財務報表制作法則

單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,財務報表,1、基礎報表,1-1銷售收入、稅金及附加和增值稅估算表,投入物和產(chǎn)出物的價格采用的是預測市場價格，可采用固定價格（用于計算期較短的項目）和變動價格（盈利能力分析時用相對價格變動，償債能力分析時應考慮通貨膨脹）,合理計算各項稅費，一般分為營業(yè)稅及附加、增值稅、所得稅,合理確定項目在生產(chǎn)期間的生產(chǎn)能力發(fā)揮程度，即生產(chǎn)負荷,1-2 總成本費用估算表,成本費用分類多樣，如分為固定成本與變動成本（用于盈虧平衡分析）、按制造成本法、按要素估算法等，在財務評價中主要是按經(jīng)營成本方式劃分,經(jīng)營成本又稱付現(xiàn)成本，但注意不包括財務費用,固定成本與變動成本的劃分可依照制造成本法，對長期借款利息應視為固定成本，流動借款利息具有半固定成本性質,1-3 外購原材料費用估算表,1-4 外購燃料動力費用估算表,1-5 工資及福利費估算表,1-6 固定資產(chǎn)折舊費估算表,固定資產(chǎn)原值應考慮固定資產(chǎn)投資的構成，特別是預備費和建設期利息,折舊應考慮折舊方法，是直線折舊還是加速折舊，應根據(jù)不同的戰(zhàn)略確定折舊原則,1-7 無形及遞延資產(chǎn)攤銷費估算表,2、項目財務現(xiàn)金流量表,用途：計算項目財務內(nèi) 部收益率、財務凈現(xiàn)值等指標,編制原則：不分資金來源，只考慮流入與流出,改進：由于對項目而言，不同的融資方案會產(chǎn)生不同的利率，不同的稅收政策也會帶來不同的影響，因此為保持方案的可比性，應在表中不考慮利息支出與所得稅，即討論的是項目的息前稅前盈利能力,填表注意事項,回收固定資產(chǎn)余值應考慮資產(chǎn)折舊期限與項目計算期的差異,在項目期末折舊沒有提完,因此:,余值=原值-計算期內(nèi)累計已提折舊,流動資金回收不分自有與借入,一般也不考慮損失,因此其金額應與投入的資金相同,建設投資即統(tǒng)計口徑的固定資產(chǎn)投資,但不包括建設期利息,經(jīng)營成本可根據(jù)總成本費用表計算得出,增值稅需考慮銷項與進項的差異進行計算,3、資本金財務現(xiàn)金流量表,從資本金的角度考慮項目的收益率,如:,資本金利潤率=利潤總額/項目資本金,對財務上的杠桿效應可深入了解,填表注意事項,現(xiàn)金流入項目與全部資金的現(xiàn)金流量表一致,項目資本金包括固定資產(chǎn)投資(建設投資)與流動投資,借款本金償還與利息支付可參照借款償還表中的項目,本表中有所得稅一項,因此考慮的是所得稅后的資本金盈利能力,4、損益和利潤分配表,由兩個部分構成,前半部分反映利潤的實現(xiàn)情況,后半部分反映利潤的分配,填表注意事項,彌補以前年度虧損是指按照企業(yè)財務通則，在五年之內(nèi)的虧損可以在交納所得稅前彌補（從而減少所得稅，這是一種稅收優(yōu)惠），在填表時該項只影響所得稅，不影響稅后利潤的計算,法定盈余公積金與公益金是必須的，而任意盈余公積金可根據(jù)具體情況確定,未分配利潤是指該年度用折舊、攤銷等償還本年應還借款本金尚有不足時，用稅后利潤來償還的差額,5、資金來源與運用表,用于反映項目計算期內(nèi)各年的投資、融資及生產(chǎn)經(jīng)營活動的資金流入、流出情況，以考察項目的資金平衡和余缺情況,該表的作用包括：選擇資金籌措方案，編制借款償還計劃等,填表注意事項,與原表有所不同，銷售收入作為了現(xiàn)金流入，而將經(jīng)營成本等作為現(xiàn)金流出,6、借款償還計劃表,目的：反映項目在計算期內(nèi)各年借款的使用、還本付息情況，以及償債資金來源情況,本表的用途包括：考察項目的最大還款能力（借款償還期），考察項目在借款償還期間的償債能力（利息備付率和償債備付率）,如果不考慮發(fā)行債券情況，該表的編制主要考慮兩個部分，即借款償還部分和還款來源部分,