資本市場與CPA審計(jì)課件

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1、資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)2u審計(jì)之前的盡職調(diào)查審計(jì)之前的盡職調(diào)查 u審計(jì)過程中的測試審計(jì)過程中的測試 u審計(jì)完成階段審計(jì)完成階段2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)3u一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估u（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義 美國美國 1983 年審計(jì)準(zhǔn)則第年審計(jì)準(zhǔn)則第 47 號則認(rèn)為：號則認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無意地對含有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無意地對含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有適當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有適當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)?！眹H審計(jì)準(zhǔn)則第國際審計(jì)準(zhǔn)則第 25

2、 號號重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義為：對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)。險(xiǎn)?！敝袊詴?huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1101 號號財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則，第十七條中對第十七條中對“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”的定義為：的定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。報(bào)而注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?！笨偨Y(jié)：總結(jié)：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)

3、人員對存有重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)后卻審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對存有重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)后卻認(rèn)為該重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在從而發(fā)表與被審計(jì)單位事實(shí)不符的審計(jì)意見認(rèn)為該重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在從而發(fā)表與被審計(jì)單位事實(shí)不符的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。的風(fēng)險(xiǎn)。 2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)4u（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性性檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)

4、單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性，錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性，檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序本身的有效性及其應(yīng)用有效性的綜合。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序本身的有效性及其應(yīng)用有效性的綜合。 2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)5u（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理:3個(gè)階段個(gè)階段u第一階段：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別第一階段：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別是指對審計(jì)活動(dòng)潛在的風(fēng)險(xiǎn)以及可能承擔(dān)的責(zé)任，進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別是指對審計(jì)活動(dòng)潛在的風(fēng)險(xiǎn)以及可能承擔(dān)的責(zé)任，進(jìn)行鑒定、衡量與分析，從而掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程度，以便為風(fēng)險(xiǎn)控制提供鑒定、衡量與分析，從而掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的

5、程度，以便為風(fēng)險(xiǎn)控制提供依據(jù)。依據(jù)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別的主要任務(wù)是：（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別的主要任務(wù)是：（1）審計(jì)人員在工作中面臨哪些審計(jì)）審計(jì)人員在工作中面臨哪些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？其中哪些應(yīng)當(dāng)予以重視？（風(fēng)險(xiǎn)？其中哪些應(yīng)當(dāng)予以重視？（2）引起這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接風(fēng)險(xiǎn)）引起這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接風(fēng)險(xiǎn)有哪些？有哪些？審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識別方法有核對法、監(jiān)測故障法、情景分析法、事故樹法審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識別方法有核對法、監(jiān)測故障法、情景分析法、事故樹法等。等。 2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)6u第二階段：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估第二階段：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估 科學(xué)地估量風(fēng)險(xiǎn)的大小，掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)度和可能產(chǎn)生科學(xué)地估量風(fēng)險(xiǎn)的大小，掌

6、握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)度和可能產(chǎn)生的后果以及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并在此基礎(chǔ)上采取一定的措施，的后果以及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并在此基礎(chǔ)上采取一定的措施，力求把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在最小的范圍之內(nèi)，避免擔(dān)負(fù)不應(yīng)有力求把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在最小的范圍之內(nèi)，避免擔(dān)負(fù)不應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估的方法有概率分布法、風(fēng)險(xiǎn)損失模擬法、德審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估的方法有概率分布法、風(fēng)險(xiǎn)損失模擬法、德爾菲法、模糊綜合評判法及層次分析法等。爾菲法、模糊綜合評判法及層次分析法等。 2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)7A. 詢問管理詢問管理層和內(nèi)部層和內(nèi)部其他人員其他人員C.觀察和觀察和檢查檢查B.分析程序分析程序2022年年

7、5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)8u第三階段：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對第三階段：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對是根據(jù)所掌握的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度，按照特定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對是根據(jù)所掌握的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度，按照特定的條件和預(yù)定的目標(biāo)，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)施加主動(dòng)影響的行為過程條件和預(yù)定的目標(biāo)，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)施加主動(dòng)影響的行為過程.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對目的在于避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生或降低審計(jì)風(fēng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對目的在于避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生或降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程度。險(xiǎn)的程度。2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)9u（四）項(xiàng)目組內(nèi)部的討論（四）項(xiàng)目組內(nèi)部的討論中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號號通過了解被審計(jì)通

8、過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)要求項(xiàng)目合伙人要求項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，以及如何根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況重大錯(cuò)報(bào)的可能性，以及如何根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況運(yùn)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)。運(yùn)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)。項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)確定向未參與討論的項(xiàng)目組成員通報(bào)哪些項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)確定向未參與討論的項(xiàng)目組成員通報(bào)哪些事項(xiàng)。事項(xiàng)。 2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)10討論的討論的主要領(lǐng)主要領(lǐng)域域目的：了解被審計(jì)單位，進(jìn)行公開的

9、討論目的：了解被審計(jì)單位，進(jìn)行公開的討論分享了分享了解的信解的信息息1 1被審計(jì)單位的性質(zhì)、管理層對內(nèi)部控制的態(tài)度，從以往審計(jì)被審計(jì)單位的性質(zhì)、管理層對內(nèi)部控制的態(tài)度，從以往審計(jì)業(yè)務(wù)中獲得的經(jīng)驗(yàn)、重大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)因素。業(yè)務(wù)中獲得的經(jīng)驗(yàn)、重大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)因素。2 2已了解的影響被審計(jì)單位的外部和內(nèi)部舞弊因素，可能為管理已了解的影響被審計(jì)單位的外部和內(nèi)部舞弊因素，可能為管理層或其他人員實(shí)施下列行為提供動(dòng)機(jī)或壓力：層或其他人員實(shí)施下列行為提供動(dòng)機(jī)或壓力：（1 1）實(shí)施舞弊；）實(shí)施舞弊；（2 2）為實(shí)施構(gòu)成犯罪的舞弊提供機(jī)會(huì)；）為實(shí)施構(gòu)成犯罪的舞弊提供機(jī)會(huì)；（3 3）利用企業(yè)文化或環(huán)境，尋找使舞弊行為合理化的

10、理由；）利用企業(yè)文化或環(huán)境，尋找使舞弊行為合理化的理由；（4 4）考慮管理層對接觸現(xiàn)金或其他被侵占資產(chǎn)的員工實(shí)施監(jiān)督的情況）考慮管理層對接觸現(xiàn)金或其他被侵占資產(chǎn)的員工實(shí)施監(jiān)督的情況3 3確定財(cái)務(wù)報(bào)表哪些項(xiàng)目易于發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，表明管理層傾向于高估確定財(cái)務(wù)報(bào)表哪些項(xiàng)目易于發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，表明管理層傾向于高估或低估收入的跡象或低估收入的跡象2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)11目的：對審計(jì)意見和方法實(shí)施頭腦風(fēng)暴法目的：對審計(jì)意見和方法實(shí)施頭腦風(fēng)暴法分享分享審計(jì)審計(jì)思路思路的方的方法法管理層可能如何編報(bào)和隱藏虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，例如管理層凌駕于內(nèi)部管理層可能如何編報(bào)和隱藏虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，

11、例如管理層凌駕于內(nèi)部控制之上。根據(jù)對識別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的評估，設(shè)想可能的舞弊場景控制之上。根據(jù)對識別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的評估，設(shè)想可能的舞弊場景對審計(jì)很有幫助。例如，銷售經(jīng)理可能通過高估收入實(shí)現(xiàn)達(dá)到獎(jiǎng)勵(lì)水對審計(jì)很有幫助。例如，銷售經(jīng)理可能通過高估收入實(shí)現(xiàn)達(dá)到獎(jiǎng)勵(lì)水平的目的。這可能通過修改收入確認(rèn)政策或進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)氖杖虢刂箒砥降哪康?。這可能通過修改收入確認(rèn)政策或進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)氖杖虢刂箒韺?shí)現(xiàn)。實(shí)現(xiàn)。2 2出于個(gè)人目的侵占或挪用被審計(jì)單位的資產(chǎn)行為如何發(fā)生。出于個(gè)人目的侵占或挪用被審計(jì)單位的資產(chǎn)行為如何發(fā)生。3 3考慮：考慮：（1 1）管理層時(shí)行高估）管理層時(shí)行高估/ /低估賬目的方法，包括對準(zhǔn)備和估計(jì)進(jìn)

12、行操縱低估賬目的方法，包括對準(zhǔn)備和估計(jì)進(jìn)行操縱以及變更會(huì)計(jì)政策等；以及變更會(huì)計(jì)政策等；（2 2）用于應(yīng)對評估風(fēng)險(xiǎn)可能的審計(jì)程序）用于應(yīng)對評估風(fēng)險(xiǎn)可能的審計(jì)程序/ /方法方法2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)12目的：為項(xiàng)目組指明審計(jì)方向目的：為項(xiàng)目組指明審計(jì)方向指明指明方向方向1 1強(qiáng)調(diào)在審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的重要性。不應(yīng)將管理層當(dāng)強(qiáng)調(diào)在審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的重要性。不應(yīng)將管理層當(dāng)成完全誠實(shí)，也不應(yīng)將其作為罪犯對待。成完全誠實(shí)，也不應(yīng)將其作為罪犯對待。2 2列示表明可能存在在舞弊可能性的跡象。例如：列示表明可能存在在舞弊可能性的跡象。例如：（1 1）識別警示

13、信號（紅旗），并予以追蹤；）識別警示信號（紅旗），并予以追蹤；（2 2）一個(gè)不重要的金額（例如，增長的費(fèi)用）可能表明存在很大的）一個(gè)不重要的金額（例如，增長的費(fèi)用）可能表明存在很大的問題，例如管理層誠信。問題，例如管理層誠信。3 3決定如何增加擬實(shí)施審計(jì)的程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的不可決定如何增加擬實(shí)施審計(jì)的程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的不可預(yù)見性。預(yù)見性。4 4總體考慮：每個(gè)項(xiàng)目組成員擬執(zhí)行的審計(jì)工作部分，需要的審計(jì)總體考慮：每個(gè)項(xiàng)目組成員擬執(zhí)行的審計(jì)工作部分，需要的審計(jì)方法、特殊考慮、時(shí)間，記錄要求，如果出現(xiàn)問題應(yīng)聯(lián)系的人員，審方法、特殊考慮、時(shí)間，記錄要求，如果出現(xiàn)問題應(yīng)聯(lián)系的人員，審計(jì)

14、工作底稿復(fù)核，以及其其他預(yù)期事項(xiàng)。計(jì)工作底稿復(fù)核，以及其其他預(yù)期事項(xiàng)。5 5強(qiáng)調(diào)對表明管理層不誠實(shí)的跡象保持警覺的重要性強(qiáng)調(diào)對表明管理層不誠實(shí)的跡象保持警覺的重要性2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)13u二、針對擬被審計(jì)單位的盡職調(diào)查二、針對擬被審計(jì)單位的盡職調(diào)查2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)14u（一）總體要求（一）總體要求（1）相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素）相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)）被審計(jì)單位的性質(zhì)（3）被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用）被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用（4）被

15、審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（5）對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)）對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)（6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。 2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)15u（二）行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素（二）行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素 行業(yè)狀況行業(yè)狀況（1）所處行業(yè)的市場與競爭，包括市場需求、生產(chǎn)能力和價(jià)格競爭）所處行業(yè)的市場與競爭，包括市場需求、生產(chǎn)能力和價(jià)格競爭（2）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周朋性）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周朋性（3

16、）與被審計(jì)單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)）與被審計(jì)單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)（4）能源供應(yīng)與成本）能源供應(yīng)與成本（5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境 （1）會(huì)計(jì)原則和行業(yè)特定慣例）會(huì)計(jì)原則和行業(yè)特定慣例（2）受管制行業(yè)的法規(guī)框架）受管制行業(yè)的法規(guī)框架（3）對被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動(dòng)）對被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動(dòng)（4）稅收政策（關(guān)于企業(yè)所得稅和其他稅種的政策）稅收政策（關(guān)于企業(yè)所得稅和其他稅種的政策）（5）目前對被審計(jì)單位開展經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策（包括外匯）目前對被

17、審計(jì)單位開展經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策（包括外匯管制）、財(cái)政政策、財(cái)政刺激措施（如政府援助項(xiàng)目）、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等管制）、財(cái)政政策、財(cái)政刺激措施（如政府援助項(xiàng)目）、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等（6）影響行業(yè)和被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的環(huán)保要求。）影響行業(yè)和被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的環(huán)保要求。 2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)16u（三）被審計(jì)單位的性質(zhì)（三）被審計(jì)單位的性質(zhì)1、所有權(quán)結(jié)溝、所有權(quán)結(jié)溝 2、治理結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)3、組織結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)4、經(jīng)營活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)5、投資活動(dòng)、投資活動(dòng)6、籌資活動(dòng)、籌資活動(dòng)7、財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告 2022年年5月月1日日資本市場與資本市

18、場與CPA審計(jì)審計(jì)17u（四）被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用（四）被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用1、重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法、重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法,例如，銀行向客戶發(fā)放貸款、證券公司對外例如，銀行向客戶發(fā)放貸款、證券公司對外投資、醫(yī)藥企業(yè)的研究與開發(fā)活動(dòng)等投資、醫(yī)藥企業(yè)的研究與開發(fā)活動(dòng)等 2、在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識、有爭議的或新興領(lǐng)域采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影、在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識、有爭議的或新興領(lǐng)域采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位選用了響在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位選用了哪些會(huì)計(jì)政策、為什么選用

19、這些會(huì)計(jì)政策以及選用這些會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響。哪些會(huì)計(jì)政策、為什么選用這些會(huì)計(jì)政策以及選用這些會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響。3、會(huì)計(jì)政策的變更。（、會(huì)計(jì)政策的變更。（1）會(huì)計(jì)政策變更是否是法律、行政法規(guī)或者適用的會(huì)）會(huì)計(jì)政策變更是否是法律、行政法規(guī)或者適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度要求的變更；（計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度要求的變更；（2）會(huì)計(jì)政策變更是否能夠提供更可靠、）會(huì)計(jì)政策變更是否能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。除此之外，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注會(huì)計(jì)政策的變更是否更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。除此之外，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注會(huì)計(jì)政策的變更是否得到充分披露。得到充分披露。 4、新頒布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、法律法規(guī)，以及被審計(jì)單位何

20、時(shí)采用、如何采用這、新頒布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、法律法規(guī)，以及被審計(jì)單位何時(shí)采用、如何采用這些規(guī)定。例如，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自些規(guī)定。例如，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年年1月月1日起在上市公司施行日起在上市公司施行.2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)18u（五）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（五）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（1）行業(yè)發(fā)展（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化）行業(yè)發(fā)展（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長）；的人力資源和業(yè)務(wù)專長）；（2）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)（例如，潛在

21、的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加）；增加）；（3）業(yè)務(wù)擴(kuò)張（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位對市場需求的估計(jì)不準(zhǔn)）業(yè)務(wù)擴(kuò)張（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位對市場需求的估計(jì)不準(zhǔn)確）；確）；（4）新的會(huì)計(jì)要求（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位執(zhí)行不當(dāng)或不完整，）新的會(huì)計(jì)要求（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位執(zhí)行不當(dāng)或不完整，或會(huì)計(jì)處理成本增加）；或會(huì)計(jì)處理成本增加）；（5）監(jiān)管要求（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位法律責(zé)任增加）；）監(jiān)管要求（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被

22、審計(jì)單位法律責(zé)任增加）；（6）本期及未來的融資條件（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位由于無法滿）本期及未來的融資條件（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)）；足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)）；（7）信息技術(shù)的運(yùn)用（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流）信息技術(shù)的運(yùn)用（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合）；程難以融合）；（8）實(shí)施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運(yùn)用新的會(huì)計(jì)要求的影響（例如，潛在的）實(shí)施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運(yùn)用新的會(huì)計(jì)要求的影響（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位執(zhí)行新要

23、求不當(dāng)或不完整）。相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位執(zhí)行新要求不當(dāng)或不完整）。 2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)19u（六）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)（六）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià) （1）關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)（財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的）、關(guān)鍵比率、趨勢）關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)（財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的）、關(guān)鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；和經(jīng)營統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；（2）同期財(cái)務(wù)業(yè)績比較分析；）同期財(cái)務(wù)業(yè)績比較分析；（3）預(yù)算、預(yù)測、差異分析，分部信息與分部、部門或其）預(yù)算、預(yù)測、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績報(bào)告；他不同層次的業(yè)績報(bào)告；（4）員工業(yè)績考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策；）員工業(yè)績考核與激勵(lì)性報(bào)

24、酬政策；（5）被審計(jì)單位與競爭對手的業(yè)績比較。）被審計(jì)單位與競爭對手的業(yè)績比較。 2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)20u三、審計(jì)計(jì)劃三、審計(jì)計(jì)劃2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)21u（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。會(huì)范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接任何審計(jì)業(yè)務(wù)

25、，都應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)師事務(wù)所承接任何審計(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。計(jì)業(yè)務(wù)約定書。 2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)22u審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容。（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍。）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍。（2）注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。）注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。（3）管理層的責(zé)任。）管理層的責(zé)任。（4）指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)吿編制基礎(chǔ)。）指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)吿編制基礎(chǔ)。（5）提及注冊會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，）提及注冊會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能

26、不同于預(yù)期形式以及對在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。和內(nèi)容的說明。 2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)23u審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮 ：1）詳細(xì)說明審計(jì)工作的范圍，包括提及適用的法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則，以及注冊）詳細(xì)說明審計(jì)工作的范圍，包括提及適用的法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則，以及注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的職業(yè)道德守則和其他公告；會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的職業(yè)道德守則和其他公告；2）對審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通形式；）對審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通形式；3）說明由于審計(jì)和內(nèi)部控制的固有限制，即使審計(jì)工作按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定得）說明由于審計(jì)和內(nèi)部控制的固有限制，

27、即使審計(jì)工作按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定得到恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃和執(zhí)行，仍不可避免地存在某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；到恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃和執(zhí)行，仍不可避免地存在某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；4）計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括審計(jì)項(xiàng)目組的構(gòu)成；）計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括審計(jì)項(xiàng)目組的構(gòu)成；5）管理層確認(rèn)將提供書面聲明；）管理層確認(rèn)將提供書面聲明；6）管理層同意向注冊會(huì)計(jì)師及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)表草稿和其他所有附帶信息，以使）管理層同意向注冊會(huì)計(jì)師及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)表草稿和其他所有附帶信息，以使注冊會(huì)計(jì)師能夠按照預(yù)定的時(shí)間表完成審計(jì)工作；注冊會(huì)計(jì)師能夠按照預(yù)定的時(shí)間表完成審計(jì)工作；7）管理層同意告知注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出

28、日之間注意到的可）管理層同意告知注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間注意到的可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)；能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)；2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)24u審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮（續(xù)）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮（續(xù)） ：8）收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；）收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；9）管理層確認(rèn)收到審計(jì)業(yè)務(wù)約定書并同意其中的條款；）管理層確認(rèn)收到審計(jì)業(yè)務(wù)約定書并同意其中的條款；10）在某些方面對利用其他注冊會(huì)計(jì)師和專家工作的安排；）在某些方面對利用其他注冊會(huì)計(jì)師和專家工作的安排；11）對審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的安排；）對審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)

29、人員和被審計(jì)單位其他員工工作的安排；12）在首次審計(jì)的情況下，與前任注冊會(huì)計(jì)師（如存在）溝通的安）在首次審計(jì)的情況下，與前任注冊會(huì)計(jì)師（如存在）溝通的安排；排；13）說明對注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任可能存在的限制；）說明對注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任可能存在的限制；14）注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)；）注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)；15）向其他機(jī)構(gòu)或人員提供審計(jì)工作底稿的義務(wù)。）向其他機(jī)構(gòu)或人員提供審計(jì)工作底稿的義務(wù)。 2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)25u（二）總體審計(jì)策略（二）總體審計(jì)策略u審計(jì)范圍審計(jì)范圍:（1）編制擬審計(jì)的財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的財(cái)務(wù)

30、報(bào)告編制基礎(chǔ)，包括是否需要將財(cái)務(wù)）編制擬審計(jì)的財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，包括是否需要將財(cái)務(wù)信息調(diào)整至按照其他財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制；信息調(diào)整至按照其他財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制；（2）特定行業(yè)的報(bào)告要求，如某些行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求提交的報(bào)告；）特定行業(yè)的報(bào)告要求，如某些行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求提交的報(bào)告；（3）預(yù)期審計(jì)工作涵蓋的范圍，包括應(yīng)涵蓋的組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn)；）預(yù)期審計(jì)工作涵蓋的范圍，包括應(yīng)涵蓋的組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn)；（4）母公司和集團(tuán)組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并）母公司和集團(tuán)組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；財(cái)務(wù)報(bào)表；（5）由組成部分注

31、冊會(huì)計(jì)師審計(jì)組成部分的范圍；）由組成部分注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)組成部分的范圍；（6）擬審計(jì)的經(jīng)營分部的性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識；）擬審計(jì)的經(jīng)營分部的性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識；（7）外幣折算，包括外幣交易的會(huì)計(jì)處理、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算和相關(guān)信息的）外幣折算，包括外幣交易的會(huì)計(jì)處理、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算和相關(guān)信息的披露；披露； 2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)26u審計(jì)范圍（續(xù)）審計(jì)范圍（續(xù)）:（8）除為合并目的執(zhí)行的審計(jì)工作之外，對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行法定審計(jì)的需求；）除為合并目的執(zhí)行的審計(jì)工作之外，對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行法定審計(jì)的需求；（9）內(nèi)部審計(jì)工作的可獲得性及注冊會(huì)計(jì)

32、師擬信賴內(nèi)部審計(jì)工作的程度；）內(nèi)部審計(jì)工作的可獲得性及注冊會(huì)計(jì)師擬信賴內(nèi)部審計(jì)工作的程度；（10）被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的情況，及注冊會(huì)計(jì)師如何取得有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)）被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的情況，及注冊會(huì)計(jì)師如何取得有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的證據(jù)；內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的證據(jù)；（11）對利用在以前審計(jì)工作中獲取的審計(jì)證據(jù)（如獲取的與風(fēng)險(xiǎn)評估程序和）對利用在以前審計(jì)工作中獲取的審計(jì)證據(jù)（如獲取的與風(fēng)險(xiǎn)評估程序和控制測試相關(guān)的審計(jì)證據(jù)）的預(yù)期；控制測試相關(guān)的審計(jì)證據(jù)）的預(yù)期；（12）信息技術(shù)對審計(jì)程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和對使用計(jì)算機(jī)輔助）信息技術(shù)對審計(jì)程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得

33、性和對使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的預(yù)期；審計(jì)技術(shù)的預(yù)期；（13）協(xié)調(diào)審計(jì)工作與中期財(cái)務(wù)信息審閱的預(yù)期涵蓋范圍和時(shí)間安排，以及中）協(xié)調(diào)審計(jì)工作與中期財(cái)務(wù)信息審閱的預(yù)期涵蓋范圍和時(shí)間安排，以及中期審閱所獲取的信息對審計(jì)工作的影響；期審閱所獲取的信息對審計(jì)工作的影響；（14）與被審計(jì)單位人員的時(shí)間協(xié)調(diào)和相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲得性。）與被審計(jì)單位人員的時(shí)間協(xié)調(diào)和相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲得性。 2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)27u報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通 （1）被審計(jì)單位對外報(bào)告的時(shí)間表，包括中間階段和最終階段：）被審計(jì)單位對外報(bào)告的時(shí)間表，包括中間階段和最終階段：

34、（2）與管理層和治理層舉行會(huì)談，討論審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍：）與管理層和治理層舉行會(huì)談，討論審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍：（3）與管理層和治理層討論注冊會(huì)計(jì)師擬出具的報(bào)告的類塑和時(shí)間安排以及溝）與管理層和治理層討論注冊會(huì)計(jì)師擬出具的報(bào)告的類塑和時(shí)間安排以及溝通的其他事項(xiàng)（口頭或書面溝通），包括審計(jì)報(bào)告、管理建議書和向治理層通的其他事項(xiàng)（口頭或書面溝通），包括審計(jì)報(bào)告、管理建議書和向治理層通報(bào)的其他事項(xiàng)；通報(bào)的其他事項(xiàng)；（4）與管理層討論預(yù)期就整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)中對審計(jì)工作的進(jìn)展進(jìn)行的溝通；）與管理層討論預(yù)期就整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)中對審計(jì)工作的進(jìn)展進(jìn)行的溝通；（5）與組成部分注冊會(huì)計(jì)師溝通擬出具的報(bào)

35、告的類型和時(shí)間安排，以及與組成）與組成部分注冊會(huì)計(jì)師溝通擬出具的報(bào)告的類型和時(shí)間安排，以及與組成部分審計(jì)相關(guān)的其他事項(xiàng)；部分審計(jì)相關(guān)的其他事項(xiàng)；（6）項(xiàng)目組成員之問溝通的預(yù)期的性質(zhì)和時(shí)間安排，包括項(xiàng)目組會(huì)議的性質(zhì)和）項(xiàng)目組成員之問溝通的預(yù)期的性質(zhì)和時(shí)間安排，包括項(xiàng)目組會(huì)議的性質(zhì)和時(shí)間安排，以及復(fù)核已執(zhí)行工作的時(shí)間安排；時(shí)間安排，以及復(fù)核已執(zhí)行工作的時(shí)間安排；（7）預(yù)期是否需要和第三方進(jìn)行其他溝通，包括與審計(jì)相關(guān)的法定或約定的報(bào)）預(yù)期是否需要和第三方進(jìn)行其他溝通，包括與審計(jì)相關(guān)的法定或約定的報(bào)告責(zé)任。告責(zé)任。 2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)28u審計(jì)方向：審計(jì)方向：（

36、1）重要性方面）重要性方面 （2）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域。）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域。（3）評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響。）評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響。（4）項(xiàng)目組人員的選擇（在必要時(shí)包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員）和工）項(xiàng)目組人員的選擇（在必要時(shí)包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員）和工作分工，包括向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人作分工，包括向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員。員。（5）項(xiàng)目預(yù)算，包括考慮為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能較髙的審計(jì)領(lǐng)域分配適）項(xiàng)目預(yù)算，包括考慮為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能較髙的審計(jì)領(lǐng)域分配適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r(shí)間。當(dāng)

37、的工作時(shí)間。（6）如何向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)在收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷）如何向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)在收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑必要性的方式。疑必要性的方式。（7）以往審計(jì)中對內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評價(jià)的結(jié)果，包括所識別的控）以往審計(jì)中對內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評價(jià)的結(jié)果，包括所識別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對措施。制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對措施。 2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)29u審計(jì)方向（續(xù)）：審計(jì)方向（續(xù)）：（8）管理層重視設(shè)計(jì)和實(shí)施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)）管理層重視設(shè)計(jì)和實(shí)施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)。部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)

38、。（9）業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計(jì)效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制。）業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計(jì)效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制。（10）對內(nèi)部控制重要性的重視程度。）對內(nèi)部控制重要性的重視程度。（11）影響審計(jì)單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的）影響審計(jì)單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購、兼并和分立。變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購、兼并和分立。（12）重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報(bào)告規(guī)定。）重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報(bào)告規(guī)定。（13）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的變化。）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的變化。（14）其他重大變化，

39、如影響被審計(jì)單位的法律環(huán)境的變化。）其他重大變化，如影響被審計(jì)單位的法律環(huán)境的變化。 2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)30u審計(jì)資源審計(jì)資源（1）向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)）向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；（2）向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的多少，包括分派到重要地點(diǎn)進(jìn)行存貨）向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的多少，包括分派到重要地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤的項(xiàng)目組成員的人數(shù)，在集團(tuán)審計(jì)中復(fù)核組成部分注冊會(huì)計(jì)師工監(jiān)盤的項(xiàng)目組成員的人數(shù)，在集團(tuán)審計(jì)中復(fù)核組成部分注

40、冊會(huì)計(jì)師工作的范圍，向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分配的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等到；作的范圍，向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分配的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等到；（3）何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日）何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；期調(diào)配資源等；（4）如何管理、指導(dǎo)，監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目）如何管理、指導(dǎo)，監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目合伙人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目合伙人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。 2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)3

41、1u（三）具體審計(jì)計(jì)劃（三）具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。可以說，為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而確定審計(jì)程序可以說，為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的決策是具體審計(jì)計(jì)劃的核心。的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的決策是具體審計(jì)計(jì)劃的核心。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包

42、括風(fēng)險(xiǎn)評估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。 2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)322022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)332022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)34u一、控制測試一、控制測試u（一）控制測試的含義（一）控制測試的含義控制測試是指用于評價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)控制測試是指用于評價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序 “了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制”包含兩層含義：一是評價(jià)控制的設(shè)計(jì)；二是確定控包含兩層含義：

43、一是評價(jià)控制的設(shè)計(jì)；二是確定控制是否得到執(zhí)行。制是否得到執(zhí)行。 控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：（1）控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；）控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；）控制是否得到一貫執(zhí)行；（3）控制由誰或以何種方式執(zhí)行。）控制由誰或以何種方式執(zhí)行。 2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)35u某被審計(jì)單位針對銷售收入和銷售費(fèi)用的業(yè)績評價(jià)控制如下：財(cái)務(wù)某被審計(jì)單位針對銷售收入和銷售費(fèi)用的業(yè)績評價(jià)控制如下：財(cái)務(wù)經(jīng)理每月審核實(shí)際銷售收入（按產(chǎn)品細(xì)分）和銷售費(fèi)用（按費(fèi)用項(xiàng)經(jīng)理每月審核實(shí)際銷售收入（按產(chǎn)品細(xì)分）和

44、銷售費(fèi)用（按費(fèi)用項(xiàng)目細(xì)分），并與預(yù)算數(shù)和上年同期數(shù)比較，對于差異金額超過目細(xì)分），并與預(yù)算數(shù)和上年同期數(shù)比較，對于差異金額超過5%的項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制分析報(bào)告；銷售經(jīng)理審閱該報(bào)告并采取適當(dāng)?shù)捻?xiàng)目進(jìn)行分析并編制分析報(bào)告；銷售經(jīng)理審閱該報(bào)告并采取適當(dāng)跟進(jìn)措施。注冊會(huì)計(jì)師抽查了最近跟進(jìn)措施。注冊會(huì)計(jì)師抽查了最近3個(gè)月的分析報(bào)告，并看到上述個(gè)月的分析報(bào)告，并看到上述管理人員在報(bào)告上簽字確認(rèn)，證明該控制已經(jīng)得到執(zhí)行。管理人員在報(bào)告上簽字確認(rèn)，證明該控制已經(jīng)得到執(zhí)行。u然而，注冊會(huì)計(jì)師在與銷售經(jīng)理的討論中發(fā)現(xiàn)他對分析報(bào)告中明顯然而，注冊會(huì)計(jì)師在與銷售經(jīng)理的討論中發(fā)現(xiàn)他對分析報(bào)告中明顯異常的數(shù)據(jù)并不了解其原

45、因，也無法做出合理解釋，從而顯示該控異常的數(shù)據(jù)并不了解其原因，也無法做出合理解釋，從而顯示該控制并未得到有效的運(yùn)行。制并未得到有效的運(yùn)行。 2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)362022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)37uCOSO是全國虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)是全國虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）的英文縮寫）的英文縮寫,1985年

46、成立，年成立，1992年發(fā)布了年發(fā)布了COSO報(bào)告報(bào)告2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)381.控制環(huán)境（控制環(huán)境（Control environment）它包括組織人員的誠實(shí)、倫理價(jià)值和能力；管理層哲學(xué)和經(jīng)營模式；它包括組織人員的誠實(shí)、倫理價(jià)值和能力；管理層哲學(xué)和經(jīng)營模式；管理層分配權(quán)限和責(zé)任、組織、發(fā)展員工的方式；董事會(huì)提供的關(guān)注管理層分配權(quán)限和責(zé)任、組織、發(fā)展員工的方式；董事會(huì)提供的關(guān)注和方向?？刂骗h(huán)境影響員工的管理意識，是其他部分的基礎(chǔ)。和方向?？刂骗h(huán)境影響員工的管理意識，是其他部分的基礎(chǔ)。2.風(fēng)險(xiǎn)評估（風(fēng)險(xiǎn)評估（Risk assessment）是確認(rèn)和分析實(shí)現(xiàn)

47、目標(biāo)過程中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，是形成管理何種風(fēng)險(xiǎn)的依是確認(rèn)和分析實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，是形成管理何種風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù)。它隨經(jīng)濟(jì)、行業(yè)、監(jiān)管和經(jīng)營條件而不斷變化，需建立一套機(jī)制據(jù)。它隨經(jīng)濟(jì)、行業(yè)、監(jiān)管和經(jīng)營條件而不斷變化，需建立一套機(jī)制來辨認(rèn)和處理相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。來辨認(rèn)和處理相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。3.控制活動(dòng)（控制活動(dòng)（Control activities）是幫助執(zhí)行管理指令的政策和程序。它貫穿整個(gè)組織、各種層次和功是幫助執(zhí)行管理指令的政策和程序。它貫穿整個(gè)組織、各種層次和功能，包括各種活動(dòng)如批準(zhǔn)、授權(quán)、證實(shí)、調(diào)整、經(jīng)營績效評價(jià)、資產(chǎn)能，包括各種活動(dòng)如批準(zhǔn)、授權(quán)、證實(shí)、調(diào)整、經(jīng)營績效評價(jià)、資產(chǎn)保護(hù)和職責(zé)分離等。保護(hù)和職

48、責(zé)分離等。2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)394.信息的溝通與交流（信息的溝通與交流（Information and communication）信息系統(tǒng)產(chǎn)生各種報(bào)告，包括經(jīng)營、財(cái)務(wù)、守規(guī)等方面，使得對經(jīng)營的控制信息系統(tǒng)產(chǎn)生各種報(bào)告，包括經(jīng)營、財(cái)務(wù)、守規(guī)等方面，使得對經(jīng)營的控制成為可能。處理的信息包括內(nèi)部生成的數(shù)據(jù)，也包括可用于經(jīng)營決策的外部成為可能。處理的信息包括內(nèi)部生成的數(shù)據(jù)，也包括可用于經(jīng)營決策的外部事件、活動(dòng)、狀況的信息和外部報(bào)告。所有人員都要理解自己在控制系統(tǒng)中事件、活動(dòng)、狀況的信息和外部報(bào)告。所有人員都要理解自己在控制系統(tǒng)中所處的位置，以及相互的關(guān)系；必須

49、認(rèn)真對待控制賦予自己的責(zé)任，同時(shí)也所處的位置，以及相互的關(guān)系；必須認(rèn)真對待控制賦予自己的責(zé)任，同時(shí)也必須同外部團(tuán)體如客戶、供貨商、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和股東進(jìn)行有效的溝通。必須同外部團(tuán)體如客戶、供貨商、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和股東進(jìn)行有效的溝通。5.對環(huán)境的監(jiān)控（對環(huán)境的監(jiān)控（Monitoring）監(jiān)控在經(jīng)營過程中進(jìn)行，通過對正常的管理和控制活動(dòng)以及員工執(zhí)行職責(zé)過監(jiān)控在經(jīng)營過程中進(jìn)行，通過對正常的管理和控制活動(dòng)以及員工執(zhí)行職責(zé)過程中的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，來評價(jià)系統(tǒng)運(yùn)作的質(zhì)量。不同評價(jià)的范圍和步驟取決程中的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，來評價(jià)系統(tǒng)運(yùn)作的質(zhì)量。不同評價(jià)的范圍和步驟取決于風(fēng)險(xiǎn)的評估和執(zhí)行中的于風(fēng)險(xiǎn)的評估和執(zhí)行中的監(jiān)控程序監(jiān)控程序的

50、有效性。對于內(nèi)部控制的缺陷要及時(shí)向的有效性。對于內(nèi)部控制的缺陷要及時(shí)向上級報(bào)告，嚴(yán)重的問題要報(bào)上級報(bào)告，嚴(yán)重的問題要報(bào)告到管理層高層和董事會(huì)。 2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)40uSOXSOX法案第法案第404404節(jié)條款以及美國證券交易委員會(huì)（節(jié)條款以及美國證券交易委員會(huì)（SECSEC）的相應(yīng)實(shí)施）的相應(yīng)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，要求公眾公司的管理層評估和報(bào)告公司最近年度的財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，要求公眾公司的管理層評估和報(bào)告公司最近年度的財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的有效性。的內(nèi)部控制的有效性。u20042004年年3 3月月9 9日，日，PCAOBPCAOB發(fā)布了其第發(fā)布了其第2 2號審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：

51、號審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：“與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的針對財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的審計(jì)相關(guān)的針對財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的審計(jì)”，并于，并于6 6月月1818日經(jīng)日經(jīng)SECSEC批準(zhǔn)。批準(zhǔn)。uSECSEC對該標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)同等于從另外一個(gè)側(cè)面承認(rèn)了對該標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)同等于從另外一個(gè)側(cè)面承認(rèn)了19921992年年COSOCOSO公布的公布的內(nèi)部控制內(nèi)部控制綜合框架綜合框架（也稱（也稱“COSOCOSO內(nèi)部控制框架內(nèi)部控制框架”）。這也表）。這也表明明COSOCOSO框架已正式成為美國上市公司內(nèi)部控制框架的參照性標(biāo)準(zhǔn)?？蚣芤颜匠蔀槊绹鲜泄緝?nèi)部控制框架的參照性標(biāo)準(zhǔn)。 2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)

52、審計(jì)41u內(nèi)控審計(jì)報(bào)告只限于對內(nèi)部控制的重大弱點(diǎn)進(jìn)行識別獲內(nèi)控審計(jì)報(bào)告只限于對內(nèi)部控制的重大弱點(diǎn)進(jìn)行識別獲得合理保證。得合理保證。2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)42開 始該 控 制 是 否 針 對 特 別 風(fēng) 險(xiǎn)該 控 制 在 最 近 兩 年 是 否 被 測 試 過考 慮 是 否 在 本 年 度 測 試 該 控 制 ： 考 慮 是 否 有 變 化 顯 示 需 要 測 試 的 因 素 ， 如 復(fù) 雜 的 人 工 控 制 為 滿 足 每 年 測 試 一 部 分 控 制 的 要 求 而 測 試在 本 年 度 測 試 該 控 制2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與C

53、PA審計(jì)審計(jì)43u（二）控制測試層次（二）控制測試層次整體層次控制測試整體層次控制測試 業(yè)務(wù)流程層次控制測試業(yè)務(wù)流程層次控制測試u整體層次控制測試通常更加主觀（如管理層對勝任能力的重視）。整體層次控制測試通常更加主觀（如管理層對勝任能力的重視）。對整體層次控制進(jìn)行測試，通常比業(yè)務(wù)流程層次控制（如檢查付款對整體層次控制進(jìn)行測試，通常比業(yè)務(wù)流程層次控制（如檢查付款是否得到授權(quán)）更難以記錄。因此，整體層次控制和信息技術(shù)一般是否得到授權(quán)）更難以記錄。因此，整體層次控制和信息技術(shù)一般控制的評價(jià)通常記錄的是文件備忘錄和支持性證據(jù)。注冊會(huì)計(jì)師最控制的評價(jià)通常記錄的是文件備忘錄和支持性證據(jù)。注冊會(huì)計(jì)師最好在審

54、計(jì)的早期測試整體層次控制。原因在于對這些控制測試的結(jié)好在審計(jì)的早期測試整體層次控制。原因在于對這些控制測試的結(jié)果會(huì)影響其他計(jì)劃審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍。果會(huì)影響其他計(jì)劃審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍。 2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)44u二、實(shí)質(zhì)性測試二、實(shí)質(zhì)性測試2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)45u（一）交易實(shí)質(zhì)性測試（一）交易實(shí)質(zhì)性測試u交易實(shí)質(zhì)性測試是對各類交易的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目交易實(shí)質(zhì)性測試是對各類交易的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。交易實(shí)質(zhì)的在于直接識別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。交易實(shí)質(zhì)性測試被用于獲取與某些

55、認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，如存在、性測試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，如存在、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)等。準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)等。2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)46u（二）實(shí)質(zhì)性分析程序（二）實(shí)質(zhì)性分析程序u實(shí)質(zhì)性分析程序主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價(jià)信息，實(shí)質(zhì)性分析程序主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價(jià)信息，只是將該技術(shù)方法用做實(shí)質(zhì)性程序，即用以識別各類交只是將該技術(shù)方法用做實(shí)質(zhì)性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。u實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量

56、交易。關(guān)系的大量交易。 2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)47u（三）余額細(xì)節(jié)實(shí)質(zhì)性測試（三）余額細(xì)節(jié)實(shí)質(zhì)性測試2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)482022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)492022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)50u一、評價(jià)審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)一、評價(jià)審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)中期復(fù)核中的重大發(fā)現(xiàn)及其對審計(jì)方法的相關(guān)影響；中期復(fù)核中的重大發(fā)現(xiàn)及其對審計(jì)方法的相關(guān)影響；涉及會(huì)計(jì)政策的選擇、運(yùn)用和一貫性的重大事項(xiàng)，包括相涉及會(huì)計(jì)政策的選擇、運(yùn)用和一貫性的重大事項(xiàng)，包括相關(guān)的披露；關(guān)的披露；就特別審計(jì)目標(biāo)識

57、別的重大風(fēng)險(xiǎn)，對審計(jì)策略和計(jì)劃的審就特別審計(jì)目標(biāo)識別的重大風(fēng)險(xiǎn)，對審計(jì)策略和計(jì)劃的審計(jì)程序所作的重大修正；計(jì)程序所作的重大修正；在與管理層和其他人員討論重大發(fā)現(xiàn)和事項(xiàng)時(shí)得到的信息；在與管理層和其他人員討論重大發(fā)現(xiàn)和事項(xiàng)時(shí)得到的信息；與注冊會(huì)計(jì)師的最終審計(jì)結(jié)論相矛盾或不一致的信息。與注冊會(huì)計(jì)師的最終審計(jì)結(jié)論相矛盾或不一致的信息。 2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)51u注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段對重要性的判斷，與其在評注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段對重要性的判斷，與其在評估審計(jì)差異時(shí)對重要性的判斷是不同的。估審計(jì)差異時(shí)對重要性的判斷是不同的。如果在審計(jì)完成階段確定的修訂后的重要性

58、水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于如果在審計(jì)完成階段確定的修訂后的重要性水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于在計(jì)劃階段確定的重要性水平，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)重新評估已在計(jì)劃階段確定的重要性水平，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)重新評估已經(jīng)獲得的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。經(jīng)獲得的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。重要性的任何變化都要求注冊會(huì)計(jì)師重新評估重大錯(cuò)報(bào)上重要性的任何變化都要求注冊會(huì)計(jì)師重新評估重大錯(cuò)報(bào)上限和審計(jì)策略。限和審計(jì)策略。2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)52u二、匯總審計(jì)差異二、匯總審計(jì)差異對審計(jì)差異的對審計(jì)差異的“初步確定并匯總初步確定并匯總”直至形成直至形成“經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表”的的過程，主要是通過編制審計(jì)差異調(diào)整表

59、和試算平衡表得以完成的。過程，主要是通過編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表得以完成的。 審計(jì)差異按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算錯(cuò)誤和重分類錯(cuò)誤。審計(jì)差異按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算錯(cuò)誤和重分類錯(cuò)誤。l核算錯(cuò)誤是因企業(yè)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會(huì)計(jì)核算而引起的錯(cuò)誤，用核算錯(cuò)誤是因企業(yè)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會(huì)計(jì)核算而引起的錯(cuò)誤，用審計(jì)重要性原則來衡量每一項(xiàng)核算錯(cuò)誤，又可把這些核算錯(cuò)誤區(qū)分為建議審計(jì)重要性原則來衡量每一項(xiàng)核算錯(cuò)誤，又可把這些核算錯(cuò)誤區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)（即未調(diào)整不符事項(xiàng)）；調(diào)整的不符事項(xiàng)和不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)（即未調(diào)整不符事項(xiàng)）；l重分類錯(cuò)誤是因企業(yè)未按企

60、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表而引起的錯(cuò)誤。例如，重分類錯(cuò)誤是因企業(yè)未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表而引起的錯(cuò)誤。例如，企業(yè)在應(yīng)付賬款項(xiàng)目中反映的預(yù)付款項(xiàng)、在應(yīng)收賬款項(xiàng)目中反映的預(yù)收款企業(yè)在應(yīng)付賬款項(xiàng)目中反映的預(yù)付款項(xiàng)、在應(yīng)收賬款項(xiàng)目中反映的預(yù)收款項(xiàng)等。項(xiàng)等。 2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)53u三、復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表三、復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表 u三級復(fù)核制度三級復(fù)核制度三級復(fù)核制度，是指審計(jì)工作底稿應(yīng)由項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)三級復(fù)核制度，是指審計(jì)工作底稿應(yīng)由項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理和審計(jì)機(jī)構(gòu)的主任會(huì)計(jì)師或?qū)Ｂ毜膹?fù)核機(jī)構(gòu)或復(fù)核人員理和審計(jì)機(jī)構(gòu)的主任會(huì)計(jì)師或?qū)Ｂ毜膹?fù)核機(jī)構(gòu)或復(fù)核人

61、員對審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核的一種復(fù)核制度。對審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核的一種復(fù)核制度。 2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)54u項(xiàng)目經(jīng)理（或者項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）復(fù)核項(xiàng)目經(jīng)理（或者項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）復(fù)核三級復(fù)核制度重的第一級復(fù)核，稱為詳細(xì)復(fù)核。它要求項(xiàng)目經(jīng)理對下三級復(fù)核制度重的第一級復(fù)核，稱為詳細(xì)復(fù)核。它要求項(xiàng)目經(jīng)理對下屬審計(jì)助理人員形成的審計(jì)工作底稿逐張復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)指出，屬審計(jì)助理人員形成的審計(jì)工作底稿逐張復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)指出，并督促審計(jì)人員及時(shí)修改完善。并督促審計(jì)人員及時(shí)修改完善。u部門經(jīng)理（或者是簽字注冊會(huì)計(jì)師）復(fù)核部門經(jīng)理（或者是簽字注冊會(huì)計(jì)師）復(fù)核三級復(fù)核制度重的第

62、二級復(fù)核，稱為一般復(fù)核。它是在項(xiàng)目經(jīng)理完成三級復(fù)核制度重的第二級復(fù)核，稱為一般復(fù)核。它是在項(xiàng)目經(jīng)理完成了詳細(xì)復(fù)核之后，再對審計(jì)工作底稿中重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審了詳細(xì)復(fù)核之后，再對審計(jì)工作底稿中重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行、以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)等進(jìn)行復(fù)核。部門經(jīng)理復(fù)核是對項(xiàng)計(jì)程序的執(zhí)行、以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)等進(jìn)行復(fù)核。部門經(jīng)理復(fù)核是對項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核的一種再監(jiān)督，也是對重要審計(jì)事項(xiàng)的重點(diǎn)把握。目經(jīng)理復(fù)核的一種再監(jiān)督，也是對重要審計(jì)事項(xiàng)的重點(diǎn)把握。 2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)55u任會(huì)計(jì)師（或者合伙人）復(fù)核任會(huì)計(jì)師（或者合伙人）復(fù)核三級復(fù)核中的最后一級復(fù)核，又稱為

63、重點(diǎn)復(fù)核。它是對審計(jì)過程中的三級復(fù)核中的最后一級復(fù)核，又稱為重點(diǎn)復(fù)核。它是對審計(jì)過程中的重大會(huì)計(jì)師審計(jì)問題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及其重要的審計(jì)工作底稿進(jìn)重大會(huì)計(jì)師審計(jì)問題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及其重要的審計(jì)工作底稿進(jìn)行的復(fù)核。主任會(huì)計(jì)師復(fù)核既是對前面兩級復(fù)核的再監(jiān)督，也是對整行的復(fù)核。主任會(huì)計(jì)師復(fù)核既是對前面兩級復(fù)核的再監(jiān)督，也是對整個(gè)審計(jì)工作的計(jì)劃、進(jìn)度和質(zhì)量的重點(diǎn)把握。個(gè)審計(jì)工作的計(jì)劃、進(jìn)度和質(zhì)量的重點(diǎn)把握。u注意：注意：如果部門經(jīng)理作為某一審計(jì)項(xiàng)目的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，該項(xiàng)目又沒有項(xiàng)目經(jīng)如果部門經(jīng)理作為某一審計(jì)項(xiàng)目的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，該項(xiàng)目又沒有項(xiàng)目經(jīng)理參加，則該部門經(jīng)理的復(fù)核應(yīng)該視為項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核，主任會(huì)計(jì)師

64、應(yīng)理參加，則該部門經(jīng)理的復(fù)核應(yīng)該視為項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核，主任會(huì)計(jì)師應(yīng)另行指定人員代為執(zhí)行部門經(jīng)理復(fù)核工作，以保證三級復(fù)核制度的徹另行指定人員代為執(zhí)行部門經(jīng)理復(fù)核工作，以保證三級復(fù)核制度的徹底執(zhí)行。底執(zhí)行。 2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)56u四、評價(jià)獨(dú)立性和道德問題四、評價(jià)獨(dú)立性和道德問題 u中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號號對財(cái)務(wù)報(bào)表審對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制要求項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)考慮項(xiàng)目組成要求項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)考慮項(xiàng)目組成員是否遵守職業(yè)道德規(guī)范，在整個(gè)審計(jì)過程中對項(xiàng)目組員是否遵守職業(yè)道德規(guī)范，在整個(gè)審計(jì)過程中對項(xiàng)目組成員違反職業(yè)

65、道德規(guī)范的跡象保持警惕，并就審計(jì)業(yè)務(wù)成員違反職業(yè)道德規(guī)范的跡象保持警惕，并就審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性是否得到遵守形成結(jié)論。的獨(dú)立性是否得到遵守形成結(jié)論。 2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)572022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)58本講要點(diǎn)總結(jié)：本講要點(diǎn)總結(jié)：1.1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估；2.2.審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)涵；審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)涵；3.3.控制測試與控制測試與COSOCOSO報(bào)告；報(bào)告；4.4.控制測試與實(shí)質(zhì)性測試的關(guān)系；控制測試與實(shí)質(zhì)性測試的關(guān)系；5.5.三級復(fù)核制度三級復(fù)核制度2022年年5月月1日日資本市場與資本市場與CPA審計(jì)審計(jì)59u主題：

66、主題：CPA審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)問題審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)問題CPA審計(jì)方案設(shè)計(jì)問題審計(jì)方案設(shè)計(jì)問題CPA審計(jì)工作底稿復(fù)核問題審計(jì)工作底稿復(fù)核問題控制測試問題控制測試問題實(shí)質(zhì)性測試問題實(shí)質(zhì)性測試問題信息化環(huán)境下信息化環(huán)境下CPA審計(jì)面臨的新問題審計(jì)面臨的新問題信息化環(huán)境信息化環(huán)境CPA審計(jì)采用的新措施審計(jì)采用的新措施u要求：要求：全體同學(xué)分成全體同學(xué)分成7組。每組選一個(gè)組長，由組長負(fù)責(zé)該組的工作組。每組選一個(gè)組長，由組長負(fù)責(zé)該組的工作7個(gè)組自主選擇主題（可以在班長和學(xué)委引導(dǎo)下完成，選題不可重復(fù)）個(gè)組自主選擇主題（可以在班長和學(xué)委引導(dǎo)下完成，選題不可重復(fù)）展示形式由各組自主選擇，可以采用案例分析、情景劇、配以動(dòng)畫等形式。但要通過這些形式說明展示形式由各組自主選擇，可以采用案例分析、情景劇、配以動(dòng)畫等形式。但要通過這些形式說明所選擇主題存在的問題、原因、解決措施以及未來發(fā)展展望。所選擇主題存在的問題、原因、解決措施以及未來發(fā)展展望。每個(gè)組的展示時(shí)間為每個(gè)組的展示時(shí)間為12-15分鐘。分鐘。每個(gè)組在展示的開始，用表格清晰地說明本組的組員構(gòu)成情況及每個(gè)人的貢獻(xiàn)，還要展示團(tuán)隊(duì)合作每個(gè)組在展示的開始，用表格清晰