財務(wù)會計知識第03章存貨課件

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1、Nanjing University of Finance & Economics 第三章第三章 存存 貨貨 本章內(nèi)容本章內(nèi)容一、存貨概述一、存貨概述二、存貨的取得二、存貨的取得三、存貨的發(fā)出：按實際成本計價核算三、存貨的發(fā)出：按實際成本計價核算四、存貨的清查四、存貨的清查五、存貨的期末計價五、存貨的期末計價一、存貨概述一、存貨概述（一）存貨的性質(zhì)和確認(rèn)（一）存貨的性質(zhì)和確認(rèn)（二）存貨的分類（二）存貨的分類（一）存貨的性質(zhì)和確認(rèn)（一）存貨的性質(zhì)和確認(rèn)n 日常生產(chǎn)經(jīng)營過程日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備中持有以備出售出售的產(chǎn)的產(chǎn)成品成品或或商品商品，或，或為為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的了出售仍然處在生

2、產(chǎn)過程中的在在產(chǎn)品產(chǎn)品，或者或者將在將在生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程或或提供勞務(wù)過程提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。中耗用的材料、物料等。n 一項資產(chǎn)是否屬于存貨，主要取決于其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中一項資產(chǎn)是否屬于存貨，主要取決于其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的用途或所起的作用。的用途或所起的作用。n 符合存貨概念，同時滿足以下兩個條件，才能確認(rèn)：符合存貨概念，同時滿足以下兩個條件，才能確認(rèn)： (1) (1)該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； (2) (2)該存貨的成本能夠可靠地計量。該存貨的成本能夠可靠地計量。n 存貨確認(rèn)基本標(biāo)志：企業(yè)是否擁有存貨的法定所有權(quán)。存貨確認(rèn)基本標(biāo)志：企

3、業(yè)是否擁有存貨的法定所有權(quán)。n 期末，凡企業(yè)擁有法定所有權(quán)的，無論存放何處，應(yīng)屬于期末，凡企業(yè)擁有法定所有權(quán)的，無論存放何處，應(yīng)屬于 在本企業(yè)的存貨。反之，不屬于本企業(yè)的存貨。在本企業(yè)的存貨。反之，不屬于本企業(yè)的存貨。（二）存貨的分類（二）存貨的分類1.1.存貨按經(jīng)濟(jì)用途分類存貨按經(jīng)濟(jì)用途分類2.2.存貨按存放地點分類存貨按存放地點分類3.3.存貨按取得方式分類存貨按取得方式分類1.1.存貨按經(jīng)濟(jì)用途分類存貨按經(jīng)濟(jì)用途分類（1 1）原材料）原材料（2 2）在產(chǎn)品）在產(chǎn)品（3 3）半成品）半成品（4 4）產(chǎn)成品）產(chǎn)成品（5 5）商品）商品（6 6）周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易）周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值

4、易 耗品）耗品）2.2.存貨按存放地點分類存貨按存放地點分類（1 1）庫存存貨）庫存存貨（2 2）在途存貨）在途存貨（3 3）在制存貨）在制存貨（4 4）發(fā)出存貨）發(fā)出存貨3.3.存貨按取得方式分類存貨按取得方式分類 （1 1）外購存貨）外購存貨（2 2）自制存貨）自制存貨（3 3）委托加工存貨）委托加工存貨（4 4）投資者投入的存貨）投資者投入的存貨（5 5）接受捐贈取得的存貨）接受捐贈取得的存貨（6 6）接受抵債取得的存貨）接受抵債取得的存貨（7 7）非貨幣性交易換入的存貨）非貨幣性交易換入的存貨（8 8）盤盈的存貨）盤盈的存貨 二、存貨的取得二、存貨的取得（一）存貨的初始計價（一）存貨的

5、初始計價（二）外購存貨的核算（二）外購存貨的核算（按實際按實際成本）成本）（三）自制存貨的核算（三）自制存貨的核算（四）委托加工存貨（四）委托加工存貨（一）存貨的初始計價（一）存貨的初始計價n 存貨的初始計價存貨的初始計價n取得存貨時對存貨入賬價值的確定取得存貨時對存貨入賬價值的確定:n以取得存貨的以取得存貨的實際成本實際成本為基礎(chǔ)。為基礎(chǔ)。n 實際成本實際成本包括采購成本、加工成本和其他成本包括采購成本、加工成本和其他成本。n 不同取得方式存貨成本的構(gòu)成不完全相同。不同取得方式存貨成本的構(gòu)成不完全相同。（二）外購存貨：外購存貨成本的確定（二）外購存貨：外購存貨成本的確定n 外購存貨成本外購存

6、貨成本構(gòu)成構(gòu)成：即采購成本，一般包括：即采購成本，一般包括l 采購價格采購價格l 進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金l 運(yùn)輸費、裝卸費、保險費運(yùn)輸費、裝卸費、保險費l 運(yùn)輸途中的合理損耗運(yùn)輸途中的合理損耗l 入庫前的挑選整理費入庫前的挑選整理費n 商品流通企業(yè)存貨的運(yùn)雜費用，計入采購成本或當(dāng)期銷商品流通企業(yè)存貨的運(yùn)雜費用，計入采購成本或當(dāng)期銷售費用。售費用。 （二）外購存貨（二）外購存貨按按實際成本的核算實際成本的核算n 設(shè)設(shè)“原材料原材料”賬戶賬戶：核算核算企業(yè)庫存企業(yè)庫存的的各種各種材料，材料，包括原包括原料料及及主要主要材料、材料、輔助輔助材料、外購材料、外購半成品半成品、修理修理用用

7、備件備件、包裝包裝材料、燃料等的成本。材料、燃料等的成本。l按保管地點按保管地點(倉庫倉庫)、材料類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。、材料類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。 n 設(shè)設(shè)“在途物資在途物資”：核算企業(yè)采用實際成本進(jìn)行材料（或核算企業(yè)采用實際成本進(jìn)行材料（或商品）日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的購入材料或商品商品）日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的購入材料或商品的采購成本。的采購成本。l按照供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算按照供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算 （二）外購存貨：會計核算（二）外購存貨：會計核算銀行存款銀行存款應(yīng)付票據(jù)等應(yīng)付票據(jù)等在途物資在途物資原材料等原材料等購購入入成成本本入庫實入庫實際材料際材料

8、成本成本入庫實入庫實際材料際材料成本成本在途材料在途材料實際成本實際成本應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費進(jìn)項稅額n2、會計處理：、會計處理：n（1）結(jié)算憑證已收到，材料已入庫）結(jié)算憑證已收到，材料已入庫n借：原材料借：原材料n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額)n 貸：銀行存款貸：銀行存款/其他貨幣資金其他貨幣資金/應(yīng)應(yīng)付票據(jù)付票據(jù)/n 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款/預(yù)付賬款預(yù)付賬款n如果為小規(guī)模納稅人，則將增值稅計入如果為小規(guī)模納稅人，則將增值稅計入成本。成本。n例例A企業(yè)為一般納稅人，某日該企業(yè)購企業(yè)為一般納稅人，某日該企業(yè)購入甲材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票入甲材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票

9、注明的原材料價款為注明的原材料價款為100000元，增值元，增值稅額為稅額為17000元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，材料已入庫收到，材料已入庫,貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。有關(guān)賬務(wù)處理如下：支付。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 100000n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17000 n 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 000 n（2）結(jié)算憑證已收到，材料未入庫）結(jié)算憑證已收到，材料未入庫n借：在途物資借：在途物資n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額)n 貸：銀行存款等貸：銀行存款等

10、n材料到達(dá)時結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本：材料到達(dá)時結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本：n 借：原材料借：原材料n 貸：在途物資貸：在途物資 例例2A企業(yè)從東方公司購入乙材料價格企業(yè)從東方公司購入乙材料價格10000元，專用發(fā)票注明增值稅元，專用發(fā)票注明增值稅1700元，元，貨款未付。同時開出轉(zhuǎn)賬支票支付運(yùn)雜貨款未付。同時開出轉(zhuǎn)賬支票支付運(yùn)雜費費1200元，材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。待材料元，材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。待材料入庫后結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本。入庫后結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本。n借：在途物資借：在途物資 11200n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額) 1700n 貸：銀行存款貸：銀行存款 1200n 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款

11、11700n（3）結(jié)算憑證未收到、材料已到）結(jié)算憑證未收到、材料已到n在月份中間，不需做賬務(wù)處理在月份中間，不需做賬務(wù)處理n在月末估價入賬，下月初用紅字沖回。在月末估價入賬，下月初用紅字沖回。n注意：外購材料運(yùn)輸途中的短缺與毀損注意：外購材料運(yùn)輸途中的短缺與毀損n根據(jù)原因，作出不同處理根據(jù)原因，作出不同處理nA A、定額內(nèi)損耗，計入入庫材料的采購成、定額內(nèi)損耗，計入入庫材料的采購成本，不另做賬務(wù)處理本，不另做賬務(wù)處理nB B、供貨單位的短缺，可以拒付。如果已、供貨單位的短缺，可以拒付。如果已入賬，則做反向分錄。入賬，則做反向分錄。nC C、運(yùn)輸部門造成的，計入、運(yùn)輸部門造成的，計入“其他應(yīng)收款

12、其他應(yīng)收款”nD D、意外事故造成的，計入、意外事故造成的，計入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”n 總價法：在現(xiàn)金折扣期限內(nèi)付款，取得的現(xiàn)金折扣作為理總價法：在現(xiàn)金折扣期限內(nèi)付款，取得的現(xiàn)金折扣作為理財收入，沖減當(dāng)期財務(wù)費用；財收入，沖減當(dāng)期財務(wù)費用； n 凈價法，按扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計價入賬。超過現(xiàn)金折凈價法，按扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計價入賬。超過現(xiàn)金折扣期限付款，喪失的現(xiàn)金折扣計入當(dāng)期財務(wù)費用的一種會計扣期限付款，喪失的現(xiàn)金折扣計入當(dāng)期財務(wù)費用的一種會計處理方法。處理方法。n 我國的會計實務(wù)基本采用總價法進(jìn)行會計處理。我國的會計實務(wù)基本采用總價法進(jìn)行會計處理。 n例例: :華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從乙

13、公司賒購華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從乙公司賒購一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為原材料價款為8000080000元，增值稅額為元，增值稅額為1360013600元。根據(jù)購貨合同約定，該項賒購元。根據(jù)購貨合同約定，該項賒購的付款期限為的付款期限為3030天，但如果華聯(lián)公司能天，但如果華聯(lián)公司能在在1010天內(nèi)付款，可按原材料價款的天內(nèi)付款，可按原材料價款的2%2%享享受現(xiàn)金折扣，如果超過受現(xiàn)金折扣，如果超過1010天付款，則須天付款，則須按交易金額全付。按交易金額全付。（1 1）華聯(lián)公司采用總價法的會計處理）華聯(lián)公司采用總價法的會計處理n購進(jìn)原材料購進(jìn)原材

14、料 借：原材料借：原材料 8000080000 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1360013600 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款乙公司乙公司 9360093600n支付貨款支付貨款 假定假定1010天內(nèi)支付貨款天內(nèi)支付貨款 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣=80000=800002%=16002%=1600（元）（元） 實際付款金額實際付款金額=93600-1600=92000=93600-1600=92000（元）（元） 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙公司乙公司 93600 93600 貸：銀行存款貸：銀行存款 92000 92000 財務(wù)費用財務(wù)費用 16001600 假定超過

15、假定超過1010天支付全部貨款天支付全部貨款 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙公司乙公司 93600 93600 貸：銀行存款貸：銀行存款 9360093600 （三）自制存貨：自制存貨成本構(gòu)成（三）自制存貨：自制存貨成本構(gòu)成l加工成本：制造過程中的直接人工、制造費用；加工成本：制造過程中的直接人工、制造費用；l其他成本：為使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，其他成本：為使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費用等。如為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費用等。n存貨制造過程中非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費存貨制造過程中非正常消耗的直接材料、直接人工和制造

16、費用，不包括在存貨成本之中，應(yīng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。用，不包括在存貨成本之中，應(yīng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。（三）自制存貨：會計核算（三）自制存貨：會計核算n企業(yè)自制并已驗收入庫的存貨：按確定的實際成本，借記企業(yè)自制并已驗收入庫的存貨：按確定的實際成本，借記“原材料原材料”、“包裝物及低值易耗品包裝物及低值易耗品”、“庫存商品庫存商品”等存等存貨科目，貸記貨科目，貸記“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”科目?？颇?。 例例 華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的基本生產(chǎn)車間制造完成一批產(chǎn)華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的基本生產(chǎn)車間制造完成一批產(chǎn)成品，實際生產(chǎn)成本為成品，實際生產(chǎn)成本為6000060000元。元。借：庫存商品借：庫存商品

17、 60000 60000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 60000 60000（四）委托加工存貨：成本構(gòu)成（四）委托加工存貨：成本構(gòu)成n 委托加工存貨的成本一般包括：委托加工存貨的成本一般包括：l加工耗用的原材料或半成品成本加工耗用的原材料或半成品成本l加工費加工費l往返運(yùn)雜費往返運(yùn)雜費l應(yīng)計入成本的稅金等應(yīng)計入成本的稅金等n 需要交納消費稅的委托加工存貨，由受托加工方代收代交的需要交納消費稅的委托加工存貨，由受托加工方代收代交的消費稅，應(yīng)分別情況處理：消費稅，應(yīng)分別情況處理：l收回后直接用于銷售，消費稅計入委托加工存貨成本。收回后直接用于銷售，消費稅計入委托加工存貨成本。l收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅

18、消費品，消費稅按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣。收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，消費稅按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣。n1、賬戶設(shè)置：、賬戶設(shè)置：n“委托加工物資委托加工物資” ：核算企業(yè)委托外單位加：核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本。工的各種物資的實際成本。n 按加工合同、受托加工單位以及加工物資按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。n 借方：委托加工過程中發(fā)生的實際成本借方：委托加工過程中發(fā)生的實際成本n 貸方：加工完成收回時結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本貸方：加工完成收回時結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本n 借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。完成物

19、資的實際成本。n2、會計分錄、會計分錄n（1）發(fā)出材料時：）發(fā)出材料時： 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：原材料貸：原材料n（2）支付加工費、增值稅）支付加工費、增值稅 借：委托加工物資借：委托加工物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款n（3）支付消費稅）支付消費稅 ： 借：委托加工物資借：委托加工物資/應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交消費應(yīng)交消費稅稅 貸：銀行存款等貸：銀行存款等n（4）收回加工物資：）收回加工物資： 借：原材料等借：原材料等 貸：委托加工物資貸：委托加工物資華聯(lián)實業(yè)股份有限公司委托乙公司加工一批華聯(lián)實業(yè)股份有限公司委托乙公司加

20、工一批B B材料（屬于材料（屬于應(yīng)稅消費品），發(fā)出應(yīng)稅消費品），發(fā)出A A材料實際成本為材料實際成本為2500025000元，支付元，支付加工費加工費1100011000元，支付增值稅元，支付增值稅18701870元，支付消費稅元，支付消費稅40004000元，加工的元，加工的B B材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)。材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)。 （1 1）發(fā)出）發(fā)出A A材料，委托乙公司加工材料，委托乙公司加工B B材料。材料。 借：委托加工物資借：委托加工物資 2500025000 貸：原材料貸：原材料A A材料材料 2500025000（2 2）支付加工費和稅金）支付加工費和稅金 借：委托加工物資借：委

21、托加工物資 1100011000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1100011000 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）18701870 貸：銀行存款貸：銀行存款 18701870 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 40004000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40004000（3 3）B B材料加工完成，收回后驗收入庫。材料加工完成，收回后驗收入庫。 B B材料實際成本材料實際成本=25000+11000=36000=25000+11000=36000（元）（元） 借：原材料借：原材料B B材料材料 36000 36000 貸：委托加工物資貸：委托加工

22、物資 3600036000n練習(xí)：練習(xí)：A企業(yè)委托企業(yè)委托B企業(yè)加工應(yīng)稅消費品一批，企業(yè)加工應(yīng)稅消費品一批，發(fā)出材料成本發(fā)出材料成本100 000元，支付的加工費元，支付的加工費80 000元，消費稅元，消費稅20 000元，材料加工完工收元，材料加工完工收回入庫，有關(guān)款項均已支付。雙方的增值稅稅回入庫，有關(guān)款項均已支付。雙方的增值稅稅率為率為17%。A企業(yè)按實際成本對原材料進(jìn)行核企業(yè)按實際成本對原材料進(jìn)行核算。算。n（1）A企業(yè)收回后直接銷售（企業(yè)收回后直接銷售（200 000）n（2）A企業(yè)收回連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（企業(yè)收回連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（180 000）n(五）投資者投入的存貨五）投資

23、者投入的存貨n投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。不公允的除外。n借：原材料借：原材料n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額）進(jìn)項稅額）n 貸：實收資本貸：實收資本應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定：應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定：n（1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定；明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定；n（2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市

24、場價格估計的金額，加上同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定。應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定。三、存貨的發(fā)出：按實際成本計價三、存貨的發(fā)出：按實際成本計價（一）發(fā)出存貨成本的確定（一）發(fā)出存貨成本的確定（二）發(fā)出材料的核算（二）發(fā)出材料的核算（三）發(fā)出包裝物（三）發(fā)出包裝物及及低值易耗品低值易耗品(四）發(fā)出庫存商品的核算四）發(fā)出庫存商品的核算（一）發(fā)出存貨成本的確定（一）發(fā)出存貨成本的確定n 發(fā)出存貨計價方法：如個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)發(fā)出存貨計價方法：如個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等。平均法、移動平均法等。n 不同的存貨計價方法得出的計價結(jié)果各不相同，因此，

25、不同的存貨計價方法得出的計價結(jié)果各不相同，因此，存貨計價方法的選擇，將對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生存貨計價方法的選擇，將對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生一定的影響。一定的影響。 0202年年摘摘要要收收 入入發(fā)發(fā) 出出結(jié)結(jié) 存存月月日日數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額6 61 1結(jié)存結(jié)存200200606012000120005 5購進(jìn)購進(jìn)500500666633000330007007007 7發(fā)出發(fā)出4004003003001616購進(jìn)購進(jìn)600600707042000420009009001818發(fā)出發(fā)出8008001001002727購進(jìn)購進(jìn)50

26、0500686834000340006006002929發(fā)出發(fā)出3003003003006 63030結(jié)存結(jié)存1600160010900010900015001500300300存貨明細(xì)賬存貨明細(xì)賬存貨名稱及規(guī)格：A商品 計量單位：件1 1、個別計價法、個別計價法（一般了解）一般了解）n 發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成本，按其所屬購進(jìn)批次或生產(chǎn)批發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成本，按其所屬購進(jìn)批次或生產(chǎn)批次的實際成本確定。需要對每一存貨的品種規(guī)格、入賬時間、次的實際成本確定。需要對每一存貨的品種規(guī)格、入賬時間、單位成本、存放地點等做詳細(xì)記錄。單位成本、存放地點等做詳細(xì)記錄。n 經(jīng)具體辨認(rèn)，經(jīng)具體辨認(rèn)，6月月7日

27、發(fā)出的日發(fā)出的400件件A商品中，有商品中，有100件屬于件屬于期初結(jié)存的商品，有期初結(jié)存的商品，有300件屬于件屬于6月月5日第一批購進(jìn)的商品；日第一批購進(jìn)的商品；6月月18日發(fā)出的日發(fā)出的800件件A商品中，有商品中，有100件屬于期初結(jié)存的商品，件屬于期初結(jié)存的商品，有有100件屬于件屬于6月月5日第一批購進(jìn)的商品，其余日第一批購進(jìn)的商品，其余600件屬于件屬于6月月16日第二批購進(jìn)的商品；日第二批購進(jìn)的商品；6月月29日發(fā)出的日發(fā)出的300件件A商品均屬于商品均屬于6月月27日第三批購進(jìn)的商品。日第三批購進(jìn)的商品。 n先進(jìn)先出法：以先入庫的存貨先發(fā)出為假定，先發(fā)出的存貨先進(jìn)先出法：以先

28、入庫的存貨先發(fā)出為假定，先發(fā)出的存貨按先入庫的存貨單位成本計價，后發(fā)出的存貨按后入庫的存貨按先入庫的存貨單位成本計價，后發(fā)出的存貨按后入庫的存貨單位成本計價。單位成本計價。n優(yōu)缺點：優(yōu)缺點：可隨時確定發(fā)出存貨成本，保證了及時性?？呻S時確定發(fā)出存貨成本，保證了及時性。期末存貨成本是按最近購貨成本確定的，比較接近現(xiàn)行期末存貨成本是按最近購貨成本確定的，比較接近現(xiàn)行的市場價值。的市場價值。計算繁瑣，對存貨進(jìn)出頻繁的企業(yè)更是如此。計算繁瑣，對存貨進(jìn)出頻繁的企業(yè)更是如此。在物價上漲期間，會高估當(dāng)期利潤和存貨價值；反之，在物價上漲期間，會高估當(dāng)期利潤和存貨價值；反之，會低估當(dāng)期利潤和存貨價值。會低估當(dāng)期利

29、潤和存貨價值。2 2、先進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法0202年年摘摘要要收收 入入發(fā)發(fā) 出出結(jié)結(jié) 存存月月日日數(shù)量數(shù)量單單價價金額金額數(shù)量數(shù)量單單價價金額金額數(shù)量數(shù)量單單價價金額金額6 61 1結(jié)存結(jié)存200200606012000120005 5購進(jìn)購進(jìn)5005006666330003300070070045000 7 7發(fā)出發(fā)出4004002520030030019800 1616購進(jìn)購進(jìn)6006007070420004200090090061800 1818發(fā)出發(fā)出80080054800 1001007000 2727購進(jìn)購進(jìn)5005006868340003400060060041000 292

30、9發(fā)出發(fā)出30030020600 30030020400存貨明細(xì)賬存貨明細(xì)賬存貨名稱及規(guī)格：A商品 計量單位：件先進(jìn)先出法舉例：先進(jìn)先出法舉例：3 3、綜合加權(quán)平均法、綜合加權(quán)平均法( (月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法）n 華聯(lián)公司采用加權(quán)平均法計算如下：華聯(lián)公司采用加權(quán)平均法計算如下： l加權(quán)平均單位成本加權(quán)平均單位成本= =l期末結(jié)存期末結(jié)存A A商品成本商品成本=300=30067.22=2016667.22=20166（元）（元）l本月發(fā)出本月發(fā)出A A商品成本商品成本= =（12000 + 10900012000 + 109000）- - 20166=100834 20166=

31、100834（元）（元）n 加權(quán)平均單位成本往往不能除盡，應(yīng)先按加權(quán)平均單位成加權(quán)平均單位成本往往不能除盡，應(yīng)先按加權(quán)平均單位成本計算期末結(jié)存商品成本，然后倒減出本月發(fā)出商品成本，本計算期末結(jié)存商品成本，然后倒減出本月發(fā)出商品成本，將計算尾差計入發(fā)出商品成本。將計算尾差計入發(fā)出商品成本。（元）22.671600200109000120004 4、移動加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法（一般了解）一般了解）華聯(lián)公司采用移動平均法計算發(fā)出和期末結(jié)存成本如下：華聯(lián)公司采用移動平均法計算發(fā)出和期末結(jié)存成本如下： 6 6月月5 5日購進(jìn)后移動平均單位成本日購進(jìn)后移動平均單位成本= =6 6月月7 7日結(jié)存日結(jié)存

32、A A商品成本商品成本=300=30064.29=1928764.29=19287（元）（元）6 6月月7 7日發(fā)出日發(fā)出A A商品成本商品成本=45000-19287=25713=45000-19287=25713（元）（元）6 6月月1616日購進(jìn)后移動平均單位成本日購進(jìn)后移動平均單位成本= =6 6月月1818日結(jié)存日結(jié)存A A商品成本商品成本=100=10068.10=681068.10=6810（元）（元）6 6月月1818日發(fā)出日發(fā)出A A商品成本商品成本=61287-6810=54477=61287-6810=54477（元）（元）6 6月月2727日購進(jìn)后移動平均單位成本日購進(jìn)

33、后移動平均單位成本= =6 6月月2929日結(jié)存日結(jié)存A A商品成本商品成本=300=30068.02=2040668.02=20406（元）（元）6 6月月2929日發(fā)出日發(fā)出A A商品成本商品成本=40810-20406=20404=40810-20406=20404（元）（元）期末結(jié)存期末結(jié)存A A商品成本商品成本=300=30068.02=2040668.02=20406（元）（元）（元）29.645002003300012000（元）10.686003004200019287（元）02.68500100340006810（二）發(fā)出原材料的核算（二）發(fā)出原材料的核算1 1生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原

34、材料，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用部門和用途，計入有生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用部門和用途，計入有關(guān)成本關(guān)成本（即即“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造費用制造費用”）。2 2基建工程或福利等部門領(lǐng)用的原材料，相應(yīng)的增值稅進(jìn)基建工程或福利等部門領(lǐng)用的原材料，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額不予抵扣，應(yīng)當(dāng)隨同原材料成本一并計入有關(guān)工程項稅額不予抵扣，應(yīng)當(dāng)隨同原材料成本一并計入有關(guān)工程成本或作為福利費開支。成本或作為福利費開支。3 3出售的原材料，取得的收入作為其他業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的出售的原材料，取得的收入作為其他業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的原材料成本應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)支出。原材料成本應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)支出。生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料生產(chǎn)成本生

35、產(chǎn)成本原材料原材料制造費用制造費用管理費用管理費用銷售費用銷售費用產(chǎn)品生產(chǎn)耗用產(chǎn)品生產(chǎn)耗用一般耗用一般耗用管理部門領(lǐng)用管理部門領(lǐng)用產(chǎn)品銷售耗用產(chǎn)品銷售耗用 例例 華聯(lián)實業(yè)股份有限公司本月領(lǐng)用原材料的實華聯(lián)實業(yè)股份有限公司本月領(lǐng)用原材料的實際成本為際成本為250000250000元。其中，元。其中，A A產(chǎn)品領(lǐng)用產(chǎn)品領(lǐng)用150000150000元，元，B B產(chǎn)品領(lǐng)用產(chǎn)品領(lǐng)用7000070000元，車間一般耗用元，車間一般耗用2000020000元，管理元，管理部門領(lǐng)用部門領(lǐng)用1000010000元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本 150000 150000 B B

36、產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 70000 70000 制造費用制造費用 20000 20000 管理費用管理費用 10000 10000 貸：原材料貸：原材料 250000 250000 例例 華聯(lián)實業(yè)股份有限公司華聯(lián)實業(yè)股份有限公司自自建建固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)，領(lǐng)用，領(lǐng)用庫存庫存材料材料50005000元，元，不予不予抵扣的抵扣的增值稅額增值稅額為為850850元。元。借：在建工程借：在建工程 5850 5850 貸：原材料貸：原材料 5000 5000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增值稅（進(jìn)項轉(zhuǎn)出）增值稅（進(jìn)項轉(zhuǎn)出） 850 850 例例 華聯(lián)實業(yè)股份有限公司銷售一批原材料，售價華聯(lián)實業(yè)股份有限公司銷售一批原

37、材料，售價60006000元，增值稅額元，增值稅額10201020元，原材料實際成本元，原材料實際成本45004500元。元。借：銀行存款借：銀行存款 7020 7020 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 6000 6000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10201020借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 4500 4500 貸：原材料貸：原材料 4500 4500（三）發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的核算（三）發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的核算(一般了解一般了解)：“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料包裝物、低值易耗品包裝物、低值易耗品”l核算企業(yè)包裝物和低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本；核算企業(yè)包裝物和低值易耗品的

38、計劃成本或?qū)嶋H成本；l按照包裝物和低值易耗品的種類進(jìn)行明細(xì)核算。按照包裝物和低值易耗品的種類進(jìn)行明細(xì)核算。l采用采用“一次攤銷法一次攤銷法”、“五五攤銷法五五攤銷法”核算核算（1 1）產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用：包裝物成本計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。）產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用：包裝物成本計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。（2 2）隨同商品出售：）隨同商品出售：l不單獨計價的包裝物：包裝物成本計入銷售費用；不單獨計價的包裝物：包裝物成本計入銷售費用；l單獨計價的包裝物：視同材料銷售，出售收入作為其他單獨計價的包裝物：視同材料銷售，出售收入作為其他業(yè)務(wù)收入，包裝物成本結(jié)轉(zhuǎn)計入其他業(yè)務(wù)成本。業(yè)務(wù)收入，包裝物成本結(jié)轉(zhuǎn)計入其他業(yè)務(wù)成本。n出租收取租金作為

39、其他業(yè)務(wù)收入，攤銷的成本計入其他業(yè)出租收取租金作為其他業(yè)務(wù)收入，攤銷的成本計入其他業(yè)務(wù)支出；出借包裝物其成本應(yīng)計入銷售費用。務(wù)支出；出借包裝物其成本應(yīng)計入銷售費用。n包裝物報廢殘料價值，沖減其他業(yè)務(wù)成本或銷售費用。包裝物報廢殘料價值，沖減其他業(yè)務(wù)成本或銷售費用。n出租或出借包裝物收取的押金，應(yīng)作為其他應(yīng)付款入賬。出租或出借包裝物收取的押金，應(yīng)作為其他應(yīng)付款入賬。n對逾期未退包裝物而沒收的押金，應(yīng)視為銷售包裝物取得對逾期未退包裝物而沒收的押金，應(yīng)視為銷售包裝物取得的收入，計入其他業(yè)務(wù)收入，并計算相應(yīng)的增值稅銷項稅額。的收入，計入其他業(yè)務(wù)收入，并計算相應(yīng)的增值稅銷項稅額。n出租或出借的包裝物價值的

40、攤銷方法：一次轉(zhuǎn)銷法、五五出租或出借的包裝物價值的攤銷方法：一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法等。攤銷法等。 例例 華聯(lián)實業(yè)股份有限公司領(lǐng)用了華聯(lián)實業(yè)股份有限公司領(lǐng)用了5050個全新的包裝箱，無償個全新的包裝箱，無償提供給客戶使用。包裝箱單位成本提供給客戶使用。包裝箱單位成本160160元，采用五五攤銷法元，采用五五攤銷法攤銷。該批包裝箱報廢時，殘料作價攤銷。該批包裝箱報廢時，殘料作價250250元入庫。元入庫。領(lǐng)用包裝物攤銷其價值的領(lǐng)用包裝物攤銷其價值的50% 50% 借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料在用在用 8000 8000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料在庫在庫 8000 8000借：銷售費用借：銷售費用 40

41、00 4000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷攤銷 4000 4000n領(lǐng)用時按用途：計入制造費用、管理費用；領(lǐng)用時按用途：計入制造費用、管理費用；n報廢時殘料價值：沖減有關(guān)成本費用。報廢時殘料價值：沖減有關(guān)成本費用。n低值易耗品攤銷方法：低值易耗品攤銷方法：l一次轉(zhuǎn)銷法：領(lǐng)用時一次性結(jié)轉(zhuǎn)計入成本費用；一次轉(zhuǎn)銷法：領(lǐng)用時一次性結(jié)轉(zhuǎn)計入成本費用；l五五攤銷法：五五攤銷法：（1 1）結(jié)轉(zhuǎn)）結(jié)轉(zhuǎn)A A產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 256000 256000 貸：庫存商品貸：庫存商品 256000 256000（2 2）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)建造工程領(lǐng)用）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)建造工程領(lǐng)用A

42、A產(chǎn)品的成本產(chǎn)品的成本 銷項稅額銷項稅額=10000=1000017%=170017%=1700（元）（元） 借：在建工程借：在建工程 9700 9700 貸：庫存商品貸：庫存商品 8000 8000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700 1700 例例華聯(lián)實業(yè)股份有限公司本月銷售華聯(lián)實業(yè)股份有限公司本月銷售A產(chǎn)品的成本為產(chǎn)品的成本為256000元，此外，固定資產(chǎn)建造工程領(lǐng)用一件元，此外，固定資產(chǎn)建造工程領(lǐng)用一件A產(chǎn)品，成本產(chǎn)品，成本8000元，元，計稅價格計稅價格10000元，增值稅率元，增值稅率17%。四、存貨按計劃成本計價簡介四、存貨按計劃成本計價簡介l

43、計劃成本核算程序計劃成本核算程序l計劃成本核算舉例計劃成本核算舉例材料采購材料采購原材料原材料生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等 例例1 1 ?？倒颈驹沦徣肴霂旒撞牧虾？倒颈驹沦徣肴霂旒撞牧?50150公斤公斤88元，該材料計劃成本元，該材料計劃成本77元。當(dāng)期元。當(dāng)期領(lǐng)用甲材料領(lǐng)用甲材料100100公斤，期初余額見賬戶。公斤，期初余額見賬戶。材料成本差異率材料成本差異率= =（50+15050+150）/ /（950+1050950+1050）=10%=10%發(fā)出材料差異額發(fā)出材料差異額=700=700* *10%=7010%=70元元材料采購材料采購原材料原材料生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等 例例2 2 海康

44、公司本月購入入庫乙材料?？倒颈驹沦徣肴霂煲也牧?00200公斤公斤88元，該材料計劃成本元，該材料計劃成本99元。當(dāng)期元。當(dāng)期領(lǐng)用乙材料領(lǐng)用乙材料150150公斤，期初余額見賬戶。公斤，期初余額見賬戶。材料成本差異率材料成本差異率= =（50-20050-200）/ /（1200+18001200+1800）=-5%=-5%發(fā)出材料差異額發(fā)出材料差異額=1350=1350* *(-5%)=-67.5 (-5%)=-67.5 元元材料采購材料采購原材料原材料生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等五、存貨清查五、存貨清查（一）存貨清查的意義方法（一）存貨清查的意義方法（二）存貨盤盈的核算（二）存貨盤盈的核算（三）

45、存貨盤虧的核算（三）存貨盤虧的核算（一）存貨清查的意義和方法（一）存貨清查的意義和方法l意義：意義：加強(qiáng)存貨控制，維護(hù)存貨安全完整，確保賬實相符。加強(qiáng)存貨控制，維護(hù)存貨安全完整，確保賬實相符。l要求：要求：企業(yè)至少應(yīng)在編制年度財務(wù)報告前進(jìn)行一次全面清企業(yè)至少應(yīng)在編制年度財務(wù)報告前進(jìn)行一次全面清查盤點。查盤點。l 清查方法：清查方法：主要采用實地盤點核對。主要采用實地盤點核對。l 處理程序：處理程序：發(fā)現(xiàn)存貨盤盈或盤虧，應(yīng)于期末前查明原因，發(fā)現(xiàn)存貨盤盈或盤虧，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，報經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，報經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似

46、機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。（二）存貨盤盈的核算（二）存貨盤盈的核算n 存貨盤盈，存貨的實存數(shù)量超過賬面結(jié)存數(shù)量的差額。存貨盤盈，存貨的實存數(shù)量超過賬面結(jié)存數(shù)量的差額。 例例 華聯(lián)實業(yè)股份有限公司在存貨清查中發(fā)現(xiàn)盤盈一批華聯(lián)實業(yè)股份有限公司在存貨清查中發(fā)現(xiàn)盤盈一批A A材材料，市場價格為料，市場價格為50005000元。元。 （1 1）發(fā)現(xiàn)盤盈）發(fā)現(xiàn)盤盈借：原材料借：原材料 5000 5000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 5000 5000（2 2）報經(jīng)批準(zhǔn)處理）報經(jīng)批準(zhǔn)處理借：待處理財產(chǎn)損

47、溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 5000 5000 貸：管理費用貸：管理費用 5000 5000 （三）存貨盤虧的核算（三）存貨盤虧的核算n存貨盤虧：存貨的實存數(shù)量少于賬面結(jié)存數(shù)量的差額。存貨盤虧：存貨的實存數(shù)量少于賬面結(jié)存數(shù)量的差額。 例例 華聯(lián)實業(yè)存貨清查發(fā)現(xiàn)盤虧一批華聯(lián)實業(yè)存貨清查發(fā)現(xiàn)盤虧一批B B材料，賬面成本為材料，賬面成本為20002000元。元。 （1 1）發(fā)現(xiàn)盤虧）發(fā)現(xiàn)盤虧 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 2000 2000 貸：原材料貸：原材料 2000 2000（2 2）查明原因，屬于收發(fā)計量差錯，報經(jīng)批準(zhǔn)

48、處理。）查明原因，屬于收發(fā)計量差錯，報經(jīng)批準(zhǔn)處理。 借：管理費用借：管理費用 2000 2000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 2000 2000l盤盈、盤虧存貨在期末結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)，在提供財務(wù)報告時盤盈、盤虧存貨在期末結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)，在提供財務(wù)報告時應(yīng)先會計處理，并在附注中說明。如其后批準(zhǔn)處理的金額與已應(yīng)先會計處理，并在附注中說明。如其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)調(diào)整當(dāng)期報表相關(guān)項目的年初數(shù)。處理的金額不一致，應(yīng)調(diào)整當(dāng)期報表相關(guān)項目的年初數(shù)。六、存貨的期末計價六、存貨的期末計價（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低

49、法的含義（二）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的運(yùn)用（二）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的運(yùn)用 （一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義n 按存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者對期末存貨進(jìn)行按存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者對期末存貨進(jìn)行計價。當(dāng)期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨仍按成本計價。當(dāng)期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨仍按成本計價；當(dāng)期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨則按可變計價；當(dāng)期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨則按可變現(xiàn)凈值計價?，F(xiàn)凈值計價。l 成成 本：期末存貨的實際成本。本：期末存貨的實際成本。l 可變現(xiàn)凈值：未來凈現(xiàn)金流入，而不是存貨的售價或可變現(xiàn)凈值

50、：未來凈現(xiàn)金流入，而不是存貨的售價或合同價。在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以企業(yè)銷售存貨預(yù)計合同價。在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以企業(yè)銷售存貨預(yù)計取得的現(xiàn)金流入，扣除銷售可能發(fā)生的相關(guān)稅費和銷售取得的現(xiàn)金流入，扣除銷售可能發(fā)生的相關(guān)稅費和銷售費用，以及為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生進(jìn)一步加費用，以及為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生進(jìn)一步加工的成本。工的成本。l 存在下列情況之一，應(yīng)當(dāng)考慮計提存貨跌價準(zhǔn)備：存在下列情況之一，應(yīng)當(dāng)考慮計提存貨跌價準(zhǔn)備：（1 1）市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；）市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；（2 2）使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；

51、）使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；（3 3）因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原）因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；材料的市場價格又低于其賬面成本；（4 4）因商品過時或消費者偏好改變，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；）因商品過時或消費者偏好改變，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；（5 5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。l 存在以下一項或若干情況時，應(yīng)將存貨的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)存在以下一項或若干情況時，應(yīng)將存貨的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：期損益：（1 1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存

52、貨；）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（2 2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（3 3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（4 4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。2、存貨跌價準(zhǔn)備的計提條件：、存貨跌價準(zhǔn)備的計提條件：3 3、存貨可變現(xiàn)凈值的確定：、存貨可變現(xiàn)凈值的確定：n如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于生產(chǎn)成本，則該如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量。材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量。n如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品

53、的可變現(xiàn)凈值低于生產(chǎn)成本，則該如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。n 一般存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個項目計算提取。一般存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個項目計算提取。（二）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的運(yùn)用（二）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的運(yùn)用 1 1、本期應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備的確定：、本期應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備的確定：n 根據(jù)上述公式根據(jù)上述公式: :l差額為差額為0:0:不計提存貨跌價準(zhǔn)備；不計提存貨跌價準(zhǔn)備；l差額大于差額大于0:0:應(yīng)按二者之差補(bǔ)提存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按二者之差補(bǔ)提存貨跌價準(zhǔn)備l差額小于差額小于0:0:按二者之差沖減已計提的存貨跌價準(zhǔn)

54、備，按二者之差沖減已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，l如果存貨可變現(xiàn)凈值高于成本，應(yīng)將已計提的存貨跌價準(zhǔn)如果存貨可變現(xiàn)凈值高于成本，應(yīng)將已計提的存貨跌價準(zhǔn)備全部轉(zhuǎn)回。備全部轉(zhuǎn)回。本期應(yīng)計提的本期應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備期末可變現(xiàn)凈值期末可變現(xiàn)凈值低于成本的數(shù)額低于成本的數(shù)額“存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶原有余額賬戶原有余額=2 2、會計處理：、會計處理：存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失A.計提計提B.轉(zhuǎn)回多提 例例11華聯(lián)實業(yè)股份有限公司在半年末和年末對存貨按成本與華聯(lián)實業(yè)股份有限公司在半年末和年末對存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價?？勺儸F(xiàn)凈值孰低計價。（1 1）0707年年6 6

55、月月3030日，日，A A商品賬面成本為商品賬面成本為8000080000元，可變現(xiàn)凈值元，可變現(xiàn)凈值跌至跌至7000070000元。元。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 10000 10000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備貸：存貨跌價準(zhǔn)備 10000 10000（2 2）0707年年1212月月3131日，日，A A商品尚未售出，可變現(xiàn)凈值已跌至商品尚未售出，可變現(xiàn)凈值已跌至5800058000元。元。 A A商品減值金額商品減值金額=80000-58000=22000=80000-58000=22000 應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備=22000-10000=12000=22000-10000=120

56、00 借：借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 1200012000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備貸：存貨跌價準(zhǔn)備 12000 12000（3 3）20072007年年6 6月月3030日，日，A A商品仍未售出，可變現(xiàn)凈值回升至商品仍未售出，可變現(xiàn)凈值回升至6500065000元。元。 A A商品減值金額商品減值金額=80000-65000=15000=80000-65000=15000（元）（元） 應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備=15000-22000=-7000=15000-22000=-7000（元）（元） 借：存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨跌價準(zhǔn)備 7000 7000 貸：貸：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 7000 7

57、000n 如果如果A A商品的可變現(xiàn)凈值升至商品的可變現(xiàn)凈值升至8500085000元，高于元，高于A A商品的成本，則應(yīng)商品的成本，則應(yīng)將將A A商品的賬面價值恢復(fù)至初始成本，即將已計提的存貨跌價準(zhǔn)備商品的賬面價值恢復(fù)至初始成本，即將已計提的存貨跌價準(zhǔn)備全部轉(zhuǎn)回。全部轉(zhuǎn)回。 已計提的存貨跌價準(zhǔn)備已計提的存貨跌價準(zhǔn)備=10000+12000=22000=10000+12000=22000（元）（元） 借：存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨跌價準(zhǔn)備 22000 22000 貸：貸：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 2200022000（4 4）20082008年年8 8月月1515日，將日，將A A商品按商品按690

58、0069000元元( (不含增值稅不含增值稅) )售出：售出： 借：銀行存款借：銀行存款 80730 80730 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 69000 69000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1173011730 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 65000 65000 存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備 15000 15000 貸：庫存商品貸：庫存商品A A商品商品 80000 80000 例例22華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的庫存華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的庫存D D商品已過保質(zhì)期，不可商品已過保質(zhì)期，不可再使用或銷售。再使用或銷售。D D商品賬面成本商品賬面成本20000

59、20000元，已計提存貨跌價準(zhǔn)元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備備1200012000元。元。 借：借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 80008000 存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備 12000 12000 貸：庫存商品貸：庫存商品D D商品商品 20000 20000本章思考題本章思考題1.1.什么是存貨？可分為哪幾類？什么是存貨？可分為哪幾類？2.2.存貨取得時的初始成本應(yīng)如何確定？如何核算？存貨取得時的初始成本應(yīng)如何確定？如何核算？3.3.實際成本計價下，發(fā)出存貨的計價方法有哪些？實際成本計價下，發(fā)出存貨的計價方法有哪些？4.4.存貨清查有何意義？清查結(jié)果應(yīng)如何核算？存貨清查有何意義？清查結(jié)果應(yīng)如何核算？5.5.什么是成本與可變現(xiàn)凈值孰低法？如何運(yùn)用？什么是成本與可變現(xiàn)凈值孰低法？如何運(yùn)用？