營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)計(jì)處理課件

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1、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)計(jì)處理2022-5-21 v營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)計(jì)處理營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理v在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”二級(jí)明細(xì)科目下v按“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額 ”設(shè)置借方6個(gè)欄目。v按“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“出口退稅”設(shè)置貸方4個(gè)欄目。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)計(jì)處理2022-5-23v繳納稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”，貸記“銀行存款”科目。v減免稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）”，貸記“遞延收益”等科目。v轉(zhuǎn)出本月應(yīng)交未交增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅

2、費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”。v轉(zhuǎn)出本月多交增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅”科目。v本月上交上期未交增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”，貸記“銀行存款”科目。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)計(jì)處理2022-5-24營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定財(cái)會(huì)201213號(hào)v一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理 v（一）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理 v一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)

3、定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)計(jì)處理2022-5-25v企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 v對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)計(jì)處理

4、2022-5-26v例：上海某運(yùn)輸公司屬于增值稅一般納稅人，2012年7月確認(rèn)一筆運(yùn)輸收入總額100萬(wàn)元，同時(shí)分給非試點(diǎn)地區(qū)聯(lián)運(yùn)單位運(yùn)輸支出60萬(wàn)元。v營(yíng)業(yè)收入：營(yíng)業(yè)收入：1000000/(1+11%)=900900.901000000/(1+11%)=900900.90v增值稅款：增值稅款：900900.90900900.9011%=99099.1011%=99099.10v借：銀行存款借：銀行存款 1000000 1000000v貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900900.90 900900.90v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)99099.10)9909

5、9.10營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)計(jì)處理2022-5-27v企業(yè)支付給非試點(diǎn)地區(qū)聯(lián)營(yíng)單位60萬(wàn)元，取得符合規(guī)定的發(fā)票時(shí)，按照稅法規(guī)定可以抵減銷售額，計(jì)算不含稅金額為：600000/（1+11%）=540540.54，按規(guī)定允許抵減增值稅稅款為： 540540.5411%=59459.46v 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅v （營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額） 59459.46v 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 540540.54v 貸：銀行存款 600000營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)計(jì)處理2022-5-28v（二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理 v小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的

6、，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。 v企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)計(jì)處理2022-5-29v對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。v舉例：如上述業(yè)務(wù)公司為小規(guī)模納稅人，其支付給其他單位60萬(wàn)元并取得符合規(guī)定發(fā)票時(shí),計(jì)算稅款：(60/1.

7、033%=17475.73)，v 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 17475.73v 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 582524.27v 貸：銀行存款 600000營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)計(jì)處理2022-5-210v二、增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理 v試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。v舉例：某一般納稅人企業(yè)8月1號(hào)營(yíng)改增，7月底有15萬(wàn)元的留抵，8月發(fā)生貨物銷項(xiàng)稅10萬(wàn)元，應(yīng)稅服務(wù)(原營(yíng)業(yè)稅勞務(wù))銷項(xiàng)稅5萬(wàn)元，本月進(jìn)項(xiàng)稅6萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)計(jì)處理2022-

8、5-211v開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額”科目。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)計(jì)處理2022-5-212v三、取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理 v試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入

9、”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)計(jì)處理2022-5-213v四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理 v（一）增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理 v按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)計(jì)處理2022-5-214v企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，

10、貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。v舉例：某企業(yè)2012年1月1日購(gòu)置稅控系統(tǒng)專用設(shè)備5000元（含稅價(jià)），該項(xiàng)資產(chǎn)按10年折舊，每年折舊500元（考慮殘值為0）。 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)計(jì)處理2022-5-215v購(gòu)入時(shí)，借：固定資產(chǎn) 5000v 貸：銀行存款 5000v按規(guī)定全額抵減增值稅時(shí)，v 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(減免稅款) 5000v 貸：遞延收益5000v每年折舊時(shí)，借：管理費(fèi)

11、用 500v 貸：累計(jì)折舊 500v同時(shí)，借：遞延收益 500v 貸：管理費(fèi)用 500營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)計(jì)處理2022-5-216v企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。 v舉例：某企業(yè)2012年1月發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)2000元時(shí)，借記“管理費(fèi)用”2000元，貸記“銀行存款”2000元；抵減當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅額時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(減免稅款)” 2000元，貸記“管理費(fèi)用”2000元。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)計(jì)處理2022-5-217（二）小規(guī)模納

12、稅人的會(huì)計(jì)處理v企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)計(jì)處理2022-5-218v企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。 v“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其

13、流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)計(jì)處理2022-5-219五、試點(diǎn)期間過(guò)渡性政策 v國(guó)家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)增值稅優(yōu)惠。v試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營(yíng)業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)計(jì)處理2022-5-220v下列項(xiàng)目實(shí)行增值稅即征即退v1.注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)v2.安置殘疾人的，實(shí)

14、行限額即征即退增值稅v3.試點(diǎn)一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策v4.經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)計(jì)處理2022-5-221六、原增值稅納稅人有關(guān)規(guī)定v（一）進(jìn)項(xiàng)稅額v1.原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。v2.原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)

15、稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)計(jì)處理2022-5-222v3.試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書上注明的增值稅額。v上述納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。否則，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)計(jì)處理2022-5-223v4試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列項(xiàng)目的，不屬于增值稅條例第

16、十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。v5原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)計(jì)處理2022-5-224v(1)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。v(2)接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。v(3)與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)v(4)與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)

17、計(jì)處理2022-5-225v6.試點(diǎn)一般納稅人若在2012年之前不屬于一般納稅人，其成為一般納稅人之前所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。v7.試點(diǎn)一般納稅人若在2012年之前已經(jīng)屬于一般納稅人，可按照現(xiàn)行增值稅相關(guān)規(guī)定抵扣其2011年取得的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)所耗用的貨物和勞務(wù)包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，但不得抵扣該年用于納入試點(diǎn)范圍項(xiàng)目的貨物和勞務(wù)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)計(jì)處理2022-5-226七.增值稅期末留抵稅額v試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。v此增值稅非彼增值稅（75:25）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)

18、計(jì)處理2022-5-2277 7月月1 1日留底：日留底：200 200 單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元項(xiàng)目項(xiàng)目老增老增應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)銷項(xiàng)銷項(xiàng)600600400400進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)900900本期應(yīng)納稅額本期應(yīng)納稅額100(600+400-900)100(600+400-900)不考慮留不考慮留底底應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額( (劃分劃分) )60604040考慮留底考慮留底期初留底期初留底2002000 0應(yīng)交稅額應(yīng)交稅額0 0（60-200=14060-200=140）4040應(yīng)交稅額匯總應(yīng)交稅額匯總4040營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)計(jì)處理2022-5-228舉例v試點(diǎn)地區(qū)原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到2011

19、年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣v甲公司2011年期末留抵稅額10萬(wàn)元，2012年1月，貨物的銷項(xiàng)稅額是8萬(wàn)元，試點(diǎn)勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額是3萬(wàn)元，假定當(dāng)月沒(méi)有新增進(jìn)項(xiàng)稅額v計(jì)算1：應(yīng)納稅額=3v計(jì)算2：應(yīng)納稅額=（8+3）-10=1營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)計(jì)處理2022-5-229八 納稅籌劃提示v一、洼地效應(yīng)v通過(guò)稅率設(shè)置和優(yōu)惠政策過(guò)渡等安排，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降。對(duì)現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，由于向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣，稅負(fù)將相應(yīng)下降。v減稅不一定實(shí)現(xiàn)在營(yíng)改增的企業(yè)，以會(huì)引來(lái)一輪新的價(jià)格調(diào)整，分享其中利益。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)計(jì)處理

20、2022-5-230（一）營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)一般納稅人效果計(jì)算v營(yíng)改增之前（交通運(yùn)輸業(yè)）：v收入100，成本85，稅金3，利潤(rùn)12，稅后所得：12-（1225%）=9v營(yíng)改增之后：v含稅收入100，收入90.09（銷項(xiàng)稅9.91），成本85，利潤(rùn)5.09，稅后所得：5.0975%=3.82營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)計(jì)處理2022-5-231解決辦法：提價(jià)或降低成本v提價(jià)：A-A/1.1111%-85=12，vA=107.67v降低成本：90.09-A=12vA=78.09，85-78.09=6.91營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)計(jì)處理2022-5-232v下游企業(yè)抵稅計(jì)算：v非試點(diǎn)地區(qū)取得運(yùn)費(fèi)100抵稅計(jì)算：v100

21、7%+9325%=30.25v試點(diǎn)地區(qū)取得運(yùn)費(fèi)100抵稅計(jì)算：v100/(1+11%)11%+(100-9.91)25%=32.43v分析：A-A /(1+11%)11%+（A- A /1.1111%）25%=100-30.25vA=103.23營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)計(jì)處理2022-5-233v營(yíng)改增之前（服務(wù)業(yè)）：v收入100，成本80，稅金5，利潤(rùn)15，稅后所得：15-（1525%）=11.25v營(yíng)改增之后：v含稅收入100，收入94.34（銷項(xiàng)稅5.66），成本80，利潤(rùn)14.34，稅后所得：14.3475%=10.76營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)計(jì)處理2022-5-234解決辦法：提價(jià)或降低成本v提

22、價(jià)：A-A/1.066%-80=15vA=100.70v降低成本：94.34-A=15vA=79.34，80-79.34=0.66營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)計(jì)處理2022-5-235v非試點(diǎn)地區(qū)取得服務(wù)費(fèi)100抵稅計(jì)算：v10025%=25v試點(diǎn)地區(qū)取得服務(wù)費(fèi)100抵稅計(jì)算：v100（1+6%）6%+（100-5.66）25%=29.245v分析：A-A （1+6%）6%+（A- A 1.066%）25%=100-25vA=106營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)計(jì)處理2022-5-236（二）小規(guī)模納稅人v小規(guī)模3%的征收率，無(wú)疑對(duì)稅負(fù)重重的服務(wù)業(yè)納稅人來(lái)說(shuō)，是一個(gè)重大利好，直接就是2個(gè)點(diǎn)的降稅。v之前：收入100

23、，稅金5，稅后95v之后：含稅收入100，不含稅收入97.09營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)計(jì)處理2022-5-237九、即征即退的憂慮v下列項(xiàng)目實(shí)行增值稅即征即退v試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。v經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)計(jì)處理2022-5-238籌劃思路v融資租賃公司大舉進(jìn)軍試點(diǎn)地區(qū)v借款購(gòu)置設(shè)備籌劃：融資利息得以進(jìn)項(xiàng)抵扣v租賃轎車，是否可以抵扣？v售后回租起初存量資產(chǎn)？v成立租賃公司營(yíng)業(yè)稅

24、改征增值稅會(huì)計(jì)處理2022-5-239十、營(yíng)業(yè)稅或增值稅的選擇v符合下列情形的，按照規(guī)定代扣代繳增值稅：v（一）以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點(diǎn)地區(qū)。v（二）以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)。v不符合上述情形的，仍按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)計(jì)處理2022-5-240籌劃思路v試點(diǎn)地區(qū)接受的應(yīng)稅勞務(wù)，想征增值稅就在試點(diǎn)地區(qū)讓接受方扣繳，或者找試點(diǎn)地區(qū)的代理人v如果試點(diǎn)地區(qū)是小規(guī)模納稅人，或者營(yíng)業(yè)稅納稅人，不需要抵扣，比較17%的增值稅更想交營(yíng)業(yè)稅的話，找一個(gè)非試點(diǎn)的代理人就可以了？營(yíng)業(yè)稅改征增

25、值稅會(huì)計(jì)處理2022-5-241v四、其他選擇性籌劃。如一般征稅方法和簡(jiǎn)易征稅方法，免稅和納稅的選擇等。v五、由于營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，不增加流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)，給集團(tuán)公司各法人單位之間均衡所得稅利益，盈虧相抵，建立了通道。v六、延遲購(gòu)置固定資產(chǎn)和相應(yīng)可以抵扣資產(chǎn)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)計(jì)處理2022-5-242十一、風(fēng)險(xiǎn)提示v（一）混業(yè)經(jīng)營(yíng)v試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：v1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。v2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。v3

26、.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)計(jì)處理2022-5-243v4.納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。v5.納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。v6.納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)計(jì)處理2022-5-244（二）減免稅事項(xiàng)辦理v國(guó)稅發(fā)2005129號(hào)v納稅人享受報(bào)批類減免

27、稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請(qǐng)，經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)）審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)計(jì)處理2022-5-245（三）勞務(wù)增值稅發(fā)票的監(jiān)管問(wèn)題v運(yùn)輸業(yè)一但虛開(kāi)17%油票抵扣，對(duì)外虛開(kāi)11%貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票的話，勞務(wù)監(jiān)管依然存在難度，所以在貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票欄次是要填列齊全的。 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)計(jì)處理2022-5-246（四）反避稅v納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)銷售額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序確定銷售額：v1.按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。v2.按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。v3.按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）