關(guān)于《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》(征求意見(jiàn)稿)的調(diào)整建議講解

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1、關(guān)于《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》 （征求意見(jiàn)稿 ）的調(diào)整建議 【摘要】新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》 （征求意見(jiàn)稿 ）（ 簡(jiǎn)稱(chēng)《新制度》 ）, 針對(duì)現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度運(yùn)行中存在的問(wèn)題 , 進(jìn)行了全面修訂。文章結(jié)合學(xué)習(xí)《新 制度》的體會(huì)和執(zhí)行現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn) , 就新醫(yī)改的要求 , 探討現(xiàn)存 問(wèn)題, 建議《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》從醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系、會(huì)計(jì)科目體系、會(huì)計(jì)核 算方法及特殊業(yè)務(wù)的具體指引等方面再調(diào)整、完善 , 以進(jìn)一步提高醫(yī)院會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量。 【關(guān)鍵詞】醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 ; 會(huì)計(jì)信息 ; 會(huì)計(jì)科目 一、 引言 現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》自 1998年頒布實(shí)施以來(lái) , 對(duì)規(guī)范醫(yī)院的 財(cái)務(wù)管理、提高醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量

2、, 均起到了很好的作用 ,但也逐漸顯現(xiàn)出不 足及局限,亟待改革和完善。財(cái)政部最新頒發(fā)的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》 （征求意見(jiàn)稿 ） 中（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《新制度》 ）, 針對(duì)當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的突出問(wèn)題 , 對(duì)現(xiàn)行醫(yī) 院會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了全面修訂?！缎轮贫取芳冉梃b了醫(yī)院會(huì)計(jì)的國(guó)際通行做法 ,同 時(shí)也考慮了醫(yī)院改革和發(fā)展的實(shí)際需要 ,有效地提高了醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。 但筆者認(rèn)為《新制度》仍有待完善。醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的主要目的是為政府、醫(yī)院 管理層及其他相關(guān)利益主體提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息 , 而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為目前 比較成熟、全面及規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 ,在許多方面可供醫(yī)院會(huì)計(jì)借鑒 , 從而為 日益擴(kuò)大的醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供

3、有用的會(huì)計(jì)計(jì)量、確認(rèn)方法。同時(shí) , 醫(yī)院會(huì)計(jì)借鑒 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 , 主要是為了更加真實(shí)地反映醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債狀況和運(yùn)營(yíng)情況 ,對(duì) 醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算、監(jiān)督 , 這與新醫(yī)改方案強(qiáng)調(diào)醫(yī)院的公益性是不沖突的。 二、完善醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系 ,提高會(huì)計(jì)信息披露的完整性 《新制 度》根據(jù)目前醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)告體系不完整、報(bào)表設(shè)計(jì)及格式不利于反映醫(yī)院真實(shí) 的經(jīng)營(yíng)狀況等問(wèn)題 ,已將原來(lái)的“收入支出總表”改為“收入費(fèi)用表” ,同時(shí)增 加了現(xiàn)金流量表、預(yù)算收支表、基建投資表及報(bào)表附注 ,提供了完善的財(cái)務(wù)報(bào)表 體系, 但仍需進(jìn)一步改進(jìn) , 以提供更完整的信息。 （一）收入費(fèi)用表中單列 “專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助” 新醫(yī)改方案提出 ,

4、要“建立政府主導(dǎo)的多元衛(wèi)生投入機(jī)制 ,明 確政府、社會(huì)與個(gè)人的衛(wèi)生投入責(zé)任” ,同時(shí)“基本醫(yī)療服務(wù)價(jià)格按照扣除財(cái)政 補(bǔ)助的服務(wù)成本制定 , 體現(xiàn)醫(yī)療服務(wù)合理成本和技術(shù)勞務(wù)價(jià)值”。因此有必要在 報(bào)表中體現(xiàn)政府對(duì)醫(yī)院的投入情況。建議在收入費(fèi)用報(bào)表的“收入”、“費(fèi) 用”、“本期盈余”中分別單列“專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助收入”、“專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助支出”及“專(zhuān) 項(xiàng)補(bǔ)助盈余” ,以利于體現(xiàn)政府對(duì)醫(yī)院的投入 , 真實(shí)反映醫(yī)療服務(wù)價(jià)格和經(jīng)營(yíng)盈 余。 （二）增加現(xiàn)金流量表“附表” 開(kāi)展醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流 才是醫(yī)院穩(wěn)定的現(xiàn)金流。建議增加現(xiàn)金流量表附表 , 詳細(xì)披露將本期盈余調(diào)節(jié)為 業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的信息 ,將非常規(guī)因素對(duì)業(yè)

5、務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金流的影響逐一列 示。 （三）增加對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表、分部報(bào)告的相關(guān)規(guī)定 隨著醫(yī)療行業(yè) 的不斷發(fā)展和醫(yī)療環(huán)境的變化 , 新醫(yī)改方案提倡“有條件的大醫(yī)院按照區(qū)域衛(wèi)生 規(guī)劃要求 ,可以通過(guò)托管、重組等方式促進(jìn)醫(yī)療資源合理流動(dòng)” ;同時(shí)隨著醫(yī)院 科研業(yè)務(wù)的發(fā)展 ,許多大型綜合性醫(yī)院也不斷成立下屬的分院、醫(yī)學(xué)研究所等 , 形成擁有各類(lèi)研究所、各區(qū)分院形成的醫(yī)院集團(tuán)。為完整反映整個(gè)醫(yī)院集團(tuán)及 各分院、研究所的資產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)狀況 , 建議醫(yī)院會(huì)計(jì)制度增加合并會(huì)計(jì)報(bào)表、分部 報(bào)告的相關(guān)規(guī)定。對(duì)于醫(yī)院下屬的、具有獨(dú)立法人資格的研究所及分院等 , 按照 實(shí)質(zhì)重于形式的原則 , 符合控制定義的 , 建議納入合

6、并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍 , 并對(duì)合并報(bào) 表的編制和列報(bào)制定規(guī)則。同時(shí) ,建議借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 , 結(jié)合醫(yī)院內(nèi)部管理的 需要,披露各分院 （非獨(dú)立法人 ）信息,至少應(yīng)包括分院收入、費(fèi)用及盈余等會(huì)計(jì) 信息, 從而有助于醫(yī)院主管部門(mén)及醫(yī)院管理者了解各分院的經(jīng)營(yíng)狀況。 三、完善會(huì)計(jì)科目體系 《新制度》對(duì)目前的醫(yī)院會(huì)計(jì)科目體系進(jìn)行 了修訂、補(bǔ)充及完善 , 改動(dòng)較大 , 增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的完整性。為了更好地反映和 控制醫(yī)院的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng) ,建議補(bǔ)充以下內(nèi)容。 （一）資產(chǎn)類(lèi) 1. 明細(xì)固 定資產(chǎn)分類(lèi)科目 《新制度》為了真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值、合理確定醫(yī)療成本 , 對(duì)固定資產(chǎn)的核算和會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了徹底的修改 , 取消了固

7、定基金、修購(gòu)基金等 科目, 規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 ,折舊額分期計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用 ,但對(duì)固定資產(chǎn)的分 類(lèi)沒(méi)有細(xì)化 , 而現(xiàn)行制度規(guī)定固定資產(chǎn)只有“房屋及建筑物、專(zhuān)用設(shè)備、一般設(shè) 備、其他固定資產(chǎn)”四類(lèi) , 連交通運(yùn)輸工具都沒(méi)有單列。除了醫(yī)院財(cái)務(wù)人員之外 大部分報(bào)表使用者難以從字面上判斷后三類(lèi)是如何劃分的。建議予以明確、統(tǒng) 一,可參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi) , 重新設(shè)置固定資產(chǎn)二級(jí)科目。 2. 增設(shè)基建工程與基建撥款明細(xì)科目 《新制度》將基建會(huì)計(jì)納入大賬 , 提 高了醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的完整性?！缎轮贫取吩O(shè)置了“基建撥款”和“基建工程” 兩個(gè)總賬科目來(lái)核算《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》中資金來(lái)源類(lèi)科

8、目和資金占用 類(lèi)科目所核算的內(nèi)容 , 但部分業(yè)務(wù)仍缺乏明細(xì)科目核算 ,建議參考《國(guó)有建設(shè)單 位會(huì)計(jì)制度》、《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定》 （ 財(cái)會(huì)字[1998]17 號(hào)） 和 《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》 （財(cái)建《 2002》 394號(hào)文）的規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)充 , 以使醫(yī)院 基建的會(huì)計(jì)核算更清晰、完善。 （1） 建議在“基建工程”下增設(shè)“待核銷(xiāo) 基建支出”科目 , 用來(lái)核算基建工程在建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的構(gòu)成基建投資額但不形 成交付使用資產(chǎn)按規(guī)定核銷(xiāo)的投資支出 , 比如工程建設(shè)中發(fā)生的水土保持、城市 綠化、取消項(xiàng)目的可行性研究費(fèi)以及項(xiàng)目報(bào)廢等不能形成資產(chǎn)部分的投資支 出。發(fā)生的待核銷(xiāo)基建支出 , 應(yīng)在下年初

9、進(jìn)行沖銷(xiāo) ,借記“財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余”, 貸記本科目。 （2） 建議在“基建工程”下增設(shè)“轉(zhuǎn)出投資”科目。轉(zhuǎn)出投 資的發(fā)生雖與完成基本建設(shè)任務(wù)有一定聯(lián)系 , 也會(huì)形成其他單位的固定資產(chǎn) ,但 不屬于醫(yī)院使用投資后建成的固定資產(chǎn) , 因此轉(zhuǎn)出投資不能計(jì)入醫(yī)院的固定資產(chǎn) 成本。為核算和監(jiān)督轉(zhuǎn)出投資的發(fā)生和沖轉(zhuǎn)情況 , 應(yīng)增設(shè)“轉(zhuǎn)出投資”科目 , 用 來(lái)核算非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目為項(xiàng)目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬醫(yī)院的專(zhuān)用設(shè)施的實(shí)際 成本,在完工時(shí)轉(zhuǎn)出 ,發(fā)生的轉(zhuǎn)出投資還應(yīng)在下年初進(jìn)行沖銷(xiāo)。 （3） 建議在 “基建工程”下增設(shè)“交付使用資產(chǎn)”科目。醫(yī)院基建工程的決算時(shí)間都比較 長(zhǎng),許多達(dá)到可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn) ,

10、往往不能及時(shí)辦理竣工決算 ; 高額的固定資 產(chǎn)實(shí)際已經(jīng)交付使用 , 但卻不能作為固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 ,不利于真實(shí)反映醫(yī)療成 本。因此 , 建議增設(shè)“交付使用資產(chǎn)”科目 ,用來(lái)核算已經(jīng)完成建造和購(gòu)置過(guò)程 , 并辦理驗(yàn)收交接手續(xù)而交付使用的固定資產(chǎn) , 轉(zhuǎn)入至“固定資產(chǎn)”后 , 則可計(jì)提 折舊, 真實(shí)反映醫(yī)療服務(wù)成本。 （二）收入類(lèi):增設(shè)科目 1.增加收入一 級(jí)科目——“橫向收入” 《新制度》會(huì)計(jì)科目體系中 , 醫(yī)療收入仍只有 “門(mén)診”、“住院”兩個(gè)一級(jí)科目。收入一級(jí)科目不足 , 一些橫向醫(yī)療收入無(wú)法 單獨(dú)反映 , 如外院送檢收入等。導(dǎo)致送檢醫(yī)院和檢查醫(yī)院將部分收入都計(jì)入醫(yī)療 收入, 匯總時(shí)重復(fù)計(jì)算醫(yī)藥費(fèi) ,人為地提高了社會(huì)所負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)。建議增加收 入一級(jí)科目——“橫向收入” ,或者不增設(shè)該科目 , 但允許醫(yī)院向外院支付送檢 費(fèi)用時(shí) , 沖減相應(yīng)收入。 2. 增設(shè)二級(jí)明細(xì)科目——“衛(wèi)生材料收入” 衛(wèi)生材料收入是醫(yī)療收入的重要組成部分 , 新醫(yī)改方案也要求“加強(qiáng)醫(yī)用耗材及 植（介）入類(lèi)醫(yī)療器械流通和使用環(huán)節(jié)價(jià)格的控制和管理”。為了更合理地反映 醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)和醫(yī)療服務(wù)成本的構(gòu)成 , 有必要單獨(dú)核算衛(wèi)生材料收入。建議在 “門(mén)診”、“住院”一級(jí)科目下增設(shè)“衛(wèi)生材料收入” , 同時(shí)對(duì)應(yīng)地在“醫(yī)療成 本”下增設(shè)“衛(wèi)生材料費(fèi)” , 分為“內(nèi)部領(lǐng)用”和“對(duì)外銷(xiāo)售”兩類(lèi)。