高級財務會計形考任務及參考答案04

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高級財務會計04任務及參考答案 論述題（共3道試題，共100分） 1. 甲企業(yè)在2016年6月19日經人民法院宣告破產，破產管理人接管破產企業(yè)時編制的接管日資產負債表如下： 接管日資產負債表 編制單位： 2008年8月19日 單位：元 資產 行次 清算開始日 行次 負債及所有者權益 清算開始日 流動資產： 流動負債： 貨幣資金 121380 短期借款 362000 交易性金融資產 50000 應付票據 85678 應收票據 應付賬款 139018.63 應收賬款 621000 其他應付款 10932 其他應收款 22080 應付職工薪酬 19710 存貨 2800278 應交稅費 193763.85 流動資產合計 3614738 流動負債合計 811102.48 非流動資產： 非流動負債： 長期股權投資 36300 長期借款 5620000 固定資產 1031124 非流動負債合計 5620000 在建工程 556422 股東權益： 無形資產 482222 實收資本 776148 非流動資產合計 2106068 盈余公積 23767.82 未分配利潤 -1510212.3 股東權益合計 -710296.48 資產合計 5720806 負債及股東權益合計 5720806 除上列資產負債表列示的有關資料外，經清查發(fā)現以下情況： （1）固定資產中有一原值為660000元，累計折舊為75000元的房屋已為3年期的長期借款450000元提供了擔保。 （2）應收賬款中有22000元為應收甲企業(yè)的貨款，應付賬款中有32000元為應付甲企業(yè)的材料款。甲企業(yè)已提出行使抵銷權的申請并經過破產管理人批準。 （3）破產管理人發(fā)現破產企業(yè)在破產宣告日前2個月，曾無償轉讓一批設備，價值180000元，根據破產法規(guī)定屬無效行為，該批設備現已追回。 （4）貨幣資金中有現金1500元，其他貨幣資金10000元，其余為銀行存款。 （5）2800278元的存貨中有原材料1443318元，庫存商品1356960元。 （6）除為3年期的長期借款提供了擔保的固定資產外，其余固定資產的原值為656336元，累計折舊為210212元。 請根據上述資料編制破產資產與非破產資產的會計處理。 解：單位為元 （1）確認擔保資產 借：擔保資產——固定資產 450000 破產資產——固定資產 135000 累計折舊 75000 貸：固定資產——房屋 660000 （2）確認抵消資產 借：抵消資產——應收帳款（甲企業(yè)） 22000 貸：應收帳款——甲企業(yè) 22000 （3）確認破產資產 借：破產資產——固定資產 180000 貸：清算損益——清算收益 180000 （4）確認破產資產 借：破產資產——現金 1500 ——銀行存款 109880 ——其他貨幣資金 10000 ——交易性金融資產 50000 ——應收賬款 599000 （621000-22000） ——原材料 1443318 ——庫存商品 1356960 ——長期股權投資 36300 ——固定資產 446124 （656336-210212）或（1031124-（660000-75000）） ——在建工程 556422 ——無形資產 482222 累計折舊 210212 貸：現金 1500 銀行存款 109880 其他貨幣資金 10000 交易性金融資產 50000 應收賬款 599000 原材料 1443318 庫存商品 1356960 長期股權投資 36300 固定資產 656336 在建工程 556422 無形資產 482222 2.請根據題1的相關資料對破產權益和非破產權益進行會計處理（破產清算期間預計破產清算費用為625000元，已經過債權人會議審議通過）。 解：單位為元 （1）確認擔保債務 借：長期借款 450000 貸：擔保債務——長期借款 450000 （2）確認抵消債務 借：應付帳款——甲企業(yè) 32000 貸：抵消債務——應付帳款（甲企業(yè)） 22000 破產債務 10000 （3）確認優(yōu)先清償債務 借：應付職工薪酬 19710 應交稅費 193763.85 貸：優(yōu)先清償債務——應付職工薪酬 19710 ——應交稅費 193763.85 （4）預計破產清算費用并確認優(yōu)先清償債務 借：清算損益——清算費用 625000 貸：優(yōu)先清償債務——應付破產清算費用 625000 （5）確認破產債務 借：短期借款 362000 應付票據 85678 應付帳款 107018.63 （139018.63-32000） 其他應付款 10932 長期借款 5170000 （5620000-450000） 貸：破產債務——短期借款 362000 ——應付票據 85678 ——應付帳款 107018.63 ——其他應付款 10932 ——長期借款 5170000 （6）確認清算凈資產（原有的所有者權益總額結轉） 借：實收資本 776148 盈余公積 23767.82 清算凈資產 710296.48 貸： 利潤分配—未分配利潤 1510212.3 3.資料： 1. 租賃合同 2012年12月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下： （1）租賃標的物：生產線。 （2）租賃期開始日：租賃物運抵甲公司生產車間之日（即2013年1月1日）。 （3）租賃期：從租賃期開始日算起36個月（即2013年1月1日～2015年12月31日）。 （4）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金1 000 000元。 （5）該生產線在2013年1月1日乙公司的公允價值為2 600 000元。 （6）租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）。 （7）該生產線為全新設備，估計使用年限為5年。 （8）2014年和2015年兩年，甲公司每年按該生產線所生產的產品——微波爐的年銷售收入的1%向乙公司支付經營分享收入。 2. 甲公司對租賃固定資產會計制度規(guī)定 （1）采用實際利率法確認本期應分攤的未確認融資費用。 （2）采用年限平均法計提固定資產折舊。 （3）2014年、2015年甲公司分別實現微波爐銷售收入10 000 000元和15 000 000元。 （4）2015年12月31日，將該生產線退還乙公司。 （5）甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費10 000元。 3.其他資料：（PA，3，8%）=2.5771 要求： （1）租賃開始日的會計處理 （2）未確認融資租賃費用的攤銷 （3）租賃固定資產折舊的計算和核算 （4）租金和或有租金的核算 （5）租賃到期日歸還設備的核算 參考答案： （1）甲公司租賃開始日的會計處理： 第一步，判斷租賃類型 本題中，最低租賃付款額的現值為2 577 100元（計算過程見后）大于租賃資產原賬面價值的90%，即（2 600 00090%）2 340 000元，滿足融資租賃的第4條標準，因此，A公司應當將該項租賃認定為融資租賃。 第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現值，確定租賃資產的入賬價值 最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔保的資產余值 =1 000 0003+0=3 000 000（元） 計算現值的過程如下： 每期租金1 000 000元的年金現值=1 000 000（PA，3，8%）查表得知： （PA，3，8%）=2.5771 每期租金的現值之和=1 000 0002.5771=2 577 100（元）小于租賃資產公允價值2 600 000元。 根據孰低原則，租賃資產的入賬價值應為其折現值2 577 100元。 第三步，計算未確認融資費用 未確認融資費用=最低租賃付款額一最低租賃付款額現值 =3 000 000—2 577 100=422 900（元） 第四步，將初始直接費用計入資產價值 賬務處理為： 2013年1月1日，租入生產線： 租賃資產入賬價：2 577 100 + 10 000 =2 587 100 借：固定資產——融資租入固定資產　　　　　　　 2 587 100 　　未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　　 422 900 　貸：長期應付款——應付融資租賃款　　　　　　　　　　 3 000 000 　　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　10 000 （2）分攤未確認融資費用的會計處理 第一步，確定融資費用分攤率 以折現率就是其融資費用分攤率，即8%。 第二步，在租賃期內采用實際利率法分攤未確認融資費用 未確認融資費用分攤表 　 　2013年1月1日 　　　　　　　　　　單位：元 日 期① 租金② 確認的融資費用③=期初⑤8% 應付本金減少額④=②－③ 應付本金余額 期末⑤=期初⑤－④ （1）2013.1.1 2 577 100 （2）2013.12.31 1 000 000 206 168 793 832 1 783 268 （3）2014.12.31 1 000 000 142 661.44 857 338.56 925 929.44 （4）2015.6.30 1 000 000 74 070.56* 925 929.44* 0 合 計 3 000 000 422 900 2 577 100 *做尾數調整：74 070.56=1 000 000－925 929.44 　　 　　　　925 929.44=925 929.44－0 第三步，會計處理為： 2013年12月31日，支付第一期租金： 借：長期應付款——應付融資租賃款　　　　　　　1 000 000 　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000 2013年1～12月，每月分攤未確認融資費用時， 每月財務費用為206 16812=17 180.67（元）。 借：財務費用 　　　　　　　　　　　　　　　　　17 180.67 　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　 　17 180.67 2014年12月31日，支付第二期租金： 借：長期應付款——應付融資租賃款　　　　　1 000 000 　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000 2014年1～12月，每月分攤未確認融資費用時， 每月財務費用為142 661.4412=11 888.45（元）。 借：財務費用 　　　　　　　　　　　　　　 11 888.45 　貸：未確認融資費用 　　　　　　　　　　　　　 11 888.45 2015年12月31日，支付第三期租金： 借：長期應付款——應付融資租賃款　　　　　1 000 000 　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000 2015年1～12月，每月分攤未確認融資費用時， 每月財務費用為74 070.5612=6 172.55（元）。 借：財務費用 　　　　　　　　　　6 172.55 　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　6 172.55 （3）計提租賃資產折舊的會計處理 第一步，融資租入固定資產折舊的計算（見表8—2） 租賃期固定資產折舊期限11+12+12=35（個月） 2014年和2015年折舊率=100%/3512=34.29% 表8-2 融資租入固定資產折舊計算表（年限平均法） 2013年1月1日 　　　　　　　　金額單位：元 日 期 固定資產原價 估計余值 折舊率 當年折舊費 累計折舊 固定資產凈值 2013.1.1 2 587 100 2013.12.31 2 587 100 0 31.42% 812 866.82 812 866.82 1 774 233.18 2014.12.31 2 587 100 0 34 29% 887 116.59 1 699 983.41 887 116.59 2015.12.31 2 587 100 0 34.29% 887 116.59 2 587 100 0 合 計 2 587 100 0 100% 2 587 100 第二步，會計處理　　 2013年2月28日，計提本月折舊=812 866.8211=73 896.98（元） 借：制造費用——折舊費　　　　　73 896.98 　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　73 896.98 2013年3月～2015年12月的會計分錄，同上 （4）或有租金的會計處理 2014年12月31日，根據合同規(guī)定應向乙公司支付經營分享收入100 000元： 借：銷售費用 　　　　　　　　　　100 000 　貸：其他應付款——乙公司　　　　　 100 000 2015年12月31日，根據合同規(guī)定應向乙公司支付經營分享收入150 000元： 借：銷售費用 　　　　　　　　　　150 000 　貸：其他應付款——乙公司　　　　　 150 000 （5）租賃期屆滿時的會計處理 2015年12月31日，將該生產線退還乙公司： 借：累計折舊 　　　　　　　2 587 100 　貸：固定資產——融資租入固定資產　　　　2 587 100