高級財務會計全部ppt課件

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1、高級財務會計高級財務會計（第四版）（第四版）高級財務會計課程組高級財務會計課程組2014年年1PPT學習交流高級財務會計課程組2教學目標教學目標通過本課程教學，使學生：通過本課程教學，使學生： 掌握各有關專題的基本理論與方法掌握各有關專題的基本理論與方法 關注會計前沿的發(fā)展動態(tài)關注會計前沿的發(fā)展動態(tài) 完整把握財務會計學科體系完整把握財務會計學科體系 提高從事實務工作的能力提高從事實務工作的能力2PPT學習交流高級財務會計課程組3課程簡介課程簡介 基礎會計基礎會計 中級財務會計中級財務會計 特殊業(yè)務特殊業(yè)務 特殊呈報特殊呈報 特殊行業(yè)特殊行業(yè)涉及專題：涉及專題：預修課程：預修課程：3PPT學習交

2、流高級財務會計課程組4內(nèi)容體系內(nèi)容體系第一章第一章 企業(yè)合并會計企業(yè)合并會計第二章第二章 合并財務報表合并財務報表第三章第三章 外幣業(yè)務會計外幣業(yè)務會計第四章第四章 租賃會計租賃會計第六章第六章 股份支付會計股份支付會計第九章第九章 清算會計清算會計第五章第五章 衍生金融工具會計衍生金融工具會計第七章第七章 中期報告中期報告第十章第十章 特殊行業(yè)會計特殊行業(yè)會計特特殊殊業(yè)業(yè)務務特殊呈報特殊呈報特特殊殊行行業(yè)業(yè)第八章第八章 分部報告分部報告4PPT學習交流高級財務會計課程組5課程定位課程定位 對于本科階段的學習來講：對于本科階段的學習來講：“高級財務會計高級財務會計”課程是課程是“中級財務會計中

3、級財務會計”課程的延伸；課程的延伸； 對于研究生階段的學習來講：對于研究生階段的學習來講：“高級財務會計高級財務會計”課程是課程是 “會計準則研究會計準則研究”課程的基礎。課程的基礎。 5PPT學習交流高級財務會計課程組6教學環(huán)節(jié)教學環(huán)節(jié)（1 1）課前準備）課前準備 閱讀教學計劃相關問題；閱讀教學計劃相關問題； 閱讀教材中相關章節(jié)及補充材料；閱讀教材中相關章節(jié)及補充材料； 復習上一次課程講授內(nèi)容。復習上一次課程講授內(nèi)容。 講授主要知識點；講授主要知識點； 討論重點、難點問題；討論重點、難點問題； 習題與案例解析習題與案例解析 個人作業(yè)個人作業(yè) 小組作業(yè)小組作業(yè)（2）課堂授課）課堂授課（3）課后

4、復習）課后復習6PPT學習交流高級財務會計課程組7教材及主要參考資料教材及主要參考資料F主要教材：主要教材： 傅榮、孫光國主編，課程組全體教師參編：傅榮、孫光國主編，課程組全體教師參編：高級財務會計習題與案例高級財務會計習題與案例（第（第4版），東北財經(jīng)大學出版社，版），東北財經(jīng)大學出版社，2014年年7月月 相關國際會計準則，我國企業(yè)會計準則相關國際會計準則，我國企業(yè)會計準則 上市公司年報上市公司年報F參考資料：參考資料：劉永澤、傅榮主編，課程組全體教師參編：劉永澤、傅榮主編，課程組全體教師參編：高級財務會計高級財務會計（第（第4版），東北財經(jīng)大學出版社，版），東北財經(jīng)大學出版社，2014年

5、年7月月 7PPT學習交流高級財務會計課程組8第一章第一章 企業(yè)合并會計企業(yè)合并會計第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的會計處理同一控制下企業(yè)合并的會計處理第三節(jié)第三節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的會計處理非同一控制下企業(yè)合并的會計處理核心知識點：核心知識點：對企業(yè)合并的確認、計量對企業(yè)合并的確認、計量8PPT學習交流高級財務會計課程組9第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述一、企業(yè)合并的含義一、企業(yè)合并的含義二、企業(yè)合并的類型二、企業(yè)合并的類型三、企業(yè)合并會計的主要內(nèi)容三、企業(yè)合并會計的主要內(nèi)容主要知識點主要知識點什么是企業(yè)合并？什么是企業(yè)合并？企業(yè)合并有哪幾種

6、分類方法？企業(yè)合并有哪幾種分類方法？如何理解各類企業(yè)合并的實質？如何理解各類企業(yè)合并的實質？9PPT學習交流高級財務會計課程組10既是獨立的法人主體既是獨立的法人主體也是獨立的報告主體也是獨立的報告主體一、企業(yè)合并的含義一、企業(yè)合并的含義 企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。一個報告主體的交易或事項。經(jīng)濟意義上經(jīng)濟意義上:一個整體一個整體法律意義上法律意義上:可能是一個法人主可能是一個法人主體，也可能是多個法人主體體，也可能是多個法人主體交易交易:公允價值公允價值重組事項重組事項:賬面價值賬面價值10PP

7、T學習交流高級財務會計課程組11（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進行分類（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進行分類（二）按合并后主體的法律形式不同進行分類（二）按合并后主體的法律形式不同進行分類（三）按涉及行業(yè)的不同進行分類（三）按涉及行業(yè)的不同進行分類二、企業(yè)合并的類型二、企業(yè)合并的類型11PPT學習交流高級財務會計課程組12（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進行分類（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進行分類F兩類合并的概念兩類合并的概念F兩類合并的實質兩類合并的實質F兩類合并的實施方式兩類合并的實施方式F兩類合并的法律結果兩類合并的

8、法律結果企業(yè)合并企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并注意：比較注意：比較12PPT學習交流高級財務會計課程組13 1.兩類合并的概念比較兩類合并的概念比較（1）同一控制下的企業(yè)合并）同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。制且該控制并非暫時性的。A（母公司）（母公司）（子公司）（子公司） （子公司）（子公司）+CBC+BA控制控制B、C在在12個月以上個月以上【例例1-1】同一控制同一控制非暫時性非暫時性B、C同為同為A 的子公司的

9、子公司B、C合并，屬于同一控制下的企業(yè)合并合并，屬于同一控制下的企業(yè)合并13PPT學習交流高級財務會計課程組141.兩類合并的概念比較兩類合并的概念比較非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并A（母公司）（母公司） （子公司）（子公司） （子公司）（子公司）DCC+DA、B分別控制分別控制C、DB（母公司）（母公司）參與合并的各方在合并前后不參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制。屬于同一方或相同的多方最終控制?！纠?-2】C、D合并，屬于非同一控制下的企業(yè)合并合并，屬于非同一控制下的企業(yè)合并14PPT學習交流高級財務會計課程組15合并日與購買日合并日與購買日控制控制F

10、定義定義F“控制控制”關系的認定關系的認定 F投資單位擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權但不能控投資單位擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權但不能控制被投資單位的情形制被投資單位的情形F潛在表決權潛在表決權 F合并日與購買日合并日與購買日是指合并方或購買方實際取得對是指合并方或購買方實際取得對被合并方或被購買方控制權的日期，即被合并方或被合并方或被購買方控制權的日期，即被合并方或被購買方的凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權轉移給被購買方的凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權轉移給合并方或購買方的日期。合并方或購買方的日期。F“交易日交易日”與與“購買日購買日”有何區(qū)別？有何區(qū)別？關鍵詞關鍵詞15PPT學習交流高級財務

11、會計課程組162。兩類合并的實質比較。兩類合并的實質比較同一控制下的企業(yè)合并，由于合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)同一控制下的企業(yè)合并，由于合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，準則沒有把這種合并視為生變化，準則沒有把這種合并視為“交易交易”，只是當作一個經(jīng)濟事項。因此，只是當作一個經(jīng)濟事項。因此，相應的會計處理中采用賬面價值進行計量。相應的會計處理中采用賬面價值進行計量。 非同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方在合并前、后不屬于同一方非同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方在合并前、后不屬于同一方或相同的多方最終控制，這種合并實質上是一種交易或相同的多方最終控制，這種合并實質

12、上是一種交易購買方購買被購買購買方購買被購買方控制權的交易。正因為如此，相應的會計處理中需要遵循交易規(guī)則，使用方控制權的交易。正因為如此，相應的會計處理中需要遵循交易規(guī)則，使用自愿交易的雙方都能夠接受的價值自愿交易的雙方都能夠接受的價值公允價值。公允價值。16PPT學習交流高級財務會計課程組173。兩類合并的合并對價的形式比較。兩類合并的合并對價的形式比較付出現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)付出現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生或承擔負債發(fā)生或承擔負債發(fā)行權益性證券發(fā)行權益性證券 兩類合并，合并方的合并對價都有可能是：兩類合并，合并方的合并對價都有可能是：17PPT學習交流高級財務會計課程組18不形成母子公司不形成母子公司

13、關系的企業(yè)合并關系的企業(yè)合并吸收合并吸收合并新設合并新設合并形成母子公司關形成母子公司關系的企業(yè)合并系的企業(yè)合并控股合并控股合并合并方取得股權合并方取得股權 4。兩類合并的法律結果比較。兩類合并的法律結果比較合并后主體仍為多個法律主體合并后主體仍為多個法律主體合并后主體為一個法律主體合并后主體為一個法律主體合并方取得凈資產(chǎn)合并方取得凈資產(chǎn)企業(yè)合并的第二種分類方法企業(yè)合并的第二種分類方法18PPT學習交流高級財務會計課程組19（二）按合并后主體的法律形式不同進行分類（二）按合并后主體的法律形式不同進行分類F吸收合并吸收合并F新設合并新設合并F控股合并控股合并 企業(yè)合并企業(yè)合并法律意義上的企業(yè)合并

14、法律意義上的企業(yè)合并比較比較19PPT學習交流高級財務會計課程組20吸收合并、新設合并、控股合并比較吸收合并、新設合并、控股合并比較+=+=+1 12 23 3吸吸收收合合并并創(chuàng)創(chuàng)立立合合并并控股合并控股合并母公司母公司子公司子公司20PPT學習交流高級財務會計課程組21同一控制下的同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并非同一控制下非同一控制下的企業(yè)合并的企業(yè)合并結果結果1：吸收合并、新設合并吸收合并、新設合并結果結果2：控股合并控股合并長期長期股權股權投資投資企業(yè)合并形成的企業(yè)合并形成的其他方式取得的其他方式取得的投資后的處理：投資后的處理：成本法、權益法成本法、權益法合并時的處理：合并時的處理：購買

15、法、權益結合法購買法、權益結合法共同控制、共同控制、重大影響、重大影響、非控、非共控、非重大影響非控、非共控、非重大影響企業(yè)合并與長期股權投資的關系企業(yè)合并與長期股權投資的關系 會計方法會計方法控控 制制21PPT學習交流高級財務會計課程組22（三）按涉及行業(yè)的不同進行分類（三）按涉及行業(yè)的不同進行分類F橫向合并橫向合并F縱向合并縱向合并F混合合并混合合并 企業(yè)合并企業(yè)合并22PPT學習交流高級財務會計課程組23三、企業(yè)合并會計的主要內(nèi)容三、企業(yè)合并會計的主要內(nèi)容l企業(yè)合并會計的主要內(nèi)容企業(yè)合并會計的主要內(nèi)容對企業(yè)合并交易（或事項）進行確認、計量對企業(yè)合并交易（或事項）進行確認、計量下面主要介

16、紹企業(yè)合并的下面主要介紹企業(yè)合并的確認、計量方法確認、計量方法合并日合并財務報表的編制合并日合并財務報表的編制23PPT學習交流高級財務會計課程組24吸收合并、新設合并吸收合并、新設合并 控股合并控股合并 借：借：借：借： 貸：銀行存款貸：銀行存款 庫存商品等庫存商品等 應付債券應付債券 支付的合并對價支付的合并對價 股本股本 銀行存款等銀行存款等 支付的合并費用支付的合并費用 貸：貸： 銀行存款銀行存款 庫存商品等庫存商品等 支付的合并對價支付的合并對價 應付債券應付債券 股本股本 銀行存款等銀行存款等 支付的合并費用支付的合并費用 l對企業(yè)合并的確認與計量對企業(yè)合并的確認與計量合并方賬務處

17、理基本框架合并方賬務處理基本框架24PPT學習交流高級財務會計課程組25l確認與計量企業(yè)合并的賬務處理中的關鍵問題確認與計量企業(yè)合并的賬務處理中的關鍵問題合并方合并日合并方合并日 購買方購買日購買方購買日如何確認與計量取得的凈資產(chǎn)或股權如何確認與計量取得的凈資產(chǎn)或股權支付的合并對價應如何計量？支付的合并對價應如何計量？兩者如果有差異，應如何處理？兩者如果有差異，應如何處理？合并費用如何處理？合并費用如何處理？權益結合法和購買法，權益結合法和購買法，對以上問題有不同回答。對以上問題有不同回答。25PPT學習交流高級財務會計課程組26第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的會計處理同一控制下企業(yè)合并的會

18、計處理一、確認與計量的基本要求一、確認與計量的基本要求二、一次投資實現(xiàn)企業(yè)合并的賬務處理二、一次投資實現(xiàn)企業(yè)合并的賬務處理三、分步投資實現(xiàn)企業(yè)合并的賬務處理三、分步投資實現(xiàn)企業(yè)合并的賬務處理四、信息披露四、信息披露主要知識點主要知識點如何對同一控制下企業(yè)合并進行確認？如何對同一控制下企業(yè)合并進行確認？如何在合并日對股東權益進行調(diào)整？如何在合并日對股東權益進行調(diào)整？如何理解合并費用的處理方法？如何理解合并費用的處理方法？這里僅以對企業(yè)合并事項的確認與計量為講解重點，這里僅以對企業(yè)合并事項的確認與計量為講解重點，而關于合并日合并財務報表的問題請參見第二章。而關于合并日合并財務報表的問題請參見第二章

19、。26PPT學習交流高級財務會計課程組27一、確認與計量的基本要求一、確認與計量的基本要求合并費用的處理合并費用的處理 合并方取得的凈資產(chǎn)或股權按賬面價值入賬合并方取得的凈資產(chǎn)或股權按賬面價值入賬合并方支付的合并對價按其賬面價值計量合并方支付的合并對價按其賬面價值計量評估審計咨詢費用評估審計咨詢費用當期損益當期損益發(fā)行債券的費用發(fā)行債券的費用債券初始計量金額債券初始計量金額發(fā)行權益證券的費用發(fā)行權益證券的費用抵減溢價收入抵減溢價收入兩者之差兩者之差調(diào)整股東權益調(diào)整股東權益理解的關鍵理解的關鍵調(diào)整順序調(diào)整順序27PPT學習交流高級財務會計課程組28放棄資產(chǎn)實施的企業(yè)合并放棄資產(chǎn)實施的企業(yè)合并二、

20、一次投資實現(xiàn)企業(yè)合并的賬務處理二、一次投資實現(xiàn)企業(yè)合并的賬務處理發(fā)行債券實施的企業(yè)合并發(fā)行債券實施的企業(yè)合并發(fā)行股票實施的企業(yè)合并發(fā)行股票實施的企業(yè)合并吸收合并吸收合并控股合并控股合并新設合并基本上新設合并基本上與吸收合并相同與吸收合并相同比較比較28PPT學習交流高級財務會計課程組29放棄資產(chǎn)實施的吸收合并：放棄資產(chǎn)實施的吸收合并：借：有關資產(chǎn)借：有關資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價值取得的被并方資產(chǎn)賬面價值 銀行存款、存貨等銀行存款、存貨等 支付的資產(chǎn)的賬面價值支付的資產(chǎn)的賬面價值 B 資本公積資本公積 A大于大于B的差額的差額* C貸：有關負債貸：有關負債 承擔的被并方負債賬面價值承擔的被并

21、方負債賬面價值 A 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 借：管理費用借：管理費用實際發(fā)生的直接合并費用實際發(fā)生的直接合并費用如果需要借記如果需要借記“資本公積資本公積”科目，則以合并方科目，則以合并方“資本資本公積公積”科目（股本溢價）科目（股本溢價）貸方余額為上限，不足部貸方余額為上限，不足部分沖減合并方分沖減合并方“留存收益留存收益”賬面余額。以下同賬面余額。以下同 。以下同以下同 同一控制同一控制下的合并下的合并29PPT學習交流高級財務會計課程組30發(fā)行債券實施的吸收合并：發(fā)行債券實施的吸收合并：借：有關資產(chǎn)借：有關資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價值取得的被并方資產(chǎn)賬面價值 應付債券應付債券 發(fā)

22、行債券的面值相關手續(xù)費傭金等發(fā)行債券的面值相關手續(xù)費傭金等 B 資本公積資本公積 A大于債券面值的差額大于債券面值的差額 D 貸：有關負債貸：有關負債 承擔的被并方負債賬面價值承擔的被并方負債賬面價值 A 銀行存款等銀行存款等 與債務相關的手續(xù)費傭金等與債務相關的手續(xù)費傭金等 C【例例1-5】：甲企業(yè)按面值發(fā)行甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬元的債券給乙萬元的債券給乙公司股東，取得乙公公司股東，取得乙公司賬面價值為司賬面價值為2000萬萬元的凈資產(chǎn)；甲公司元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行債券有關另支付發(fā)行債券有關費用費用1萬元。萬元。銀行存款銀行存款應付債券應付債券利息調(diào)整利息調(diào)整有關資產(chǎn)有關資產(chǎn)應付債

23、券應付債券面值面值1800280011有關負債有關負債800資本公積資本公積200同一控制同一控制下的合并下的合并30PPT學習交流高級財務會計課程組31發(fā)行股票實施的吸收合并：發(fā)行股票實施的吸收合并：借：有關資產(chǎn)借：有關資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價值取得的被并方資產(chǎn)賬面價值 股本股本 發(fā)行股票的面值發(fā)行股票的面值 B 資本公積資本公積 A大于（大于（B+C）的差額）的差額 D 貸：有關負債貸：有關負債 承擔的被并方負債賬面價值承擔的被并方負債賬面價值 A 銀行存款等銀行存款等 與發(fā)行股票相關的手續(xù)費傭金等與發(fā)行股票相關的手續(xù)費傭金等 C【例例1-6】：甲企業(yè)按面值增發(fā)甲企業(yè)按面值增發(fā)1800

24、萬元的普通股給萬元的普通股給乙公司股東，取得乙乙公司股東，取得乙公司賬面價值為公司賬面價值為2000萬元的凈資產(chǎn)；甲公萬元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行股票有司另支付發(fā)行股票有關費用關費用1萬元。萬元。銀行存款銀行存款有關資產(chǎn)有關資產(chǎn)股本股本180028001有關負債有關負債800資本公積資本公積199同一控制同一控制下的合并下的合并31PPT學習交流高級財務會計課程組32放棄資產(chǎn)實施的控股合并：放棄資產(chǎn)實施的控股合并：借：長期股權投資借：長期股權投資 取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價值取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價值 A 貸：銀行存款、存貨等貸：銀行存款、存貨等 支付的資產(chǎn)的賬面價值支付的資產(chǎn)的賬面價值 B

25、資本公積資本公積 A大于大于B的差額的差額* C如果需要借記如果需要借記“資本公積資本公積”科目，則以合并方科目，則以合并方“資本資本公積公積”科目（股本溢價）科目（股本溢價）貸方余額為上限，不足部貸方余額為上限，不足部分沖減合并方分沖減合并方“留存收益留存收益”賬面余額。以下同賬面余額。以下同 。同一控制同一控制下的合并下的合并32PPT學習交流高級財務會計課程組33發(fā)行債券實施的控股合并：發(fā)行債券實施的控股合并：借：長期股權投資借：長期股權投資 取得的被并方股東權益賬面價值份額取得的被并方股東權益賬面價值份額 A 貸：應付債券貸：應付債券 發(fā)行債券的面值相關手續(xù)費傭金等發(fā)行債券的面值相關手

26、續(xù)費傭金等 B 資本公積資本公積 A大于債券面值的差額大于債券面值的差額 D 銀行存款等銀行存款等 與債務相關的手續(xù)費傭金等與債務相關的手續(xù)費傭金等 C【例例1-7】：甲企業(yè)按面值發(fā)行甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬元的債券給乙萬元的債券給乙公司股東，取得乙公公司股東，取得乙公司司80%的股權。乙公的股權。乙公司合并日凈資產(chǎn)賬面司合并日凈資產(chǎn)賬面價值為價值為2000萬元。甲萬元。甲公司另支付發(fā)行債券公司另支付發(fā)行債券有關費用有關費用1萬元。萬元。應付債券應付債券面值面值應付債券應付債券利息調(diào)整利息調(diào)整銀行存款銀行存款長期股權投資長期股權投資1800111600資本公積資本公積200同一控制同一控制下

27、的合并下的合并33PPT學習交流高級財務會計課程組34發(fā)行股票實施的控股合并：發(fā)行股票實施的控股合并：貸：股本貸：股本 發(fā)行股票的面值發(fā)行股票的面值 B 資本公積資本公積 A大于（大于（B+C）的差額）的差額 D 銀行存款等銀行存款等 與發(fā)行股票相關的手續(xù)費傭金等與發(fā)行股票相關的手續(xù)費傭金等 C【例例1-8】：甲企業(yè)按面值增發(fā)甲企業(yè)按面值增發(fā)1500萬元的普通股給乙公司萬元的普通股給乙公司股東，取得乙公司股東，取得乙公司80%的股權；乙公司合并日的股權；乙公司合并日凈資產(chǎn)的賬面價值為凈資產(chǎn)的賬面價值為2000萬元；甲公司另支萬元；甲公司另支付發(fā)行股票有關費用付發(fā)行股票有關費用1萬元。萬元。15

28、001600199借：長期股權投資借：長期股權投資 取得的被并方股東權益賬面價值份額取得的被并方股東權益賬面價值份額 A 銀行存款銀行存款長期股權投資長期股權投資股本股本資本公積資本公積34PPT學習交流高級財務會計課程組35三、多次投資分步實現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并三、多次投資分步實現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并原則規(guī)定原則規(guī)定1. 個別報表中的確認與計量個別報表中的確認與計量合并日不必對長期股權投資賬面價值進行調(diào)整，以按持股比例計算合并日不必對長期股權投資賬面價值進行調(diào)整，以按持股比例計算的合并日應享有被合并方賬面所有者權益份額作為該項股權投資的初始的合并日應享有被合并方賬面所有者權益份額作為該項股權投

29、資的初始投資成本；投資成本；初始投資成本與其原長期股權投資賬面價值加上合并日進一步取得初始投資成本與其原長期股權投資賬面價值加上合并日進一步取得股份而新支付對價的公允價值之和的差額，調(diào)整資本公積（股本溢價或股份而新支付對價的公允價值之和的差額，調(diào)整資本公積（股本溢價或資本溢價），資本公積不足沖減的沖減留存收益。資本溢價），資本公積不足沖減的沖減留存收益。2. 合并日合并報表的編制合并日合并報表的編制 合并報表工作底稿中的抵銷分錄與前述通常情況下的同一控制下企業(yè)合合并報表工作底稿中的抵銷分錄與前述通常情況下的同一控制下企業(yè)合并合并日編制合并報表時的抵銷處理相同。并合并日編制合并報表時的抵銷處理相

30、同。重點關注重點關注所有者權益的調(diào)整所有者權益的調(diào)整35PPT學習交流高級財務會計課程組36同一控制下的企業(yè)合并，合并方應當在合并當期報表附注中披露下列同一控制下的企業(yè)合并，合并方應當在合并當期報表附注中披露下列有關信息：有關信息：1參與合并企業(yè)的基本情況。參與合并企業(yè)的基本情況。2屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)。屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)。3合并日的確定依據(jù)。合并日的確定依據(jù)。4以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔債務作為合并對價的，所支以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔債務作為合并對價的，所支付對價在合并日的賬面價值；以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，合付對價在合并日的賬面價值；以發(fā)行

31、權益性證券作為合并對價的，合并中發(fā)行權益性證券的數(shù)量及定價原則，以及參與合并各方交換有表并中發(fā)行權益性證券的數(shù)量及定價原則，以及參與合并各方交換有表決權股份的比例。決權股份的比例。5被合并方的資產(chǎn)、負債在上一會計期間資產(chǎn)負債表日及合并日的賬被合并方的資產(chǎn)、負債在上一會計期間資產(chǎn)負債表日及合并日的賬面價值；被合并方自合并當期期初至合并日的收入、凈利潤、現(xiàn)金流面價值；被合并方自合并當期期初至合并日的收入、凈利潤、現(xiàn)金流量等情況。量等情況。6合并合同或協(xié)議約定將承擔被合并方或有負債的情況。合并合同或協(xié)議約定將承擔被合并方或有負債的情況。7被合并方采用的會計政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的說明。被合并

32、方采用的會計政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的說明。8合并后已處置被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值、處置價格等。合并后已處置被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值、處置價格等。四、信息披露四、信息披露36PPT學習交流高級財務會計課程組37第三節(jié)第三節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的會計處理非同一控制下企業(yè)合并的會計處理一、確認與計量的基本要求一、確認與計量的基本要求二、一次投資實現(xiàn)企業(yè)合并的賬務處理二、一次投資實現(xiàn)企業(yè)合并的賬務處理三、分次投資實現(xiàn)企業(yè)合并的賬務處理三、分次投資實現(xiàn)企業(yè)合并的賬務處理四、被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的確定四、被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的確定五、信息披露五、信息披露這里也僅以對企業(yè)合

33、并交易的確認與計量為講解重點，這里也僅以對企業(yè)合并交易的確認與計量為講解重點，而關于合并日合并財務報表的問題請參見第二章。而關于合并日合并財務報表的問題請參見第二章。主要知識點主要知識點如何計量合并中取得的凈資產(chǎn)或股權？如何計量合并中取得的凈資產(chǎn)或股權？如何確定合并成本？如何確定合并成本？如何確認合并商譽？如何確認合并商譽？如何對合并商譽進行初始計量？如何對合并商譽進行初始計量？如何確定被購買方凈資產(chǎn)的公允價值？如何確定被購買方凈資產(chǎn)的公允價值？如何理解合并費用的處理方法？如何理解合并費用的處理方法？37PPT學習交流高級財務會計課程組38一、確認與計量的基本要求一、確認與計量的基本要求 要點

34、要點1購買方取得的凈資產(chǎn)或股權的初始計量購買方取得的凈資產(chǎn)或股權的初始計量 吸收合并吸收合并取得的可辨認凈資產(chǎn)按其公允價值入賬取得的可辨認凈資產(chǎn)按其公允價值入賬 控股合并控股合并取得的股權按合并成本進行初始計量取得的股權按合并成本進行初始計量 即使是控股合并，合并資產(chǎn)負債即使是控股合并，合并資產(chǎn)負債表中對被購買方各項可辨認凈資產(chǎn)表中對被購買方各項可辨認凈資產(chǎn)也是按取得股權日其公允價值為基也是按取得股權日其公允價值為基礎進行計量。礎進行計量。引申引申所以，要對合并成本在取得的所以，要對合并成本在取得的凈資產(chǎn)和合并商譽之間進行分配凈資產(chǎn)和合并商譽之間進行分配38PPT學習交流高級財務會計課程組39

35、一、確認與計量的基本要求一、確認與計量的基本要求要點要點2合并成本的計量合并成本的計量合并成本合并成本作為合并對價付出的資產(chǎn)、承擔的負債，作為合并對價付出的資產(chǎn)、承擔的負債，其公允價價值與賬面價值之間的差額，其公允價價值與賬面價值之間的差額，計入當期損益。計入當期損益。=合并對價的公允價值合并對價的公允價值引申引申通過多次股權投資交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，通過多次股權投資交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。合并成本為每一單項交易成本之和。39PPT學習交流高級財務會計課程組40一、確認與計量的基本要求一、確認與計量的基本要求合并成本與取得的可辨認合并成本與取得的可辨認凈資產(chǎn)公

36、允價值份額之間的差額凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額要點要點3合并商譽的確認與計量合并商譽的確認與計量商譽商譽當期損益當期損益前者大于后者之差前者大于后者之差前者小于后者之差前者小于后者之差引申引申合并商譽的確認：合并商譽的確認：吸收合并：在合并方單獨資產(chǎn)負債表中單項報告吸收合并：在合并方單獨資產(chǎn)負債表中單項報告控股合并：在合并方的合并資產(chǎn)負債表中單項報告控股合并：在合并方的合并資產(chǎn)負債表中單項報告 合并商譽的計量：合并商譽的計量：在不同的在不同的“合并理念合并理念”下，有不同的計量結果下，有不同的計量結果現(xiàn)行會計規(guī)范：基本采用現(xiàn)行會計規(guī)范：基本采用“實體理念實體理念”，但合并商，但合并商 譽的計

37、量沒有采用譽的計量沒有采用“全部商譽法全部商譽法”40PPT學習交流高級財務會計課程組41一、確認與計量的基本要求一、確認與計量的基本要求要點要點4遞延所得稅的處理遞延所得稅的處理（1）按照會計準則確認的合并商譽，免稅合并情況下其計稅基礎為）按照會計準則確認的合并商譽，免稅合并情況下其計稅基礎為0，由此產(chǎn)生了合并商譽賬面價值大于計稅基礎的應納稅暫時性差異。，由此產(chǎn)生了合并商譽賬面價值大于計稅基礎的應納稅暫時性差異。根據(jù)會計準則的規(guī)定，該暫時性差異的未來納稅影響不應予以確認，根據(jù)會計準則的規(guī)定，該暫時性差異的未來納稅影響不應予以確認，即不確認與該商譽的暫時性差異有關的遞延所得稅負債。即不確認與該

38、商譽的暫時性差異有關的遞延所得稅負債。（2）按照會計準則規(guī)定將取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)按公允價值）按照會計準則規(guī)定將取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)按公允價值進行初始計量，但其計稅基礎卻等于原計稅基礎，由此導致的暫時進行初始計量，但其計稅基礎卻等于原計稅基礎，由此導致的暫時性差異的納稅影響要予以確認，并調(diào)整合并商譽。性差異的納稅影響要予以確認，并調(diào)整合并商譽。免稅合并情況下免稅合并情況下41PPT學習交流高級財務會計課程組42一、確認與計量的基本要求一、確認與計量的基本要求要點要點5合并費用的處理合并費用的處理與同一控制下企業(yè)合并的會計處理相同與同一控制下企業(yè)合并的會計處理相同42PPT學習交流高

39、級財務會計課程組43放棄資產(chǎn)實施的企業(yè)合并放棄資產(chǎn)實施的企業(yè)合并二、一次投資實現(xiàn)企業(yè)合并的賬務處理二、一次投資實現(xiàn)企業(yè)合并的賬務處理發(fā)行債券實施的企業(yè)合并發(fā)行債券實施的企業(yè)合并發(fā)行股票實施的企業(yè)合并發(fā)行股票實施的企業(yè)合并吸收合并吸收合并控股合并控股合并新設合并基本上新設合并基本上與吸收合并相同與吸收合并相同比較比較43PPT學習交流高級財務會計課程組44放棄資產(chǎn)實施的吸收合并：放棄資產(chǎn)實施的吸收合并：借：有關資產(chǎn)借：有關資產(chǎn) 取得的被購買方資產(chǎn)公允價值取得的被購買方資產(chǎn)公允價值貸：有關負債貸：有關負債 承擔的被購買方負債公允價值承擔的被購買方負債公允價值 A 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 放棄存貨

40、的公允價值放棄存貨的公允價值 借：有關凈資產(chǎn)借：有關凈資產(chǎn) 取得凈資產(chǎn)的公允價值取得凈資產(chǎn)的公允價值 如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商品等存貨，則如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商品等存貨，則 貸：銀行存款貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn)等無形資產(chǎn)等支付的合并對價的賬面價值支付的合并對價的賬面價值 營業(yè)外收入等營業(yè)外收入等 合并對價公允價值與賬面價值之差合并對價公允價值與賬面價值之差 B營業(yè)外收入營業(yè)外收入 A大于大于B之差之差 C2 借：商譽借：商譽 B大于大于A 之差之差 C1借：有關凈資產(chǎn)借：有關凈資產(chǎn) 取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價值取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價值 A 應交稅費等應交稅

41、費等 相關稅費相關稅費 商譽商譽 差額差額 還要確認營業(yè)成本還要確認營業(yè)成本對價的公對價的公允價值允價值非同一控制非同一控制下的合并下的合并44PPT學習交流高級財務會計課程組45發(fā)行債券實施的吸收合并：發(fā)行債券實施的吸收合并：營業(yè)外收入營業(yè)外收入 A大于大于B之差之差 C 商譽商譽 B大于大于A 之差之差 借：有關凈資產(chǎn)借：有關凈資產(chǎn) 取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價值取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價值 A 貸：應付債券貸：應付債券 銀行存款等銀行存款等債券公允價值債券公允價值-債券相關費用債券相關費用 債券相關費用債券相關費用 B非同一控制非同一控制下的合并下的合并45PPT學習交流高級財務會計課程組

42、46發(fā)行股票實施的吸收合并：發(fā)行股票實施的吸收合并：營業(yè)外收入營業(yè)外收入 A大于大于B之差之差 商譽商譽 B大于大于A 之差之差 借：有關凈資產(chǎn)借：有關凈資產(chǎn) 取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價值取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價值 A 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積 銀行存款等銀行存款等 面值面值 股票相關費用股票相關費用 B溢價溢價-股票相關費用股票相關費用 非同一控制非同一控制下的合并下的合并46PPT學習交流高級財務會計課程組47放棄資產(chǎn)實施的控股合并：放棄資產(chǎn)實施的控股合并： 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 放棄存貨的公允價值放棄存貨的公允價值 B 借：長期股權投資借：長期股權投資如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)

43、是庫存商品等存貨，則如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商品等存貨，則 貸：銀行存款貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn)等無形資產(chǎn)等支付的合并對價的賬面價值支付的合并對價的賬面價值 營業(yè)外收入等營業(yè)外收入等 合并對價公允價值與賬面價值之差合并對價公允價值與賬面價值之差 B借：長期股權投資借：長期股權投資 應交稅費等應交稅費等 相關稅費相關稅費 C 還要確認營業(yè)成本還要確認營業(yè)成本對價的公對價的公允價值允價值合并成本合并成本=B A非同一控制非同一控制下的合并下的合并 B+C A47PPT學習交流高級財務會計課程組48發(fā)行債券實施的控股合并：發(fā)行債券實施的控股合并：借：長期股權投資借：長期股權

44、投資 貸：應付債券貸：應付債券 銀行存款等銀行存款等債券公允價值債券公允價值-債券相關費用債券相關費用 債券相關費用債券相關費用 B合并成本合并成本=B A發(fā)行股票實施的控股合并：發(fā)行股票實施的控股合并：借：長期股權投資借：長期股權投資合并成本合并成本=B A 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積 銀行存款等銀行存款等 面值面值 股票相關費用股票相關費用 B溢價溢價-股票相關費用股票相關費用 非同一控制非同一控制下的合并下的合并48PPT學習交流高級財務會計課程組49符合免稅合并條件（以吸收合并為例）：符合免稅合并條件（以吸收合并為例）：遞延所得稅負債遞延所得稅負債 需確認的遞延所得稅負債需確認

45、的遞延所得稅負債 C 商譽商譽 (B+C)大于大于A 之差之差 借：有關凈資產(chǎn)借：有關凈資產(chǎn) 取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價值取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價值 A 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積 銀行存款等銀行存款等 面值面值 股票相關費用股票相關費用 B溢價溢價-股票相關費用股票相關費用 非同一控制非同一控制下的合并下的合并營業(yè)外收入營業(yè)外收入 A大于大于(B+C）之差）之差 49PPT學習交流高級財務會計課程組50四、分次投資實現(xiàn)企業(yè)合并的賬務處理四、分次投資實現(xiàn)企業(yè)合并的賬務處理原則規(guī)定原則規(guī)定1. 合并日合并日(購買日購買日)的確定的確定2.初始投資成本的確定初始投資成本的確定3.賬務處理

46、思路賬務處理思路重點關注重點關注合并商譽的計量合并商譽的計量50PPT學習交流高級財務會計課程組511公允價值的確定方法公允價值的確定方法五、被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的確定五、被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的確定2購買方將被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值單獨予以確認的條件購買方將被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值單獨予以確認的條件51PPT學習交流高級財務會計課程組521參與合并企業(yè)的基本情況。參與合并企業(yè)的基本情況。2購買日的確定依據(jù)。購買日的確定依據(jù)。3合并成本的構成及其賬面價值、公允價值及公允價值的確定方法。合并成本的構成及其賬面價值、公允價值及公允價值的確定方法。4被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債

47、在上一會計期間資產(chǎn)負債表日及購買被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債在上一會計期間資產(chǎn)負債表日及購買日的賬面價值和公允價值。日的賬面價值和公允價值。5合并合同或協(xié)議約定將承擔被購買方或有負債的情況。合并合同或協(xié)議約定將承擔被購買方或有負債的情況。6被購買方自合并日起至報告期末的收入、凈利潤、現(xiàn)金流量等情況。被購買方自合并日起至報告期末的收入、凈利潤、現(xiàn)金流量等情況。7商譽的金額及其確定方法。商譽的金額及其確定方法。8因合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額因合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額計入當期損益的金額。計入當期損益的金額。9合并后已處置或擬處置被購買

48、方資產(chǎn)、負債的賬面價值、處置價格等。合并后已處置或擬處置被購買方資產(chǎn)、負債的賬面價值、處置價格等。六、信息披露六、信息披露52PPT學習交流高級財務會計課程組53第二章第二章 合并財務報表合并財務報表第一節(jié)第一節(jié) 合并財務報表概述合并財務報表概述第二節(jié)第二節(jié) 與內(nèi)部股權投資有關的抵消處理與內(nèi)部股權投資有關的抵消處理第三節(jié)第三節(jié) 與內(nèi)部債權、債務有關的抵消處理與內(nèi)部債權、債務有關的抵消處理第四節(jié)第四節(jié) 與內(nèi)部資產(chǎn)交易有關的抵消處理與內(nèi)部資產(chǎn)交易有關的抵消處理第五節(jié)第五節(jié) 編制合并財務報表的其他問題編制合并財務報表的其他問題第六節(jié)第六節(jié) 合并財務報表綜合舉例合并財務報表綜合舉例核心知識點：核心知識

49、點：合并財務報表的編制原理和方法合并財務報表的編制原理和方法53PPT學習交流高級財務會計課程組54第一節(jié)第一節(jié) 合并財務報表概述合并財務報表概述主要知識點主要知識點合并財務報表的特點合并財務報表的特點合并財務報表的種類合并財務報表的種類如何確定合并范圍如何確定合并范圍如何理解合并報表工作底稿中如何理解合并報表工作底稿中的調(diào)整處理、抵消處理原理的調(diào)整處理、抵消處理原理一、合并財務報表的含義一、合并財務報表的含義二、合并報表的種類二、合并報表的種類三、合并范圍的確定三、合并范圍的確定 四、合并財務報表的編制程序四、合并財務報表的編制程序54PPT學習交流高級財務會計課程組55 合并財務報表是指反

50、映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體的合并財務報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財務報表。財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財務報表。 一、合并財務報表的含義一、合并財務報表的含義 特點特點（與個別報表比）（與個別報表比）反映的對象不同反映的對象不同 編制主體不同編制主體不同 編制基礎不同編制基礎不同 編制方法不同編制方法不同 企業(yè)集團整體財務信息企業(yè)集團整體財務信息（非單個企業(yè)）（非單個企業(yè)） 企業(yè)集團的控股公司或母公司企業(yè)集團的控股公司或母公司 （非單個企業(yè)）（非單個企業(yè)） 個別財務報表個別財務報表 （非賬簿記錄資料）（非賬簿記錄資料

51、） 采用工作底稿，編制調(diào)整采用工作底稿，編制調(diào)整/抵消分錄抵消分錄 （非按賬簿余額（非按賬簿余額/發(fā)生額填列）發(fā)生額填列） 55PPT學習交流高級財務會計課程組56二、合并會計報表的種類二、合并會計報表的種類股權取得日的股權取得日的合并報表合并報表 股權取得日后的股權取得日后的合并報表合并報表 合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表 合并利潤表合并利潤表 合并所有者權益合并所有者權益變動表變動表 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表 按編制時間及目按編制時間及目的不同進行分類的不同進行分類按反映的具體內(nèi)容按反映的具體內(nèi)容不同進行分類不同進行分類同一控制下同一控制下企業(yè)合并企業(yè)合并 非同一控制下非同一控制下企業(yè)合

52、并企業(yè)合并 合并利潤表合并利潤表 合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表 合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表 兩種分類標準兩種分類標準56PPT學習交流高級財務會計課程組57三、三、 合并范圍合并范圍合合并并范范圍圍含義：含義： 是指納入合并報表的企業(yè)范圍是指納入合并報表的企業(yè)范圍正確界定合并范圍的意義：正確界定合并范圍的意義：完善合并會計的理論體系完善合并會計的理論體系避免實務中的主觀隨意性避免實務中的主觀隨意性提高合并報表信息相關性提高合并報表信息相關性確定基礎：確定基礎： 控制控制具體界定：具體界定： 母公司的全部子公司母公司的全部子公司重點問題如下重點問題如下57PPT學

53、習交流高級財務會計課程組58（一）（一）“控制控制”的含義及其認定的含義及其認定定義：控制是指投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關定義：控制是指投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。認定原則：認定原則： 注意辨析注意辨析實質重于形式實質重于形式母公司與子公司母公司與子公司實質性權利與保護性權利實質性權利與保護性權利“主體主體”中的：企業(yè)、可分割部分、結構化主體中的：企業(yè)、可分割部分、結構化主體“潛在潛在”表決權表決權委托人與代理人委托人與

54、代理人投資性主體與合并豁免投資性主體與合并豁免58PPT學習交流高級財務會計課程組59四、合并會計報表的編制程序四、合并會計報表的編制程序（一）編制原則（一）編制原則（二）基礎工作（二）基礎工作（三）編制步驟（三）編制步驟（四）關于調(diào)整處理（四）關于調(diào)整處理（五）關于抵消處理（五）關于抵消處理59PPT學習交流高級財務會計課程組601.1.以個別報表為基礎原則以個別報表為基礎原則（一）編制原則（一）編制原則是真實性原則的要求是真實性原則的要求解釋了為什么在合并日后的以后各期編報合并財務報表時解釋了為什么在合并日后的以后各期編報合并財務報表時 需要在需要在 合并財務報表工作底稿中對合并財務報表工

55、作底稿中對“期初未分配利潤期初未分配利潤”項目進行調(diào)整。項目進行調(diào)整。 2.一體性原則一體性原則在編制合并財務報表時對集團內(nèi)部交易和事項要予以抵銷在編制合并財務報表時對集團內(nèi)部交易和事項要予以抵銷 3.重要性原則重要性原則60PPT學習交流高級財務會計課程組611.1.統(tǒng)一會計政策統(tǒng)一會計政策2.2.統(tǒng)一會計期間統(tǒng)一會計期間3.3.提供必備資料提供必備資料（二）（二） 基礎工作基礎工作61PPT學習交流高級財務會計課程組62（三）編制步驟（三）編制步驟開設工作底稿開設工作底稿將個別報表數(shù)據(jù)過入工作底稿將個別報表數(shù)據(jù)過入工作底稿加計合計數(shù)加計合計數(shù)編制調(diào)整分錄、抵消分錄編制調(diào)整分錄、抵消分錄計算

56、合并數(shù)計算合并數(shù)將合并數(shù)抄入各合并報表將合并數(shù)抄入各合并報表62PPT學習交流高級財務會計課程組63（四）關于調(diào)整處理（四）關于調(diào)整處理 哪些調(diào)整？哪些調(diào)整？為何調(diào)整？為何調(diào)整？為統(tǒng)一會計政策、統(tǒng)一會計期間所作的調(diào)整為統(tǒng)一會計政策、統(tǒng)一會計期間所作的調(diào)整對非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，將其對非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，將其 可辨認凈資產(chǎn)按合并日公允價值為報告基礎進可辨認凈資產(chǎn)按合并日公允價值為報告基礎進 行調(diào)整行調(diào)整將母公司對子公司長期股權投資的成本法結果將母公司對子公司長期股權投資的成本法結果 按權益法進行調(diào)整按權益法進行調(diào)整實現(xiàn)抵銷前的數(shù)據(jù)基礎可比性實現(xiàn)抵銷前的數(shù)據(jù)基礎可比性滿足

57、所選擇的合并理念的要求滿足所選擇的合并理念的要求滿足實務中長期以來對抵銷滿足實務中長期以來對抵銷分錄編制基礎的慣性思維分錄編制基礎的慣性思維這一調(diào)整可以省略這一調(diào)整可以省略63PPT學習交流高級財務會計課程組64被購買方可辨認凈被購買方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值資產(chǎn)賬面價值 500萬萬被購買方可辨認凈被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值資產(chǎn)公允價值 520萬萬購買方支付的合購買方支付的合并對價并對價 550萬萬凈資產(chǎn)增值凈資產(chǎn)增值20萬萬商譽商譽30萬萬調(diào)整方法調(diào)整方法【例例2-1】子公司凈資產(chǎn)按合并日公允價值為基礎報告子公司凈資產(chǎn)按合并日公允價值為基礎報告 購買方購買被購買方購買方購買被購買方100股權股

58、權假定只是固定資產(chǎn)假定只是固定資產(chǎn)的評估增值的評估增值64PPT學習交流高級財務會計課程組65表表2-1 合并報表工作底稿合并報表工作底稿項目項目個別報表個別報表調(diào)整、抵銷分錄調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)長期股權投資長期股權投資商譽商譽負債負債股東權益股東權益300200800600550060030010505005001 420*調(diào)整調(diào)整調(diào)整調(diào)整50020800+（600+2020）2065PPT學習交流高級財務會計課程組66（五）關于抵銷處理（五）關于抵銷處理抵消處理的意義抵消處理的意義抵消處理的類別抵消處理的類別第一類：與內(nèi)

59、部股權投資有關的抵銷處理；第一類：與內(nèi)部股權投資有關的抵銷處理；第二類：與內(nèi)部債權、債務有關的抵銷處理；第二類：與內(nèi)部債權、債務有關的抵銷處理；第三類：與內(nèi)部存貨交易、固定資產(chǎn)交易、第三類：與內(nèi)部存貨交易、固定資產(chǎn)交易、 無形資產(chǎn)交易等內(nèi)部資產(chǎn)交易有關的抵銷處理；無形資產(chǎn)交易等內(nèi)部資產(chǎn)交易有關的抵銷處理； 第四類：與內(nèi)部現(xiàn)金流動有關的抵銷處理。第四類：與內(nèi)部現(xiàn)金流動有關的抵銷處理。各類抵消處理與各種合并報表的編制的關系各類抵消處理與各種合并報表的編制的關系66PPT學習交流高級財務會計課程組67第二節(jié)第二節(jié) 與內(nèi)部股權投資有關的抵消處理與內(nèi)部股權投資有關的抵消處理主要關注點主要關注點合并日合并

60、報表與合并日后各期末合合并日合并報表與合并日后各期末合并報表的編制中，調(diào)整處理、抵消處理并報表的編制中，調(diào)整處理、抵消處理的內(nèi)容和方式均有所不同的內(nèi)容和方式均有所不同一、基本原理一、基本原理二、合并日合并報表工作底稿中的相關抵消處理二、合并日合并報表工作底稿中的相關抵消處理三、合并日后合并報表工作底稿中的相關抵消處理三、合并日后合并報表工作底稿中的相關抵消處理四、子公司持有母公司股權的抵消處理四、子公司持有母公司股權的抵消處理67PPT學習交流高級財務會計課程組68一、基本原理一、基本原理（一）合并日（即控股權取得日）的抵消處理（一）合并日（即控股權取得日）的抵消處理（二）合并日后（各報告期末

61、）的抵消處理（二）合并日后（各報告期末）的抵消處理（三）少數(shù)股東權益（三）少數(shù)股東權益主要關注點主要關注點 與內(nèi)部股權投資相關的抵消處理的結果與內(nèi)部股權投資相關的抵消處理的結果理解這一類抵銷分錄的三個關鍵理解這一類抵銷分錄的三個關鍵68PPT學習交流高級財務會計課程組69二、合并日合并報表工作底稿中的相關抵消處理二、合并日合并報表工作底稿中的相關抵消處理（一）同一控制下的企業(yè)合并（一）同一控制下的企業(yè)合并（二）非同一控制下的企業(yè)合并（二）非同一控制下的企業(yè)合并69PPT學習交流高級財務會計課程組70（一）同一控制下的企業(yè)合并（合并日合并報表（一）同一控制下的企業(yè)合并（合并日合并報表)1.一次投

62、資實現(xiàn)控股合并一次投資實現(xiàn)控股合并 合并日合并方與合并資產(chǎn)負債表有關的抵銷分錄為：合并日合并方與合并資產(chǎn)負債表有關的抵銷分錄為：借：股本借：股本 資本公積資本公積 子公司報告價值子公司報告價值 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 母公司對該子公司長股權投資報告價值母公司對該子公司長股權投資報告價值 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 子公司股東權益與少數(shù)股東持股比例之乘積子公司股東權益與少數(shù)股東持股比例之乘積70PPT學習交流高級財務會計課程組71資料：資料：被合并方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值被合并方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值500萬，其中：萬，其中：股本股本400萬，留存收益

63、萬，留存收益100萬。萬。合并方支付的合并對價合并方支付的合并對價450萬，取得被并方萬，取得被并方100%的控股權。的控股權?！纠?-2】同一控制下股權取得日合并資產(chǎn)負債表的編制同一控制下股權取得日合并資產(chǎn)負債表的編制合并的賬務處理：合并的賬務處理：借：長期股權投資借：長期股權投資 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 450 資本公積資本公積 50抵消分錄：抵消分錄：借：股本借：股本 400 留存收益留存收益 100 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 500 合并報表工作底合并報表工作底稿中的處理稿中的處理71PPT學習交流高級財務會計課程組72合并日合并報表工作底稿中的抵銷分錄與前述通常情

64、況下的合并日合并報表工作底稿中的抵銷分錄與前述通常情況下的同一控制下企業(yè)合并合并日編制合并報表時的抵銷處理相同。同一控制下企業(yè)合并合并日編制合并報表時的抵銷處理相同。2.分步投資實現(xiàn)控股合并分步投資實現(xiàn)控股合并 72PPT學習交流高級財務會計課程組731.一次投資實現(xiàn)控股合并一次投資實現(xiàn)控股合并在合并日合并資產(chǎn)負債表里，因企業(yè)合并取得的被購買方各在合并日合并資產(chǎn)負債表里，因企業(yè)合并取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債，應當以公允價值列示。項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債，應當以公允價值列示。合并成本與子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之差合并成本與子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之差確認為商譽，

65、或計入留存收益確認為商譽，或計入留存收益為什么對被購買方各項可辨認凈資產(chǎn)以公允價值調(diào)整？為什么對被購買方各項可辨認凈資產(chǎn)以公允價值調(diào)整？為什么將合并成本小于取得凈資產(chǎn)公允價值份額的差額計入留存收益？為什么將合并成本小于取得凈資產(chǎn)公允價值份額的差額計入留存收益？重重點點思思考考（二）非同一控制下的企業(yè)合并（合并日合并報表（二）非同一控制下的企業(yè)合并（合并日合并報表)73PPT學習交流高級財務會計課程組74被購買方可辨認凈被購買方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值資產(chǎn)賬面價值 500萬萬被購買方可辨認凈被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值資產(chǎn)公允價值 520萬萬購買方支付的合購買方支付的合并對價并對價 450萬萬凈資產(chǎn)

66、增值凈資產(chǎn)增值20萬萬商譽？商譽？工作底稿的編制工作底稿的編制【例例2-3】購買方購買被購買方購買方購買被購買方80股權（正商譽股權（正商譽)假定只是固定資產(chǎn)假定只是固定資產(chǎn)的評估增值的評估增值74PPT學習交流高級財務會計課程組75表表2-2 合并報表工作底稿合并報表工作底稿項目項目個別報表個別報表調(diào)整、抵銷分錄調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)長期股權投資長期股權投資商譽商譽負債負債股本、資本公積股本、資本公積40020080060045006003001050500抵消抵消 4506001 4200349001 050調(diào)整調(diào)整確認確認 34調(diào)整調(diào)整抵消抵消 5202020少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益確認確認 10410475PPT學習交流高級財務會計課程組76被購買方可辨認凈被購買方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值資產(chǎn)賬面價值 500萬萬被購買方可辨認凈被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值資產(chǎn)公允價值 520萬萬購買方支付的合購買方支付的合并對價并對價 400萬萬凈資產(chǎn)增值凈資產(chǎn)增值20萬萬商譽？商譽？工作底稿的編制工作底稿的編制【例例2-4】購買