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1、財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務財政總會計的年終業(yè)務及會計報表財政總會計的年終業(yè)務及會計報表第四章財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務學習目的：學習目的：學完本章內(nèi)容后，你應當能夠：學完本章內(nèi)容后，你應當能夠： 掌握財政總會計凈資產(chǎn)的概念、內(nèi)容掌握財政總會計凈資產(chǎn)的概念、內(nèi)容 掌握財政總會計結(jié)余及預算周轉(zhuǎn)金的核算掌握財政總會計結(jié)余及預算周轉(zhuǎn)金的核算 掌握財政總會計的年終業(yè)務掌握財政總會計的年終業(yè)務 掌握財政總會計資產(chǎn)負債表的編制掌握財政總會計資產(chǎn)負債表的編制財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務 總預算會計的總預算會計的凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)是指一級政府財政所掌握的是指一級政府財政所掌握的資產(chǎn)凈值，即資產(chǎn)減去負債的差額，包括資產(chǎn)凈
2、值，即資產(chǎn)減去負債的差額，包括各項結(jié)各項結(jié)余余及及預算周轉(zhuǎn)金預算周轉(zhuǎn)金等。等。 資產(chǎn)負債凈資產(chǎn)資產(chǎn)負債凈資產(chǎn) 資產(chǎn)負債凈資產(chǎn)（收入支出）資產(chǎn)負債凈資產(chǎn)（收入支出） 或或 資產(chǎn)支出負債凈資產(chǎn)收入資產(chǎn)支出負債凈資產(chǎn)收入 第一節(jié) 財政總會計凈資產(chǎn)的核算 財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務一、結(jié)余的核算一、結(jié)余的核算二、預算周轉(zhuǎn)金的核算二、預算周轉(zhuǎn)金的核算財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務（一）財政總會計結(jié)余的概念（一）財政總會計結(jié)余的概念 結(jié)余是財政收支年度的執(zhí)行結(jié)果，是指政府可以結(jié)結(jié)余是財政收支年度的執(zhí)行結(jié)果，是指政府可以結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用，或可以重新安排使用的資金。轉(zhuǎn)下年度使用，或可以重新安排使用的資金。 結(jié)余為年
3、結(jié)賬戶結(jié)余為年結(jié)賬戶，每年的年末結(jié)轉(zhuǎn)一次。，每年的年末結(jié)轉(zhuǎn)一次。當年結(jié)余加上年年末滾存結(jié)余為本年年末滾存結(jié)余。當年結(jié)余加上年年末滾存結(jié)余為本年年末滾存結(jié)余。 總預算會計的結(jié)余包括一般預算結(jié)余、基金預算結(jié)總預算會計的結(jié)余包括一般預算結(jié)余、基金預算結(jié)余和專用基金結(jié)余余和專用基金結(jié)余 。 一、結(jié)余的核算 財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務 一般預算結(jié)余一般預算結(jié)余是各級財政一般預算收支的年終執(zhí)是各級財政一般預算收支的年終執(zhí)行結(jié)果行結(jié)果； 基金預算結(jié)余基金預算結(jié)余是各級財政管理的政府性基金的年是各級財政管理的政府性基金的年終執(zhí)行結(jié)果；終執(zhí)行結(jié)果； 專用基金結(jié)余專用基金結(jié)余是各級財政管理的專用基金收支的是各級財
4、政管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果年終執(zhí)行結(jié)果； 財政總會計的各項結(jié)余必須分別核算，不得混淆財政總會計的各項結(jié)余必須分別核算，不得混淆。 財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務 結(jié)余的形成過程為結(jié)余的形成過程為：在年終清理后，將一般：在年終清理后，將一般預算收支、基金預算收支和專用基金收支的預算收支、基金預算收支和專用基金收支的相關(guān)余額分別轉(zhuǎn)賬入相應的結(jié)余科目。相關(guān)余額分別轉(zhuǎn)賬入相應的結(jié)余科目。 結(jié)余科目為貸方余額賬戶，貸方記各項收入結(jié)余科目為貸方余額賬戶，貸方記各項收入的轉(zhuǎn)入數(shù)，借方記各項支出的轉(zhuǎn)入數(shù)，借方的轉(zhuǎn)入數(shù)，借方記各項支出的轉(zhuǎn)入數(shù)，借方余額表示預算赤字（虧損），需用紅字記錄。余額表示預算赤字（虧
5、損），需用紅字記錄。財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務（二）結(jié)余的核算（二）結(jié)余的核算 設(shè)置設(shè)置“一般預算結(jié)余一般預算結(jié)余”、“基金預算結(jié)余基金預算結(jié)余”、“專用基金結(jié)余專用基金結(jié)余”等總賬賬戶等總賬賬戶 。 “一般預算結(jié)余一般預算結(jié)余” 賬戶，用來核算各級財政預算收支的年終賬戶，用來核算各級財政預算收支的年終執(zhí)行結(jié)果。貸方，記年終轉(zhuǎn)賬時，從執(zhí)行結(jié)果。貸方，記年終轉(zhuǎn)賬時，從“一般預算收入一般預算收入”、“補補助收入助收入一般預算一般預算”、“上解收入上解收入一般預算一般預算”、“調(diào)入調(diào)入資金資金”等賬戶轉(zhuǎn)來的全年收入數(shù)；借方，記年終轉(zhuǎn)賬時，從等賬戶轉(zhuǎn)來的全年收入數(shù)；借方，記年終轉(zhuǎn)賬時，從“一般預算支出
6、一般預算支出”、“補助支出補助支出一般預算一般預算”、“上解支上解支出出一般預算一般預算”等賬戶轉(zhuǎn)來的全年支出數(shù)。增設(shè)預算周轉(zhuǎn)金等賬戶轉(zhuǎn)來的全年支出數(shù)。增設(shè)預算周轉(zhuǎn)金時，按增設(shè)數(shù)記入本賬戶的借方。時，按增設(shè)數(shù)記入本賬戶的借方。 “一般預算結(jié)余一般預算結(jié)余”賬戶年終貸方余額反映本年的預算滾存結(jié)余，賬戶年終貸方余額反映本年的預算滾存結(jié)余，貸方余額轉(zhuǎn)入下年度。貸方余額轉(zhuǎn)入下年度。 財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務 “基金預算結(jié)余基金預算結(jié)余”賬戶，用來核算各級財政管理的賬戶，用來核算各級財政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。政府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。 貸方，記年終轉(zhuǎn)賬時，從貸方，記年終轉(zhuǎn)賬時，從“基
7、金預算收入基金預算收入”、“補補助收入助收入基金預算基金預算”等賬戶轉(zhuǎn)來的全年收入數(shù)；等賬戶轉(zhuǎn)來的全年收入數(shù)；借方，記年終轉(zhuǎn)賬時，從借方，記年終轉(zhuǎn)賬時，從“基金預算支出基金預算支出”、“補補助支出助支出基金預算基金預算”、“調(diào)出資金調(diào)出資金”等賬戶轉(zhuǎn)來等賬戶轉(zhuǎn)來的全年支出數(shù)。的全年支出數(shù)。 年終，本賬戶貸方余額，反映本年基金預算滾存結(jié)年終，本賬戶貸方余額，反映本年基金預算滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下年度。余，轉(zhuǎn)入下年度。 本賬戶應根據(jù)基金預算科目所列的基金項目逐一反本賬戶應根據(jù)基金預算科目所列的基金項目逐一反映出各項基金的結(jié)余。映出各項基金的結(jié)余。財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務 “專用基金結(jié)余專用基金結(jié)余”賬
8、戶，用來核算總預算會計管理的專用賬戶，用來核算總預算會計管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果?；鹗罩У哪杲K執(zhí)行結(jié)果。 貸方，記年終轉(zhuǎn)賬時，從貸方，記年終轉(zhuǎn)賬時，從“專用基金收入專用基金收入”賬戶轉(zhuǎn)入的全賬戶轉(zhuǎn)入的全年收入數(shù)；借方，記年終轉(zhuǎn)賬時，從年收入數(shù)；借方，記年終轉(zhuǎn)賬時，從“專用基金支出專用基金支出”賬賬戶轉(zhuǎn)入的全年支出數(shù)。年終，本賬戶貸方余額，反映本年戶轉(zhuǎn)入的全年支出數(shù)。年終，本賬戶貸方余額，反映本年專用基金的滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下年度。專用基金的滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下年度。財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務預算周轉(zhuǎn)金是指各級政府為調(diào)劑預算年度內(nèi)季節(jié)性預算周轉(zhuǎn)金是指各級政府為調(diào)劑預算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額，保證
9、及時用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金。收支差額，保證及時用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金。 設(shè)置預算周轉(zhuǎn)金的原因：設(shè)置預算周轉(zhuǎn)金的原因： 政府的某些預算收支具有一定的季節(jié)性，財政部門政府的某些預算收支具有一定的季節(jié)性，財政部門在年度一開始，就要給用款單位按計劃撥付各種經(jīng)在年度一開始，就要給用款單位按計劃撥付各種經(jīng)費，而收入?yún)s是逐日收取的，這樣年初的收入往往費，而收入?yún)s是逐日收取的，這樣年初的收入往往不能立即滿足支出的需要；不能立即滿足支出的需要； 預算資金在集中和分配過程中在途和周轉(zhuǎn)占壓等原預算資金在集中和分配過程中在途和周轉(zhuǎn)占壓等原因，會導致即使在計劃年度預算收支平衡的情況下，因，會導致即使在計劃年度預算收支平衡的
10、情況下，季度或月份仍有可能發(fā)生收支脫節(jié)現(xiàn)象。季度或月份仍有可能發(fā)生收支脫節(jié)現(xiàn)象。二、預算周轉(zhuǎn)金的核算 財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務 預算周轉(zhuǎn)金，一般是從各級政府一般預算結(jié)余中設(shè)預算周轉(zhuǎn)金，一般是從各級政府一般預算結(jié)余中設(shè)置和補充。置和補充。 各級政府預算周轉(zhuǎn)金由本級政府財政部門管理，用各級政府預算周轉(zhuǎn)金由本級政府財政部門管理，用于預算執(zhí)行中的資金周轉(zhuǎn)，不能安排預算支出或挪于預算執(zhí)行中的資金周轉(zhuǎn)，不能安排預算支出或挪作他用，也不能轉(zhuǎn)為結(jié)余，未經(jīng)批準不能減少或增作他用，也不能轉(zhuǎn)為結(jié)余，未經(jīng)批準不能減少或增加。年終，必須保持原核定數(shù)額，逐年結(jié)轉(zhuǎn)。加。年終，必須保持原核定數(shù)額，逐年結(jié)轉(zhuǎn)。 預算周轉(zhuǎn)金的核
11、定數(shù)額，應當與預算支出規(guī)模相適預算周轉(zhuǎn)金的核定數(shù)額，應當與預算支出規(guī)模相適應。隨著預算支出的逐年增長，預算周轉(zhuǎn)金也要相應。隨著預算支出的逐年增長，預算周轉(zhuǎn)金也要相應地補充。根據(jù)應地補充。根據(jù)預算法實施條例預算法實施條例規(guī)定，規(guī)定，“其額其額度應當逐步達到本級政府預算支出總額的度應當逐步達到本級政府預算支出總額的4%?！?財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務 設(shè)置設(shè)置“預算周轉(zhuǎn)金預算周轉(zhuǎn)金”(凈資產(chǎn)類凈資產(chǎn)類)總賬賬戶，用來核總賬賬戶，用來核算各級財政用于平衡季節(jié)性預算收支差額周轉(zhuǎn)使算各級財政用于平衡季節(jié)性預算收支差額周轉(zhuǎn)使用的資金。用的資金。 貸方，記設(shè)置和補充預算周轉(zhuǎn)金數(shù)；借方記預算貸方，記設(shè)置和補充
12、預算周轉(zhuǎn)金數(shù)；借方記預算周轉(zhuǎn)金的減少，但實際上一般無發(fā)生數(shù)。周轉(zhuǎn)金的減少，但實際上一般無發(fā)生數(shù)。 本賬戶貸方余額，反映預算周轉(zhuǎn)金實有數(shù)。本賬戶貸方余額，反映預算周轉(zhuǎn)金實有數(shù)。 為了簡化核算手續(xù)，預算周轉(zhuǎn)金存款合并在為了簡化核算手續(xù)，預算周轉(zhuǎn)金存款合并在“國國庫存款庫存款”賬戶內(nèi)，如果賬戶內(nèi)，如果“國庫存款國庫存款”賬戶的余額賬戶的余額小于小于“預算周轉(zhuǎn)金預算周轉(zhuǎn)金”的數(shù)額，的數(shù)額，說明該級財政已動說明該級財政已動用了預算周轉(zhuǎn)金的存款。用了預算周轉(zhuǎn)金的存款。 預算周轉(zhuǎn)金一般不需設(shè)置明細賬預算周轉(zhuǎn)金一般不需設(shè)置明細賬。 財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務例例1、省財政廳根據(jù)區(qū)域扶植發(fā)展計劃，撥給東昌市財、
13、省財政廳根據(jù)區(qū)域扶植發(fā)展計劃，撥給東昌市財政局政局30萬元作為其新增預算周轉(zhuǎn)金。市財政局會計分萬元作為其新增預算周轉(zhuǎn)金。市財政局會計分錄如下會計分錄如下錄如下會計分錄如下 ：借：國庫存款借：國庫存款一般預算存款一般預算存款 300000 貸：預算周轉(zhuǎn)金貸：預算周轉(zhuǎn)金 300000 舉例財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務例例2、東昌市財政局經(jīng)本級政府批準，從一般預算資金、東昌市財政局經(jīng)本級政府批準，從一般預算資金結(jié)余中補充預算周轉(zhuǎn)金結(jié)余中補充預算周轉(zhuǎn)金400000元。根據(jù)有關(guān)憑證，元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：填制記賬憑證。會計分錄如下： 借：一般預算結(jié)余借：一般預算結(jié)余 400000
14、貸：預算周轉(zhuǎn)金貸：預算周轉(zhuǎn)金 400000 財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務例例3、因行政區(qū)劃變動導致收支規(guī)模變動，東昌市財政、因行政區(qū)劃變動導致收支規(guī)模變動，東昌市財政局核減預算周轉(zhuǎn)金局核減預算周轉(zhuǎn)金20萬元萬元 。會計分錄如下：。會計分錄如下： 借：預算周轉(zhuǎn)金借：預算周轉(zhuǎn)金 200000 貸：一般預算結(jié)余貸：一般預算結(jié)余 200000 財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務一、財政總預算會計的年終業(yè)務一、財政總預算會計的年終業(yè)務 二、財政總預算會計的財務報表財政總預算會計的財務報表第二節(jié) 財政總會計的年終業(yè)務及會計報表財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務 各級財政總預算會計，在年度終了前，應根各級財政總預算會計，在年
15、度終了前，應根據(jù)上級財政部門下達的本年度據(jù)上級財政部門下達的本年度“財政決算編財政決算編審工作通知審工作通知”和和“財政決算結(jié)算辦法財政決算結(jié)算辦法”要求，要求，全面進行年終清理和結(jié)算。全面進行年終清理和結(jié)算。 在年終清理和結(jié)算的基礎(chǔ)上辦理年終轉(zhuǎn)賬、在年終清理和結(jié)算的基礎(chǔ)上辦理年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬等事項，最后正式編報年度財政決算結(jié)賬等事項，最后正式編報年度財政決算 。 一、年終業(yè)務財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務財政總預算會計年終業(yè)務的內(nèi)容：財政總預算會計年終業(yè)務的內(nèi)容：（一）年終清理（一）年終清理（二）年終結(jié)算（二）年終結(jié)算（三）年終結(jié)賬（三）年終結(jié)賬財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務財政總預算會計的財政總預算
16、會計的年終清理是指年終時對全年各項財政年終清理是指年終時對全年各項財政資金（包括一般預算、基金預算、專用基金預算）資金（包括一般預算、基金預算、專用基金預算）的收支及其它有關(guān)事項進行全面清查和核對的活動。的收支及其它有關(guān)事項進行全面清查和核對的活動。年終清理主要包括：年終清理主要包括： 1. 1.核對年度預算：核對年度預算： 年終前，各級總預算會計，應配合年終前，各級總預算會計，應配合預算管理部門把本級財政總預算與上、下級財政總預算管理部門把本級財政總預算與上、下級財政總預算和本級各單位預算之間的全年預算數(shù)核對預算和本級各單位預算之間的全年預算數(shù)核對清楚。清楚。追加追減、上劃下劃數(shù)字，必須在年
17、度終了前核對追加追減、上劃下劃數(shù)字，必須在年度終了前核對完畢。為了便于年終清理，本年預算的追加追減和完畢。為了便于年終清理，本年預算的追加追減和企事業(yè)單位的上劃下劃，一般截至企事業(yè)單位的上劃下劃，一般截至11月底為止。月底為止。 （一）年終清理財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務 清理本年預算收支：各級財政總預算會計，清理本年預算收支：各級財政總預算會計，要設(shè)置要設(shè)置“決算清理期決算清理期”，并認真清理核實并認真清理核實全年的預算收入和支出數(shù)字。凡屬本年的全年的預算收入和支出數(shù)字。凡屬本年的一般預算收入，都要認真清理，年終前必一般預算收入，都要認真清理，年終前必須如數(shù)繳入國庫。督促國庫在年終庫款報須如數(shù)
18、繳入國庫。督促國庫在年終庫款報解整理期內(nèi)，迅速報齊當年的預算收入解整理期內(nèi)，迅速報齊當年的預算收入。 財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務3.組織征收機關(guān)和國庫進行年度對賬組織征收機關(guān)和國庫進行年度對賬 年度終了后，國庫支庫應設(shè)置十天的年度終了后，國庫支庫應設(shè)置十天的“庫款報解整庫款報解整理期理期”（ “庫款報解整理期庫款報解整理期”必須在財政部門的必須在財政部門的“決算清理期決算清理期”結(jié)束后才開始進行）。結(jié)束后才開始進行）。 各國庫經(jīng)收處各國庫經(jīng)收處12月月31日前所收款項均應在日前所收款項均應在“庫款報庫款報解整理期解整理期”內(nèi)報達支庫，列入當年決算。內(nèi)報達支庫，列入當年決算。 各級國庫要按年度決
19、算對賬辦法編制收入對賬單，各級國庫要按年度決算對賬辦法編制收入對賬單，分別送同級財政部門、征收機關(guān)核對簽章，以保證分別送同級財政部門、征收機關(guān)核對簽章，以保證財政收入數(shù)字的一致。財政收入數(shù)字的一致。財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務4.清理核對當年撥款支出清理核對當年撥款支出 各級總預算會計對本級各單位的撥款支出數(shù)各級總預算會計對本級各單位的撥款支出數(shù)應與單位的撥款收入數(shù)核對清楚。應與單位的撥款收入數(shù)核對清楚。 對于當年安排的非包干使用的撥款，其結(jié)余對于當年安排的非包干使用的撥款，其結(jié)余部分應根據(jù)具體情況處理。屬于單位正常周部分應根據(jù)具體情況處理。屬于單位正常周轉(zhuǎn)占用的資金，可仍作為預算支出處理；屬轉(zhuǎn)
20、占用的資金，可仍作為預算支出處理；屬于應收回的撥款，應及時收回，并按收回數(shù)于應收回的撥款，應及時收回，并按收回數(shù)相應沖減預算支出。屬于預撥下年度的經(jīng)費，相應沖減預算支出。屬于預撥下年度的經(jīng)費，不得列入當年預算支出。不得列入當年預算支出。財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務5.清理往來款項清理往來款項 各級財政的暫收、暫付等各種往來款項，要在各級財政的暫收、暫付等各種往來款項，要在年度終了前認真清理結(jié)算，做到人欠收回，欠年度終了前認真清理結(jié)算，做到人欠收回，欠人歸還。人歸還。 財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務年終財政結(jié)算是指各級財政在年終清理的基礎(chǔ)上，結(jié)清上年終財政結(jié)算是指各級財政在年終清理的基礎(chǔ)上，結(jié)清上下級
21、財政總預算之間的預算調(diào)撥收支和往來款項。具體結(jié)算下級財政總預算之間的預算調(diào)撥收支和往來款項。具體結(jié)算流程為：流程為： 按照財政管理體制的規(guī)定，計算出全年應補助、應上解和按照財政管理體制的規(guī)定，計算出全年應補助、應上解和應返還數(shù)額；應返還數(shù)額； 與年度預算執(zhí)行過程中已補助、已上解和已返還數(shù)進行比與年度預算執(zhí)行過程中已補助、已上解和已返還數(shù)進行比較；較； 結(jié)合借墊款項（與上級往來、與下級往來），計算出全年結(jié)合借墊款項（與上級往來、與下級往來），計算出全年最后應補或應退數(shù)額；最后應補或應退數(shù)額； 填制填制“年終財政決算結(jié)算單年終財政決算結(jié)算單”；1. 1. 經(jīng)核對無誤后，作為年終財政結(jié)算憑證，編制會
22、計分錄，經(jīng)核對無誤后，作為年終財政結(jié)算憑證，編制會計分錄，登記入賬。登記入賬。 （二）年終財政結(jié)算 財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務年終結(jié)算的主要內(nèi)容有：年終結(jié)算的主要內(nèi)容有： 1. 1.預算管理體制的結(jié)算，即體制結(jié)算（預算預算管理體制的結(jié)算，即體制結(jié)算（預算管理體制是指處理各級政府間財政分配關(guān)管理體制是指處理各級政府間財政分配關(guān)系的一項基本制度，其核心是各級政府預系的一項基本制度，其核心是各級政府預算收支范圍和管理職權(quán)的劃分，它涉及到算收支范圍和管理職權(quán)的劃分，它涉及到國家財力如何在中央與地方之間以及地方國家財力如何在中央與地方之間以及地方各級政府之間進行分配。體制結(jié)算內(nèi)容包各級政府之間進行分配。
23、體制結(jié)算內(nèi)容包括原體制補助或上解結(jié)算和稅收返還收入括原體制補助或上解結(jié)算和稅收返還收入 結(jié)算）結(jié)算）財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務 專項撥款補助結(jié)算（特大自然災害救濟費、專項撥款補助結(jié)算（特大自然災害救濟費、特大防汛補助費、科技三項費、支援農(nóng)村生特大防汛補助費、科技三項費、支援農(nóng)村生產(chǎn)建設(shè)支出、挖潛改造資金支出、支援不發(fā)產(chǎn)建設(shè)支出、挖潛改造資金支出、支援不發(fā)達地區(qū)支出、部分政策性價格補貼支出、撫達地區(qū)支出、部分政策性價格補貼支出、撫恤和社會福利救濟支出、社會保障支出以及恤和社會福利救濟支出、社會保障支出以及其他支出等）其他支出等） 企事業(yè)單位財務隸屬關(guān)系改變后預算劃轉(zhuǎn)的企事業(yè)單位財務隸屬關(guān)系改變后
24、預算劃轉(zhuǎn)的結(jié)算（單位隸屬關(guān)系的改變必然引起兩級政結(jié)算（單位隸屬關(guān)系的改變必然引起兩級政府之間的收支變化，在年終辦理兩級財政府之間的收支變化，在年終辦理兩級財政之之間的結(jié)算間的結(jié)算 ） 財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務 國家采取重大經(jīng)濟政策和改革措施引起兩級財政國家采取重大經(jīng)濟政策和改革措施引起兩級財政資金相互轉(zhuǎn)移，影響原來確定的收支基數(shù)，包括：資金相互轉(zhuǎn)移，影響原來確定的收支基數(shù)，包括：（1）原屬于下級的財政收入轉(zhuǎn)移到上級財政，如增）原屬于下級的財政收入轉(zhuǎn)移到上級財政，如增加新收入、稅收政策引起稅率變化等，上級財政加新收入、稅收政策引起稅率變化等，上級財政與下級財政需要重新確定新的收入分成辦法，從與
25、下級財政需要重新確定新的收入分成辦法，從而引起結(jié)算事項；而引起結(jié)算事項；（2）原屬于上級財政的收入轉(zhuǎn)移到下級財政；）原屬于上級財政的收入轉(zhuǎn)移到下級財政；（3）原應由下級財政負擔的支出轉(zhuǎn)移到上級財政；）原應由下級財政負擔的支出轉(zhuǎn)移到上級財政；（4）原應由上級財政負擔的支出轉(zhuǎn)移到下級財政）原應由上級財政負擔的支出轉(zhuǎn)移到下級財政財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務 結(jié)算工作結(jié)算工作政策性較強，計算較為復雜政策性較強，計算較為復雜。 年度終了各級財政部門要按照上級財政部門的要求，將涉及年度終了各級財政部門要按照上級財政部門的要求，將涉及年終結(jié)算的各項事項及有關(guān)的結(jié)算數(shù)據(jù)、結(jié)算資料及結(jié)算依年終結(jié)算的各項事項及有關(guān)
26、的結(jié)算數(shù)據(jù)、結(jié)算資料及結(jié)算依據(jù)等，按規(guī)定及時上報到上級財政部門，經(jīng)上級財政審查同據(jù)等，按規(guī)定及時上報到上級財政部門，經(jīng)上級財政審查同意后再辦理上級財政與下級財政之間的年終結(jié)算事項。意后再辦理上級財政與下級財政之間的年終結(jié)算事項。 同時編制財政總決算結(jié)算單，并以文件的形式正式通知下級同時編制財政總決算結(jié)算單，并以文件的形式正式通知下級財政部門，作為上級財政部門審定下級部門的決算收入、決財政部門，作為上級財政部門審定下級部門的決算收入、決算支出和各項內(nèi)容的意見，以及上級財政部門與下級財政部算支出和各項內(nèi)容的意見，以及上級財政部門與下級財政部門之間本年度資金往來等結(jié)算的依據(jù)。門之間本年度資金往來等結(jié)
27、算的依據(jù)。 財政總決算結(jié)算單財政總決算結(jié)算單編制完畢后，本年度的財政結(jié)算工作才告編制完畢后，本年度的財政結(jié)算工作才告結(jié)束。結(jié)束。 財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務 東昌市財政局東昌市財政局2012年按照與省財政廳協(xié)定的財政管理年按照與省財政廳協(xié)定的財政管理體制，進行上、下級財政總預算之間的年終結(jié)算事項，體制，進行上、下級財政總預算之間的年終結(jié)算事項，并進行賬務處理。并進行賬務處理。 該市該市2012年全年預算收入任務為年全年預算收入任務為600,000,000元，元，年終年終預算執(zhí)行結(jié)果為預算執(zhí)行結(jié)果為： 全市預算收入實際完成為全市預算收入實際完成為610,000,000元，省財政尚未元，省財政尚未
28、撥給市的專項補助為撥給市的專項補助為10,000,000元、尚未撥給市的稅元、尚未撥給市的稅收返還收入為收返還收入為350,000,000元；市尚未上解的專項上解元；市尚未上解的專項上解款款12,000,000元；元；5月份省財政已撥給調(diào)度款月份省財政已撥給調(diào)度款340,000,000元；市上年結(jié)余元；市上年結(jié)余5,000,000元；全年預算元；全年預算實際支出為實際支出為942,000,000元。元。 年終財政結(jié)算業(yè)務實例 財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務表4-1：2012年決算結(jié)算單編制單位：市財政局 單位：萬元 財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務該市財政實際應得財力為該市財政實際應得財力為：應得預算收
29、入應得預算收入600,000,000元元實得超收收入實得超收收入10,000,000元元專項補助收入專項補助收入10,000,000元元稅收返還收入稅收返還收入350,000,000元元專項上解款專項上解款12,000,000元元市財政實際應得財力市財政實際應得財力=+即即600,000,000+10,000,000+350,000,000+10,000,00012,000,000=958,000,000 財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務年終結(jié)算應做的會計分錄年終結(jié)算應做的會計分錄：（1）市財政總預算會計對上述省尚未撥的專項補助款）市財政總預算會計對上述省尚未撥的專項補助款10,000,000元，稅
30、收返還收入元，稅收返還收入350,000,000元，通過元，通過“與上級與上級往來往來”賬戶，直接向上級財政進行結(jié)算。填制記賬憑證。會賬戶，直接向上級財政進行結(jié)算。填制記賬憑證。會計分錄如下（計分錄如下（有錯，見書有錯，見書70頁頁）：）：借：與上級往來借：與上級往來 360000000 貸：補助收入貸：補助收入一般預算一般預算專項專項 10000000 稅收返還稅收返還 350000000 財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務（2）市財政總預算會計對上述尚未上解的專項上解款）市財政總預算會計對上述尚未上解的專項上解款12,000,000元，通過元，通過“與上級往來與上級往來”賬戶，直接向省賬戶，直接向
31、省財政進行結(jié)算。填制記賬憑證。會計分錄如下：財政進行結(jié)算。填制記賬憑證。會計分錄如下：借：上解支出借：上解支出一般預算一般預算專項專項 12000000 貸：與上級往來貸：與上級往來 12000000財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務5月份月份收到調(diào)度款時，會計分錄如下：借：國庫存款 340000000 貸：與上級往來調(diào)度款 340000000 與上級往來與上級往來 340000000 360000000 12000000 8000000財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務（3）省財政總預算會計按結(jié)算單給該市補撥了補助款）省財政總預算會計按結(jié)算單給該市補撥了補助款元，市財政總預算會計的會計分錄為：元，市財政總預
32、算會計的會計分錄為：借：國庫存款借：國庫存款一般預算存款一般預算存款 8000000 貸：與上級往來貸：與上級往來 8000000財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務財政總預算會計經(jīng)過年終清理和結(jié)算后，即進財政總預算會計經(jīng)過年終清理和結(jié)算后，即進行年終結(jié)賬工作。年終結(jié)賬是編制決算的基礎(chǔ)。此行年終結(jié)賬工作。年終結(jié)賬是編制決算的基礎(chǔ)。此項工作包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬三個環(huán)項工作包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬三個環(huán)節(jié)節(jié)。（三）年終結(jié)賬 財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務1.年終轉(zhuǎn)賬年終轉(zhuǎn)賬 首先把清理和結(jié)算中發(fā)生的會計事項全部逐筆記首先把清理和結(jié)算中發(fā)生的會計事項全部逐筆記入舊賬入舊賬 ，記賬憑證按實際處理
33、日期填制并按記賬憑證按實際處理日期填制并按12月月份連續(xù)編號；份連續(xù)編號； 賬目核對無誤后，首先計算出各賬戶借方或貸方賬目核對無誤后，首先計算出各賬戶借方或貸方的的12月份合計數(shù)和全年累計數(shù)，月份合計數(shù)和全年累計數(shù)，結(jié)出結(jié)出12月末的余額；月末的余額； 編制結(jié)賬前的編制結(jié)賬前的“資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表”； 試算平衡后試算平衡后，再將應對沖結(jié)轉(zhuǎn)的，再將應對沖結(jié)轉(zhuǎn)的各個收支賬戶各個收支賬戶的的余額按年終轉(zhuǎn)賬辦法，余額按年終轉(zhuǎn)賬辦法，填制填制12月月31日的記賬憑單辦日的記賬憑單辦理結(jié)賬沖轉(zhuǎn)；理結(jié)賬沖轉(zhuǎn)； 得到年終決算的資產(chǎn)負債表得到年終決算的資產(chǎn)負債表。 財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務一般預算收入一般預
34、算收入財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務注：注：（1）補助收入中，一般預算補助收入為）補助收入中，一般預算補助收入為360000000元。元。（2）補助支出中，一般預算補助支出為元。）補助支出中，一般預算補助支出為元。（3）上表中的上解收入和上解支出均為一般預算的）上表中的上解收入和上解支出均為一般預算的上解收入和上解支出。上解收入和上解支出。 財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務例例1、東昌市財政局將一般預算部分總賬和有關(guān)明細賬、東昌市財政局將一般預算部分總賬和有關(guān)明細賬期末余額辦理轉(zhuǎn)賬：期末余額辦理轉(zhuǎn)賬： （1）將全年的一般預算收入）將全年的一般預算收入610000000元、補助收入元、補助收入一般預算一般
35、預算360000000元、上解收入元、調(diào)入資金元，元、上解收入元、調(diào)入資金元，轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“一般預算結(jié)余一般預算結(jié)余”賬戶。賬戶。借：一般預算收入借：一般預算收入 610000000 補助收入補助收入一般預算一般預算 360000000 上解收入上解收入 3000000 調(diào)入資金調(diào)入資金 1000000 貸：一般預算結(jié)余貸：一般預算結(jié)余 974000000轉(zhuǎn)賬分錄財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務（2）將全年的一般預算支出）將全年的一般預算支出942000000元、補助元、補助支出支出一般預算補助元、上解支出元轉(zhuǎn)入一般預算補助元、上解支出元轉(zhuǎn)入“一一般預算結(jié)余般預算結(jié)余”賬戶。會計分錄如下：賬戶。會計分錄
36、如下：借：一般預算結(jié)余借：一般預算結(jié)余 959903000 貸：一般預算支出貸：一般預算支出 942000000 補助支出補助支出一般預算一般預算 5903000 上解支出上解支出 12000000財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務（3）經(jīng)本級政府批準，從本級政府一般預算）經(jīng)本級政府批準，從本級政府一般預算結(jié)余中補充本級預算周轉(zhuǎn)金結(jié)余中補充本級預算周轉(zhuǎn)金200000元。會計元。會計分錄如下：分錄如下：借：一般預算結(jié)余借：一般預算結(jié)余 200000 貸：預算周轉(zhuǎn)金貸：預算周轉(zhuǎn)金 200000財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務例例2、東昌市財政局將基金預算部分各總賬和有關(guān)、東昌市財政局將基金預算部分各總賬和有關(guān)明
37、細賬期末余額辦理轉(zhuǎn)賬：明細賬期末余額辦理轉(zhuǎn)賬：（1）將全年的基金預算收入元、補助收入）將全年的基金預算收入元、補助收入基基金預算金預算100000000元轉(zhuǎn)入元轉(zhuǎn)入“基金預算結(jié)余基金預算結(jié)余”賬戶。賬戶。會計分錄如下：會計分錄如下：借：基金預算收入借：基金預算收入 5768000 補助收入補助收入基金預算基金預算 100000000 貸：基金預算結(jié)余貸：基金預算結(jié)余 105768000財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務（2）將全年的基金預算支出元、補助支出）將全年的基金預算支出元、補助支出基金預算補助基金預算補助785000元、調(diào)出資金元轉(zhuǎn)入元、調(diào)出資金元轉(zhuǎn)入“基金預算結(jié)余基金預算結(jié)余”賬戶。會計分錄
38、如下：賬戶。會計分錄如下：借：基金預算結(jié)余借：基金預算結(jié)余 6348000 貸：基金預算支出貸：基金預算支出 4563000 補助支出補助支出基金預算基金預算 785000 調(diào)出資金調(diào)出資金基金預算基金預算 1000000 財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務例例3、東昌市財政局專用基金部分總賬期末余額辦、東昌市財政局專用基金部分總賬期末余額辦理轉(zhuǎn)賬：理轉(zhuǎn)賬：（1）將全年的專用基金收入元轉(zhuǎn)入）將全年的專用基金收入元轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)專用基金結(jié)余余”賬戶。會計分錄如下：賬戶。會計分錄如下：借：專用基金收入借：專用基金收入 1000000 貸：專用基金結(jié)余貸：專用基金結(jié)余 1000000（2）將全年的專用基金
39、支出）將全年的專用基金支出900000元轉(zhuǎn)入元轉(zhuǎn)入“專用專用基金結(jié)余基金結(jié)余”賬戶。會計分錄如下：賬戶。會計分錄如下：借：專用基金結(jié)余借：專用基金結(jié)余 900000 貸：專用基金支出貸：專用基金支出 900000財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務2.結(jié)清舊賬結(jié)清舊賬 年終轉(zhuǎn)賬后，全部賬務登記完畢，將各個賬戶的借年終轉(zhuǎn)賬后，全部賬務登記完畢，將各個賬戶的借方、貸方結(jié)出全年總計數(shù)，然后在下面劃雙紅線，方、貸方結(jié)出全年總計數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結(jié)清。表示本賬戶全部結(jié)清。 對年終有余額的賬戶，在對年終有余額的賬戶，在“摘要摘要”欄內(nèi)注明欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)下年下年”字樣
40、，表示舊賬結(jié)束，轉(zhuǎn)入新賬字樣，表示舊賬結(jié)束，轉(zhuǎn)入新賬 。 財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務3.記入新賬記入新賬 轉(zhuǎn)賬后，根據(jù)年終轉(zhuǎn)賬后的各總賬賬戶和明細賬戶轉(zhuǎn)賬后，根據(jù)年終轉(zhuǎn)賬后的各總賬賬戶和明細賬戶余額編制年終決算余額編制年終決算“資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表”和有關(guān)明細表和有關(guān)明細表 。 將表列各賬戶的年終余額數(shù)（不編制記賬憑單），將表列各賬戶的年終余額數(shù)（不編制記賬憑單），直接記入新年度相應的各有關(guān)賬戶，并在直接記入新年度相應的各有關(guān)賬戶，并在“摘要摘要”欄注明欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務 財政總預算會計的財政總預算會計的年報
41、年報，即各級政府年度決算即各級政府年度決算，是全面反映年，是全面反映年度預算收支執(zhí)行的最終結(jié)果的報表。度預算收支執(zhí)行的最終結(jié)果的報表。 年報年報應當在年終清理、年終結(jié)算的基礎(chǔ)上編制。應當在年終清理、年終結(jié)算的基礎(chǔ)上編制。 各級政府的年度決算，是政府預算執(zhí)行的總結(jié)，體現(xiàn)著年度政各級政府的年度決算，是政府預算執(zhí)行的總結(jié)，體現(xiàn)著年度政府預算收支的最終結(jié)果。各級政府的決算信息是國家宏觀經(jīng)濟府預算收支的最終結(jié)果。各級政府的決算信息是國家宏觀經(jīng)濟政策的基礎(chǔ)性資料。政策的基礎(chǔ)性資料。 年報主要包括以下各表年報主要包括以下各表：政府一般預算收支決算總表政府一般預算收支決算總表 政府一般預算收入決算明細表。政府一般預算收入決算明細表。 政府一般預算支出決算明細表。政府一般預算支出決算明細表。 年終資產(chǎn)負債表年終資產(chǎn)負債表 財政基金收支決算總表財政基金收支決算總表 二、財政總預算會計的財務報表
財政總會計凈資產(chǎn)及年終業(yè)務課件
