關(guān)于《醫(yī)院會計制度》(征求意見稿)的調(diào)整建議講解

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1、關(guān)于《醫(yī)院會計制度》 （征求意見稿 ）的調(diào)整建議 【摘要】新《醫(yī)院會計制度》 （征求意見稿 ）（ 簡稱《新制度》 ）, 針對現(xiàn)行醫(yī)院會計制度運行中存在的問題 , 進行了全面修訂。文章結(jié)合學習《新 制度》的體會和執(zhí)行現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的實踐經(jīng)驗 , 就新醫(yī)改的要求 , 探討現(xiàn)存 問題, 建議《醫(yī)院會計制度》從醫(yī)院財務(wù)會計報告體系、會計科目體系、會計核 算方法及特殊業(yè)務(wù)的具體指引等方面再調(diào)整、完善 , 以進一步提高醫(yī)院會計信息 質(zhì)量。 【關(guān)鍵詞】醫(yī)院會計制度 ; 會計信息 ; 會計科目 一、 引言 現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》自 1998年頒布實施以來 , 對規(guī)范醫(yī)院的 財務(wù)管理、提高醫(yī)院的會計核算質(zhì)量

2、, 均起到了很好的作用 ,但也逐漸顯現(xiàn)出不 足及局限,亟待改革和完善。財政部最新頒發(fā)的《醫(yī)院會計制度》 （征求意見稿 ） 中（以下簡稱《新制度》 ）, 針對當前醫(yī)院會計實務(wù)中存在的突出問題 , 對現(xiàn)行醫(yī) 院會計制度進行了全面修訂?！缎轮贫取芳冉梃b了醫(yī)院會計的國際通行做法 ,同 時也考慮了醫(yī)院改革和發(fā)展的實際需要 ,有效地提高了醫(yī)院會計信息質(zhì)量。 但筆者認為《新制度》仍有待完善。醫(yī)院會計核算的主要目的是為政府、醫(yī)院 管理層及其他相關(guān)利益主體提供真實完整的會計信息 , 而企業(yè)會計準則作為目前 比較成熟、全面及規(guī)范的會計準則體系 ,在許多方面可供醫(yī)院會計借鑒 , 從而為 日益擴大的醫(yī)院經(jīng)濟活動提供

3、有用的會計計量、確認方法。同時 , 醫(yī)院會計借鑒 企業(yè)會計準則 , 主要是為了更加真實地反映醫(yī)院的資產(chǎn)負債狀況和運營情況 ,對 醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算、監(jiān)督 , 這與新醫(yī)改方案強調(diào)醫(yī)院的公益性是不沖突的。 二、完善醫(yī)院財務(wù)會計報告體系 ,提高會計信息披露的完整性 《新制 度》根據(jù)目前醫(yī)院會計報告體系不完整、報表設(shè)計及格式不利于反映醫(yī)院真實 的經(jīng)營狀況等問題 ,已將原來的“收入支出總表”改為“收入費用表” ,同時增 加了現(xiàn)金流量表、預算收支表、基建投資表及報表附注 ,提供了完善的財務(wù)報表 體系, 但仍需進一步改進 , 以提供更完整的信息。 （一）收入費用表中單列 “專項補助” 新醫(yī)改方案提出 ,

4、要“建立政府主導的多元衛(wèi)生投入機制 ,明 確政府、社會與個人的衛(wèi)生投入責任” ,同時“基本醫(yī)療服務(wù)價格按照扣除財政 補助的服務(wù)成本制定 , 體現(xiàn)醫(yī)療服務(wù)合理成本和技術(shù)勞務(wù)價值”。因此有必要在 報表中體現(xiàn)政府對醫(yī)院的投入情況。建議在收入費用報表的“收入”、“費 用”、“本期盈余”中分別單列“專項補助收入”、“專項補助支出”及“專 項補助盈余” ,以利于體現(xiàn)政府對醫(yī)院的投入 , 真實反映醫(yī)療服務(wù)價格和經(jīng)營盈 余。 （二）增加現(xiàn)金流量表“附表” 開展醫(yī)療業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流 才是醫(yī)院穩(wěn)定的現(xiàn)金流。建議增加現(xiàn)金流量表附表 , 詳細披露將本期盈余調(diào)節(jié)為 業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的信息 ,將非常規(guī)因素對業(yè)

5、務(wù)活動現(xiàn)金流的影響逐一列 示。 （三）增加對合并會計報表、分部報告的相關(guān)規(guī)定 隨著醫(yī)療行業(yè) 的不斷發(fā)展和醫(yī)療環(huán)境的變化 , 新醫(yī)改方案提倡“有條件的大醫(yī)院按照區(qū)域衛(wèi)生 規(guī)劃要求 ,可以通過托管、重組等方式促進醫(yī)療資源合理流動” ;同時隨著醫(yī)院 科研業(yè)務(wù)的發(fā)展 ,許多大型綜合性醫(yī)院也不斷成立下屬的分院、醫(yī)學研究所等 , 形成擁有各類研究所、各區(qū)分院形成的醫(yī)院集團。為完整反映整個醫(yī)院集團及 各分院、研究所的資產(chǎn)及經(jīng)營狀況 , 建議醫(yī)院會計制度增加合并會計報表、分部 報告的相關(guān)規(guī)定。對于醫(yī)院下屬的、具有獨立法人資格的研究所及分院等 , 按照 實質(zhì)重于形式的原則 , 符合控制定義的 , 建議納入合

6、并財務(wù)報表范圍 , 并對合并報 表的編制和列報制定規(guī)則。同時 ,建議借鑒企業(yè)會計準則 , 結(jié)合醫(yī)院內(nèi)部管理的 需要,披露各分院 （非獨立法人 ）信息,至少應(yīng)包括分院收入、費用及盈余等會計 信息, 從而有助于醫(yī)院主管部門及醫(yī)院管理者了解各分院的經(jīng)營狀況。 三、完善會計科目體系 《新制度》對目前的醫(yī)院會計科目體系進行 了修訂、補充及完善 , 改動較大 , 增強了會計信息的完整性。為了更好地反映和 控制醫(yī)院的全部經(jīng)濟活動 ,建議補充以下內(nèi)容。 （一）資產(chǎn)類 1. 明細固 定資產(chǎn)分類科目 《新制度》為了真實反映資產(chǎn)價值、合理確定醫(yī)療成本 , 對固定資產(chǎn)的核算和會計科目進行了徹底的修改 , 取消了固

7、定基金、修購基金等 科目, 規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊 ,折舊額分期計入相關(guān)成本費用 ,但對固定資產(chǎn)的分 類沒有細化 , 而現(xiàn)行制度規(guī)定固定資產(chǎn)只有“房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè) 備、其他固定資產(chǎn)”四類 , 連交通運輸工具都沒有單列。除了醫(yī)院財務(wù)人員之外 大部分報表使用者難以從字面上判斷后三類是如何劃分的。建議予以明確、統(tǒng) 一,可參照企業(yè)會計準則對固定資產(chǎn)進行分類 , 重新設(shè)置固定資產(chǎn)二級科目。 2. 增設(shè)基建工程與基建撥款明細科目 《新制度》將基建會計納入大賬 , 提 高了醫(yī)院會計信息的完整性?！缎轮贫取吩O(shè)置了“基建撥款”和“基建工程” 兩個總賬科目來核算《國有建設(shè)單位會計制度》中資金來源類科

8、目和資金占用 類科目所核算的內(nèi)容 , 但部分業(yè)務(wù)仍缺乏明細科目核算 ,建議參考《國有建設(shè)單 位會計制度》、《國有建設(shè)單位會計制度補充規(guī)定》 （ 財會字[1998]17 號） 和 《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》 （財建《 2002》 394號文）的規(guī)定進行補充 , 以使醫(yī)院 基建的會計核算更清晰、完善。 （1） 建議在“基建工程”下增設(shè)“待核銷 基建支出”科目 , 用來核算基建工程在建設(shè)過程中發(fā)生的構(gòu)成基建投資額但不形 成交付使用資產(chǎn)按規(guī)定核銷的投資支出 , 比如工程建設(shè)中發(fā)生的水土保持、城市 綠化、取消項目的可行性研究費以及項目報廢等不能形成資產(chǎn)部分的投資支 出。發(fā)生的待核銷基建支出 , 應(yīng)在下年初

9、進行沖銷 ,借記“財政專項補助結(jié)余”, 貸記本科目。 （2） 建議在“基建工程”下增設(shè)“轉(zhuǎn)出投資”科目。轉(zhuǎn)出投 資的發(fā)生雖與完成基本建設(shè)任務(wù)有一定聯(lián)系 , 也會形成其他單位的固定資產(chǎn) ,但 不屬于醫(yī)院使用投資后建成的固定資產(chǎn) , 因此轉(zhuǎn)出投資不能計入醫(yī)院的固定資產(chǎn) 成本。為核算和監(jiān)督轉(zhuǎn)出投資的發(fā)生和沖轉(zhuǎn)情況 , 應(yīng)增設(shè)“轉(zhuǎn)出投資”科目 , 用 來核算非經(jīng)營性項目為項目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬醫(yī)院的專用設(shè)施的實際 成本,在完工時轉(zhuǎn)出 ,發(fā)生的轉(zhuǎn)出投資還應(yīng)在下年初進行沖銷。 （3） 建議在 “基建工程”下增設(shè)“交付使用資產(chǎn)”科目。醫(yī)院基建工程的決算時間都比較 長,許多達到可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn) ,

10、往往不能及時辦理竣工決算 ; 高額的固定資 產(chǎn)實際已經(jīng)交付使用 , 但卻不能作為固定資產(chǎn)計提折舊 ,不利于真實反映醫(yī)療成 本。因此 , 建議增設(shè)“交付使用資產(chǎn)”科目 ,用來核算已經(jīng)完成建造和購置過程 , 并辦理驗收交接手續(xù)而交付使用的固定資產(chǎn) , 轉(zhuǎn)入至“固定資產(chǎn)”后 , 則可計提 折舊, 真實反映醫(yī)療服務(wù)成本。 （二）收入類:增設(shè)科目 1.增加收入一 級科目——“橫向收入” 《新制度》會計科目體系中 , 醫(yī)療收入仍只有 “門診”、“住院”兩個一級科目。收入一級科目不足 , 一些橫向醫(yī)療收入無法 單獨反映 , 如外院送檢收入等。導致送檢醫(yī)院和檢查醫(yī)院將部分收入都計入醫(yī)療 收入, 匯總時重復計算醫(yī)藥費 ,人為地提高了社會所負擔的醫(yī)藥費。建議增加收 入一級科目——“橫向收入” ,或者不增設(shè)該科目 , 但允許醫(yī)院向外院支付送檢 費用時 , 沖減相應(yīng)收入。 2. 增設(shè)二級明細科目——“衛(wèi)生材料收入” 衛(wèi)生材料收入是醫(yī)療收入的重要組成部分 , 新醫(yī)改方案也要求“加強醫(yī)用耗材及 植（介）入類醫(yī)療器械流通和使用環(huán)節(jié)價格的控制和管理”。為了更合理地反映 醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)和醫(yī)療服務(wù)成本的構(gòu)成 , 有必要單獨核算衛(wèi)生材料收入。建議在 “門診”、“住院”一級科目下增設(shè)“衛(wèi)生材料收入” , 同時對應(yīng)地在“醫(yī)療成 本”下增設(shè)“衛(wèi)生材料費” , 分為“內(nèi)部領(lǐng)用”和“對外銷售”兩類。