新準(zhǔn)則--財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

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1、,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),新準(zhǔn)則-財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào),山東財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院,王敏,講解目錄,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào),-,財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào),修訂背景,財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的,主要內(nèi)容,財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的,主要修訂內(nèi)容,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào),-,財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào),修訂背景,國(guó)際背景,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第,1,號(hào),財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào),的修訂,國(guó)內(nèi)背景,整合現(xiàn)有規(guī)定，完善準(zhǔn)則體系，更好指導(dǎo)實(shí)務(wù),2009,年,6,月,11,日發(fā)布,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第,3,號(hào),（財(cái)會(huì),20098,號(hào)）,在利潤(rùn)表,“,每股收益,”,項(xiàng)下增列,“,其他綜合收益,”,項(xiàng)目和,“,綜合收益總額,”,

2、項(xiàng)目,在,附注,中披露其他綜合收益各項(xiàng)目及其,所得稅影響,，以及,原計(jì)入其他綜合收益、,當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益,的金額,等等信息。,原計(jì)入其他綜合收益、,當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益,的金額？舉例,金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為,對(duì),聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)的投資,：公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為,權(quán)益法核算,第十四條,投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)按照,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第,22,號(hào),金融工具確認(rèn)和計(jì)量,確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為,改按權(quán)益法核算的初始投資成本,。,原持有的股權(quán)投資分類(lèi)為,可供出售金融資產(chǎn),的（資本公積）,，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)

3、公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的,當(dāng)期損益,?！驹醋?長(zhǎng)期股權(quán)投資,準(zhǔn)則】,財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容,第一章 總則,第二章 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求,第三章 資產(chǎn)負(fù)債表,第四章 利潤(rùn)表,第五章 所有者權(quán)益變動(dòng)表,第六章 附注,第七章 銜接規(guī)定,利潤(rùn)表,至少應(yīng)當(dāng),單獨(dú)列示下列信息,的項(xiàng)目,：,（一）營(yíng)業(yè)收入；,（二）營(yíng)業(yè)成本；,（三）營(yíng)業(yè)稅金,及附加,；,（四）管理費(fèi)用；,（五）銷(xiāo)售費(fèi)用；,（六）財(cái)務(wù)費(fèi)用；,（七）投資收益；,（八）公允價(jià)值變動(dòng)損益；,（九）資產(chǎn)減值損失；,（十）,非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益；,（十一）所得稅費(fèi)用；,（十二）凈利潤(rùn)；,（十三）,其他綜合收益各項(xiàng)目分別扣除所得稅影響后的

4、凈額；,（十四）,綜合收益總額。,財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容,一、主要變動(dòng),:,其他綜合收益的列報(bào),二、其他變動(dòng),:,整合完善有關(guān)規(guī)范性條款,財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容,一、其他綜合收益,綜合收益，是指企業(yè)在某一期間,除與所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易之外的,其他交易或事項(xiàng)所引起的所有者權(quán)益變動(dòng),綜合收益,凈利潤(rùn),其他綜合收益,收入,費(fèi)用,直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得,/,損失,直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得,/,損失,財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容,（一）其他綜合收益的列報(bào)：基本要求,其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,未在當(dāng)期損益中確認(rèn),的各項(xiàng)利得和損失。,其他綜合收益項(xiàng)目列報(bào),根據(jù),

5、其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,的規(guī)定區(qū)分兩類(lèi),以后會(huì)計(jì)期間,不能重分類(lèi)進(jìn)損益,以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí),將重分類(lèi)進(jìn)損益,單獨(dú)列示,財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容,（二）其他綜合收益項(xiàng)目,以后會(huì)計(jì)期間,不能重分類(lèi)進(jìn)損益,的其他綜合收益項(xiàng)目,重新計(jì)量,設(shè)定受益計(jì)劃,凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)：,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第,9,號(hào)職工薪酬,按照,權(quán)益法,核算的在,被投資單位不能重分類(lèi)進(jìn)損益,的其他綜合收益變動(dòng)中所,享有的份額,：,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第,2,號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資,（二）其他綜合收益項(xiàng)目,以后會(huì)計(jì)期間在,滿足規(guī)定條件時(shí),將,重分類(lèi)進(jìn)損益,的其他綜合收益項(xiàng)目,（1）按照,權(quán)益法,核算,的在,被投資單位可重分類(lèi)進(jìn)損益,的其他

6、綜合收益變動(dòng)中所享有的份額：,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第,2,號(hào),長(zhǎng)期股權(quán)投資,（2）,可供出售金融資產(chǎn),公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失,、,持有,至到期投資重分類(lèi)為可供出售,金融資產(chǎn)形成的利得或損失,：,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第,22,號(hào),金融工具確認(rèn)和計(jì)量,以后會(huì)計(jì)期間在,滿足規(guī)定條件時(shí),將重分類(lèi)進(jìn)損益,的其他綜合收益項(xiàng)目,（3）,現(xiàn)金流量套期工具,產(chǎn)生的利得或損失,中屬于,有效套期,的部,分：,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第,24,號(hào),套期保值,（？）,（4）,外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,：,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第,19,號(hào),外幣折算,【,待處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，再由其項(xiàng)下的所有者權(quán)益（外幣報(bào)表折算差額）轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益】,（5）自用房地產(chǎn)或作為

7、存貨的房地產(chǎn),轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),在轉(zhuǎn)換日,公允價(jià)值大于賬面價(jià)值部分,：,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第,3,號(hào),投資性房地產(chǎn),等,現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)處理,（簡(jiǎn)介）,現(xiàn)金流量套期，是指對(duì),現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)行的套期。該類(lèi)現(xiàn)金流量變動(dòng)源于與已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類(lèi)特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。,基本規(guī)定：套期工具利得或損失中屬于,有效套期的部分,，應(yīng)當(dāng),直接,確認(rèn)為所有者權(quán)益,，并單列項(xiàng)目反映,，待日后轉(zhuǎn)出，入損益,。,【例】20,14,年 1 月1白，,甲,公司預(yù)期在 20,14,年 6 月 30 日將銷(xiāo)售一批商品 X,，數(shù)量為10,萬(wàn),噸。,為規(guī)避,該預(yù)期銷(xiāo)售有關(guān)

8、的,現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),，,甲,公司于20,14,年1月 1 日,與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)衍生工具合同 Y,，且將其指定為對(duì)該預(yù)期商品銷(xiāo)售的套期工具。衍生工具Y的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期預(yù)期商品銷(xiāo)售在數(shù)量、質(zhì)次、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地等方面相同，并且,衍生工具 Y的結(jié)算日和預(yù)期商品銷(xiāo)售日均為20,14,年6月30日。,20,14,年 1 月 1 日，衍生工具 Y 的公允價(jià)值為零，商品的,預(yù)期銷(xiāo)售價(jià)格為 110,萬(wàn),元（鎖定）,。20,14,年 6月 30日，衍生,工具 Y的公允價(jià)值上漲,了2,.,5,萬(wàn),元，,實(shí)際,銷(xiāo)售價(jià)格下降,了 2,.,5,萬(wàn),元（即20,14,年 6月 30日實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格為：110,萬(wàn),-

9、2,.,5,萬(wàn),=,107.5萬(wàn)元,）。當(dāng)日，,甲,公司將商品X出售，并將衍生工具 Y結(jié)算。,甲,公司預(yù)期該套期完全有效。,(1)207年1月1日，,甲,公司不作賬務(wù)處理。,(2)207年6月30日,借：套期工具,-,衍生工具 Y,25 000,貸：,資本公積,-,其他資本公積(套期工具價(jià)值變動(dòng)),25 000,確認(rèn)衍生工具的,公允價(jià)值變動(dòng),借：應(yīng)收賬款或銀行存款,1 075 000,貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,1 075 000,確認(rèn),商品的銷(xiāo)售,借：銀行存款,25 000,貸：套期工具,衍生工具Y,25 000,確認(rèn),衍生工具Y的結(jié)算,借：,資本公積,-,其他資本公積(套期工具價(jià)值變動(dòng))25 000

10、,貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,25 000,將原計(jì)入,資本公積的衍生工具公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出,，,調(diào)整銷(xiāo)售收入,財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容,（三）其他綜合收益的列報(bào)：資產(chǎn)負(fù)債表,所有者權(quán)益類(lèi)增加“其他綜合收益”項(xiàng)目,設(shè)置“,其他綜合收益,”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容,（四）其他綜合收益的列報(bào)：利潤(rùn)表,區(qū)分兩類(lèi),各項(xiàng)目單獨(dú)列示,合并利潤(rùn)表：?jiǎn)为?dú)列示,歸屬于母公司所有者,的綜合收益總額和,歸屬于少數(shù)股東,的綜合收益總額,（五）其他綜合收益的列報(bào)：所有者權(quán)益變動(dòng)表,所有者權(quán)益的組成部分（橫向）,增加“其他綜合收益”項(xiàng)目,導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)（縱向）,列示“綜合收益總額”項(xiàng)目,綜合收益

11、的,具體組成部分,在利潤(rùn)表中列報(bào)，而,不在所有者權(quán)益變動(dòng)表中,列報(bào),合并所有者權(quán)益變動(dòng)表,：?jiǎn)为?dú)列示,歸屬于母公司所有者,的綜合收益總額和,歸屬于少數(shù)股東,的綜合收益總額,（六）其他綜合收益的列報(bào)：附注,披露關(guān)于其他綜合收益,各項(xiàng)目,的信息：,針對(duì)利潤(rùn)表,：,所得稅影響,原計(jì)入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益的金額,針對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)表,：,期初和期末余額的調(diào)節(jié)情況,二、其他變動(dòng)-總則,財(cái)務(wù)報(bào)表的組成：,4,表,+,附注,資產(chǎn)負(fù)債表,利潤(rùn)表,現(xiàn)金流量表,所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表,附注,財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分同等重要,(,第二條,),（一）其他變動(dòng)：基本要求,依據(jù)確認(rèn)計(jì)量結(jié)果編制報(bào)表,(,第四

12、條,),不恰當(dāng)?shù)?確認(rèn)和計(jì)量也,不能通過(guò),充分披露相關(guān)會(huì)計(jì)政策而糾正,如不足以讓報(bào)表使用者了解,特定交易或事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，企業(yè),還應(yīng)披露其他的必要信息,（一）其他變動(dòng)：基本要求,列報(bào)基礎(chǔ),(,第五條、第六條,),持續(xù)經(jīng)營(yíng)評(píng)估涵蓋期間、考慮的因素,對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的，披露擬采取的改善措施,持續(xù)經(jīng)營(yíng)評(píng)估結(jié)合考慮企業(yè)的具體情況,判斷非持續(xù)經(jīng)營(yíng)；并,采用其他基礎(chǔ),編制財(cái)務(wù)報(bào)表，聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)列報(bào)、披露未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)的原因、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ),（一）其他變動(dòng)：基本要求,權(quán)責(zé)發(fā)生制（第七條）,除,現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制,原則編制外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制

13、原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表,列報(bào)一致性（第八條）-,財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變,財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)。,經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)生重大變化或?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)影響較大的交易或事項(xiàng)發(fā)生后，,變更列報(bào)提供更可靠、相關(guān),的會(huì)計(jì)信息,（一）其他變動(dòng)：基本要求,重要性和項(xiàng)目列報(bào)（第十條）,重要性：在合理預(yù)期下，,如果,財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的,省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策,的，則該項(xiàng)目就具有重要性。,企業(yè)在進(jìn)行重要性判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處環(huán)境，從項(xiàng)目的,性質(zhì)和金額,大小兩方面,予以判斷,判斷項(xiàng)目性質(zhì),的重要性：是否屬于企業(yè),日?；顒?dòng)、是否顯著影響,企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)

14、營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等,判斷項(xiàng)目金額,大小的重要性：該項(xiàng)目金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營(yíng)業(yè)收入總額、營(yíng)業(yè)成本總額、凈利潤(rùn)、綜合收益總額等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重或所屬報(bào)表單列項(xiàng)目,金額的比重,（一）其他變動(dòng)：基本要求,財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷(xiāo)（第十一條）,直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失不能相互抵銷(xiāo),例外情況,：,一組類(lèi)似交易,形成的,利得和損失以凈額,列示,資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目按扣除,備抵項(xiàng)目后的凈額,列示,非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的利得和損失,以同一交易形成的收益扣減費(fèi)用后的,凈額列示更能反映交易實(shí)質(zhì),（一）其他變動(dòng)：基本要求,可比性（第十二條）,列報(bào)項(xiàng)目,發(fā)生變更,的，應(yīng)當(dāng)至少對(duì),可比期間,的數(shù)

15、據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求,進(jìn)行調(diào)整,報(bào)告期間（第十四條）,年度財(cái)務(wù)報(bào)表,涵蓋的期間短于一年,的：,應(yīng)當(dāng)披露,年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間、報(bào)表數(shù)據(jù)不具可比性,這一事實(shí),（二）其他變動(dòng)：資產(chǎn)負(fù)債表,資產(chǎn)和負(fù)債按流動(dòng)性列報(bào)（第十六條）,金融等企業(yè)大體按照流動(dòng)性順序列示資產(chǎn)和負(fù)債,從事多種經(jīng)營(yíng)的企業(yè)可采用混合的列報(bào)基礎(chǔ),同時(shí)包含,資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)（含一年）和一年之后預(yù)期將收回或清償金額的,資產(chǎn)和負(fù)債,單列項(xiàng)目,正常營(yíng)業(yè)周期（第十七條）,定義：企業(yè)從購(gòu)買(mǎi)用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間,正常營(yíng)業(yè)周期長(zhǎng)于一年的、正常營(yíng)業(yè)周期不能確定的=1年,持有待售的列報(bào)（第十八條、第二十條）,被劃分為,持有待售

16、的,非流動(dòng),資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)、被劃分為持有待售的處置組中的負(fù)債,歸類(lèi)為流動(dòng),基本內(nèi)容【援引】：,第十六條 資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。,第十七條,資產(chǎn),滿足下列條件之一,的,，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)資產(chǎn)：,（一）預(yù)計(jì)在,一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中,變現(xiàn)、出售或耗用。,（二）主要為交易目的而持有。,（三）預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起,一年內(nèi),變現(xiàn)。,（四）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。,正常營(yíng)業(yè)周期，是指企業(yè),從購(gòu)買(mǎi),用于加工的資產(chǎn)起,至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金,或現(xiàn)金等價(jià)物的期間。正常營(yíng)業(yè)周期通常短于一年。因生產(chǎn)周期較長(zhǎng)等導(dǎo)致正常營(yíng)業(yè)周期長(zhǎng)于一年的，盡管相關(guān)資產(chǎn)往往超過(guò)一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)當(dāng)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)。,正常營(yíng)業(yè)周期不能確定的,，應(yīng)當(dāng)以一年（12個(gè)月）作為正常營(yíng)業(yè)周期。,（二）其他變動(dòng)：資產(chǎn)負(fù)債表,負(fù)債的流動(dòng)性劃分（第十九條）,負(fù)債在其對(duì)手方選擇的情況下可通過(guò)發(fā)行權(quán)益進(jìn)行清償?shù)臈l款與在資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債的流動(dòng)性劃分無(wú)關(guān)（即：企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上，,仍歸流動(dòng)負(fù)債,）,對(duì),資產(chǎn)和負(fù)債