所變動情況說明；重要人事變動以及其他重大事件（含擔(dān)保、抵押行等）。,預(yù)測信息：預(yù)測信息是建立在對未來經(jīng)濟(jì)條件和行為方案進(jìn)行假設(shè)的基礎(chǔ)上，反映企業(yè)預(yù)期經(jīng)營成果、財務(wù)狀況和財務(wù)狀況變動的會計信息。近幾年來，投資者、債權(quán)人和社會公眾廣泛要求公司揭示預(yù)測財務(wù)信息，越來越多的企業(yè)自愿提供預(yù)測信息，以便提高企業(yè)的形象。我國年度報告的內(nèi)容與格式對此未做硬性規(guī)定。,環(huán)境信息：隨著人類對生存環(huán)境質(zhì)量的日益重視，越來越多的國家和組織都要求或建議企業(yè)提供環(huán)境信息。由于立法的進(jìn)展、消費者的壓力和費用的不斷上漲，特別是廢物處理費用的不斷上漲，原來不認(rèn)為環(huán)保問題會引起財務(wù)方面的關(guān)注的企業(yè)，也會對環(huán)境信息作出重新評價。,第九章 財務(wù)會計報告,人力資源信息：在學(xué)者指出，未來資產(chǎn)的定義應(yīng)作一定的修正，以便能夠涵括人力資源。在隨著市場化、國際化進(jìn)程而來的日益廣深的激烈競爭中，起決定性作用的是以知識和技能取勝的人。在表外披露中提供有關(guān)人力資源信息顯得既現(xiàn)實又有意義。,增值信息：增值的概念是會計發(fā)展的重要方向。這里所說的“增值”，是指產(chǎn)品價值中扣除“轉(zhuǎn)移價值”處新增加的價值，相當(dāng)于通常所說的“凈產(chǎn)值”。所以，“增值”是比“利潤”更為廣泛的一個概念，“利潤”只是“增值”的一部分。增值信息有助于正確評價企業(yè)的經(jīng)營成果，有助于全面反映企業(yè)的分配關(guān)系，也有助于盡早建立國民經(jīng)濟(jì)核算體系。作為一項會計改革措施，增值信息納入財務(wù)報告表外披露是值得提倡的。,第九章 財務(wù)會計報告,衍生金融工具：是指其價值由資產(chǎn)、利率、匯率、指數(shù)等衍生的交易契約，包括遠(yuǎn)期契約、選擇權(quán)、期貨、及其他性質(zhì)類似的金融工具。衍生金融工具涉及市場風(fēng)險、企業(yè)風(fēng)險、流動性風(fēng)險、信用風(fēng)險、操作風(fēng)險、結(jié)算風(fēng)險和法律風(fēng)險等多種風(fēng)險，如何在財務(wù)報告中對其進(jìn)行恰當(dāng)?shù)嘏逗徒沂臼菚嬂碚摵蛯崉?wù)工作者的一項迫切需要解決的課題。,物價變動信息：嚴(yán)格說，物價變動信息不屬于表外披露的必要組成部分，物價變動信息的是否提供在很大程度上決定于客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在物價穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，物價變動信息不受重視，企業(yè)通常不提供此類信息，會計信息使用者對此也無強(qiáng)烈的愿望；在物價波動起伏較大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，物價變動信息的重要性急劇止升，物價變動信息成為會計信息使用者正確評價企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的重要參考信息。,第九章 財務(wù)會計報告,分部信息：,關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易：隨著對外經(jīng)濟(jì)交往的不斷擴(kuò)大，企業(yè)通過擴(kuò)股、參股、業(yè)務(wù)往來等途徑與外單位建立了密切的關(guān)系。企業(yè)與這些關(guān)聯(lián)方之間的交易有時不能能正常交易來加以衡量，為了某種利益，關(guān)聯(lián)方交易可能與市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律背道而馳。例如，向關(guān)聯(lián)方企業(yè)高價買進(jìn)材料，低價賣出產(chǎn)品。因此，披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是正確理解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一個重要先決條件。,表外披露的主要形式,旁注：對報表項目作簡單的補(bǔ)充、解釋，列示構(gòu)成項目的具體金額，按替代性計價法得出的金額，需參閱其他報表或報表其他部分的說明。,第九章 財務(wù)會計報告,底注：在財務(wù)報表后面用文字和數(shù)據(jù)傳輸非數(shù)量信息，說明經(jīng)營環(huán)境狀況、補(bǔ)充財務(wù)信息、揭示會計政策，重要事項、分析財務(wù)信息。,附表：用表格形式進(jìn)行詳盡說明，表現(xiàn)形式規(guī)范，擬定量信息為主，如各種資產(chǎn)、負(fù)債、收支明細(xì)表。,其他財務(wù)報告：提供為會計信息使用者所需要，卻難以在基本財務(wù)報表中反映的次要信息，反映的內(nèi)容能構(gòu)成獨立的會計體系，能通過設(shè)立賬戶來核算有關(guān)成本、費用、收益，形成其他財務(wù)報告體系，如：綠色會計、人力資源會計等。還有選擇與基本財務(wù)報表不同的計量屬性形成的其他財務(wù)報告，如：物價變動報告。,第九章 財務(wù)會計報告,導(dǎo)引：,前面學(xué)習(xí)了會計憑證及賬務(wù)處理、會計賬簿，對賬結(jié)賬、財產(chǎn)清查，那么，在核實賬實相符的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)向會計信息的使用者提供相關(guān)的會計信息，這就是我們要說明的會計報表的內(nèi)容，下面我們先來學(xué)習(xí)會計報告概述，,第九章 財務(wù)會計報告,第一節(jié) 財務(wù)會計報告概述,第九章 財務(wù)會計報告,第一節(jié) 財務(wù)會計報告概述,一、編制財務(wù)報告的意義,財務(wù)報告：是指企業(yè)對外提供的反應(yīng)企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，是財務(wù)會計部門提供財務(wù)會計信息資料的一種重要手段。,為,會計信息使用者,提供各種相關(guān)可靠的會計信息。,國家經(jīng)濟(jì)管理部門（計劃、財政、稅務(wù)、審計等）進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理的信息源。,企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的重要依據(jù)。,企業(yè)的利害關(guān)系人了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并據(jù)以作出決策的重要依據(jù)。,二、財務(wù)報告的組成,財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。,小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表,。,（一）對外報送的財務(wù)報表,主表：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益增減變動表,附表：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表。,第九章 財務(wù)會計報告,第一節(jié) 財務(wù)會計報告概述,資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益,收入、費用、利潤,現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出,權(quán)益增加、權(quán)益減少,第九章 財務(wù)會計報告,（,二）會計報表附注,是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。（對報表信息的詳細(xì)說明。）,披露內(nèi)容,：,財務(wù)報表的編制基礎(chǔ),遵循會計準(zhǔn)則的說明,重要會計政策的說明,重要會計估計的說明,會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明,對已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表中列示的重要項目的進(jìn)一步說明。,或有和承諾事項、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項。,（三）其他需要披露的資料：對報表的編制單位和依據(jù)等的說明。,第一節(jié) 財務(wù)會計報告概述,三、企業(yè)會計報表的種類,按編制時期分類：日報、周報、旬報、月報、季報和年報,按編制單位分：單位報表和匯總報表,按報送對象分類：對外報送的報表和對內(nèi)報送的報表,按投資者與被投資者關(guān)系：合并報表和個別報表,四、財務(wù)會計報表設(shè)計原則和內(nèi)容,1、原則P184,2、內(nèi)容P185,五、財務(wù)會計報表列報的基本要求P186,1、列報基礎(chǔ) 2、重要性判斷,3、正常營業(yè)周期 4、終止經(jīng)營,第九章 財務(wù)會計報告,第一節(jié) 財務(wù)會計報告概述,第九章 財務(wù)會計報告,六、財務(wù)報表的編制要求(質(zhì)量要求),（一）數(shù)字真實,（二）內(nèi)容完整,（三）計算準(zhǔn)確,（四）編報及時,（五）指標(biāo)可比,可靠性原則,及時性原則,可比性原則,第九章 財務(wù)會計報告,一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)含和特點,1、內(nèi)涵：反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。,2、特點：靜態(tài)的報表,3、依據(jù)：“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”基本公式,4、作用：,二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容,（一）結(jié)構(gòu),1、資產(chǎn)類項目：按流動性大小、或變現(xiàn)能力的強(qiáng)弱，,分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。,第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表,1月,2月,3月,12月,31,28,31,第九章 財務(wù)會計報告,2、負(fù)債類項目：按其承擔(dān)經(jīng)濟(jì)義務(wù)期限的長短，分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。按流動性排列。,3、所有者權(quán)益項目：按其來源劃分，實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。按永久性程度排列，程度高的排在前。,權(quán)益按權(quán)益順序排列。,比較資產(chǎn)負(fù)債表（兩年期）,（二）格式,1、報告式：又稱垂直式。,2、賬戶式：即丁字形賬戶式（我國會計人員習(xí)慣于使用賬戶式）,三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制,（一）資產(chǎn)負(fù)債表各項目的填制（P192-195）,第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表,第九章 財務(wù)會計報告,第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表,1、年初數(shù)、期末數(shù),2、貨幣資金,一般根據(jù)上年末“資產(chǎn)負(fù)債表”的“期末數(shù)填列”,根據(jù)有關(guān)總賬、明細(xì)賬戶期末余額直接或計算填列。,庫存現(xiàn)金,期末余額3000,銀行存款,期末余額9000,合計：3000+9000=12000,列入“資產(chǎn)負(fù)債表”中“貨幣資金”項目,第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表,3、應(yīng)收賬款,預(yù)收賬款,第九章 財務(wù)會計報告,總賬20000,明細(xì)賬,A 10000（借）,B 5000（貸）,C 15000（借）,分析,預(yù)收性質(zhì),總賬4000,明細(xì)賬,甲 7000（貸）,乙 3000（借）,分析,應(yīng)收性質(zhì),填入“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“,應(yīng)收賬款,”項=10000+15000+3000=28000,填入“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“,預(yù)收賬款,”項=5000+7000=12000,第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表,4、應(yīng)付賬款,預(yù)付賬款,第九章 財務(wù)會計報告,總賬20000,明細(xì)賬,D