IPO高級(jí)研討班—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題優(yōu)秀—國(guó)有企業(yè)改制相關(guān)政策課件

《IPO高級(jí)研討班—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題優(yōu)秀—國(guó)有企業(yè)改制相關(guān)政策課件》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《IPO高級(jí)研討班—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題優(yōu)秀—國(guó)有企業(yè)改制相關(guān)政策課件（44頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 China Certified Public Accountants中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所A股IPO高級(jí)研討班財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專題（一）國(guó)有企業(yè)改制相關(guān)政策中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所上海技術(shù)中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所上海技術(shù)中心中心 陳奕蔚陳奕蔚 RSM China Certified Public Accountants20102010年年5 5月月6 6日日China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 2培訓(xùn)目的培訓(xùn)目的l了解國(guó)有企業(yè)改制相關(guān)政策的基本框架l重點(diǎn)掌握改制過(guò)

2、程中常見(jiàn)的兩方面問(wèn)題 改制過(guò)程中土地使用權(quán)的處理 改制過(guò)程中的人員安置和相關(guān)財(cái)務(wù)政策及會(huì)計(jì)處理China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 3主要內(nèi)容主要內(nèi)容l與企業(yè)改制重組相關(guān)的主要法規(guī)的體系結(jié)構(gòu)l改制過(guò)程中土地使用權(quán)的處理l改制過(guò)程中的人員安置和相關(guān)財(cái)務(wù)政策及會(huì)計(jì)處理China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 4與企業(yè)改制重組相關(guān)的主要法規(guī)的體系結(jié)構(gòu)與企業(yè)改制重組相關(guān)的主要法規(guī)的體系結(jié)構(gòu) China Certified Pub

3、lic Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 5改制過(guò)程中土地使用權(quán)的處理改制過(guò)程中土地使用權(quán)的處理 China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 6土地使用權(quán)的處置和取得方式土地使用權(quán)的處置和取得方式l基本原則 國(guó)有企業(yè)改革時(shí)，經(jīng)土地行政主管部門批準(zhǔn)，可根據(jù)行業(yè)、企業(yè)類型和改革的需要，采用不同的土地資產(chǎn)處理方式和管理政策 可按規(guī)定自主選擇土地資產(chǎn)處置方式，鼓勵(lì)以貨幣、資本、股本等多種形態(tài)綜合實(shí)現(xiàn)土地資產(chǎn)價(jià)值。l股份有限公司取得土地使用權(quán)的方式主要包括： 出讓方式 租賃

4、方式 作價(jià)入股方式 保留劃撥（很少見(jiàn)）China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 土地使用權(quán)的處置和取得方式（續(xù)）土地使用權(quán)的處置和取得方式（續(xù)）l出讓方式 國(guó)家以土地所有者的身份，將土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓與土地使用者，并由土地使用者向國(guó)家支付土地使用權(quán)出讓金的行為l租賃方式 土地使用者與縣級(jí)以上人民政府土地管理部門簽訂一定年期的土地租賃合同，并支付租金的行為。土地租賃合同經(jīng)出租方同意后可以轉(zhuǎn)讓 承租人通過(guò)向國(guó)家租賃土地取得土地使用權(quán)，在按規(guī)定支付土地租金并完成開(kāi)發(fā)建設(shè)后，經(jīng)土地行政主管部門同意或根據(jù)租賃合同

5、約定，可將承租土地使用權(quán)轉(zhuǎn)租、轉(zhuǎn)讓或抵押7China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 土地使用權(quán)的處置和取得方式（續(xù)）土地使用權(quán)的處置和取得方式（續(xù)）l作價(jià)入股方式 國(guó)家以一定年期的國(guó)有土地使用權(quán)作價(jià)，作為出資投入改組后的新設(shè)企業(yè)，該土地使用權(quán)由新設(shè)企業(yè)持有，可以依照土地管理法律、法規(guī)關(guān)于出讓土地使用權(quán)的規(guī)定轉(zhuǎn)讓、作價(jià)出資、出租、抵押 土地使用權(quán)作價(jià)出資（入股）形成的國(guó)家股股權(quán)，按照國(guó)有資產(chǎn)投資主體由有批準(zhǔn)權(quán)的人民政府土地管理部門委托有資格的國(guó)有股權(quán)持股單位統(tǒng)一持有l(wèi)保留劃撥方式 僅適用于特定情形，為IPO目的

6、進(jìn)行公司制改造的案例中很少見(jiàn)8China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 各種處置方式的適用條件各種處置方式的適用條件l出讓或租賃方式 基本原則：對(duì)于一般競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)，應(yīng)堅(jiān)持以出讓、租賃等方式配置土地國(guó)有企業(yè)改造或改組為有限責(zé)任公司、股份有限公司以及組建企業(yè)集團(tuán)國(guó)有企業(yè)改組為股份合作制國(guó)有企業(yè)租賃經(jīng)營(yíng)非國(guó)有企業(yè)兼并國(guó)有企業(yè)國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)或出售的，企業(yè)原劃撥土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)以出讓方式處置 租賃方式的特殊關(guān)注事項(xiàng)（包括向股東和向土地管理部門租賃）遵守國(guó)有土地租賃相關(guān)規(guī)定和程序，包括規(guī)范國(guó)有土地租賃若干意見(jiàn)（國(guó)土資發(fā)199

7、9222號(hào)）等劃撥方式取得的土地應(yīng)當(dāng)辦理出讓手續(xù)后方可租賃。出資者應(yīng)當(dāng)以出讓方式取得土地使用權(quán)，然后再出租給公司公司取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必需的土地時(shí)，應(yīng)當(dāng)簽訂長(zhǎng)期土地租賃合同。合同條款包括：土地的租用年限、租金及到期后對(duì)土地的處置計(jì)劃9China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 各種處置方式的適用條件（續(xù)）各種處置方式的適用條件（續(xù)）l作價(jià)入股方式 系指國(guó)家直接將一定年限的土地使用權(quán)作價(jià)入股，相當(dāng)于企業(yè)先向國(guó)家支付土地出讓金，將其性質(zhì)變更為出讓地，然后國(guó)家再以企業(yè)所支付的出讓金對(duì)企業(yè)入股。因此，這種情況涉及土地性質(zhì)的

8、改變（從劃撥地變更為出讓地），且所形成的股份性質(zhì)應(yīng)界定為國(guó)家股不同于股份有限公司的發(fā)起人將自己通過(guò)出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán)作價(jià)入股不同于股份有限公司的發(fā)起人將自己通過(guò)出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán)作價(jià)入股（一種常規(guī)出資方式，不涉及標(biāo)的土地性質(zhì)的改變，所形成的股份性質(zhì)界定為法人股） 實(shí)務(wù)中較為少見(jiàn)，一般僅限于省級(jí)以上人民政府批準(zhǔn)實(shí)行授權(quán)經(jīng)營(yíng)或國(guó)家控股公司試點(diǎn)的企業(yè) 常規(guī)土地使用權(quán)出資方式的若干應(yīng)關(guān)注事項(xiàng)以劃撥劃撥方式取得的土地使用權(quán)出資的，出資者應(yīng)當(dāng)向市、縣人民政府土地管理部門申請(qǐng)辦理土地使用權(quán)出讓手續(xù)后方能作為出資城市規(guī)劃區(qū)內(nèi)的集體所有集體所有的土地應(yīng)當(dāng)先依法征為國(guó)有土地后方能作為出資農(nóng)

9、村和城市郊區(qū)的集體所有集體所有的土地（除法律規(guī)定屬于國(guó)家所有的以外）應(yīng)當(dāng)經(jīng)縣級(jí)人民政府登記注冊(cè)，核發(fā)證書(shū)，確認(rèn)所有權(quán)后方能作為出資10China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 多種處置方式的同時(shí)使用多種處置方式的同時(shí)使用l在某些特定的條件下，同一企業(yè)可以部分采用出讓或租賃方式、部分采用國(guó)家作價(jià)入股或授權(quán)經(jīng)營(yíng)方式、部分采取保留劃撥方式多種土地使用方式并存使用 如果同一企業(yè)改制涉及的劃撥土地，部分采用出讓或租賃方式處置、部分采用國(guó)家作價(jià)出資（入股）或授權(quán)經(jīng)營(yíng)方式處置、部分土地采用保留劃撥方式處置等多種處置方式并存

10、的，土地資產(chǎn)處置總體方案一并擬訂，按照國(guó)家作價(jià)出資（入股）或授權(quán)經(jīng)營(yíng)方式處置的審批權(quán)限報(bào)有批準(zhǔn)權(quán)的土地行政主管部門一并核準(zhǔn)，具體處置方案則按各種處置方式的審批權(quán)限分別在市縣或省級(jí)以上土地行政主管部門辦理l注意：一般掌握：在同一企業(yè)改制時(shí)，其名下不同的土地（以國(guó)有土地使用證為準(zhǔn)，即同一企業(yè)持有多張國(guó)有土地使用證，分別對(duì)應(yīng)于不同的國(guó)有土地）可以考慮采用不同的處置方式，但是同一國(guó)有土地使用證所對(duì)應(yīng)的土地不能同時(shí)采用多種處置方式11China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 土地使用權(quán)折股及土地使用權(quán)出讓金、租金數(shù)額的

11、確定原則土地使用權(quán)折股及土地使用權(quán)出讓金、租金數(shù)額的確定原則l土地使用權(quán)折股及土地使用權(quán)出讓金、租金數(shù)額的確定，均應(yīng)以經(jīng)審查確認(rèn)的土地評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ)l國(guó)家以國(guó)有土地使用權(quán)作價(jià)入股的，其土地使用權(quán)作價(jià)折算的股本額不得低于審核確認(rèn)的土地使用權(quán)作價(jià)總額除以股票的溢價(jià)倍數(shù)；土地使用權(quán)作價(jià)入股占國(guó)有資產(chǎn)總股本的比例也不得低于土地使用權(quán)作價(jià)總額占進(jìn)入股份制企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)總額的比例l采用授權(quán)經(jīng)營(yíng)、作價(jià)出資（入股）方式處置土地資產(chǎn)的，按政府應(yīng)收取的土地出讓金額計(jì)作國(guó)家資本金或股本金12China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所

12、 涉及土地使用權(quán)的財(cái)務(wù)處理涉及土地使用權(quán)的財(cái)務(wù)處理l企業(yè)財(cái)務(wù)通則第五十七條： 企業(yè)進(jìn)行重組時(shí)，對(duì)已占用的國(guó)有劃撥土地應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行評(píng)估，履行相關(guān)手續(xù)，并區(qū)別以下情況處理： 繼續(xù)采取劃撥劃撥方式的，可以不納入企業(yè)資產(chǎn)管理，但企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確劃撥土地使用權(quán)權(quán)益，并按規(guī)定用途使用，設(shè)立備查賬簿登記。國(guó)家另有規(guī)定的除外。 采取作價(jià)入股作價(jià)入股方式的，將應(yīng)繳納的土地出讓金轉(zhuǎn)作國(guó)家資本，形成的國(guó)有股權(quán)由企業(yè)重組前的國(guó)有資本持有單位或者主管財(cái)政機(jī)關(guān)確認(rèn)的單位持有。 采取出讓出讓方式的，由企業(yè)購(gòu)買土地使用權(quán)，支付出讓費(fèi)用。 采取租賃租賃方式的，由企業(yè)租賃使用，租金水平參照銀行同期貸款利率確定，并在租賃合同中

13、約定。 企業(yè)進(jìn)行重組時(shí)，對(duì)已占用的水域、探礦權(quán)、采礦權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等國(guó)有資源，依法可以轉(zhuǎn)讓的，比照前款處理。13China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 改建或新設(shè)公司使用集體所有土地的處理改建或新設(shè)公司使用集體所有土地的處理l基本原則 股份有限公司如要使用集體土地，必須首先向土地管理部門提出申請(qǐng)，在國(guó)家同意征為國(guó)有土地后，方可折價(jià)入股、出讓、轉(zhuǎn)讓或進(jìn)行出租使用集體所有土地的股份制企業(yè)，必須持負(fù)責(zé)審批組建股份制企業(yè)主管部門批準(zhǔn)文件，向縣級(jí)以上人民政府土地管理部門提出申請(qǐng)，經(jīng)縣級(jí)以上人民政府批準(zhǔn)，按國(guó)家建設(shè)征用

14、土地的規(guī)定由國(guó)家征用，依法出讓給股份制企業(yè)，或由國(guó)家作為土地資產(chǎn)入股；原集體土地所有者可用獲得的征地補(bǔ)償、安置費(fèi)向該股份制企業(yè)投資入股l特殊規(guī)定 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)（包括股份公司）應(yīng)可根據(jù)土地管理法第四十三條、國(guó)務(wù)院關(guān)于發(fā)展房地產(chǎn)業(yè)若干問(wèn)題的通知（國(guó)發(fā)199261號(hào)）、原國(guó)家土地管理局關(guān)于認(rèn)真貫徹國(guó)務(wù)院嚴(yán)格制止亂占濫用耕地和發(fā)展房地產(chǎn)業(yè)有關(guān)文件的通知（1992國(guó)土法字第182號(hào)）等規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)使用集體所有的土地 其他企業(yè)不得使用集體所有的土地，包括以租賃方式使用 公司的經(jīng)營(yíng)范圍如果包括種植業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，確實(shí)需要使用集體土地的，可以同農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織簽署承包經(jīng)營(yíng)合同，以承包的方式使用集體

15、土地14China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 改建或新設(shè)公司使用集體所有土地的處理（續(xù)）改建或新設(shè)公司使用集體所有土地的處理（續(xù)）l實(shí)務(wù)中若干情形的處理 受讓、租賃集體建設(shè)用地使用權(quán)具體表現(xiàn)具體表現(xiàn)：擬上市企業(yè)與經(jīng)村民2/3以上多數(shù)同意后有權(quán)處置集體建設(shè)土地的組織（如村民集體小組、村民經(jīng)濟(jì)合作社等）或無(wú)權(quán)處置集體土地的其他組織或個(gè)人簽署土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓或租賃合同，受讓或租賃并實(shí)際占有集體土地使用權(quán)，且在該等集體土地之上建筑房產(chǎn)用于非農(nóng)業(yè)用途對(duì)策建議對(duì)策建議：不符合我國(guó)目前集體土地管理中除鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)外的其他企業(yè)

16、不得使用集體所有的土地（包括以租賃方式使用）之規(guī)定 受讓、租賃集體農(nóng)用地使用權(quán)具體表現(xiàn)具體表現(xiàn)：主要表現(xiàn)為違規(guī)租賃、購(gòu)買農(nóng)用地用于非農(nóng)業(yè)建設(shè)對(duì)策建議對(duì)策建議：除興辦鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和村民建設(shè)住宅經(jīng)依法批準(zhǔn)使用本集體經(jīng)濟(jì)組織農(nóng)民集體所有土地的，或鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村公共設(shè)施和公益事業(yè)建設(shè)經(jīng)依法批準(zhǔn)使用農(nóng)民集體所有的土地等有權(quán)使用集體土地的情形以外，任何單位和個(gè)人不得違規(guī)使用集體土地特別是農(nóng)用地 對(duì)于已經(jīng)使用農(nóng)用地用于非農(nóng)業(yè)建設(shè)的擬上市公司，需向土地管理部門申請(qǐng)辦理相關(guān)農(nóng)用地轉(zhuǎn)用手續(xù)，將農(nóng)用地轉(zhuǎn)為國(guó)有土地再以出讓或租賃等方式合法使用15China Certified Public Accountants中中 瑞瑞

17、岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 改制過(guò)程中的人員安置和相關(guān)財(cái)務(wù)政策及會(huì)計(jì)處理改制過(guò)程中的人員安置和相關(guān)財(cái)務(wù)政策及會(huì)計(jì)處理 16China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 職工工資、福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)余額的處理職工工資、福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)余額的處理l主要依據(jù) 國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)資委關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國(guó)有企業(yè)改制工作實(shí)施意見(jiàn)的通知（國(guó)辦發(fā)200560號(hào)） 企業(yè)公司制改建有關(guān)國(guó)有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定（財(cái)企2002313號(hào)） 關(guān)于企業(yè)公司制改建有關(guān)國(guó)有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知（財(cái)企

18、200512號(hào)） 關(guān)于企業(yè)公司制改建應(yīng)付工資等余額財(cái)務(wù)處理的意見(jiàn)（財(cái)辦企200623號(hào)）17China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 職工工資、福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)余額的處理（續(xù)）職工工資、福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)余額的處理（續(xù)）l一般處理原則 改建企業(yè)賬面原有的應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)增資本公積金，不再作為負(fù)債管理，也不得轉(zhuǎn)為個(gè)人投資。因醫(yī)療費(fèi)超支產(chǎn)生的職工福利費(fèi)不足部分，可以依次以公益金、盈余公積金、資本公積金和資本金彌補(bǔ) 應(yīng)付工資余額中欠發(fā)職工工資部分應(yīng)予清償，依法扣除個(gè)人所得稅后可轉(zhuǎn)為個(gè)人投資。屬于實(shí)

19、施“工效掛鉤”等辦法提取數(shù)大于應(yīng)發(fā)數(shù)形成的工資基金結(jié)余部分，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)增資本公積金，不再作為負(fù)債管理，也不得轉(zhuǎn)為個(gè)人投資企業(yè)在公司制改建中，應(yīng)付工資等余額轉(zhuǎn)增的資本公積金作為改建企業(yè)國(guó)有凈資產(chǎn)的組成部分，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌安排，用于支付解除勞動(dòng)合同的職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、為移交社會(huì)保障機(jī)構(gòu)管理的職工一次性繳付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以及預(yù)提的符合國(guó)家政策規(guī)定內(nèi)退人員所需生活費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等改革成本。如有結(jié)余，再按規(guī)定折合為國(guó)有股份，或者向企業(yè)員工及其他投資者有償轉(zhuǎn)讓 按工資總額一定比例提取的應(yīng)付福利費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)，其余額也隨同工資基金結(jié)余一并轉(zhuǎn)為資本公積金18China Certified Public Accountan

20、ts中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 職工工資、福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)余額的處理（續(xù)）職工工資、福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)余額的處理（續(xù)）l一般處理原則（續(xù)） 企業(yè)重組過(guò)程中，對(duì)拖欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用以及欠繳的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)優(yōu)先清償 注意：注意：上述將工資基金、應(yīng)付福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)結(jié)余轉(zhuǎn)為國(guó)有權(quán)益的規(guī)定適用于將國(guó)有非適用于將國(guó)有非公司制企業(yè)改制為公司制企業(yè)、接受新股東出資或者實(shí)施產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的情形公司制企業(yè)改制為公司制企業(yè)、接受新股東出資或者實(shí)施產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的情形，但不適用不適用于有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司于有限責(zé)任公司整體變更為

21、股份有限公司處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的企業(yè)，在未發(fā)生改制且繼續(xù)實(shí)施工效掛鉤政策的條件下，截至2007年12月31日因?qū)嵤┕ば煦^政策形成的應(yīng)付工資結(jié)余，不能轉(zhuǎn)增未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)作為負(fù)債管理，主要用于以后年度工資分配的“以豐補(bǔ)歉”，必要時(shí)經(jīng)過(guò)規(guī)定程序后可在其中列支： 離退休人員符合國(guó)家規(guī)定的統(tǒng)籌項(xiàng)目外養(yǎng)老費(fèi)用 符合國(guó)家規(guī)定的內(nèi)退人員基本生活費(fèi)和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 解除勞動(dòng)合同的職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金19China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 內(nèi)退人員生活費(fèi)及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等的處理內(nèi)退人員生活費(fèi)及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等的

22、處理l應(yīng)當(dāng)作為管理費(fèi)用，據(jù)實(shí)處理 注意：這一規(guī)定與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是不完全一致的。申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)于內(nèi)退人員生活費(fèi)和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等的會(huì)計(jì)處理和信息披露應(yīng)遵循表中對(duì)于內(nèi)退人員生活費(fèi)和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等的會(huì)計(jì)處理和信息披露應(yīng)遵循報(bào)告期內(nèi)所執(zhí)行的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定報(bào)告期內(nèi)所執(zhí)行的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定l在實(shí)務(wù)中，如系非整體改制，則均可對(duì)改制企業(yè)與內(nèi)退員工已簽訂內(nèi)、早退協(xié)議且明確企業(yè)需承擔(dān)的職工正式退休前有關(guān)生活費(fèi)及其他福利費(fèi)的，均作預(yù)提并根據(jù)預(yù)期的支付時(shí)間劃分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債，相應(yīng)調(diào)整改制實(shí)施日的國(guó)有權(quán)益，以后每年根據(jù)人數(shù)和支付標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)情況作相應(yīng)的調(diào)整（作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理）；也可將內(nèi)退人員

23、劃歸改制后存續(xù)的集團(tuán)公司（即擬上市公司的控股股東）統(tǒng)籌管理。如系整體改制，也可在取得所屬國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)后預(yù)提上述負(fù)債并相應(yīng)調(diào)整國(guó)有權(quán)益20China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 解除勞動(dòng)合同補(bǔ)償金的處理解除勞動(dòng)合同補(bǔ)償金的處理l在公司制改建過(guò)程中，企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付解除勞動(dòng)合同的職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，以及為移交社會(huì)保障機(jī)構(gòu)管理的職工一次性繳付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，可從改建企業(yè)凈資產(chǎn)中扣除或者以改建企業(yè)剝離資產(chǎn)的出售收入優(yōu)先支付 上述規(guī)定實(shí)際上是允許補(bǔ)償款項(xiàng)直接沖減凈資產(chǎn) 如果改制發(fā)生于申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)

24、告期內(nèi)，則申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)于解除勞動(dòng)合同補(bǔ)償金的會(huì)計(jì)處理和信息披露應(yīng)優(yōu)先遵循報(bào)告期內(nèi)所執(zhí)行的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定21China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 工傷職工勞動(dòng)關(guān)系和補(bǔ)償金的處理工傷職工勞動(dòng)關(guān)系和補(bǔ)償金的處理l對(duì)于改制時(shí)按規(guī)定應(yīng)當(dāng)由改制企業(yè)在未來(lái)期間內(nèi)支付的工傷待遇，如果金額較大的，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)改制企業(yè)、其原上級(jí)單位和改制后新成立的公司制企業(yè)就其負(fù)擔(dān)問(wèn)題達(dá)成一致意見(jiàn)，并報(bào)經(jīng)國(guó)資管理部門批準(zhǔn)；會(huì)計(jì)上根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的方案進(jìn)行處理22China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳

25、岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 改制過(guò)程中對(duì)職工退休補(bǔ)助計(jì)劃的處理改制過(guò)程中對(duì)職工退休補(bǔ)助計(jì)劃的處理l表現(xiàn)形式表現(xiàn)形式：在社會(huì)統(tǒng)籌的基本養(yǎng)老金之外，由企業(yè)另行向離退休職工支付的額外補(bǔ)助l性質(zhì)性質(zhì)：此類補(bǔ)助并無(wú)直接的法規(guī)、政策依據(jù)，只是企業(yè)為職工提供的一項(xiàng)額外福利，實(shí)際上類似于設(shè)定受益計(jì)劃l建議對(duì)策建議對(duì)策通過(guò)與企業(yè)和保薦人的盡早、充分溝通，詳細(xì)了解原國(guó)有企業(yè)的實(shí)質(zhì)上具有設(shè)定受益計(jì)劃性質(zhì)的退休補(bǔ)助計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容擬上市公司應(yīng)當(dāng)與每一位留用職工重新簽訂勞動(dòng)合同，在新的勞動(dòng)合同中應(yīng)當(dāng)明確：一旦簽署了該新勞動(dòng)合同，原勞動(dòng)合同即停止執(zhí)行，同時(shí)原先的退休補(bǔ)助計(jì)劃將立即終止（在設(shè)計(jì)改制方案時(shí)，

26、必須為該項(xiàng)工作留出充足的溝通、解釋和操作時(shí)間，并且應(yīng)當(dāng)根據(jù)改制工作的有關(guān)規(guī)定經(jīng)職代會(huì)同意）通過(guò)設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定擬上市公司是否確實(shí)未向在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告期內(nèi)退休的職工支付過(guò)退休補(bǔ)助如果擬上市公司確實(shí)需要繼續(xù)執(zhí)行原國(guó)有企業(yè)的職工退休補(bǔ)助計(jì)劃，向職工支付退休后的統(tǒng)籌外福利，并實(shí)際承擔(dān)這部分費(fèi)用，則應(yīng)當(dāng)建議擬上市公司盡早聘請(qǐng)外部精算機(jī)構(gòu)對(duì)改制基準(zhǔn)日和申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)各年度（期間）末的相應(yīng)負(fù)債余額進(jìn)行精算，以確定該項(xiàng)支付統(tǒng)籌外的退休后福利的義務(wù)對(duì)改制基準(zhǔn)日凈資產(chǎn)和申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度23China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師

27、事事 務(wù)務(wù) 所所 財(cái)政部財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知知（財(cái)企（財(cái)企2009117號(hào)）號(hào)）l適用范圍適用范圍 國(guó)家出資企業(yè)在改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并、分立、托管等方式實(shí)施的涉及產(chǎn)權(quán)關(guān)系變動(dòng)、股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整的企業(yè)重組過(guò)程中，有關(guān)職工安置費(fèi)用的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題 具體包括以下三類職工安置費(fèi)用： 解除勞動(dòng)合同經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金 離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用 內(nèi)退人員生活費(fèi)和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)l基本處理原則基本處理原則 企業(yè)重組過(guò)程中涉及的離退休人員和內(nèi)退人員有關(guān)費(fèi)用，按照“人隨資產(chǎn)、業(yè)務(wù)走”的原則，由承繼重組前企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)及業(yè)務(wù)的企業(yè)承擔(dān) 三類費(fèi)用經(jīng)履行出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)

28、、部門或國(guó)有股權(quán)持有單位批準(zhǔn)后，均可以從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中扣除或者預(yù)提企業(yè)重組基準(zhǔn)日前已經(jīng)預(yù)計(jì)的職工安置費(fèi)用負(fù)債金額，與按照117號(hào)文規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的金額不符的，在重組過(guò)程中評(píng)估企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整確認(rèn)24China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 財(cái)政部財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知知（財(cái)企（財(cái)企2009117號(hào)）（續(xù)）號(hào)）（續(xù)）l解除勞動(dòng)合同經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金解除勞動(dòng)合同經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的處理原則 在重組時(shí)金額應(yīng)當(dāng)是確定的，不存在預(yù)提問(wèn)題 按

29、照企業(yè)財(cái)務(wù)通則（財(cái)政部令第41號(hào)）第六十條規(guī)定執(zhí)行，即依次從未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積、實(shí)收資本中扣除，由重組前企業(yè)股東共同承擔(dān)l離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用的處理原則：在以下前提下預(yù)提 遵守重組企業(yè)所在地設(shè)區(qū)的市以上人民政府的規(guī)定 預(yù)提年限應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)保監(jiān)會(huì)發(fā)布的中國(guó)人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)生命表計(jì)算l內(nèi)退人員內(nèi)退期間的生活費(fèi)和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)內(nèi)退人員內(nèi)退期間的生活費(fèi)和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的處理原則：在以下前提下預(yù)提 預(yù)提的標(biāo)準(zhǔn)不得低于本地區(qū)最低工資標(biāo)準(zhǔn)的70%，同時(shí)不得高于本企業(yè)平均工資的70%，并應(yīng)與企業(yè)原有內(nèi)退人員待遇條件相銜接，經(jīng)職工代表大會(huì)審議后，在內(nèi)退協(xié)議中予以明確約定25China C

30、ertified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 財(cái)政部財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知知（財(cái)企（財(cái)企2009117號(hào)）（續(xù)）號(hào)）（續(xù)）l在預(yù)提有關(guān)費(fèi)用時(shí)對(duì)考慮通貨膨脹和貼現(xiàn)問(wèn)題的考慮方式在預(yù)提有關(guān)費(fèi)用時(shí)對(duì)考慮通貨膨脹和貼現(xiàn)問(wèn)題的考慮方式 分別計(jì)算離退休人員和內(nèi)退人員的預(yù)提年限 以重組基準(zhǔn)日基準(zhǔn)日實(shí)際應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用為基數(shù)，以同期限歷史平均通脹率同期限歷史平均通脹率計(jì)算未來(lái)各期企業(yè)應(yīng)支付的費(fèi)用后，再按照同期限銀行貸款利率同期限銀行貸款利率進(jìn)行貼現(xiàn)計(jì)算 計(jì)算公式：一次性預(yù)

31、提費(fèi)用= 提示：實(shí)務(wù)中對(duì)折現(xiàn)率的選擇應(yīng)優(yōu)先遵循財(cái)會(huì)200916號(hào)文的相關(guān)規(guī)定企業(yè)發(fā)生的辭退福利應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬相關(guān)規(guī)定處理。辭退工作在1年內(nèi)完成但付款時(shí)間超過(guò)1年的，應(yīng)當(dāng)選擇同期限國(guó)債利率作為折現(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬（辭退福利）；不存在與辭退福利支付期相匹配國(guó)債利率的，應(yīng)當(dāng)以短于辭退福利支付期限的國(guó)債利率為基礎(chǔ)，并根據(jù)國(guó)債收益率曲線采用外推法估計(jì)超出期限部分的利率，合理確定折現(xiàn)率26T1tt2t1r1r1）（）（tfChina Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 財(cái)政部財(cái)政

32、部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知知（財(cái)企（財(cái)企2009117號(hào)）（續(xù)）號(hào)）（續(xù)）l銜接規(guī)定銜接規(guī)定 117號(hào)文施行前（即2009年6月25日之前）已經(jīng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)重組行為與117號(hào)文不一致的，不予追溯調(diào)整l117號(hào)文與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的協(xié)調(diào)號(hào)文與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的協(xié)調(diào) 對(duì)于已經(jīng)過(guò)國(guó)資委等有權(quán)審批改制方案的部門批準(zhǔn)的改制方案中已對(duì)計(jì)提金額、折現(xiàn)率等予以明確的，按經(jīng)批準(zhǔn)的改制方案執(zhí)行 某些“A+H”公司重組時(shí)按IAS19已計(jì)提的負(fù)債作為重組方案的一個(gè)部分已獲國(guó)資委等機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并且對(duì)于2009年6月25日之前已經(jīng)獲批的重組方案，117號(hào)文明

33、確不追溯調(diào)整 截至117號(hào)文生效前尚未完成重組的公司，其改制方案需執(zhí)行117號(hào)文的規(guī)定，對(duì)于“A+H”公司而言，可能因?yàn)檎郜F(xiàn)率選取、精算范圍差異等問(wèn)題導(dǎo)致境內(nèi)外財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)差異 對(duì)于不涉及改制的企業(yè)計(jì)提117號(hào)文所規(guī)范的內(nèi)退人員費(fèi)用或統(tǒng)籌外離退休人員費(fèi)用的情形，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先執(zhí)行財(cái)會(huì)200916號(hào)文的規(guī)定27China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 財(cái)政部財(cái)政部關(guān)于中央企業(yè)重組中退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用財(cái)務(wù)管理關(guān)于中央企業(yè)重組中退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知問(wèn)題的通知（財(cái)企（財(cái)企201084號(hào)）號(hào)）l統(tǒng)籌外費(fèi)用的性

34、質(zhì)統(tǒng)籌外費(fèi)用的性質(zhì)國(guó)家為保障企業(yè)老職工退休后的養(yǎng)老、醫(yī)療等生活待遇，允許有條件的企業(yè)在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)之外發(fā)放的階段性、過(guò)渡性、有限性福利補(bǔ)貼l可以從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中預(yù)提的退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用的范圍：以下情形之可以從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中預(yù)提的退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用的范圍：以下情形之一一根據(jù)企業(yè)所在設(shè)區(qū)的市以上人民政府及其人力資源社會(huì)保障部門的文件規(guī)定支付的根據(jù)2003年底以前企業(yè)的行業(yè)管理部門或者集團(tuán)公司的制度規(guī)定支付的，或者已納入企業(yè)2003年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告并按規(guī)定經(jīng)審計(jì)的自2004年初至財(cái)企2009117號(hào)通知印發(fā)前，為緩解物價(jià)上漲對(duì)退休人員生活待遇的影響，根據(jù)集團(tuán)公司的制度規(guī)定支付給

35、2003年底以前退休人員的注意：注意：需經(jīng)履行國(guó)有資產(chǎn)出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)、部門批準(zhǔn)集團(tuán)公司指直接由履行國(guó)有資產(chǎn)出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)、部門監(jiān)管的企業(yè)集團(tuán)本部（母公司）。集團(tuán)公司的制度，應(yīng)當(dāng)是明確規(guī)定支付退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用的對(duì)象、范圍、條件、項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)等的正式文件。28China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 財(cái)政部財(cái)政部關(guān)于中央企業(yè)重組中退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用財(cái)務(wù)管理關(guān)于中央企業(yè)重組中退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知問(wèn)題的通知（財(cái)企（財(cái)企201084號(hào)）（續(xù)）號(hào)）（續(xù)）l不得從重組企業(yè)凈資產(chǎn)中預(yù)提的情形不得從重組企業(yè)

36、凈資產(chǎn)中預(yù)提的情形 不符合本通知第一條規(guī)定情形的退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用 重組基準(zhǔn)日之后退休的人員統(tǒng)籌外費(fèi)用上述兩種情況，仍需支付的，由重組后管理退休人員的企業(yè)自行承擔(dān) 企業(yè)重組不涉及財(cái)企2009117號(hào)通知規(guī)定的產(chǎn)權(quán)關(guān)系變動(dòng)、股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整的，或者未發(fā)生重組的企業(yè)，其退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為職工職工福利費(fèi)福利費(fèi)從當(dāng)期費(fèi)用中列支，不得從凈資產(chǎn)中扣除或者預(yù)提l審核權(quán)限和要求審核權(quán)限和要求 審核時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌考慮所監(jiān)管范圍內(nèi)不同行業(yè)企業(yè)之間和企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的分配差距等因素。重復(fù)和雷同的統(tǒng)籌外費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)予以整合或者調(diào)整 企業(yè)集團(tuán)三級(jí)（孫公司）及以下企業(yè)，重組涉及退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用預(yù)提的，履行國(guó)有

37、資產(chǎn)出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)、部門可以規(guī)定由集團(tuán)公司按照本通知規(guī)定進(jìn)行審核29China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 財(cái)政部財(cái)政部關(guān)于中央企業(yè)重組中退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用財(cái)務(wù)管理關(guān)于中央企業(yè)重組中退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知問(wèn)題的通知（財(cái)企（財(cái)企201084號(hào)）（續(xù)）號(hào)）（續(xù)）l財(cái)務(wù)管理要求財(cái)務(wù)管理要求 量力而行連年虧損、資不抵債或者無(wú)法按時(shí)足額發(fā)放在職職工工資的企業(yè)，不具備發(fā)放統(tǒng)籌外費(fèi)用的政策條件，不要與其他企業(yè)盲目攀比。 公平合理統(tǒng)籌外費(fèi)用包括養(yǎng)老、醫(yī)療、喪葬費(fèi)用項(xiàng)目，企業(yè)不得重復(fù)設(shè)置，不得隨意提高標(biāo)準(zhǔn)，不

38、得以工資形式發(fā)放。不同時(shí)期退休的人員間，統(tǒng)籌外費(fèi)用項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)不搞“一刀切”。納入企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（企業(yè)年金）的人員，企業(yè)不得在此之外再為其預(yù)提用于養(yǎng)納入企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（企業(yè)年金）的人員，企業(yè)不得在此之外再為其預(yù)提用于養(yǎng)老的統(tǒng)籌外費(fèi)用。領(lǐng)取統(tǒng)籌外費(fèi)用的退休人員，企業(yè)不得再將其納入企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保老的統(tǒng)籌外費(fèi)用。領(lǐng)取統(tǒng)籌外費(fèi)用的退休人員，企業(yè)不得再將其納入企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（企業(yè)年金）險(xiǎn)（企業(yè)年金）。 制度規(guī)范企業(yè)應(yīng)當(dāng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全統(tǒng)籌外費(fèi)用管理制度，明確支付對(duì)象、范圍、條件、項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)等，經(jīng)職工代表大會(huì)審議，并報(bào)履行國(guó)有資產(chǎn)出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)、部門或其授權(quán)的企業(yè)管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后執(zhí)行l(wèi)財(cái)務(wù)報(bào)告中

39、的披露要求財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露要求 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露統(tǒng)籌外費(fèi)用支付情況 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)統(tǒng)籌外費(fèi)用的合法合規(guī)性及支付情況予以關(guān)注30China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 目前中央企業(yè)改制實(shí)務(wù)中對(duì)改制基準(zhǔn)日的工效掛鉤工資結(jié)余目前中央企業(yè)改制實(shí)務(wù)中對(duì)改制基準(zhǔn)日的工效掛鉤工資結(jié)余（即工資儲(chǔ)備）和應(yīng)付福利費(fèi)余額的處理案例（即工資儲(chǔ)備）和應(yīng)付福利費(fèi)余額的處理案例（1）l案例背景案例背景 某中央企業(yè)，經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)采用IPO方式整體上市 目前僅發(fā)行A股，近期內(nèi)無(wú)明確的H股上市計(jì)

40、劃 上市主體的設(shè)立方式：新設(shè)上市主體，原國(guó)有集團(tuán)公司作為擬上市公司的直接控股股東而存續(xù)31China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 目前中央企業(yè)改制實(shí)務(wù)中對(duì)改制基準(zhǔn)日的工效掛鉤工資結(jié)余目前中央企業(yè)改制實(shí)務(wù)中對(duì)改制基準(zhǔn)日的工效掛鉤工資結(jié)余（即工資儲(chǔ)備）和應(yīng)付福利費(fèi)余額的處理案例（即工資儲(chǔ)備）和應(yīng)付福利費(fèi)余額的處理案例（1）（續(xù)）（續(xù)）l內(nèi)退、遺屬福利的處理方式內(nèi)退、遺屬福利的處理方式 基本原則擬上市公司各下屬企業(yè)截至2006年12月31日的“應(yīng)付工資”科目余額中的工效掛鉤工資結(jié)余（儲(chǔ)備工資）余額可以用作內(nèi)退福利

41、開(kāi)支，不足部分沖減留存收益；儲(chǔ)備工資結(jié)余在轉(zhuǎn)入內(nèi)退福利負(fù)債后如仍有結(jié)余，則在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的首次執(zhí)行日仍暫時(shí)保留于“應(yīng)付職工薪酬”科目中，到改制實(shí)施日（假定改制實(shí)施日在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的首次執(zhí)行日之后）轉(zhuǎn)入資本公積 具體會(huì)計(jì)處理方法相關(guān)會(huì)計(jì)調(diào)整將在擬上市公司范圍內(nèi)各下屬企業(yè)分別處理各下屬企業(yè)的內(nèi)退福利根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第八條和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專家工作組意見(jiàn)（2007年4月30日）第二條的規(guī)定作追溯調(diào)整處理在各年度（期間）末按照內(nèi)退福利負(fù)債的余額與原賬面工效掛鉤工資結(jié)余按兩者孰高反映于各下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)于首次執(zhí)行日前各年度（期間）末在原賬面工效掛鉤工資結(jié)余的基礎(chǔ)

42、上計(jì)提內(nèi)退福利后的余額，超過(guò)上述孰高余額的部分，沖減新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行日前各相關(guān)年度或期間管理費(fèi)用32China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 目前中央企業(yè)改制實(shí)務(wù)中對(duì)改制基準(zhǔn)日的工效掛鉤工資結(jié)余目前中央企業(yè)改制實(shí)務(wù)中對(duì)改制基準(zhǔn)日的工效掛鉤工資結(jié)余（即工資儲(chǔ)備）和應(yīng)付福利費(fèi)余額的處理案例（即工資儲(chǔ)備）和應(yīng)付福利費(fèi)余額的處理案例（1）（續(xù)）（續(xù)）l內(nèi)退、遺屬福利的處理方式（續(xù)）內(nèi)退、遺屬福利的處理方式（續(xù)）33內(nèi)退福利（千元）2009年初應(yīng)付內(nèi)退人員福利余額160,070當(dāng)年公司的福利支出實(shí)際支付數(shù)，減少負(fù)

43、債(14,010)當(dāng)年確認(rèn)的利息費(fèi)用調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用1,990當(dāng)年新增退休人員確認(rèn)的福利費(fèi)調(diào)整管理費(fèi)用15,030其他變動(dòng)利得（精算范圍變動(dòng)）調(diào)整管理費(fèi)用(1,120)當(dāng)年因折現(xiàn)率調(diào)整確認(rèn)的精算損失(利得)調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用(3,020)2009年6月30日應(yīng)確認(rèn)調(diào)整后的應(yīng)付內(nèi)退人員福利余額158,940China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 目前中央企業(yè)改制實(shí)務(wù)中對(duì)改制基準(zhǔn)日的工效掛鉤工資結(jié)余目前中央企業(yè)改制實(shí)務(wù)中對(duì)改制基準(zhǔn)日的工效掛鉤工資結(jié)余（即工資儲(chǔ)備）和應(yīng)付福利費(fèi)余額的處理案例（即工資儲(chǔ)備）和應(yīng)付福利費(fèi)余額的

44、處理案例（1）（續(xù)）（續(xù)）l離退休人員統(tǒng)籌外福利的處理方式離退休人員統(tǒng)籌外福利的處理方式 基本原則根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則對(duì)負(fù)債定義和特征的規(guī)定，統(tǒng)籌外的離退休福利應(yīng)當(dāng)在義務(wù)發(fā)生時(shí)計(jì)提入賬，在計(jì)提方法上可以參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)雇員福利對(duì)設(shè)定收益計(jì)劃福利的處理規(guī)定另一方面，限于離退休福利不得在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的首次執(zhí)行日進(jìn)行追溯調(diào)整的限制，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)離退休福利一次計(jì)入新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用同時(shí)，依據(jù)原企業(yè)會(huì)計(jì)制度下的操作實(shí)務(wù)，該等離退休福利支出屬于企業(yè)福利費(fèi)的開(kāi)支范圍，因此如果首次執(zhí)行日應(yīng)付福利費(fèi)有結(jié)余，則可以先將應(yīng)付福利費(fèi)的結(jié)余轉(zhuǎn)入該等離退休福利的預(yù)計(jì)負(fù)債中，從而可以

45、緩沖該項(xiàng)處理方法對(duì)首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間的凈利潤(rùn)的不利影響 具體會(huì)計(jì)處理方法擬上市公司范圍內(nèi)各下屬企業(yè)的離退休人員統(tǒng)籌外福利將作為新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)調(diào)整處理，不作追溯調(diào)整依據(jù)上述原則，對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行日應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)余不足應(yīng)付統(tǒng)籌外福利金額的部分，計(jì)入新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用；對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行日應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)余超過(guò)應(yīng)付統(tǒng)籌外福利金額的部分，超過(guò)部分按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)解釋(解釋、專家意見(jiàn)、協(xié)調(diào)小組公告)進(jìn)行處理，即對(duì)存在支付計(jì)劃的部分，轉(zhuǎn)入職工薪酬，余額部分沖減新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行日當(dāng)期的管理費(fèi)用34China Certified P

46、ublic Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 目前中央企業(yè)改制實(shí)務(wù)中對(duì)改制基準(zhǔn)日的工效掛鉤工資結(jié)余目前中央企業(yè)改制實(shí)務(wù)中對(duì)改制基準(zhǔn)日的工效掛鉤工資結(jié)余（即工資儲(chǔ)備）和應(yīng)付福利費(fèi)余額的處理案例（即工資儲(chǔ)備）和應(yīng)付福利費(fèi)余額的處理案例（1）（續(xù)）（續(xù)）l離退休人員統(tǒng)籌外福利的處理方式（續(xù)）離退休人員統(tǒng)籌外福利的處理方式（續(xù)）35離退休福利（千元）2009年初應(yīng)付離退休人員福利余額206,160當(dāng)年公司的福利支出實(shí)際支付數(shù)，減少負(fù)債(5,970)當(dāng)年確認(rèn)的利息費(fèi)用調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用2,770當(dāng)年新增退休人員確認(rèn)的福利費(fèi)調(diào)整管理費(fèi)用1,970當(dāng)年應(yīng)折現(xiàn)率調(diào)整確

47、認(rèn)的精算損失(利得)調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用(13,520)其他變動(dòng)利得（精算范圍變動(dòng)）調(diào)整管理費(fèi)用(1,480)2009年6月30日應(yīng)確認(rèn)離退休福利和調(diào)整后的應(yīng)付離退休人員福利余額189,930China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 目前中央企業(yè)改制實(shí)務(wù)中對(duì)改制基準(zhǔn)日的工效掛鉤工資結(jié)余目前中央企業(yè)改制實(shí)務(wù)中對(duì)改制基準(zhǔn)日的工效掛鉤工資結(jié)余（即工資儲(chǔ)備）和應(yīng)付福利費(fèi)余額的處理案例（即工資儲(chǔ)備）和應(yīng)付福利費(fèi)余額的處理案例（2）l案例背景案例背景 某中央企業(yè)，經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)采用IPO方式整體上市 首先發(fā)行A股，次年發(fā)行H股，現(xiàn)為

48、“A+H”上市公司 上市主體的設(shè)立方式：新設(shè)上市主體，原國(guó)有集團(tuán)公司作為擬上市公司的直接控股股東而存續(xù)36China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 目前中央企業(yè)改制實(shí)務(wù)中對(duì)改制基準(zhǔn)日的工效掛鉤工資結(jié)余目前中央企業(yè)改制實(shí)務(wù)中對(duì)改制基準(zhǔn)日的工效掛鉤工資結(jié)余（即工資儲(chǔ)備）和應(yīng)付福利費(fèi)余額的處理案例（即工資儲(chǔ)備）和應(yīng)付福利費(fèi)余額的處理案例（2）（續(xù)）（續(xù)）l改制方案中涉及員工安置及社會(huì)保障的主要條款改制方案中涉及員工安置及社會(huì)保障的主要條款 發(fā)起人應(yīng)根據(jù)股份公司業(yè)務(wù)需要，同意并及時(shí)安排符合崗位要求的人員進(jìn)入股份公司。

49、 發(fā)起人須促使每名因股份公司業(yè)務(wù)需要而進(jìn)入股份公司的員工（“轉(zhuǎn)職員工”）妥善辦理相關(guān)離職手續(xù)，并與股份公司訂立或變更勞動(dòng)合同。 股份公司自與轉(zhuǎn)職員工簽訂的勞動(dòng)合同生效之日起，享有用工單位的所有權(quán)利、承擔(dān)用工單位的所有義務(wù)，股份公司無(wú)須就轉(zhuǎn)職員工在此之前任何服務(wù)期間的服務(wù)承擔(dān)任何責(zé)任；發(fā)起人應(yīng)就轉(zhuǎn)職員工轉(zhuǎn)入股份公司前與發(fā)起人發(fā)生的勞動(dòng)糾紛而給股份公司帶來(lái)的任何損失承擔(dān)責(zé)任并作出相應(yīng)補(bǔ)償，并及時(shí)、積極處理可能發(fā)生的糾紛。 股份公司及或附屬企業(yè)應(yīng)根據(jù)中國(guó)法律規(guī)定和勞動(dòng)合同的約定向員工支付薪金、酬金、獎(jiǎng)金及其他法定福利；除此以外，除非按照公司章程的規(guī)定，經(jīng)過(guò)相關(guān)程序獲得批準(zhǔn)，股份公司及或附屬企業(yè)無(wú)支付

50、其他款項(xiàng)予其員工的安排。 股份公司及其員工并無(wú)牽涉任何可能使股份公司受到重大不利影響的勞動(dòng)糾紛。37China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 目前中央企業(yè)改制實(shí)務(wù)中對(duì)改制基準(zhǔn)日的工效掛鉤工資結(jié)余目前中央企業(yè)改制實(shí)務(wù)中對(duì)改制基準(zhǔn)日的工效掛鉤工資結(jié)余（即工資儲(chǔ)備）和應(yīng)付福利費(fèi)余額的處理案例（即工資儲(chǔ)備）和應(yīng)付福利費(fèi)余額的處理案例（2）（續(xù)）（續(xù)）l改制方案中涉及員工安置及社會(huì)保障的主要條款（續(xù)）改制方案中涉及員工安置及社會(huì)保障的主要條款（續(xù)） 發(fā)起人內(nèi)退人員全部進(jìn)入股份公司，股份公司及其附屬企業(yè)的內(nèi)退人員由股份公

51、司及其附屬企業(yè)自行負(fù)擔(dān)其生活費(fèi)、法定社會(huì)保險(xiǎn)及其他法定福利。 發(fā)起人除轉(zhuǎn)職員工及內(nèi)退人員外的其他人員均不轉(zhuǎn)入股份公司，由發(fā)起人、發(fā)起人設(shè)立的資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)或存續(xù)企業(yè)負(fù)擔(dān)該等人員的所有費(fèi)用。 發(fā)起人離退休人員（注：指該公司的改制基準(zhǔn)日，即2006年12月31日前已經(jīng)離退休的人員）原享有的政府規(guī)定的社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌外福利等繼續(xù)由發(fā)起人負(fù)擔(dān)，股份公司對(duì)此不承擔(dān)任何責(zé)任。 自2007年1月1日（注：即為改制基準(zhǔn)日的次日）起，股份公司及其附屬企業(yè)的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用統(tǒng)一由發(fā)起人負(fù)擔(dān)，股份公司對(duì)此不再承擔(dān)責(zé)任。 自重組生效日起，股份公司及其附屬企業(yè)的全體員工均不再享受原住房福利，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定參加住房公積金計(jì)

52、劃；股份公司及其附屬企業(yè)按照法律規(guī)定為其員工繳納住房公積金。38China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 目前中央企業(yè)改制實(shí)務(wù)中對(duì)改制基準(zhǔn)日的工效掛鉤工資結(jié)余目前中央企業(yè)改制實(shí)務(wù)中對(duì)改制基準(zhǔn)日的工效掛鉤工資結(jié)余（即工資儲(chǔ)備）和應(yīng)付福利費(fèi)余額的處理案例（即工資儲(chǔ)備）和應(yīng)付福利費(fèi)余額的處理案例（2）（續(xù)）（續(xù)）l改制方案中涉及員工安置及社會(huì)保障的主要條款（續(xù)）改制方案中涉及員工安置及社會(huì)保障的主要條款（續(xù)） 從上述條款可以看出，該企業(yè)改制方案對(duì)員工安置問(wèn)題處理的主要特點(diǎn)是： 1就轉(zhuǎn)職員工（進(jìn)入股份公司的發(fā)起人員工

53、）而言，與其在進(jìn)入股份公司前的服務(wù)期間相關(guān)的人員成本由發(fā)起人承擔(dān)責(zé)任，與新設(shè)的擬上市股份公司無(wú)關(guān)； 2離退休人員（包括改制基準(zhǔn)日前已經(jīng)離退休的人員，以及在改制基準(zhǔn)日后離退休的股份公司人員）享有的統(tǒng)籌外離退休福利由發(fā)起人承擔(dān)責(zé)任，與新設(shè)的擬上市股份公司無(wú)關(guān)； 3發(fā)起人的內(nèi)退人員全部進(jìn)入股份公司，并由股份公司及其附屬企業(yè)承擔(dān)其內(nèi)退期間的生活費(fèi)和社會(huì)保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用。39China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 目前中央企業(yè)改制實(shí)務(wù)中對(duì)改制基準(zhǔn)日的工效掛鉤工資結(jié)余目前中央企業(yè)改制實(shí)務(wù)中對(duì)改制基準(zhǔn)日的工效掛鉤工資結(jié)余（

54、即工資儲(chǔ)備）和應(yīng)付福利費(fèi)余額的處理案例（即工資儲(chǔ)備）和應(yīng)付福利費(fèi)余額的處理案例（2）（續(xù)）（續(xù)）l申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)離退休人員統(tǒng)籌外福利費(fèi)用的處理申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)離退休人員統(tǒng)籌外福利費(fèi)用的處理 在重組時(shí)，統(tǒng)籌外福利的相關(guān)負(fù)債及其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)最終并未被發(fā)起人通過(guò)重組注入擬上市公司 該等負(fù)債與重組進(jìn)入擬上市公司的相關(guān)業(yè)務(wù)和凈資產(chǎn)在重組基準(zhǔn)日前存在業(yè)務(wù)關(guān)系，因此，在編制申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的重組凈資產(chǎn)和重組業(yè)務(wù)的歷史財(cái)務(wù)信息時(shí)，統(tǒng)籌外福利相關(guān)負(fù)債及其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)根據(jù)重組協(xié)議的有關(guān)規(guī)定應(yīng)相應(yīng)地包括并反映于申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表重組基準(zhǔn)日（即2006年12月31日）前，并根據(jù)改制方案的規(guī)定，于2007

55、年1月1日剝離至發(fā)起人 申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)2006年12月31日（重組基準(zhǔn)日）之前的時(shí)點(diǎn)或期間仍應(yīng)反映發(fā)起人對(duì)其離退休人員應(yīng)承擔(dān)的統(tǒng)籌外福利負(fù)債及其相關(guān)費(fèi)用 按照上述方法確定的統(tǒng)籌外離退休福利相關(guān)負(fù)債于2006年12月31日的余額，在2007年1月1日剝離至發(fā)起人，借記相關(guān)負(fù)債科目，將其余額調(diào)整為零；同時(shí)貸記“資本公積”項(xiàng)目 以后年度，無(wú)論是發(fā)起人的離退休人員還是股份公司的離退休人員，其統(tǒng)籌外福利均不由股份公司承擔(dān)，因此自該日期之后，股份公司就無(wú)需在其報(bào)表上反映離退休人員統(tǒng)籌外福利的相關(guān)負(fù)債40China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì)

56、 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 目前中央企業(yè)改制實(shí)務(wù)中對(duì)改制基準(zhǔn)日的工效掛鉤工資結(jié)余目前中央企業(yè)改制實(shí)務(wù)中對(duì)改制基準(zhǔn)日的工效掛鉤工資結(jié)余（即工資儲(chǔ)備）和應(yīng)付福利費(fèi)余額的處理案例（即工資儲(chǔ)備）和應(yīng)付福利費(fèi)余額的處理案例（2）（續(xù)）（續(xù)）l申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)內(nèi)退人員相關(guān)費(fèi)用的處理申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)內(nèi)退人員相關(guān)費(fèi)用的處理 遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第八條的規(guī)定，即在首次執(zhí)行日就內(nèi)退人員的生活費(fèi)和內(nèi)退期間的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)確認(rèn)相關(guān)負(fù)債，并進(jìn)行追溯調(diào)整 就具體會(huì)計(jì)處理而言，應(yīng)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬第六條和該準(zhǔn)則的應(yīng)用指南中的相關(guān)規(guī)定，即職工內(nèi)部退休計(jì)劃在擬上市公司（重組基準(zhǔn)日前為主發(fā)起人，

57、下同）與有關(guān)員工訂立協(xié)議訂明終止雇用條款或在告知該員工具體條款后的期間確認(rèn)，擬上市公司將自員工停止提供服務(wù)日至正常退休日之間期間、企業(yè)擬按月支付的內(nèi)退員工工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。各職工內(nèi)部退休計(jì)劃的具體條款，根據(jù)相關(guān)員工的職位、服務(wù)年資及地區(qū)等各項(xiàng)因素而有所不同41China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 目前中央企業(yè)改制實(shí)務(wù)中對(duì)改制基準(zhǔn)日的工效掛鉤工資結(jié)余目前中央企業(yè)改制實(shí)務(wù)中對(duì)改制基準(zhǔn)日的工效掛鉤工資結(jié)余（即工資儲(chǔ)備）和應(yīng)付福利費(fèi)余額的處理案例（即工資儲(chǔ)備）和應(yīng)付福利費(fèi)

58、余額的處理案例（2）（續(xù)）（續(xù)）l申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)原申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)原企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度下下2006年年12月月31日應(yīng)付福利日應(yīng)付福利費(fèi)余額的處理費(fèi)余額的處理 在這類企業(yè)的A股IPO申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中，仍然與其他只發(fā)行A股的企業(yè)一樣，以2007年1月1日為新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的首次執(zhí)行日，并在首次執(zhí)行日僅就企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五條至第十九條及其他相關(guān)規(guī)定要求在首次執(zhí)行日進(jìn)行追溯調(diào)整的事項(xiàng)進(jìn)行追溯調(diào)整 相應(yīng)地，在這類企業(yè)的A股IPO申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的規(guī)定，將應(yīng)付福利費(fèi)的余額全部調(diào)整首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間的管理費(fèi)用l申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表披露實(shí)例申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表披露實(shí)例42China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 43免責(zé)條款 本課件所載資料以概要方式列示,僅可用作一般性指引,不能替代詳細(xì)研究或作出專業(yè)判斷。中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其成員概不對(duì)任何人士根據(jù)本課件所列的任何資料采取或不采取行動(dòng)而導(dǎo)致的損失承擔(dān)任何責(zé)任，相關(guān)具體事宜應(yīng)向適當(dāng)顧問(wèn)咨詢。China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 謝謝大家！謝謝大家！