新舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的主要變化

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1、 新舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的主要變化 摘要：隨著我國(guó)公共財(cái)政體制的建立和不斷完善，醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化， 1998年印發(fā)的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》已凸顯一系列問(wèn)題。2012年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)施行的新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，是推進(jìn)和深化公立醫(yī)院改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本文比較詳細(xì)地解讀了新舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的主要變化。 關(guān)鍵詞：新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要變化 我國(guó)1998年發(fā)布的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行已經(jīng)十年有余，舊的會(huì)計(jì)制度對(duì)于規(guī)范公立醫(yī)院會(huì)計(jì)

2、行為發(fā)揮了積極作用。隨著我國(guó)公共財(cái)政體制的建立和不斷完善，醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，以及醫(yī)院各方面情況和環(huán)境的變化，十年前制定的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度已經(jīng)難以滿足新形勢(shì)下醫(yī)院改革與發(fā)展的需要。2010年12月31日，財(cái)政部印發(fā)了新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，規(guī)定自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市施行，自2012年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)施行。這次改革不僅借鑒了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)和國(guó)際慣例，更是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算制度上的重大改革。 新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》是對(duì)原有制度的補(bǔ)充和完善，它的頒發(fā)和實(shí)施是醫(yī)院會(huì)計(jì)的一次較大的變革，很多會(huì)計(jì)處理方法上更趨近于企業(yè)會(huì)計(jì)。與原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度相比，現(xiàn)行新醫(yī)院會(huì)計(jì)

3、制度有如下方面的變化： 一、調(diào)整了制度適用的范圍 原制度適用于各級(jí)各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)，包括各衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。根據(jù)中發(fā)[2009]6號(hào)《關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見(jiàn)》和國(guó)發(fā)[2009]12號(hào)《關(guān)于醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革近期重點(diǎn)實(shí)施方案》，對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)與公立醫(yī)院提出了不同的要求，二者在職能定位、財(cái)務(wù)管理、補(bǔ)償政策等方面有較大差異。因此，新會(huì)計(jì)制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)各級(jí)各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院，包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門(mén)診部（所）、療養(yǎng)院等，不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。 另外，隨著國(guó)家鼓勵(lì)社會(huì)資本依法興辦非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)等政策

4、的出臺(tái)，非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)逐漸興起，其經(jīng)營(yíng)方式、管理要求、運(yùn)營(yíng)目標(biāo)等與公立醫(yī)院有一定的相似之處。因此，新會(huì)計(jì)制度又規(guī)定“企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其他社會(huì)組織舉辦的非營(yíng)利性醫(yī)院可參照本制度執(zhí)行”。 二、取消、新增部分會(huì)計(jì)科目 新制度修訂了對(duì)固定資產(chǎn)的定義。在新制度中，固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在1000元以上（其中：專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上（不含一年）的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。 原制度沒(méi)有像企業(yè)會(huì)計(jì)制度那樣規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，只是規(guī)定按固定資產(chǎn)原值的一

5、定比例從相關(guān)支出中提取修購(gòu)基金，用于固定資產(chǎn)更新和大型修繕。原制度造成資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)始終反映的是原值，不提折舊難以反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，造成資產(chǎn)價(jià)值虛增。并且原制度還可能會(huì)造成資產(chǎn)購(gòu)置重復(fù)列支。因而新制度取消了固定基金和修購(gòu)基金，引入了固定資產(chǎn)折舊。 新制度規(guī)定醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對(duì)除圖書(shū)以外的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。醫(yī)院原則上應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)，采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊，以反映資產(chǎn)因使用中消耗而發(fā)生的價(jià)值減少，進(jìn)而真實(shí)地反映資產(chǎn)的價(jià)值。新制度還指出，圖書(shū)參照固定資產(chǎn)管理辦法，加強(qiáng)實(shí)物管理，不計(jì)提折舊。 新制度規(guī)定固定資產(chǎn)折舊區(qū)分不同的資

6、金來(lái)源進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理：對(duì)于用財(cái)政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入購(gòu)建固定資產(chǎn)所形成的固定資產(chǎn)折舊，在計(jì)提折舊時(shí)增加累計(jì)折舊，但不計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，而是沖減待沖基金。這樣有利于較好地體現(xiàn)醫(yī)院的補(bǔ)償機(jī)制，有利于按照預(yù)算管理要求和項(xiàng)目管理要求反映財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目、科教項(xiàng)目的收支和結(jié)余情況。將醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目以外的資金形成的固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷計(jì)入各期醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，有利于完善醫(yī)療成本的核算，真實(shí)反映醫(yī)療成本，體現(xiàn)醫(yī)療成本與醫(yī)療收入之間的配比關(guān)系。 三、“藥品”和“藥品收入”科目核算發(fā)生變化 藥品在醫(yī)院物資消耗中占很大的比重，也是醫(yī)院收入的主要來(lái)源之一，具有品種多、數(shù)量大、價(jià)格不一、經(jīng)常變動(dòng)、領(lǐng)用

7、頻繁等，均符合存貨的特點(diǎn)。為了加強(qiáng)醫(yī)院藥品管理，保證藥品質(zhì)量，減少積壓和浪費(fèi)，提高資金使用效率，新會(huì)計(jì)制度將藥品并入了庫(kù)存物資進(jìn)行核算。 原制度將醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)取得的收入和發(fā)生的支出分為醫(yī)療收入和藥品收入，醫(yī)療支出和藥品支出主要按照醫(yī)療人員和藥品部門(mén)人員的身份來(lái)加以區(qū)分，管理費(fèi)用期末按照醫(yī)療和藥品部門(mén)人數(shù)的比例進(jìn)行分?jǐn)?。這種核算方法沒(méi)有真實(shí)體現(xiàn)醫(yī)療人員與藥品活動(dòng)相關(guān)的腦力勞動(dòng)付出，造成藥品收支結(jié)余過(guò)大，醫(yī)療收支結(jié)余不實(shí)，醫(yī)療與藥品收支不配比等情況。在實(shí)際工作中，藥品收入與醫(yī)療收入一樣，都是醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)所取得的收入，醫(yī)院耗用的衛(wèi)生材料構(gòu)成醫(yī)療收支的組成部分，在醫(yī)療收支科目下單列。這種核算

8、方法避免了管理費(fèi)用在藥品支出與醫(yī)療支出之間的不合理分?jǐn)偅鉀Q了藥品與醫(yī)療收支不配比的情況。 四、“壞賬準(zhǔn)備”科目核算發(fā)生變化 原制度規(guī)定累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不應(yīng)超過(guò)“應(yīng)收醫(yī)療款”和“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”科目余額的3—5%，為了準(zhǔn)確反映醫(yī)院在提供醫(yī)療服務(wù)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的無(wú)法收回的款項(xiàng)，新制度調(diào)整為累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不應(yīng)超過(guò)年末“應(yīng)收醫(yī)療款”和“其他應(yīng)收款”科目余額的2—4%，這樣就可以真實(shí)地反映醫(yī)院應(yīng)收醫(yī)療款及其他應(yīng)收款的實(shí)際情況，避免了資產(chǎn)虛增。 五、改進(jìn)和完善了會(huì)計(jì)科目體系 為了適應(yīng)醫(yī)院業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，新制度按照本次醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革的要求，對(duì)原制度下的科目體系進(jìn)行了全面的調(diào)整和完善，

9、新增、合并、取消了部分科目，并對(duì)個(gè)別科目的名稱進(jìn)行了修改，主要包括以下幾個(gè)方面：一是資產(chǎn)類科目增設(shè)了“短期投資”、“預(yù)付帳款”、“固定資產(chǎn)清理”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目；取消了“開(kāi)辦費(fèi)”科目，將開(kāi)辦費(fèi)在醫(yī)院開(kāi)業(yè)時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用；將“現(xiàn)金”改為“庫(kù)存現(xiàn)金”，將“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”改為“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”，將“在加工材料”改為“在加工物資”。二是負(fù)債類科目新增“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目；將“應(yīng)繳超收款”改為“應(yīng)繳款項(xiàng)”。三是凈資產(chǎn)類科目新增“待沖基金”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”；“事業(yè)基金”、“專用基金”科目作

10、了明細(xì)調(diào)整，對(duì)核算的內(nèi)容和主要賬務(wù)處理作了更為詳細(xì)的說(shuō)明。四是收入類科目新增“藥事服務(wù)費(fèi)”、“結(jié)算差額”、“科教項(xiàng)目收入”科目；取消“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目；“藥品收入”科目級(jí)次發(fā)生了變化。五是費(fèi)用類科目新增“科教項(xiàng)目支出”；“醫(yī)療支出”改為“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”，“財(cái)政專項(xiàng)支出”改為“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”；“藥品支出”科目級(jí)次發(fā)生變化。 六、明確了“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”的會(huì)計(jì)處理 新制度規(guī)定在“專用基金”科目下增設(shè)“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”明細(xì)科目，核算醫(yī)院按規(guī)定提取的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金。計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金時(shí)，計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本并增加專用基金中醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金。按規(guī)定使用醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金時(shí)，沖減專用基金中的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金。這為規(guī)范醫(yī)療

11、過(guò)失或醫(yī)療差錯(cuò)給醫(yī)院造成損失的風(fēng)險(xiǎn)，提供了準(zhǔn)備基金。 七、增加了財(cái)政預(yù)算改革的相關(guān)內(nèi)容 新制度新增了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、部門(mén)預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理等財(cái)政預(yù)算改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。要求根據(jù)年度事業(yè)發(fā)展計(jì)劃及預(yù)算年度收入的增減因素，預(yù)測(cè)編制收入預(yù)算；根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)需要和可能，編制支出預(yù)算，包括基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算。新制度所規(guī)定的預(yù)算要求，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)規(guī)范與其他財(cái)政政策規(guī)范的有機(jī)銜接，有利于各項(xiàng)政策的全面落實(shí)。 八、改進(jìn)和完善了財(cái)務(wù)報(bào)告體系 與舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度相比，醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告新增了現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表及有關(guān)附表，規(guī)定了財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)至少應(yīng)包括業(yè)務(wù)開(kāi)展情況、年度預(yù)算執(zhí)行情況

12、、資產(chǎn)利用和負(fù)債管理情況、成本核算及控制情況、績(jī)效考評(píng)情況以及需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)，是對(duì)醫(yī)院一年來(lái)的經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)管理各方面的情況、效果所做出的介紹和總結(jié)。新制度還提供了作為財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)附表的成本報(bào)表的參考格式，并全面改進(jìn)了各報(bào)表的結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目及其排列方式。這些調(diào)整使醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表格式與國(guó)際慣例和企業(yè)會(huì)計(jì)更為一致，增強(qiáng)了通用性，同時(shí)也兼顧了醫(yī)院的實(shí)際情況，使醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告體系更為完善和合理，以滿足多方面的信息需求。 九、引入了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度 財(cái)政部最新頒布的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第七十條中規(guī)定“醫(yī)院年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)按規(guī)定經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)”，這個(gè)規(guī)定的執(zhí)行日期是從2012年開(kāi)始，也就是新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度

13、全面實(shí)施時(shí)起。這不僅是政府加強(qiáng)對(duì)公立醫(yī)院管理的一種積極有效的措施，也是貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見(jiàn)》精神的重要舉措。同時(shí)也是落實(shí)醫(yī)改政策、加強(qiáng)醫(yī)改資金的使用監(jiān)督、強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部管理、配合深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的需要。建立醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，不僅可以提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，更有助于增強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)的透明度和社會(huì)公信力。有利于充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用，加強(qiáng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)審計(jì)監(jiān)督，保障醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)行為和會(huì)計(jì)核算合法、規(guī)范。 新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度使會(huì)計(jì)核算更加科學(xué)合理，有利于加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，全面提升醫(yī)院管理水平。對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理規(guī)范化和提高醫(yī)院會(huì)計(jì)核算質(zhì)量起到了很好的作用，也為正確核算醫(yī)院成本費(fèi)用提供了良好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。這不僅推進(jìn)和深化了公立醫(yī)院改革的步伐，更重要的是可以進(jìn)一步規(guī)范公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算，提高公立醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和財(cái)會(huì)管理水平，強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部管理，對(duì)促進(jìn)醫(yī)院科學(xué)健康發(fā)展具有劃時(shí)代的意義。 參考文獻(xiàn)： ①財(cái)政部，衛(wèi)生部．醫(yī)院財(cái)務(wù)制度[m]．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010 ②張嵐．醫(yī)院會(huì)計(jì)[m]．成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2011 ③財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組．醫(yī)院會(huì)計(jì)制度講解[m]．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011 ④財(cái)政部，衛(wèi)生部．醫(yī)院財(cái)務(wù)制度[m]．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1998