【財務(wù)管理內(nèi)部審計 】審計案例研究教學(xué)輔導(dǎo)

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1、 {財務(wù)管理內(nèi)部審計}審計 案例研究教學(xué)輔導(dǎo) 3.直播課堂及 VBI 媒體的應(yīng)用 為幫助學(xué)生熟悉和掌握審計案例分析方法,提高審計案例研究課程的教學(xué)質(zhì)量和學(xué)生的 學(xué)習(xí)效率,本課程將安排 1 次直播課堂以配合教學(xué)進度,其內(nèi)容包括各章節(jié)重、難點解答、 學(xué)習(xí)方法及學(xué)習(xí)時應(yīng)注意的問題及解題思路的提示、期末溫習(xí)要求。具體播出日期見中央電 大通知。 利用 VBI 媒體發(fā)送該課程的文字輔導(dǎo)材料和錄像教材。 4.IP 輔導(dǎo)課件 審計案例研究課程將安排 5 學(xué)時的 IP 課件輔導(dǎo),主要內(nèi)容為每一個案例的重點問題及 解題方法。 5．作業(yè) 審計案例研究課程本學(xué)期學(xué)生必須

2、完成 4 次以上的作業(yè)。中央電大已根據(jù)教學(xué)大綱的教 學(xué)要求、實際的教學(xué)進度和學(xué)生的具體情況,安排了 4 次作業(yè)。 學(xué)生必須按要求完成全部作業(yè)。輔導(dǎo)教師要認真批改作業(yè)并有詳細記錄,使作業(yè)真正成 為學(xué)生穩(wěn)固學(xué)習(xí)內(nèi)容,掌握所學(xué)知識的必不可少的環(huán)節(jié),防止送分、人情分情況的出現(xiàn)。中 央電大將對學(xué)生完成作業(yè)情況和試點電大教師批改作業(yè)的情況進行不定期抽查。學(xué)生平時作 業(yè)成績合格者方可參加期末考試。作業(yè)成績占期末總成績的 20%。 6.考試 本課程考試全國不統(tǒng)一命題,但統(tǒng)一考試時間。 考試內(nèi)容以文字教材、教學(xué)大綱和考核說明為依據(jù),難度適中,題量適度。具體的考試 要求及題型以中央電大下發(fā)的本課

3、程考核要求為準(zhǔn)。 7.教學(xué)內(nèi)容和總課時數(shù) 本課程的各章教學(xué)時數(shù)分配如下（各地區(qū)根據(jù)教學(xué)實際情況及學(xué)生的實際水平自行安排, 可多于本課時,但不得少于本課時安排）。 目錄 教學(xué)內(nèi)容 課內(nèi)學(xué)時 錄像學(xué)時 0.5 第一章審計業(yè)務(wù)承接和審計規(guī)劃案例 第二章銷貨與收款循環(huán)審計案例 第三章購貨與付款循環(huán)審計案例 第四章生產(chǎn)與費用循環(huán)審計案例 第五章籌資與投資循環(huán)審計案例 第六章貨幣資金審計案例 4 6 6 6 4 0.5 0.5 0.5 0.5 6 4 0.5 第七章?lián)p益形成與分配循環(huán)審計案例 第八章期初余額、期后事項與審計報告案例 第九章驗資和經(jīng)濟

4、責(zé)任審計案例 第十章審計法律責(zé)任與審計質(zhì)量控制案例 合計 8 4 6 54 1 0.5 0.5 5 注：總課時包括教學(xué)課時、自學(xué)課時和電視課時。 8.其他 本課程的主編：北京工商大學(xué)會計學(xué)院趙保卿教授 主講教師：北京工商大學(xué)會計學(xué)院趙保卿教授 主講教師：中央電大財經(jīng)部牛慧教授 主持教師：中央電大財經(jīng)部?；劢淌? 聯(lián)系電話：（010）3-1210 E_mail:niuhui@ 第二部分各章學(xué)習(xí)輔導(dǎo) 教材中 10 章 21 個案例,從審計主體上,大多獨立審計,有的是國家審計。但所反映的審計基 本程序和方法是一致的。 第一章審計業(yè)務(wù)承接和審計

5、規(guī)劃案例 會計報表的審計可分為接受審計委托階段、規(guī)劃審計工作階段、執(zhí)行審計工作階段和報 告審計結(jié)果四個階段。本章兩個案例,涉及前兩個階段的內(nèi)容。 案例一會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接前期調(diào)查審計案例 一、本案例的特點和學(xué)習(xí)重點 1．本案例的特點 （1）本案例反映的是審計計劃以前的內(nèi)容,計劃是接受委托后的工作。 （2）會計師事務(wù)所對準(zhǔn)備續(xù)約的客戶和新客戶都要進行前期調(diào)查,本案例反映新客戶。 （3）反映出前期調(diào)查是一項較為復(fù)雜的工作和過程。 2．本案例學(xué)習(xí)重點 學(xué)習(xí)本案例,同學(xué)應(yīng)重點掌握在前期調(diào)查中向前任會計師查閱審計工作底稿的內(nèi)容和過 程,以及確定是否接受審計委托所要綜合考慮的問題。

6、 二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容 （一）審計概況 1．審計人 誠信會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以王越為項目組長及以李辰、季小明、余鋒為組員的 項目組。 2．被審計人 美林股份有限公司。該公司在深交所上市,其主營業(yè)務(wù)為城建環(huán)保工程,2001 年度主要 承辦了污水處理工程。 該公司以前年度的年報由信利會計師事務(wù)所審計,因負責(zé)該項目審計的注冊會計師已離 開該事務(wù)所出國進修,公司董事會決定自 2001 年開始改由信譽較好的誠信事務(wù)所來進行審 計。 3．公司背景 本案例中將要進行前期調(diào)查的對象是美林股份有限公司（以下簡稱美林公司）,該公司 是 1998 年 6 月 12 日在深交所上市的

7、一家上市公司,上市以來業(yè)務(wù)擴張較為迅速,其主營業(yè) 務(wù)為城建環(huán)保工程,2001 年度主要承辦了污水處理工程。 4．審計內(nèi)容 誠信會計師事務(wù)所在承接美林股份有限公司審計業(yè)務(wù)前的調(diào)查內(nèi)容和過程。 5．審計方法及過程 （1）了解企業(yè)的基本情況及投資狀況； （2）查閱前任注冊會計師的審計工作底稿； （3）了解內(nèi)部控制和會計核算體系； （4）了解股份公司的重要會計政策 （5）搜集會計報表主要事項資料； （6）巡視工作現(xiàn)場； （7）關(guān)注重大事項等。 6．存在的問題 （1）股份公司收入與成本不實 （2）募集資金用途。 （3）有關(guān)養(yǎng)雞場及土地問題。 （4）補貼收入的可能性。 （

8、5）與 G 公司的往來。 7．本案例的審計結(jié)論 通過對審計風(fēng)險的量化分析,認為盡管可接受的檢查風(fēng)險較低,但以誠信事務(wù)所的實力 仍具有較強的勝任能力,且初步商定的審計收費較為合理,現(xiàn)決定接受美林公司的委托,并 簽訂審計業(yè)務(wù)委托書。 （二）本案例需要關(guān)注的問題 1．我國獨立審計準(zhǔn)則體系 案例背景中提到《獨立審計具體準(zhǔn)則第 21 號－－了解被審計單位情況》。我們有必要介 紹一下獨立審計準(zhǔn)則體系。 （1）我國獨立審計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成 1)獨立審計基本準(zhǔn)則 獨立審計準(zhǔn)則的總綱,是注冊會計師資格和行為的基本規(guī)范,是制定以下 2 個層次內(nèi)容 的基本依據(jù)。 2)獨立審計

9、具體準(zhǔn)則與獨立審計實務(wù)通告 獨立審計具體準(zhǔn)則是對獨立審計人員執(zhí)行各項獨立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體規(guī)范。 獨立審計實務(wù)通告是對獨立審計人員執(zhí)行各項特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計業(yè) 務(wù)的具體規(guī)范。 3)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南 執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)第一、二兩個層次的準(zhǔn)則制定的； 對其所作的的解釋和補充說明； 提供了可操作的指導(dǎo)性意見,與第一、二層次的準(zhǔn)則配套。 獨立審計準(zhǔn)則的三個層次具有不同的約束力。 前 2 個層次是法定要求。 執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對獨立審計人員實行獨立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告提供可操作的指導(dǎo)性 意見,不具有法定的約束力和強制性,獨立審計人員應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行。 （2）我國獨

10、立審計準(zhǔn)則概況 自 1995 年 12 月,由中國注冊會計師協(xié)會起草制定,財政部、審計署批準(zhǔn)頒發(fā)了第 1 批 中國獨立審計準(zhǔn)則起,至今,已頒布實施了 1 個獨立審計準(zhǔn)則序言,1 個獨立審計基本準(zhǔn)則, 27 個獨立審計具體準(zhǔn)則,10 個獨立審計實務(wù)通告,4 個獨立審計執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。 （3）獨立審計具體準(zhǔn)則第21號－－了解被審計單位情況 本案例涉及的《獨立審計具體準(zhǔn)則第21號－－了解被審計單位情況》于1999年7月1日 開始執(zhí)行,用來規(guī)范注冊會計師了解被審計單位的情況,提高審計效率,保證審計質(zhì)量。 了解的目的：一方面可以初步評價風(fēng)險、確定是否接受委托人的委托；另一方面可以為 進一步

11、的審計工作作好事前準(zhǔn)備工作。 了解的內(nèi)容：被審計單位所處經(jīng)濟環(huán)境及所在行業(yè)的一般了解,被審計單位內(nèi)部情況的 具體了解。 本案例實際上反映了誠信會計師事務(wù)所在接受美林股份有限公司審計委托前對其所進 行的了解。 2．關(guān)于誠信問題 （1）問題的提出 1)本案例中提到對被審計單位管理當(dāng)局的誠信正直及其經(jīng)驗?zāi)芰σP(guān)注,提到了被審計 單位的誠信問題。 2)2001 年,我 國“銀廣夏”事件及美國的“安然”事件后,我國及整個世界注會業(yè)遭遇了前所未 有的誠信危機。誠信問題被提了出來。 （2）問題的討論 今年 1 月 8 日,上海立信長江會計師事務(wù)所向行業(yè)內(nèi)發(fā)出“重建誠信”的倡議；隨后,

12、廣東、 四川、安徽等地的諸多會計師事務(wù)所和資產(chǎn)評估機構(gòu),也向業(yè)內(nèi)發(fā)出“誠信”倡議；6 月 28 日, 全國百家會計師事務(wù)所在京配合發(fā)出《誠信宣言》。 與此同時,《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》于 2002 年 7 月 1 日正式施行,中 注協(xié)還發(fā)出通知,要求各地注協(xié)高度重視注冊會計師職業(yè)道德建設(shè),做好職業(yè)道德規(guī)范的宣傳、 培訓(xùn)和監(jiān)督工作。 朱總理對北京國家會計會計學(xué)院的題詞也涉及到誠信問題：誠信為本,操守為重,堅持 準(zhǔn)則,不做假賬。財政部有關(guān)官員也多次提要注會業(yè)要講誠信的問題。 許多國內(nèi)外經(jīng)濟學(xué)家認為,中國搞市場經(jīng)濟,最缺乏的不是資金、技術(shù)、人才,而是信

13、 用、信譽以及培植保證信譽的機制。 （3）我們的幾點意見 1)誠信是注冊會計師業(yè)生存之本,追求誠信成為其自覺行動。 2)作為被審計單位管理當(dāng)局,也應(yīng)該有一個誠信問題。 3)注冊會計師要關(guān)注和評價被審計單位管理當(dāng)局的誠信情況,以決定是否接受審計委托。 案例二晨風(fēng)國有企業(yè)審計計劃階段執(zhí)行分析性復(fù)核案例 審計計劃通常分為總體審計計劃和審計程序計劃兩部分?？傮w審計計劃是審計任務(wù)的集 中表達,是從接受委托開始,到執(zhí)行審計程序、出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合 計劃,主要摘述客戶的經(jīng)營性質(zhì)、特點以及整體的審計策略。本章案例所要說明的主要是總 體審計計劃的編制。 一、本案例的特點和

14、學(xué)習(xí)重點 1．本案例的特點 （1）本案例反映接受委托后審計計劃的制定工作。 （2）本案例涉及到《獨立審計具體準(zhǔn)則第 3 號－審計計劃》和《獨立審計具體準(zhǔn)則第 11 號－分析性復(fù)核》兩個執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 2．本案例的學(xué)習(xí)重點 學(xué)習(xí)本案例,同學(xué)應(yīng)重點掌握分析性復(fù)核具體運用過程。 二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容 （一）審計概況 1．審計人 誠信會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以王越為項目組長及以張莉、黃菊為組員的項目組。 2．被審計人 晨風(fēng)國有企業(yè)。 3．審計內(nèi)容 本案例是在對晨風(fēng)國有企業(yè)編制總體審計計劃階段,已對該企業(yè)的情況進行了預(yù)備調(diào)查 的基礎(chǔ)上,分析性復(fù)核程序在審計計劃的編制中的運用過

15、程。 4．審計方法及過程 （1）審閱會計報表,進行初步直觀的總體分析； （2）根據(jù)所確定指標(biāo)和要求,進行有關(guān)數(shù)據(jù)的計算； （3）根據(jù)審閱及計算結(jié)果進行分析判斷,確定重要性賬戶,完成分析性測試備忘錄； （4）考慮分析性結(jié)果對審計總體工作計劃的影響,并在此基礎(chǔ)上形成審計總體工作計 劃。 （二）本案例需要關(guān)注的問題 分析性復(fù)核的運用 1.表 1－6 趨勢分析表（1）,通過計算利潤表和資產(chǎn)負債表中主要項目 2001 年的未審數(shù) 與 2000 年已審數(shù)的差額,以及差額占 2000 年已審數(shù)的占比,揭示出本單位存在的異常情 況。 趨勢分析表（1） 表 1－6 被審計單位：晨風(fēng)國

16、有企業(yè)編制人：張莉 2002 年 1 月 26 日索引號：Z2－5－1 會計期間或截止日：2001 年復(fù)核人：王越 2002 年 1 月 31 日頁次： 會計報表 2000 2001 2001 2000 年增長 說明 年 年 年比 項目 （說明欄僅分析增減比例超 過 10％以上的項目） 已審數(shù) 未審數(shù) 金額 ％ (3)＝(2)－ (1) (2) (4)＝(3)／(1) －25.3 -27.1 -19.9 -428.1 -467.1 -16.6 16.7 (1) 76038 59684 15370 620 567

17、98 43524 12318 －2034 －2034 38412 50976 53814 －19240 －16160 －3052 －2654 －2588 －7656 7282 2001 營業(yè)收入 營業(yè)成本 營業(yè)利潤 利潤總額 凈利潤 年度未審會計報表項 目與 2000 年度已審會計報 表項目的比較分析： 1．營業(yè)收入、營業(yè)成本同 比分別減少了 25.3％、27.1 ％,致使?fàn)I業(yè)利潤也減少了 19.9％,說明本年度產(chǎn)品銷 售情況不良,審計時應(yīng)關(guān)注 影響銷售的因素,如何影響 554 存貨 46068 43694 45322 本年

18、度的利潤情況。 應(yīng)收賬款 速動資產(chǎn) 2．利潤總額、凈利潤同比 428.1 、467.1 8492 18.7 分別減少了 ％ ％,說明除由于本年銷售的 影響外,還要關(guān)注其他業(yè)務(wù) 利潤、費用、營業(yè)外支出對 本年利潤的影響。 流動資產(chǎn) 104250 110046 流動負債 100176 103958 5796 5.6 3782 3.8 固定資產(chǎn) 在建工程 90708 3644 93622 2072 2914 3.2 3．存貨同比減少了 16.6％, 27.1 。 營業(yè)成本減少 ％ －1572 5060 -43.1 3.1 4．應(yīng)收賬

19、款同比增加了 16.7％,同營業(yè)收入減少相 4.6 比,不合理。審計時要關(guān)注 應(yīng)收賬款是否包括著不屬于 資產(chǎn)總額 165674 170734 負債總額 126702 132552 5850 實收資本 26842 28106 1264 4.7 貨物交易債權(quán)的事項。 5．速動資產(chǎn)同比增加 18.7 ％,與應(yīng)收賬款增加基本同 步,合理。 38972 38182 －790 -2.0 凈資產(chǎn)額 6．在建工程同比減少 43.1 ％,審計時要關(guān)注在建工程 的減少對利潤的影響。 2.表 1－7 趨勢分析表（2）,通過計算利潤表和資產(chǎn)負債表中主要項目 2001 年

20、的未審數(shù) 與 2000 年已審數(shù)各自占總體的占比,以及兩年各項占比的增減百分點,分析本單位是否存 在異常情況。 趨勢分析表（2） 表 1－7 被審計單位：晨風(fēng)國有企業(yè)編制人：張莉 2002 年 1 月 26 日索引號：Z2－5－2 會計期間或截止日：2001 年復(fù)核人：王越 2002 年 1 月 31 日頁次： 2000 年 2001 年 未審數(shù) 增減數(shù) （百分點） 已審數(shù) ％ ％ 會計報表項目 說明 (5)＝(4)－ (1) (2) (3) (4) (2) 10425 0 2001 年度未審會 計 報 表 項 目 與 20

21、00 年度已審會 計報表項目的比 較分析： 流動資產(chǎn) 62.9 110046 64.4 1.5 長期投資 1108 55714 3644 958 0 0.7 33.6 2.1 1108 54716 2072 2570 222 0.7 32.1 1.2 1.5 0.1 －1.5 -0.9 0.8 固定資產(chǎn)凈額 在建工程 遞延資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 待處理財產(chǎn)凈損 失 0.7 資產(chǎn)、負債和權(quán) 益各項目前后各 期變動不大,無 0.1 0 0 重大異常變動。 16567 4 10017 6 26526 12670

22、 2 資產(chǎn)合計 100 170734 79.1 103958 100 流動負債 長期負債 負債合計 78.4 21.6 100 -0.7 0.7 20.9 28594 100 132552 實收資本 其他權(quán)益 權(quán)益合計 26842 12130 38972 68.9 31.1 100 28106 10076 38182 76.1 23.9 100 7.2 -7.2 （說明欄僅分析增減比例超過 10 個百分點以上的項目） 3．表 1－8 重要指標(biāo)比率趨勢分析表通過計算兩年的有關(guān)重要的財務(wù)比率及其差異,揭 示出被審計單位存在的異常

23、情況。 重要指標(biāo)比率趨勢分析表 表 1－8 被審計單位：晨風(fēng)國有企業(yè)編制人：黃菊 2002 年 1 月 26 日索引號：Z2－5－4 會計期間或截止日：2001 年復(fù)核人：王越 2002 年 1 月 31 日頁次： 增減數(shù) 2000 年 2001 年 （％） (3)＝〔(2) －(1)〕/(1) 比率指標(biāo) 計算公式 說明 (1) (2) 2001 年 度 未 審 計 報 表 項 目與 2000 年 度 已 審 會 計 報 表 項 目 的 比較分析： 償債能力比率 1.流動比率 / / 1.04 0.52 1.06 0.62 1.9 流動資產(chǎn) 流動負債 2.速動比率 財務(wù)杠桿比率 1.負債比率 19.2 速動資產(chǎn) 流動負債 科教興國 7