新準(zhǔn)則--財務(wù)報表列報

,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,新準(zhǔn)則-財務(wù)報表列報,山東財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院,王敏,講解目錄,企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號,-,財務(wù)報表列報,修訂背景,財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的,主要內(nèi)容,財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的,主要修訂內(nèi)容,企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號,-,財務(wù)報表列報,修訂背景,國際背景,國際會計準(zhǔn)則第,1,號,財務(wù)報表列報,的修訂,國內(nèi)背景,整合現(xiàn)有規(guī)定，完善準(zhǔn)則體系，更好指導(dǎo)實務(wù),2009,年,6,月,11,日發(fā)布,企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第,3,號,（財會,20098,號）,在利潤表,“,每股收益,”,項下增列,“,其他綜合收益,”,項目和,“,綜合收益總額,”,項目,在,附注,中披露其他綜合收益各項目及其,所得稅影響,，以及,原計入其他綜合收益、,當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益,的金額,等等信息。,原計入其他綜合收益、,當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益,的金額？舉例,金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為,對,聯(lián)營、合營的投資,：公允價值計量轉(zhuǎn)為,權(quán)益法核算,第十四條,投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)按照,企業(yè)會計準(zhǔn)則第,22,號,金融工具確認和計量,確定的原持有的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為,改按權(quán)益法核算的初始投資成本,。,原持有的股權(quán)投資分類為,可供出售金融資產(chǎn),的（資本公積）,，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的,當(dāng)期損益,?！驹醋?長期股權(quán)投資,準(zhǔn)則】,財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的主要內(nèi)容,第一章 總則,第二章 財務(wù)報表列報的基本要求,第三章 資產(chǎn)負債表,第四章 利潤表,第五章 所有者權(quán)益變動表,第六章 附注,第七章 銜接規(guī)定,利潤表,至少應(yīng)當(dāng),單獨列示下列信息,的項目,：,（一）營業(yè)收入；,（二）營業(yè)成本；,（三）營業(yè)稅金,及附加,；,（四）管理費用；,（五）銷售費用；,（六）財務(wù)費用；,（七）投資收益；,（八）公允價值變動損益；,（九）資產(chǎn)減值損失；,（十）,非流動資產(chǎn)處置損益；,（十一）所得稅費用；,（十二）凈利潤；,（十三）,其他綜合收益各項目分別扣除所得稅影響后的凈額；,（十四）,綜合收益總額。,財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容,一、主要變動,:,其他綜合收益的列報,二、其他變動,:,整合完善有關(guān)規(guī)范性條款,財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容,一、其他綜合收益,綜合收益，是指企業(yè)在某一期間,除與所有者以其所有者身份進行的交易之外的,其他交易或事項所引起的所有者權(quán)益變動,綜合收益,凈利潤,其他綜合收益,收入,費用,直接計入當(dāng)期利潤的利得,/,損失,直接計入所有者權(quán)益的利得,/,損失,財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容,（一）其他綜合收益的列報：基本要求,其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會計準(zhǔn)則規(guī)定,未在當(dāng)期損益中確認,的各項利得和損失。,其他綜合收益項目列報,根據(jù),其他相關(guān)會計準(zhǔn)則,的規(guī)定區(qū)分兩類,以后會計期間,不能重分類進損益,以后會計期間在滿足規(guī)定條件時,將重分類進損益,單獨列示,財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容,（二）其他綜合收益項目,以后會計期間,不能重分類進損益,的其他綜合收益項目,重新計量,設(shè)定受益計劃,凈負債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動：,企業(yè)會計準(zhǔn)則第,9,號職工薪酬,按照,權(quán)益法,核算的在,被投資單位不能重分類進損益,的其他綜合收益變動中所,享有的份額,：,企業(yè)會計準(zhǔn)則第,2,號長期股權(quán)投資,（二）其他綜合收益項目,以后會計期間在,滿足規(guī)定條件時,將,重分類進損益,的其他綜合收益項目,（1）按照,權(quán)益法,核算,的在,被投資單位可重分類進損益,的其他綜合收益變動中所享有的份額：,企業(yè)會計準(zhǔn)則第,2,號,長期股權(quán)投資,（2）,可供出售金融資產(chǎn),公允價值變動形成的利得或損失,、,持有,至到期投資重分類為可供出售,金融資產(chǎn)形成的利得或損失,：,企業(yè)會計準(zhǔn)則第,22,號,金融工具確認和計量,以后會計期間在,滿足規(guī)定條件時,將重分類進損益,的其他綜合收益項目,（3）,現(xiàn)金流量套期工具,產(chǎn)生的利得或損失,中屬于,有效套期,的部,分：,企業(yè)會計準(zhǔn)則第,24,號,套期保值,（？）,（4）,外幣財務(wù)報表折算差額,：,企業(yè)會計準(zhǔn)則第,19,號,外幣折算,【,待處置境外經(jīng)營時，再由其項下的所有者權(quán)益（外幣報表折算差額）轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益】,（5）自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn),轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),在轉(zhuǎn)換日,公允價值大于賬面價值部分,：,企業(yè)會計準(zhǔn)則第,3,號,投資性房地產(chǎn),等,現(xiàn)金流量套期會計處理,（簡介）,現(xiàn)金流量套期，是指對,現(xiàn)金流量變動風(fēng)險,進行的套期。該類現(xiàn)金流量變動源于與已確認資產(chǎn)或負債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特定風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益。,基本規(guī)定：套期工具利得或損失中屬于,有效套期的部分,，應(yīng)當(dāng),直接,確認為所有者權(quán)益,，并單列項目反映,，待日后轉(zhuǎn)出，入損益,。,【例】20,14,年 1 月1白，,甲,公司預(yù)期在 20,14,年 6 月 30 日將銷售一批商品 X,，數(shù)量為10,萬,噸。,為規(guī)避,該預(yù)期銷售有關(guān)的,現(xiàn)金流量變動風(fēng)險,，,甲,公司于20,14,年1月 1 日,與某金融機構(gòu)簽訂了一項衍生工具合同 Y,，且將其指定為對該預(yù)期商品銷售的套期工具。衍生工具Y的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期預(yù)期商品銷售在數(shù)量、質(zhì)次、價格變動和產(chǎn)地等方面相同，并且,衍生工具 Y的結(jié)算日和預(yù)期商品銷售日均為20,14,年6月30日。,20,14,年 1 月 1 日，衍生工具 Y 的公允價值為零，商品的,預(yù)期銷售價格為 110,萬,元（鎖定）,。20,14,年 6月 30日，衍生,工具 Y的公允價值上漲,了2,.,5,萬,元，,實際,銷售價格下降,了 2,.,5,萬,元（即20,14,年 6月 30日實際銷售價格為：110,萬,-2,.,5,萬,=,107.5萬元,）。當(dāng)日，,甲,公司將商品X出售，并將衍生工具 Y結(jié)算。,甲,公司預(yù)期該套期完全有效。,(1)207年1月1日，,甲,公司不作賬務(wù)處理。,(2)207年6月30日,借：套期工具,-,衍生工具 Y,25 000,貸：,資本公積,-,其他資本公積(套期工具價值變動),25 000,確認衍生工具的,公允價值變動,借：應(yīng)收賬款或銀行存款,1 075 000,貸：主營業(yè)務(wù)收入,1 075 000,確認,商品的銷售,借：銀行存款,25 000,貸：套期工具,衍生工具Y,25 000,確認,衍生工具Y的結(jié)算,借：,資本公積,-,其他資本公積(套期工具價值變動)25 000,貸：主營業(yè)務(wù)收入,25 000,將原計入,資本公積的衍生工具公允價值變動轉(zhuǎn)出,，,調(diào)整銷售收入,財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容,（三）其他綜合收益的列報：資產(chǎn)負債表,所有者權(quán)益類增加“其他綜合收益”項目,設(shè)置“,其他綜合收益,”科目進行會計處理,財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容,（四）其他綜合收益的列報：利潤表,區(qū)分兩類,各項目單獨列示,合并利潤表：單獨列示,歸屬于母公司所有者,的綜合收益總額和,歸屬于少數(shù)股東,的綜合收益總額,（五）其他綜合收益的列報：所有者權(quán)益變動表,所有者權(quán)益的組成部分（橫向）,增加“其他綜合收益”項目,導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的事項（縱向）,列示“綜合收益總額”項目,綜合收益的,具體組成部分,在利潤表中列報，而,不在所有者權(quán)益變動表中,列報,合并所有者權(quán)益變動表,：單獨列示,歸屬于母公司所有者,的綜合收益總額和,歸屬于少數(shù)股東,的綜合收益總額,（六）其他綜合收益的列報：附注,披露關(guān)于其他綜合收益,各項目,的信息：,針對利潤表,：,所得稅影響,原計入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益的金額,針對所有者權(quán)益變動表,：,期初和期末余額的調(diào)節(jié)情況,二、其他變動-總則,財務(wù)報表的組成：,4,表,+,附注,資產(chǎn)負債表,利潤表,現(xiàn)金流量表,所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表,附注,財務(wù)報表組成部分同等重要,(,第二條,),（一）其他變動：基本要求,依據(jù)確認計量結(jié)果編制報表,(,第四條,),不恰當(dāng)?shù)?確認和計量也,不能通過,充分披露相關(guān)會計政策而糾正,如不足以讓報表使用者了解,特定交易或事項對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，企業(yè),還應(yīng)披露其他的必要信息,（一）其他變動：基本要求,列報基礎(chǔ),(,第五條、第六條,),持續(xù)經(jīng)營評估涵蓋期間、考慮的因素,對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的，披露擬采取的改善措施,持續(xù)經(jīng)營評估結(jié)合考慮企業(yè)的具體情況,判斷非持續(xù)經(jīng)營；并,采用其他基礎(chǔ),編制財務(wù)報表，聲明財務(wù)報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報、披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因、財務(wù)報表的編制基礎(chǔ),（一）其他變動：基本要求,權(quán)責(zé)發(fā)生制（第七條）,除,現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制,原則編制外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制財務(wù)報表,列報一致性（第八條）-,財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：,會計準(zhǔn)則要求改變,財務(wù)報表項目的列報。,經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)生重大變化或?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營影響較大的交易或事項發(fā)生后，,變更列報提供更可靠、相關(guān),的會計信息,（一）其他變動：基本要求,重要性和項目列報（第十條）,重要性：在合理預(yù)期下，,如果,財務(wù)報表某項目的,省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策,的，則該項目就具有重要性。,企業(yè)在進行重要性判斷時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處環(huán)境，從項目的,性質(zhì)和金額,大小兩方面,予以判斷,判斷項目性質(zhì),的重要性：是否屬于企業(yè),日?；顒?、是否顯著影響,企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等,判斷項目金額,大小的重要性：該項目金額占資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤、綜合收益總額等直接相關(guān)項目金額的比重或所屬報表單列項目,金額的比重,（一）其他變動：基本要求,財務(wù)報表項目金額間的相互抵銷（第十一條）,直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失不能相互抵銷,例外情況,：,一組類似交易,形成的,利得和損失以凈額,列示,資產(chǎn)或負債項目按扣除,備抵項目后的凈額,列示,非日?；顒赢a(chǎn)生的利得和損失,以同一交易形成的收益扣減費用后的,凈額列示更能反映交易實質(zhì),（一）其他變動：基本要求,可比性（第十二條）,列報項目,發(fā)生變更,的，應(yīng)當(dāng)至少對,可比期間,的數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報要求,進行調(diào)整,報告期間（第十四條）,年度財務(wù)報表,涵蓋的期間短于一年,的：,應(yīng)當(dāng)披露,年度財務(wù)報表的涵蓋期間、報表數(shù)據(jù)不具可比性,這一事實,（二）其他變動：資產(chǎn)負債表,資產(chǎn)和負債按流動性列報（第十六條）,金融等企業(yè)大體按照流動性順序列示資產(chǎn)和負債,從事多種經(jīng)營的企業(yè)可采用混合的列報基礎(chǔ),同時包含,資產(chǎn)負債表日后一年內(nèi)（含一年）和一年之后預(yù)期將收回或清償金額的,資產(chǎn)和負債,單列項目,正常營業(yè)周期（第十七條）,定義：企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間,正常營業(yè)周期長于一年的、正常營業(yè)周期不能確定的=1年,持有待售的列報（第十八條、第二十條）,被劃分為,持有待售的,非流動,資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)、被劃分為持有待售的處置組中的負債,歸類為流動,基本內(nèi)容【援引】：,第十六條 資產(chǎn)和負債應(yīng)當(dāng)分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債列示。,第十七條,資產(chǎn),滿足下列條件之一,的,，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)：,（一）預(yù)計在,一個正常營業(yè)周期中,變現(xiàn)、出售或耗用。,（二）主要為交易目的而持有。,（三）預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起,一年內(nèi),變現(xiàn)。,（四）自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。,正常營業(yè)周期，是指企業(yè),從購買,用于加工的資產(chǎn)起,至實現(xiàn)現(xiàn)金,或現(xiàn)金等價物的期間。正常營業(yè)周期通常短于一年。因生產(chǎn)周期較長等導(dǎo)致正常營業(yè)周期長于一年的，盡管相關(guān)資產(chǎn)往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)當(dāng)劃分為流動資產(chǎn)。,正常營業(yè)周期不能確定的,，應(yīng)當(dāng)以一年（12個月）作為正常營業(yè)周期。,（二）其他變動：資產(chǎn)負債表,負債的流動性劃分（第十九條）,負債在其對手方選擇的情況下可通過發(fā)行權(quán)益進行清償?shù)臈l款與在資產(chǎn)負債表日負債的流動性劃分無關(guān)（即：企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上，,仍歸流動負債,）,對,資產(chǎn)和負債