財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重要信息課件

,,,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),,,,第二章 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重要信息,教學(xué)內(nèi)容（6課時(shí)）,上,市公司信息披露制度,年度報(bào)告的基本框架,財(cái)務(wù)報(bào)告的框架,和,主要內(nèi)容,合并報(bào)表和母公司報(bào)表的區(qū)別,財(cái)務(wù),報(bào)表附注的主要內(nèi)容,,教學(xué)目標(biāo),了解上市公司的信息披露制度,掌握年度報(bào)告的基本框架,掌握,財(cái)務(wù)報(bào)告的框架,和,主要內(nèi)容,掌握合并報(bào)表和母公司報(bào)表的區(qū)別,了解審計(jì)報(bào)告在報(bào)表分析中的作用,了解會(huì)計(jì)變更及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,掌握關(guān)聯(lián)方交易及其披露的影響,,,,,,,,,,,信息向誰披露,?,披露什么信息,?,信息披露的目的是什么？,信息披露的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是什么？,,,上市公司信息披露制度,我國現(xiàn)行的上市公司信息披露規(guī)范體系,--,證券發(fā)行信息披露制度,--,持續(xù)性信息披露制度,(,定期、臨時(shí)）,會(huì)計(jì)信息披露文件,首次披露,持續(xù)披露,上市公司信息信息披露法規(guī)體系,,上市公司信息披露制度,要求上市公司在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按照規(guī)定的要求年相關(guān)信息，一般與公司的經(jīng)營和業(yè)績相關(guān),--,年度報(bào)告,1,月,1,日,—4,月,30,日,--,第一季度報(bào)告,4,月,1,日,—4,月,30,日,--,半年度報(bào)告,7,月,1,日,—8,月,31,日,--,第三季度報(bào)告,10,月,1,日,—10,月,31,日,,定期報(bào)告,臨時(shí)公告,沒有固定披露檔期，凡是上市公司的相關(guān)事宜觸發(fā)了信息披露的相關(guān)要求和條件，上市公司應(yīng)于第一時(shí)間公之于眾的報(bào)告,臨時(shí)公告,常見公告類型,--,重組類公告,--,關(guān)聯(lián)交易類公告,--,擔(dān)保類公告,--,分紅類公告,--,重大訟訴、仲裁類公告,--,再融資類公告,--,持股變動(dòng)類公告,全本與簡本,--全本只見于網(wǎng)站,--簡本見于網(wǎng)站和報(bào)刊，但一般沒有報(bào)表附注，簡本,刊登情況,可查詢年,報(bào)“二、公司基本情況”部分,,,年度報(bào)告基本框架（以大唐電信為例）,年報(bào)一般分為12個(gè)部分（見年報(bào)目錄）,,,,一、重要提示（略看）,年報(bào)可信度申明,上市公司管理層對(duì)年報(bào)真實(shí)性所做的承諾，如果年報(bào)出現(xiàn)問題，上述機(jī)構(gòu)和人員將據(jù)此承擔(dān)法律責(zé)任,會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司出具了什么類型的審計(jì)報(bào)告，即會(huì)計(jì)師對(duì)報(bào)告的鑒定,,科龍,電器,2005年年報(bào)（年報(bào)P2）,除獨(dú)立非執(zhí)行董事張圣平先生、路清先生、張睿佳先生以及監(jiān)事曾俊洪先生、白云峰先生之外，本公司第六屆董事會(huì)的董事、以及現(xiàn)任的本公司監(jiān)事和高級(jí)管理人員保證本報(bào)告所載資料不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，并對(duì)其內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性承擔(dān)個(gè)別及連帶責(zé)任。,其中：1）獨(dú)立非執(zhí)行董事張圣平先生、路清先生、張睿佳先生的意見是：,。,。。。。。,二、公司基本情況（略看）,二、公司基本情況（略看）,介紹上市公司最基本信息,--董事會(huì)秘書及證券事務(wù)代表的聯(lián)系電話，如有疑問，可電話詢問,--董事會(huì)秘書：全面負(fù)責(zé)公司證券事務(wù),--證券事務(wù)代表：董事會(huì)秘書的助手,介紹,上市公司,股票代碼,信息,,,,,,,通過瀏覽,公司網(wǎng)址,，,可以提供年報(bào)披露信息細(xì)節(jié)內(nèi)容，如：項(xiàng)目進(jìn)展、領(lǐng)導(dǎo)講話、產(chǎn)品銷售、技術(shù)研發(fā)等內(nèi)容,一般分三張表格：主要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、非經(jīng)常性損益項(xiàng)目和金額、報(bào)告期末公司前三年主要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo),,部分上市公司會(huì)增加1個(gè)表格，內(nèi)容是同時(shí)在海外上市的公司，披露會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在計(jì)算凈利潤與凈資產(chǎn)時(shí)的差異,三、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要（重點(diǎn)看）,5個(gè)數(shù)據(jù)：從5個(gè)視角反映上市公司當(dāng)年產(chǎn)生的“利潤”,,(一)主要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),單位：元 幣種：人民幣,項(xiàng)目,金額,營業(yè)利潤,78,372,369.54,利潤總額,183,752,782.62,歸屬于上市公司股東的凈利潤,66,044,642.67,歸屬于上市公司股東的扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤,-23,050,616.20,經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額,-16,992,986.74,毛利潤,稅前利潤,真正的凈利潤,瘦身利潤,現(xiàn)金利潤,項(xiàng)目,金額,非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益,17,514,263.08,計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助（與企業(yè)業(yè)務(wù)密切相關(guān)，按照國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)定額或定量享受的政府補(bǔ)助除外）,77,797,917.39,債務(wù)重組損益,5,181,080.75,除上述各項(xiàng)之外的其他營業(yè)外收入和支出,6,222,755.52,所得稅影響額,-13,805,268.74,少數(shù)股東權(quán)益影響額（稅后）,-3,815,489.13,合計(jì),89,095,258.87,（,二）扣除非經(jīng)常性損益項(xiàng)目和金額,,單位：元 幣種：人民幣,,反映上市公司最近三年基本財(cái)務(wù)情況,,分兩部分：會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo),,若報(bào)告有調(diào)整前和調(diào)整后的數(shù)據(jù)，分析時(shí)以調(diào)整后的數(shù)據(jù)為準(zhǔn),--股本變動(dòng)情況：明細(xì)股票類型，分為“限售股”和流通股“兩種。重點(diǎn)關(guān)注”限售股份變動(dòng)情況“,,股東名稱,年初限售股數(shù),本年解除限 售股數(shù),本年增加限 售股數(shù),年末限售股數(shù),限售原因,解除,限售日期,朱江洪,14,338,277,3,584,569,5,376,854,16,130,562,高管持股,-,董明珠,14,099,231,3,524,807,5,287,211,15,861,635,高管持股,-,石小磊,27,501,6,875,10,312,30,938,高管持股,-,黃輝,2,565,000,641,250,961,875,2,885,625,高管持股,-,莊培,2,151,734,537,933,806,900,2,420,701,高管持股,-,望靖東,431,925,107,981,161,972,485,916,高管持股,-,合計(jì),33,613,668,8,403,415,12,605,124,37,815,377,-,-,2.限售股份變動(dòng)表,單位：股,--證券發(fā)行與上市情況：回顧股票融資，重點(diǎn)關(guān)注“前三次歷次證券發(fā)行情況”，可直觀表現(xiàn)公司最近三年股票融資的時(shí)間、價(jià)格和數(shù)量,,--股東和實(shí)際控制人情況：關(guān)注股東變化，重點(diǎn)看“股東數(shù)量及持股情況”、“實(shí)際控制人”部分,,主要介紹公司管理層,,重點(diǎn)關(guān)注：董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員持股變動(dòng)及報(bào)酬情況”,公司治理的情況,,,董事履行職責(zé)情況,,公司治理結(jié)構(gòu),,,,公司相對(duì)于控股股東在業(yè)務(wù)、人員、資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)等方面的獨(dú)立情況,公司是否披露履行社會(huì)責(zé)任的報(bào)告,董事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部,控制的自我評(píng)估報(bào)告,和審計(jì)機(jī)構(gòu)的核實(shí)評(píng)價(jià),意見,高級(jí)管理人員的考,評(píng)及激勵(lì)情況,介紹報(bào)告期內(nèi)上市公司召開年度股東大會(huì)和臨時(shí)股東大會(huì)的有關(guān)情況，包括：會(huì)議屆次、召開日期、會(huì)議決議刊登的信息披露報(bào)紙及披露日期,該部分參考價(jià)值有限,董事會(huì)處于公司管理架構(gòu)的中樞，既要向全體股東負(fù)責(zé)，又要承擔(dān)把握公司戰(zhàn)略并監(jiān)督高管經(jīng)營的責(zé)任,,重要性僅次于”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告“，相當(dāng)于董事會(huì)的述職報(bào)告,,”管理層討論與分析“最重要,董事會(huì)報(bào)告,公司前三年分紅情況,利潤分配或資本公積金轉(zhuǎn)增預(yù)案,董事會(huì)日常工作情況,公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更,或重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的原因及影響,公司投資情況,管理層討論與分析,全面回顧過去一年經(jīng),營情況并展望未來,投資項(xiàng)目的進(jìn)展及變化,會(huì)計(jì)賬本是否,認(rèn)為“操縱”,董事會(huì)的流水賬,分紅草案,回報(bào)股東的情況,董事會(huì)報(bào)告,公司前三年分紅情況,利潤分配或資本公積金轉(zhuǎn)增預(yù)案,董事會(huì)日常工作情況,公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更,或重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的原因及影響,公司投資情況,管理層討論與分析,全面回顧過去一年經(jīng),營情況并展望未來,投資項(xiàng)目的進(jìn)展及變化,會(huì)計(jì)賬本是否,認(rèn)為“操縱”,董事會(huì)的流水賬,分紅草案,回報(bào)股東的情況,董事會(huì)報(bào)告,公司前三年分紅情況,利潤分配或資本公積金轉(zhuǎn)增預(yù)案,董事會(huì)日常工作情況,公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更,或重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的原因及影響,公司投資情況,管理層討論與分析,全面回顧過去一年經(jīng),營情況并展望未來,投資項(xiàng)目的進(jìn)展及變化,會(huì)計(jì)賬本是否,認(rèn)為“操縱”,董事會(huì)的流水賬,分紅草案,回報(bào)股東的情況,注：反白部分為重點(diǎn),管理層討,論與分析,報(bào)告期內(nèi)公司,經(jīng)營情況回顧,公司未來發(fā)展展望,總體經(jīng)營情況,主要優(yōu)勢和困難,主要業(yè)務(wù)狀況,資產(chǎn)負(fù)債表科目重大變化說明,利潤表科目重大變化說明,現(xiàn)金流量表科目重大變化說明,控股公司經(jīng)營情況,所處行業(yè)發(fā)展趨勢,公司未來發(fā)展機(jī)遇,新一年的工作計(jì)劃,總結(jié)陳詞,好與壞,主要分產(chǎn)品、分,行汪分地區(qū)明細(xì),解釋賬目金,額重大變化的,原因,控股公司最重要,的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),,未來的形勢與任務(wù),略加關(guān)注,一般包括11項(xiàng)內(nèi)容,,除信息披露索引略加關(guān)注外，其他10項(xiàng)都與上市公司估值有重大關(guān)系，需要重點(diǎn)關(guān)注,最重要的年報(bào)信息,,三方面內(nèi)容：審計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注,會(huì)計(jì)報(bào)表附注,合并利潤表,母公司利潤表,合并現(xiàn)金流量表,母公司現(xiàn)金流量表,合并所有者權(quán)益變動(dòng)表,母公司所有者權(quán)益變動(dòng)表,財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容,審計(jì)報(bào)告,會(huì)計(jì)報(bào)表,合并資產(chǎn)負(fù)債表,母公司資產(chǎn)負(fù)債表,會(huì)計(jì)報(bào)表附注,合并利潤表,母公司利潤表,合并現(xiàn)金流量表,母公司現(xiàn)金流量表,合并所有者權(quán)益變動(dòng)表,母公司所有者權(quán)益變動(dòng)表,財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容,審計(jì)報(bào)告,會(huì)計(jì)報(bào)表,合并資產(chǎn)負(fù)債表,母公司資產(chǎn)負(fù)債表,瀏,覽,一、公司基本情況,會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容,,二、遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明,三、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ),四、公司采用的主要會(huì)計(jì)政策,五、稅項(xiàng),六、企業(yè)合并及合并財(cái)務(wù)報(bào)表,七、合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要項(xiàng)目注釋,八、母公司財(cái)務(wù)報(bào)表主要項(xiàng)目注釋,九、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易,十、資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,十一、股份支付,十二、或有事項(xiàng),十三、承諾事項(xiàng),十四、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),十五、其他重要事項(xiàng)說明,值,得,細(xì),看,瀏,覽,一、公司基本情況,略加關(guān)注,審計(jì)報(bào)告,會(huì)計(jì)報(bào)表,--合并資產(chǎn)負(fù)債表、母公司資產(chǎn)負(fù)債表,--合并利潤表、母公司利潤表,--合并現(xiàn)金流量表、母公司現(xiàn)金流量表,--合并所有者權(quán)益變動(dòng)表、母公司所有者權(quán)益變動(dòng)表,會(huì)計(jì)報(bào)表附注,審計(jì)報(bào)告是指注冊會(huì)計(jì)師就企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是否,恰當(dāng),地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果所出具的意見,上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表一般須經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告,審計(jì)報(bào)告的作用,--鑒證作用,--證明作用,,審計(jì)報(bào)告必須反映注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、實(shí)施的審計(jì)程序和發(fā)表的審計(jì)意見,審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,,標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告（大唐）,帶保留意見的審計(jì)報(bào)告（科龍2005年報(bào)，P75）,--未調(diào)整事項(xiàng),--范圍受限,--不符合一致性原則,--未確定事項(xiàng),,否定意見的審計(jì)報(bào)告（P206）,無法發(fā)表意見的審計(jì)報(bào)告（P207）,,,“我們認(rèn)為”--簽字會(huì)計(jì)師的主觀認(rèn)為和判斷,“在所有重大方面”--簽字會(huì)計(jì)師對(duì)于“重大”的判斷,所有非重大問題不影響意見發(fā)表的態(tài)度,“公允”的判斷,注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)和道德素質(zhì)的提高和監(jiān)管力度的加強(qiáng)，使得審計(jì)意見對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量意義越來越大,被出具無保留意見和保留意見的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量普遍高于被出具另兩種審計(jì)意見的財(cái)務(wù)報(bào)告,除無保留意見的審計(jì)報(bào)告外，其他三種意見的審計(jì)報(bào)告均應(yīng)指出保留的內(nèi)容和程度,除無保留意見的審計(jì)報(bào)告外，其他三種意見的審計(jì)報(bào)告所保留的內(nèi)容，主要涉及減值準(zhǔn)備計(jì)提的恰當(dāng)性、資產(chǎn)的安全性、資產(chǎn)的質(zhì)量、收入確認(rèn)的恰當(dāng)性、信息披露的完整性等方面。這些內(nèi)容都與企業(yè)的利潤質(zhì)量密切相關(guān)（科龍2005年報(bào)，P75）,注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中保留或指出的內(nèi)容越多，不論企業(yè)做多少解釋，都應(yīng)對(duì)企業(yè)的利潤質(zhì)量保持警覺,,引例：合并資產(chǎn)負(fù)債表的其他應(yīng)收款和長期股權(quán)投資規(guī)模遠(yuǎn)小于上市公司自身資產(chǎn)負(fù)債表的其他應(yīng)收款和長期股權(quán)投資規(guī)模，合并財(cái)務(wù)報(bào)表“消失”的資金流向哪里？---泛海建設(shè)2009,,,項(xiàng)目,合并年末余額,,母公司年末余額,其他應(yīng)收款,339 528 368.72,7 537 580 300.02,,長期股權(quán)投資,,——,5 841768 557.12,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)———合并財(cái)務(wù)報(bào)表,合并會(huì)計(jì)報(bào)表又稱合并財(cái)務(wù)報(bào)表，它是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)報(bào)表,,合并報(bào)表是母公司以合并范圍內(nèi)的母公司、子公司的報(bào)表為基礎(chǔ)編制的,母、子公司以,產(chǎn)權(quán)關(guān)系,為紐帶,抵消,了集團(tuán),內(nèi)部的重復(fù)項(xiàng)目,，體現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況,是否把某個(gè)特定的子公司排除在合并范圍以外，主要取決于母公司對(duì)該子公司是否符合準(zhǔn)則規(guī)定的條件的判斷（,實(shí)質(zhì)控制的判斷,）,合并報(bào)表不像個(gè)別報(bào)表通過“可驗(yàn)證性”來檢驗(yàn),,,資產(chǎn)負(fù)債表的差異（大唐10年年報(bào)為例）,合并資產(chǎn)負(fù)債表,--歸屬于母公司的所有者權(quán)益：控制股東,--少數(shù)股東權(quán)益：非控制性股東在企業(yè)中享有的權(quán)益,,,負(fù)債和所有者權(quán)益,附注,期末余額,期初余額,歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì),,531,363,512.90,507,037,189.61,少數(shù)股東權(quán)益,,170,749,683.83,181,022,544.54,所有者權(quán)益合計(jì),,702,113,196.73,688,059,734.15,合并利潤表,歸屬于母公司的凈利潤,少數(shù)股東損益,歸屬于母公司的綜合收益總額,歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額,,,利潤表差異,項(xiàng)目,附注,本期金額,上期金額,凈利潤,,151,222,380.69,111,087,655.03,歸屬于母公司所有者的凈利潤,,66,044,642.67,57,473,957.50,少數(shù)股東權(quán)益,,85,177,738.02,53,613,697.53,每股收益,,,,其他綜合收益,,-8,251,153.92,5,515,618.38,綜合收益總額,,142,971,226.77,116,603,273.41,歸屬于母公司的綜合收益總額,,57,793,488.75,62,989,575.88,歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額,,85,177,738.02,53,613,697.53,歸屬于母公司的凈利潤與歸屬于母公司的所有者權(quán)益才是上市公司股東所享有的凈利潤和凈資產(chǎn),,對(duì)公司估值主要看合并報(bào)表,,同比看趨勢（報(bào)表和附注）,,CAS.30 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)對(duì)附注的定義：,,附注,是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明,一、公司基本情況,二、遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的說明,三、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ),四、公司采用的主要會(huì)計(jì)政策,五、稅項(xiàng),六、企業(yè)合并 及合并財(cái)務(wù)報(bào)表,七、合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要項(xiàng)目注釋,八、母公司報(bào)表主要項(xiàng)目注釋,,九、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易,十、資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,,十一、股份支付,十二、或有事項(xiàng),十三、承諾事項(xiàng),十四、資產(chǎn)或有負(fù)債表日后事項(xiàng)的披露,十五、其他重要事項(xiàng)說明,,,,,1.企業(yè)的基本情況：,（1）企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址,（2）企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動(dòng),（3）母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱,2.財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ),3.遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明,4.重要會(huì)計(jì)政策的說明，包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等。,5.重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說明，包括下一會(huì)計(jì)期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會(huì)計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)等。,6.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明,7.對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說明，包括終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其構(gòu)成情況等,8.或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項(xiàng),9.在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額（或向投資者分配的利潤總額）。,10.會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說明,,在上市公司科龍電器的某兩個(gè)相鄰年度的財(cái)務(wù)報(bào)告中，關(guān)于壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提，出現(xiàn)了不同的表述。第一年的表述為：用賬齡分析法及根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)及經(jīng)營實(shí)際情況合理地估計(jì)壞賬準(zhǔn)備；第二年的表述為：公司按照帳齡的比例來估計(jì)壞帳準(zhǔn)備：3個(gè)月以內(nèi)債權(quán)的壞帳估計(jì)率為零，4-6個(gè)月以內(nèi)債權(quán)的壞帳估計(jì)率為10%，7-12個(gè)月以內(nèi)債權(quán)的壞帳估計(jì)率為50%，12個(gè)月以上債權(quán)的壞帳估計(jì)率為100%。,請思考：,在相鄰的兩個(gè)年度之間的這種變化屬于什么性質(zhì)？企業(yè)為什么會(huì)有這樣的變化？,會(huì)計(jì)政策,變更,會(huì)計(jì)估計(jì)變更,前期差錯(cuò)更正,,會(huì)計(jì)政策－－《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則１號(hào)－財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》,會(huì)計(jì)政策,指企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實(shí)務(wù),如：合并的原則、收入的確認(rèn)原則、資產(chǎn)的折舊或攤銷等,報(bào)告編制的依據(jù),口徑的差異,,企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告中所采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)在報(bào)表附注中進(jìn)行披露,必須披露的項(xiàng)目,（P196）,會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為,為保證會(huì)計(jì)信息的可比性，一般情況下，企業(yè)應(yīng)在每期采用相同的會(huì)計(jì)政策。不應(yīng)隨意變更會(huì)計(jì)政策,變更會(huì)計(jì)政策的原因,--法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求變更,--會(huì)計(jì)政策變更能提供更可靠、更相關(guān)的信息,,關(guān)注政策變更的第二種原因,--變更的必要性是以企業(yè)的主觀判斷為依據(jù),會(huì)計(jì),估計(jì)變更,是指對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷,會(huì)計(jì)估計(jì)的,主要項(xiàng)目,（P198）,會(huì)計(jì)估計(jì)變更的,原因,：由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整,會(huì)計(jì)估計(jì)變更是企業(yè)的一種主動(dòng)行為,,資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間,發(fā)生的有利或不利事項(xiàng),財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期,資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括,調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng),,,調(diào)整事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于,對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額做出重新估計(jì)的事項(xiàng),。企業(yè)應(yīng)據(jù)此對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整,主要調(diào)整事項(xiàng),（P202）,新準(zhǔn)則只要求將擬分配的現(xiàn)金股利和股票股利在報(bào)表附注中進(jìn)行披露，不再做為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理,,非調(diào)整事項(xiàng),是資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng),，這類事項(xiàng)不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況，但如不加以說明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確估計(jì)和決策，因此需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露,主要非調(diào)整事項(xiàng)（P203）,關(guān)聯(lián)方,：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方,關(guān)聯(lián)方的,構(gòu)成關(guān)系,（P199）,僅受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方,關(guān)聯(lián)方交易的,最大特點(diǎn),是其存在著潛在的操縱性,關(guān)聯(lián)方之間由于存在密切的關(guān)聯(lián)關(guān)系，完全可以在不依賴正常市場交易的條件下，通過內(nèi)部操縱來完成交易，以達(dá)到某種目的,,關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款,關(guān)聯(lián)方交易的形式（P200）,企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，都應(yīng)在報(bào)表中披露與母子公司有關(guān)的信息（P201）,發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng),披露,如下信息：,--交易金額,--未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息,--未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額,--定價(jià)政策,,關(guān)聯(lián)方：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)—關(guān)聯(lián)方披露》及其指南，在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀ㄒ话阒敢环綋碛辛硪环?0%~50%的表決權(quán)資本），準(zhǔn)則將其視為關(guān)聯(lián)方，如；母公司與子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等；如果兩方或多方同受一方控制，準(zhǔn)則也將其視為關(guān)聯(lián)方。如：受同一母公司控制的子公司之間,合營企業(yè)：指按合同規(guī)定經(jīng)營活動(dòng)由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。當(dāng)兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)或個(gè)人共同控制某一企業(yè)時(shí)，則該企業(yè)視為他們的合營企業(yè)；,聯(lián)營企業(yè)：指投資者對(duì)其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。如可通過在董事會(huì)派駐代表等，則該被投資企業(yè)視為投資者的聯(lián)營企業(yè),,購買或銷售商品,提供或接受勞務(wù)：如A企業(yè)為B企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)，A企業(yè)專門從事設(shè)備的維修服務(wù)，B企業(yè)的所有設(shè)備均由A企業(yè)負(fù)責(zé)維修，B企業(yè)每年支付設(shè)備維修費(fèi)20萬元給A企業(yè)；,代理業(yè)務(wù) 如：按合同條款，A企業(yè)為B企業(yè)代理銷售貨物；,,租賃：關(guān)聯(lián)方之間的租賃合同也是主要的交易事項(xiàng)，包括經(jīng)營租賃和融資租賃；,提供資金,擔(dān)保和抵押,研發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移,許可協(xié)議,,,,關(guān)聯(lián)方交易披露原則:對(duì)于零星關(guān)聯(lián)方交易,如對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響較小或幾乎沒的影響的,可不予披露;對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果有影響的關(guān)聯(lián)方交易,如屬于重大交易(銷售給關(guān)聯(lián)方產(chǎn)品的銷售收入占本企業(yè)銷售收入的10%以上)應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露;如屬非重大交易,類型相同的可以合并披露.,強(qiáng)調(diào):判斷關(guān)聯(lián)方交易是否需要披露,不以交易金額的大小作為判斷標(biāo)準(zhǔn),而應(yīng)以該交易對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度來確定,,樹立質(zhì)量法制觀念、提高全員質(zhì)量意識(shí)。,12月-24,12月-24,Wednesday, December 11, 2024,人生得意須盡歡，莫使金樽空對(duì)月。,11:00:46,11:00:46,11:00,12/11/2024 11:00:46 AM,安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦繃。,12月-24,11:00:46,11:00,Dec-24,11-Dec-24,加強(qiáng)交通建設(shè)管理，確保工程建設(shè)質(zhì)量。,11:00:46,11:00:46,11:00,Wednesday, December 11, 2024,安全在于心細(xì)，事故出在麻痹。,12月-24,12月-24,11:00:46,11:00:46,December 11, 2024,整頓,-,提高工作效率。,2024年12月11日,11:00 上午,12月-24,12月-24,追求至善憑技術(shù)開拓市場，憑管理增創(chuàng)效益，憑服務(wù)樹立形象。,11 十二月 2024,11:00:46 上午,11:00:46,12月-24,按章操作莫亂改，合理建議提出來。,十二月 24,11:00 上午,12月-24,11:00,December 11, 2024,作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)記得牢，駕輕就熟除煩惱。,2024/12/11 11:00:46,11:00:46,11 December 2024,好的事情馬上就會(huì)到來，一切都是最好的安排。,11:00:46 上午,11:00 上午,11:00:46,12月-24,一馬當(dāng)先，全員舉績，梅開二度，業(yè)績保底。,12月-24,12月-24,11:00,11:00:46,11:00:46,Dec-24,牢記安全之責(zé)，善謀安全之策，力務(wù)安全之實(shí)。,2024/12/11 11:00:46,Wednesday, December 11, 2024,創(chuàng)新突破穩(wěn)定品質(zhì)，落實(shí)管理提高效率。,12月-24,2024/12/11 11:00:46,12月-24,謝謝大家！,