新舊《醫(yī)院會計制度》的主要變化

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1、 新舊《醫(yī)院會計制度》的主要變化 摘要：隨著我國公共財政體制的建立和不斷完善，醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化， 1998年印發(fā)的《醫(yī)院會計制度》已凸顯一系列問題。2012年1月1日起在全國范圍內施行的新《醫(yī)院會計制度》，是推進和深化公立醫(yī)院改革的一項重要內容。本文比較詳細地解讀了新舊《醫(yī)院會計制度》的主要變化。 關鍵詞：新舊醫(yī)院會計制度 主要變化 我國1998年發(fā)布的《醫(yī)院會計制度》執(zhí)行已經(jīng)十年有余，舊的會計制度對于規(guī)范公立醫(yī)院會計

2、行為發(fā)揮了積極作用。隨著我國公共財政體制的建立和不斷完善，醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，以及醫(yī)院各方面情況和環(huán)境的變化，十年前制定的醫(yī)院會計制度已經(jīng)難以滿足新形勢下醫(yī)院改革與發(fā)展的需要。2010年12月31日，財政部印發(fā)了新《醫(yī)院會計制度》，規(guī)定自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市施行，自2012年1月1日起在全國范圍內施行。這次改革不僅借鑒了企業(yè)財務會計改革的經(jīng)驗和國際慣例，更是醫(yī)院財務管理、會計核算制度上的重大改革。 新《醫(yī)院會計制度》是對原有制度的補充和完善，它的頒發(fā)和實施是醫(yī)院會計的一次較大的變革，很多會計處理方法上更趨近于企業(yè)會計。與原醫(yī)院會計制度相比，現(xiàn)行新醫(yī)院會計

3、制度有如下方面的變化： 一、調整了制度適用的范圍 原制度適用于各級各類獨立核算的公立醫(yī)療機構，包括各衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構。根據(jù)中發(fā)[2009]6號《關于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》和國發(fā)[2009]12號《關于醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革近期重點實施方案》，對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構與公立醫(yī)院提出了不同的要求，二者在職能定位、財務管理、補償政策等方面有較大差異。因此，新會計制度適用于中華人民共和國境內各級各類獨立核算的公立醫(yī)院，包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、專科醫(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院等，不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構。 另外，隨著國家鼓勵社會資本依法興辦非營利性醫(yī)療機構等政策

4、的出臺，非營利性醫(yī)療機構逐漸興起，其經(jīng)營方式、管理要求、運營目標等與公立醫(yī)院有一定的相似之處。因此，新會計制度又規(guī)定“企業(yè)事業(yè)單位、社會團體及其他社會組織舉辦的非營利性醫(yī)院可參照本制度執(zhí)行”。 二、取消、新增部分會計科目 新制度修訂了對固定資產(chǎn)的定義。在新制度中，固定資產(chǎn)是指單位價值在1000元以上（其中：專業(yè)設備單位價值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上（不含一年）的大批同類物資，應作為固定資產(chǎn)管理。 原制度沒有像企業(yè)會計制度那樣規(guī)定對固定資產(chǎn)計提折舊，只是規(guī)定按固定資產(chǎn)原值的一

5、定比例從相關支出中提取修購基金，用于固定資產(chǎn)更新和大型修繕。原制度造成資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)始終反映的是原值，不提折舊難以反映資產(chǎn)的真實價值，造成資產(chǎn)價值虛增。并且原制度還可能會造成資產(chǎn)購置重復列支。因而新制度取消了固定基金和修購基金，引入了固定資產(chǎn)折舊。 新制度規(guī)定醫(yī)院應當對除圖書以外的固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)的預計使用年限內系統(tǒng)地分攤固定資產(chǎn)的成本。醫(yī)院原則上應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質，采用年限平均法或工作量法計提折舊，以反映資產(chǎn)因使用中消耗而發(fā)生的價值減少，進而真實地反映資產(chǎn)的價值。新制度還指出，圖書參照固定資產(chǎn)管理辦法，加強實物管理，不計提折舊。 新制度規(guī)定固定資產(chǎn)折舊區(qū)分不同的資

6、金來源進行不同的會計處理：對于用財政補助收入、科教項目收入購建固定資產(chǎn)所形成的固定資產(chǎn)折舊，在計提折舊時增加累計折舊，但不計入醫(yī)療業(yè)務成本，而是沖減待沖基金。這樣有利于較好地體現(xiàn)醫(yī)院的補償機制，有利于按照預算管理要求和項目管理要求反映財政補助項目、科教項目的收支和結余情況。將醫(yī)院財政補助、科教項目以外的資金形成的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷計入各期醫(yī)療業(yè)務成本，有利于完善醫(yī)療成本的核算，真實反映醫(yī)療成本，體現(xiàn)醫(yī)療成本與醫(yī)療收入之間的配比關系。 三、“藥品”和“藥品收入”科目核算發(fā)生變化 藥品在醫(yī)院物資消耗中占很大的比重，也是醫(yī)院收入的主要來源之一，具有品種多、數(shù)量大、價格不一、經(jīng)常變動、領用

7、頻繁等，均符合存貨的特點。為了加強醫(yī)院藥品管理，保證藥品質量，減少積壓和浪費，提高資金使用效率，新會計制度將藥品并入了庫存物資進行核算。 原制度將醫(yī)院提供醫(yī)療服務取得的收入和發(fā)生的支出分為醫(yī)療收入和藥品收入，醫(yī)療支出和藥品支出主要按照醫(yī)療人員和藥品部門人員的身份來加以區(qū)分，管理費用期末按照醫(yī)療和藥品部門人數(shù)的比例進行分攤。這種核算方法沒有真實體現(xiàn)醫(yī)療人員與藥品活動相關的腦力勞動付出，造成藥品收支結余過大，醫(yī)療收支結余不實，醫(yī)療與藥品收支不配比等情況。在實際工作中，藥品收入與醫(yī)療收入一樣，都是醫(yī)院提供醫(yī)療服務所取得的收入，醫(yī)院耗用的衛(wèi)生材料構成醫(yī)療收支的組成部分，在醫(yī)療收支科目下單列。這種核算

8、方法避免了管理費用在藥品支出與醫(yī)療支出之間的不合理分攤，解決了藥品與醫(yī)療收支不配比的情況。 四、“壞賬準備”科目核算發(fā)生變化 原制度規(guī)定累計計提的壞賬準備不應超過“應收醫(yī)療款”和“應收在院病人醫(yī)藥費”科目余額的3—5%，為了準確反映醫(yī)院在提供醫(yī)療服務和經(jīng)營過程中發(fā)生的無法收回的款項，新制度調整為累計計提的壞賬準備不應超過年末“應收醫(yī)療款”和“其他應收款”科目余額的2—4%，這樣就可以真實地反映醫(yī)院應收醫(yī)療款及其他應收款的實際情況，避免了資產(chǎn)虛增。 五、改進和完善了會計科目體系 為了適應醫(yī)院業(yè)務發(fā)展的需要，新制度按照本次醫(yī)院會計制度改革的要求，對原制度下的科目體系進行了全面的調整和完善，

9、新增、合并、取消了部分科目，并對個別科目的名稱進行了修改，主要包括以下幾個方面：一是資產(chǎn)類科目增設了“短期投資”、“預付帳款”、“固定資產(chǎn)清理”、“長期待攤費用”、“累計折舊”、“累計攤銷”科目；取消了“開辦費”科目，將開辦費在醫(yī)院開業(yè)時計入管理費用；將“現(xiàn)金”改為“庫存現(xiàn)金”，將“應收在院病人醫(yī)藥費”改為“應收在院病人醫(yī)療款”，將“在加工材料”改為“在加工物資”。二是負債類科目新增“應付票據(jù)”、“應付職工薪酬”、“應付福利費”、“應交稅費”科目；將“應繳超收款”改為“應繳款項”。三是凈資產(chǎn)類科目新增“待沖基金”、“財政補助結轉（余）”、“科教項目結轉（余）”；“事業(yè)基金”、“專用基金”科目作

10、了明細調整，對核算的內容和主要賬務處理作了更為詳細的說明。四是收入類科目新增“藥事服務費”、“結算差額”、“科教項目收入”科目；取消“上級補助收入”科目；“藥品收入”科目級次發(fā)生了變化。五是費用類科目新增“科教項目支出”；“醫(yī)療支出”改為“醫(yī)療業(yè)務成本”，“財政專項支出”改為“財政項目補助支出”；“藥品支出”科目級次發(fā)生變化。 六、明確了“醫(yī)療風險基金”的會計處理 新制度規(guī)定在“專用基金”科目下增設“醫(yī)療風險基金”明細科目，核算醫(yī)院按規(guī)定提取的醫(yī)療風險基金。計提醫(yī)療風險基金時，計入醫(yī)療業(yè)務成本并增加專用基金中醫(yī)療風險基金。按規(guī)定使用醫(yī)療風險基金時，沖減專用基金中的醫(yī)療風險基金。這為規(guī)范醫(yī)療

11、過失或醫(yī)療差錯給醫(yī)院造成損失的風險，提供了準備基金。 七、增加了財政預算改革的相關內容 新制度新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產(chǎn)管理等財政預算改革相關的會計核算內容。要求根據(jù)年度事業(yè)發(fā)展計劃及預算年度收入的增減因素，預測編制收入預算；根據(jù)業(yè)務活動需要和可能，編制支出預算，包括基本支出預算和項目支出預算。新制度所規(guī)定的預算要求，實現(xiàn)了會計規(guī)范與其他財政政策規(guī)范的有機銜接，有利于各項政策的全面落實。 八、改進和完善了財務報告體系 與舊醫(yī)院會計制度相比，醫(yī)院財務報告新增了現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表及有關附表，規(guī)定了財務情況說明書至少應包括業(yè)務開展情況、年度預算執(zhí)行情況

12、、資產(chǎn)利用和負債管理情況、成本核算及控制情況、績效考評情況以及需要說明的其他事項，是對醫(yī)院一年來的經(jīng)營及財務管理各方面的情況、效果所做出的介紹和總結。新制度還提供了作為財務情況說明書附表的成本報表的參考格式，并全面改進了各報表的結構、項目及其排列方式。這些調整使醫(yī)院的財務報表格式與國際慣例和企業(yè)會計更為一致，增強了通用性，同時也兼顧了醫(yī)院的實際情況，使醫(yī)院的財務報告體系更為完善和合理，以滿足多方面的信息需求。 九、引入了注冊會計師審計制度 財政部最新頒布的《醫(yī)院財務制度》第七十條中規(guī)定“醫(yī)院年度財務報告應按規(guī)定經(jīng)過注冊會計師審計”，這個規(guī)定的執(zhí)行日期是從2012年開始，也就是新醫(yī)院會計制度

13、全面實施時起。這不僅是政府加強對公立醫(yī)院管理的一種積極有效的措施，也是貫徹落實國務院辦公廳轉發(fā)財政部《關于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》精神的重要舉措。同時也是落實醫(yī)改政策、加強醫(yī)改資金的使用監(jiān)督、強化醫(yī)院內部管理、配合深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的需要。建立醫(yī)院財務報告注冊會計師審計制度，不僅可以提供真實可靠的會計信息，更有助于增強醫(yī)院財務的透明度和社會公信力。有利于充分發(fā)揮注冊會計師的作用，加強醫(yī)療機構審計監(jiān)督，保障醫(yī)療機構財務行為和會計核算合法、規(guī)范。 新醫(yī)院會計制度使會計核算更加科學合理，有利于加強醫(yī)院財務管理，全面提升醫(yī)院管理水平。對于醫(yī)院財務管理規(guī)范化和提高醫(yī)院會計核算質量起到了很好的作用，也為正確核算醫(yī)院成本費用提供了良好的會計基礎。這不僅推進和深化了公立醫(yī)院改革的步伐，更重要的是可以進一步規(guī)范公立醫(yī)院的會計核算，提高公立醫(yī)院會計信息的質量和財會管理水平，強化醫(yī)院內部管理，對促進醫(yī)院科學健康發(fā)展具有劃時代的意義。 參考文獻： ①財政部，衛(wèi)生部．醫(yī)院財務制度[m]．北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2010 ②張嵐．醫(yī)院會計[m]．成都：西南財經(jīng)大學出版社，2011 ③財政部會計司編寫組．醫(yī)院會計制度講解[m]．北京：經(jīng)濟科學出版社，2011 ④財政部，衛(wèi)生部．醫(yī)院財務制度[m]．北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1998