【財務(wù)管理內(nèi)部審計 】試談人力資源與工薪循環(huán)的審計

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1、 {財務(wù)管理內(nèi)部審計}試談 人力資源與工薪循環(huán)的審 計 n 更多企業(yè)學(xué)院： 《中小企業(yè)管理全能版》 183 套講座+89700 份資料 《總經(jīng)理、高層管理》 《中層管理學(xué)院》 《國學(xué)智慧、易經(jīng)》 《人力資源學(xué)院》 49 套講座+16388 份資料 46 套講座+6020 份資料 46 套講座 56 套講座+27123 份資料 《各階段員工培訓(xùn)學(xué)院》 77 套講座+324 份資料 《員工管理企業(yè)學(xué)院》 《工廠生產(chǎn)管理學(xué)院》 《財務(wù)管理學(xué)院》 67 套講座+8720 份資料 52 套講座+13920 份資料 53 套講座+17945

2、份資料 《銷售經(jīng)理學(xué)院》 56 套講座+14350 份資料 72 套講座+4879 份資料 《銷售人員培訓(xùn)學(xué)院》 第十八章人力資源與工薪循環(huán)的審計 一、單項選擇題 1.在對人力資源與工薪循環(huán)實施審計之前,注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位工薪業(yè)務(wù)的特點, 以便合理分配審計資源。以下有關(guān)不同行業(yè)工薪特點的說法中,你認(rèn)為不正確的是（）。 A.服務(wù)業(yè)的工薪支出在所有支出中占有重要比例 B.國有事業(yè)單位的員工工薪的變動最為頻繁 C.高科技行業(yè)員工的工薪補償方案最為復(fù)雜 D.制造業(yè)企業(yè)支付的工薪取決于生產(chǎn)過程的勞動密集程度 2.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職

3、工的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象,按照該產(chǎn)品（） 計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 A.公平價值 B.銷項稅額 C.賬面價值 D.公平價值與銷項稅額之和 3.以下有關(guān)人力資源與工薪循環(huán)中與工薪相關(guān)的內(nèi)部控制的說法中,正確的是（）。 A.為防止少付員工工薪,應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 B.為防止錯報工薪,工薪應(yīng)由專職考勤人員發(fā)放 C.為防止漏付員工工薪,應(yīng)進(jìn)行獨立的專人核查 D.為防止工薪計算差錯,應(yīng)獨立驗證工薪的計算 4.在對應(yīng)付職工薪酬實施實質(zhì)性程序時,注冊會計師正在檢查辭退福利,并將以下內(nèi)容作為 檢查的重點。其中,你不認(rèn)可的是（）。 A.對于職工沒有選擇權(quán)的辭退

4、計劃,檢查按辭退職工數(shù)量、辭退補償標(biāo)準(zhǔn)計提辭退福利負(fù)債 金額是否正確 B.對于自愿接受裁減的建議,檢查按接受裁減建議的預(yù)計職工數(shù)量、辭退補償標(biāo)準(zhǔn)(該標(biāo)準(zhǔn)確 定)等計提辭退福利負(fù)債金額是否正確 C.檢查實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成,但付款時間超過一年的辭退福利,是否按折現(xiàn)后的金 額計量,折現(xiàn)率的選擇是否合理 D.檢查計提辭退福利負(fù)債的會計處理是否正確,是否將計提金額計入當(dāng)期營業(yè)外支出 5.下列屬于人力資源與工薪循環(huán)中人工控制的是()。 A.員工主文檔中所有固定數(shù)據(jù)的變更都生成打印記錄 B.邏輯存取控制只允許經(jīng)授權(quán)的高級員工復(fù)議員工主文檔中的固定數(shù)據(jù) C.只有經(jīng)授權(quán)的人力資源員工

5、可以修改員工固定數(shù)據(jù) D.對工作時間進(jìn)行程序化的限制和合理性檢查 6.針對工薪交易可能被分配至不正確的總分類賬戶或根本未予以記錄,注冊會計師執(zhí)行的控 制測試是（）。 A.通過詢問和觀察程序,確定有權(quán)雇傭和解聘員工的人員不具有其他工薪方面的職能 B.觀察上下班的打卡程序以確定該行為受到監(jiān)督 C.檢查證明已監(jiān)控例外報告、編制和核對調(diào)節(jié)表并更正錯誤的證據(jù) D.現(xiàn)場觀察工薪的發(fā)放 7.通常情況下,由于下列各方面的原因,工薪費用可能具有較高的舞弊固有風(fēng)險。相對來說, 導(dǎo)致重大錯風(fēng)險的可能性最低的是（）。 A.為不存在的員工支付工薪 B.在工薪單上虛構(gòu)員工 C.為員

6、工并未工作的工時支付工薪 D.工薪扣款未經(jīng)員工個人授權(quán) 8.下列能實現(xiàn)工薪以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)賬戶這一目標(biāo)的內(nèi)部控制 措施是（）。 A．對本期工薪費用實施分析程序 B．檢查工薪的計提是否正確 C．采用適當(dāng)?shù)墓ば劫M用分配方法,并且前后各期一致 D．檢查工薪的分配方法是否與上期一致 9.工薪交易和余額的重大錯報風(fēng)險主要由于以下原因產(chǎn)生的,其中不包括（）。 A.在工薪單上虛構(gòu)員工 B.在進(jìn)行工薪處理過程中出錯 C.支付應(yīng)付工薪扣款的金額正確 D.將工薪支付給錯誤的員工 10.由于以下原因,為進(jìn)行股份基礎(chǔ)支付交易確定了不正確的公平價值,下列說法錯誤的是

7、 （）。 A.管理層不正確的假設(shè)或決定權(quán)益價值的經(jīng)營環(huán)境變動 B.在估價模型中使用了不一致或不可靠的數(shù)據(jù) C.發(fā)起交易人員和進(jìn)行估價人員之間不充分的職責(zé)分離 D.以股份為基礎(chǔ)支付的交易價值不正確 11.下列不屬于對員工的雇用、解雇以及固定數(shù)據(jù)的變更的控制測試的是（）。 A.通過詢問和觀察程序,確定有權(quán)雇用和解雇員工的人員不具有其他工薪方面的職能 B.檢查管理層復(fù)核員工雇用和解雇打印文件的證據(jù) C.檢查管理層復(fù)核固定數(shù)據(jù)變更的證據(jù) D.檢查證明已監(jiān)控例外報告、編制和核對調(diào)節(jié)表并更正錯誤的證據(jù) 12.下列能實現(xiàn)工薪支出均已記錄的內(nèi)部控制措施是()。 A.工時卡經(jīng)領(lǐng)班核準(zhǔn) B

8、.工薪分配表、工薪匯總表完整反映已發(fā)生的工薪支出 C.用生產(chǎn)記錄鐘記錄工時 D.人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務(wù)相互分離 13.為了防止向員工過量支付工薪或向不存在的員工虛假支付工薪,下列最為有效的內(nèi)部控制 措施是（）。 A．適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 B．適當(dāng)?shù)氖跈?quán) C．適當(dāng)?shù)母鶕?jù)和記錄 D．工作的獨立檢查 14.（）在識別因錯誤或舞弊而導(dǎo)致的重大錯報領(lǐng)域或證實支出列報和披露的公平性時非常 有用。 A.觀察 B.檢查 C.控制測試 D.實質(zhì)性分析程序 15.下列屬于對工薪賬項實施的實質(zhì)性程序是()。 A.檢查工時卡的有關(guān)核準(zhǔn) B.檢查工薪記錄中有關(guān)內(nèi)部檢

9、查標(biāo)記 C.檢查人事檔案中的授權(quán) D.將工時卡與工時記錄等進(jìn)行比較 二、多項選擇題 1.人力資源與工薪循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動通常包括()。 A.批準(zhǔn)招聘與記錄工作時間或產(chǎn)量 B.有價證券的收取和保存 C.計算工薪總額和扣除 D.支付工薪凈額 2.人力資源與工薪循環(huán)涉及的主要根據(jù)有（）。 A.工薪交易文件 B.工時單 C.工薪主文檔 D.材料費用分配表 3.工薪交易和相關(guān)余額主要的重大錯報風(fēng)險是對費用的高估,主要表現(xiàn)在（）。 A.向虛構(gòu)員工發(fā)放工薪 B.對未實際發(fā)生工時支付工薪 C.以未授權(quán)的工薪率發(fā)放工薪 D.對少于實際發(fā)生的工時支付工薪 4.實質(zhì)性分析程

10、序在識別因錯誤或舞弊而導(dǎo)致的重大錯報領(lǐng)域或證實支出列報和披露的公平 性時非常有用。為此,針對已識別需要運用分析程序的有關(guān)項目,并基于對被審計單位及其 環(huán)境的了解,注冊會計師通過進(jìn)行以下（）的比較,在考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響的基礎(chǔ)上 建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值。 A.比較被審計單位員工人數(shù)的變動情況,檢查各部門各月工薪費用的發(fā)生額是否有異常波動 B.比較本期與上期工薪費用總額,要求被審計單位解釋其增減變動原因,或取得公司管理層 關(guān)于員工工薪標(biāo)準(zhǔn)的決議 C.結(jié)合員工社保繳納情況,明確被審計單位員工范圍,檢查是否與關(guān)聯(lián)公司員工工薪混淆列 支 D.核對工薪部門記錄的工薪支出與出納記錄的工薪

11、支付數(shù),核對工薪部門記錄的工時與生產(chǎn) 部門記錄的工時 5.注冊會計師在以風(fēng)險為起點對人力資源和工薪循環(huán)的內(nèi)部控制實施控制測試時,應(yīng)當(dāng)考慮 以下（）與人力資源和工薪循環(huán)相關(guān)的風(fēng)險來源。 A．工薪的發(fā)放 B．工薪的編制和記錄 C．記錄工作時間或提供的服務(wù) D．員工的雇用、解雇以及固定數(shù)據(jù)的變更 6.下列關(guān)于人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制說法正確的有（）。 A.工薪可以由負(fù)責(zé)考勤的人來發(fā)放 B.工薪的計算應(yīng)當(dāng)獨立驗證,包括將審批工薪總額與匯總報告進(jìn)行比較 C.每一個職工的加班時間都應(yīng)經(jīng)過主管人員授權(quán) D.人力資源與工薪職能不必分開,可以全部由人力資源負(fù)責(zé) 7.

12、企業(yè)向員工支付股票或股票期權(quán)時,持股計劃和股票期權(quán)對主管、高級行政人員及其他員 工來說是通常采用的補償方式。這種交易可能產(chǎn)生的重大錯報風(fēng)險有（）。 A．以股份為基礎(chǔ)支付的交易價值不正確 B．由工薪委員會批準(zhǔn)的董事會發(fā)起未經(jīng)授權(quán)的股份基礎(chǔ)支付交易 C．為進(jìn)行股份基礎(chǔ)支付交易確定了不正確的公平價值 D．已取消的股份基礎(chǔ)支付以不正確的價值處理 8.為證實 X 公司的員工名單中是否含有虛構(gòu)的員工或存在已解雇員工仍然保留在工薪單上 的情況,A 注冊會計師決定實施以下控制測試程序。其中能夠直接證實所述情況的是()。 A.通過詢問和觀察,確定有權(quán)雇用和解雇員工的人員不具有其他工薪職能 B.

13、檢查員工變動表及解雇信,是否由經(jīng)授權(quán)的人員簽發(fā)并且包含在員工個人檔案中 C.獲取員工主文檔中所有員工的記錄信息,清點員工人數(shù),同時檢查員工卡片 D.對照解雇人員名單和解雇后的第一期工薪單,以核實工薪單上不存在已解雇員工 9.在制造業(yè)中,員工工薪影響下列（）兩個重要的交易類型。 A.工薪的發(fā)放 B.直接工薪費用與間接工薪費用的分配 C.工薪的領(lǐng)取 D.直接工薪費用與間接工薪費用的計算 10.能證明工薪以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶的控制測試有（）。 A.詢問和觀察各項職責(zé)執(zhí)行情況 B.測試是否按照規(guī)定的賬務(wù)處理流程進(jìn)行賬務(wù)處理 C.選取樣本測試工薪費用的歸

14、集和分配 D.檢查工薪的計提是否正確,分配方法是否與上期一致 11.下列能有效實現(xiàn)資產(chǎn)和記錄的實物控制的有()。 A.審批工薪總額與匯總報告進(jìn)行比較 B.工薪應(yīng)當(dāng)由獨立于工薪和考勤職能之外的人員發(fā)放 C.限制接觸未簽字的工薪支票 D.支票應(yīng)由有關(guān)專職人員簽字 12.下列關(guān)于應(yīng)付職工薪酬會計處理正確的有（）。 A.解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償直接計入管理費用 B.應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本 C.應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬計入固定資產(chǎn) D.應(yīng)由無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬計入無形資產(chǎn) 13.檢查應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表

15、中作出恰當(dāng)?shù)牧袌髸r,注 冊會計師應(yīng)檢查被審計單位是否在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列（）信息。 A.應(yīng)當(dāng)支付給職工的工薪、獎金、津貼和補貼及其期末應(yīng)付未付金額 B.應(yīng)為職工繳納的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會保險費及其期末應(yīng)付未付金額 C.應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金及其期末應(yīng)付未付金額 D.為職工提供的非貨幣性福利及其期末應(yīng)付未付的非貨幣性福利 14.甲公司決定為企業(yè)的部門經(jīng)理每人租賃住房一套,并提供轎車一輛,免費使用,所有轎車 的月折舊為 2 萬元,所有外租住房的月租金為 3 萬元,則甲公司的賬務(wù)處理正確的有（）。 A.借：管理費用 5 貸：應(yīng)付職工薪酬 5 B.借：

16、應(yīng)付職工薪酬 5 貸：累計折舊 2 其他應(yīng)付款 3 C.借：管理費用 2 貸：累計折舊 2 D.借：管理費用 3 貸：其他應(yīng)付款 3 15.與其他循環(huán)相比,人力資源與工薪循環(huán)在以下（）方面的特點更加明顯。 A.接受員工提供的勞務(wù)與支付報酬都在短期內(nèi)發(fā)生 B.交易比相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債表賬戶余額更為重要 C.被審計單位與工薪相關(guān)的內(nèi)部控制通常是有效的 D.余額比利潤表相關(guān)賬戶記載的交易更加重要 三、簡答題 1.注冊會計師在計劃審計工作時,識別工薪費用重大錯報風(fēng)險的重要性表現(xiàn)在哪些方面？ 2．注冊會計師針對應(yīng)付職工薪酬實施的實質(zhì)性分析程序的步驟是什么？ 參考

17、答案及解析 一、單項選擇題 1. 【答案】B 【解析】國有事業(yè)單位的工作最為穩(wěn)定,員工薪水深受資歷和行政級別的影響而很少變化。 2. 【答案】D 【解析】企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象,按照該產(chǎn) 品的公平價值和相應(yīng)的增值稅銷項稅額之和,計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時確認(rèn)應(yīng)付 職工薪酬。 3. 【答案】D 【解析】A、C 中的錯誤損害員工的切身利益,一般不會發(fā)生,即使發(fā)生了,也容易及時發(fā) 現(xiàn)并糾正。適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。為了防止向員工過量支付工薪,或向不存在的員工虛假支付工 薪。B 中的考勤與發(fā)放屬于不相容職務(wù),不能由同一人承擔(dān)。 4.

18、 【答案】D 【解析】檢查計提辭退福利負(fù)債的會計處理是否正確時,被審計單位應(yīng)將計提金額計入當(dāng)期 管理費用。 5. 【答案】C 【解析】選項 A、B、D 都是關(guān)于人力資源與工薪循環(huán)中的計算機(jī)控制。 6. 【答案】C 【解析】針對工薪交易可能被分配至不正確的總分類賬戶或根本未予以記錄,注冊會計師執(zhí) 行的控制測試是檢查證明已監(jiān)控例外報告、編制和核對調(diào)節(jié)表并更正錯誤的證據(jù)。 7. 【答案】D 【解析】A、B、C 損害了企業(yè)利益,但不直接損害員工的利益,在監(jiān)管不嚴(yán)的情況下難以發(fā) 現(xiàn)。D 損害了員工個人利益,被發(fā)現(xiàn)的可能性最高,故導(dǎo)致重大錯報的可能性最低。 8.

19、 【答案】C 【解析】選項 A、B、D 為實現(xiàn)這一目標(biāo)的實質(zhì)性程序,而非內(nèi)部控制措施。 9. 【答案】C 【解析】選項 C 中應(yīng)為支付工薪扣款金額不正確。2009 年新制度教材 P459。 10. 【答案】D 【解析】選項 D 中是企業(yè)向員工支付股票或股票期權(quán)可能產(chǎn)生的重大錯報風(fēng)險。 11. 【答案】D 【解析】選項 D 屬于“記錄工薪交易”的控制測試。 12. 【答案】B 【解析】選項 A 和選項 C 能證明記錄的工薪為實際發(fā)生的而非虛構(gòu)的,即證明發(fā)生認(rèn)定；選 項 D 能證明計價和分?jǐn)傉J(rèn)定。 13. 【答案】A 【解析】為了防止向員工過量支付工薪或向不存在

20、的員工虛假支付工薪,責(zé)任分離非常重要, 比如人力資源部門應(yīng)獨立于工薪職能,負(fù)責(zé)確定員工的雇用、解雇及其支付率和扣減額的變 化。 14. 【答案】D 【解析】實質(zhì)性分析程序在識別因錯誤或舞弊而導(dǎo)致的重大錯報領(lǐng)域或證實支出列報和披露 的公平性時非常有用。 15. 【答案】D 【解析】選項 A、B、C 都是針對工薪賬項的控制測試程序。 二、多項選擇題 1. 【答案】ACD 【解析】選項 B 中有價證券的收取和保存屬于投資與籌資循環(huán)的業(yè)務(wù)活動。 2. 【答案】ABC 【解析】材料費用分配表屬于生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要會計記錄。 3. 【答案】ABC 【解析】選項

21、D 的說法是對費用的低估,不應(yīng)該選。 4. 【答案】ABCD 【解析】記憶性命題。除題中列示的內(nèi)容外,還應(yīng)當(dāng)比較本期與上期應(yīng)付職工薪酬余額。 5. 【答案】ABCD 【解析】除上述各項外,注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮工薪監(jiān)控不嚴(yán)導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。 6. 【答案】BC 【解析】工薪應(yīng)當(dāng)由獨立于工薪和考勤職能之外的人員發(fā)放；人力資源應(yīng)獨立于工薪職能負(fù) 責(zé)確定員工的雇傭、解雇及其支付率和扣減額的變化。 7. 【答案】ABCD 【解析】以上四個選項都是由支付股票或股票期權(quán)時產(chǎn)生的重大錯報風(fēng)險。 8. 【答案】CD 【解析】借助認(rèn)定的術(shù)語來說,命題所述情況的特點

22、是員工人數(shù)違背了“存在”。核實的關(guān)鍵 方法是將“單”上的員工與實際情況（主文檔、解雇名單）比對。 9. 【答案】AB 【解析】C 純屬于員工個人的事情,不屬于公司的交易活動；D 包含在 B 所述的業(yè)務(wù)中 10. 【答案】BC 【解析】選項 A 是證實人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄之間相互分離的控制程序；選項 D 是證 明題干的實質(zhì)性程序。 11. 【答案】BCD 【解析】選項 A 是實現(xiàn)工作的獨立檢查的控制,不能實現(xiàn)資產(chǎn)和記錄的實物控制。 12. 【答案】ABCD 13. 【答案】ABC 【解析】D 應(yīng)為“為職工提供的非貨幣性福利”。 14. 【答案】AB 【

23、解析】企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提給予職工使用的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象,將住房每期 應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用,同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無 償使用的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象,將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用,并確認(rèn)應(yīng)付職 工薪酬。企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提給予職工使用的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象,將該住房每 期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 15. 【答案】ABC 【解析】A 中期限過長等價于拖欠薪水,C 中控制失效等價于亂發(fā)工薪。這兩個方面的錯報 不是導(dǎo)致公司利益受損就是導(dǎo)致員工利益受損。受損一方不可能不聞不問,這意味著出現(xiàn)的

24、 錯報一般都能及時發(fā)現(xiàn)并糾正；這同時還意味著雖然支付給員工的薪酬的全年累計發(fā)生額可 能很大,但在資產(chǎn)負(fù)債表中的與應(yīng)付職工薪酬相關(guān)項目余額一般很小,即 B 正確。 三、簡答題 1. 【答案】 在計劃審計工作時,注冊會計師需要了解工薪費用的重要性。表現(xiàn)在： (1)人力資源政策的相對重要性以及它們對工薪費用和工薪負(fù)債的影響； (2)所支付補償?shù)男再|(zhì)和復(fù)雜程度,包括小時工薪、月薪； (3)企業(yè)在處理和保持員工記錄時對計算機(jī)程序的依賴程度,以及是否工薪工作外包給了服務(wù) 商； (4)可能使管理層和高級員工產(chǎn)生對財務(wù)成果進(jìn)行錯報動機(jī)的性質(zhì),如與利潤目標(biāo)掛鉤的股票 期權(quán)和獎金。 2． 【答案】 （1）針對已識別需要運用分析程序的有關(guān)項目,并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解,通 過進(jìn)行以下比較,同時考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響,以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值； （2）確定可接受的差異額； （3）將實際的情況與期望值相比較,識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異； （4）如果其差額超過可接受的差異額,調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計證據(jù)； （5）評估分析程序的測試結(jié)果。 歡 迎 您 下 載 , 均 可 自 由 編 輯 科教興國 11