關(guān)于融資性擔(dān)保公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)若干問題的探討.doc

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______________________________________________________________________________________________________________ 關(guān)于融資性擔(dān)保公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 若干問題的探討 一、擔(dān)保公司的會(huì)計(jì)核算 （一）核算依據(jù)的制度 1、2006年1月1日-2009年12月31日?qǐng)?zhí)行《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》。 依據(jù)：財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》的通知。 文號(hào)：財(cái)會(huì)[2005]17號(hào)。 發(fā)布日：2005年11月9日。 解讀：這是專門為了規(guī)范擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算的制度。 2、2010年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)—原保險(xiǎn)合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)—再保險(xiǎn)合同》、《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》 依據(jù)：財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》的通知 文號(hào)：財(cái)會(huì)[2010]15號(hào) 發(fā)布日：2010年7月14日 文件摘要： “八、融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何種會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)？ “答：融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》有關(guān)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式規(guī)定，結(jié)合公司實(shí)際情況，編制財(cái)務(wù)報(bào)表并對(duì)外披露相關(guān)信息，不再執(zhí)行《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》（財(cái)會(huì)[2005]17號(hào)）。 “融資性擔(dān)保公司發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)—原保險(xiǎn)合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)—再保險(xiǎn)合同》、《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2009]15號(hào)）等有關(guān)保險(xiǎn)合同的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！? “十一、……五至十條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外?！? （二）由此帶來(lái)的改變 由《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)—原保險(xiǎn)合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)—再保險(xiǎn)合同》，絕非簡(jiǎn)單的核算上的變化。 1、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)提的變化 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)—原保險(xiǎn)合同》規(guī)定： “第十一條 保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)非壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為當(dāng)期保費(fèi)收入的調(diào)整，并確認(rèn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。 保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額與已提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的差額，調(diào)整未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額?！? “第十三條 保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，并確認(rèn)壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。” 后面風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金會(huì)專門說(shuō)，此處不做解釋。 2、報(bào)表格式的變化 原來(lái)按《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》要求的報(bào)表格式編制會(huì)計(jì)報(bào)表，現(xiàn)在按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)———原保險(xiǎn)合同》要求的格式編制報(bào)表。 3、會(huì)計(jì)科目的變化 新準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)科目及編碼發(fā)生變動(dòng)，一些會(huì)計(jì)科目被取消。 二、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金 （一）計(jì)提依據(jù) 1、2010年以前：中小企業(yè)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理暫行辦法。 文件名：中華人民共和國(guó)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《中小企業(yè)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理暫行辦法》的通知。 文號(hào)：財(cái)金〔２００１〕７７號(hào)。 2、2010年1月1日起：融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法 文件名：中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、工業(yè)和信息化部、財(cái)政部、商務(wù)部、中國(guó)人民銀行、國(guó)家工商行政管理總局令2010年第3號(hào) 文號(hào)：同上 發(fā)布日：2010年3月8日 （二）兩個(gè)文件的比較 兩個(gè)文件的比較見下表。 （三）兩金的計(jì)提 1、未到期責(zé)任準(zhǔn)備 （1）未到期責(zé)任準(zhǔn)備計(jì)提 未到期責(zé)任準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)，是未實(shí)現(xiàn)的收益。由于擔(dān)保是一種期間行為，而擔(dān)保費(fèi)收入是收到當(dāng)期一次性確認(rèn)收入，從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，計(jì)提了收入一半的未到期責(zé)任準(zhǔn)備，實(shí)際上是一種對(duì)收入的抵減或分期確認(rèn)。 探討： 計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備的基數(shù)：是當(dāng)年的全部收入，還是當(dāng)年末未到期的擔(dān)保責(zé)任對(duì)應(yīng)的擔(dān)保費(fèi)收入？ 文件規(guī)定：按照當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入的50％提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。 按照未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的實(shí)質(zhì)，是未實(shí)現(xiàn)的收益。那么，當(dāng)年保費(fèi)收入中已全部實(shí)現(xiàn)部分，是否應(yīng)從計(jì)提基數(shù)中扣除？ 舉例：假定某項(xiàng)業(yè)務(wù)期限是半年，當(dāng)年到期，其保費(fèi)收入是否計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備？ （2）未到期責(zé)任準(zhǔn)備的長(zhǎng)期、短期的區(qū)別 長(zhǎng)期未到期責(zé)任準(zhǔn)備，指的是針對(duì)期限在一年以上的擔(dān)保責(zé)任計(jì)提的準(zhǔn)備金。 有一個(gè)重要的概念要明確——躉收。一年以上的擔(dān)保責(zé)任，一次性收取了整個(gè)擔(dān)保期間的保費(fèi)叫躉收。只有在躉收情況下，區(qū)分長(zhǎng)期、短期未到期責(zé)任準(zhǔn)備才有意義。 舉例：2012年為甲公司提供了1000萬(wàn)元貸款擔(dān)保，期限2年，一次性收取保費(fèi)40萬(wàn)元。年末計(jì)提了20萬(wàn)元未到期責(zé)任準(zhǔn)備。 該例中，計(jì)提的20萬(wàn)元未到期責(zé)任準(zhǔn)備就是長(zhǎng)期未到期責(zé)任準(zhǔn)備。 舉例：2012年為乙公司提供了1000萬(wàn)元貸款擔(dān)保，期限2年，保費(fèi)分2次收取，第一年收取保費(fèi)20萬(wàn)元，次年收取保費(fèi)20萬(wàn)元。年末計(jì)提了10萬(wàn)元未到期責(zé)任準(zhǔn)備。 該例中，計(jì)提的10萬(wàn)元未到期責(zé)任準(zhǔn)備就是短期未到期責(zé)任準(zhǔn)備。 長(zhǎng)期未到期責(zé)任準(zhǔn)、短期未到期責(zé)任準(zhǔn)備劃分的標(biāo)準(zhǔn)，是保費(fèi)所對(duì)應(yīng)的擔(dān)保責(zé)任年限，而不是該項(xiàng)貸款擔(dān)保責(zé)任的年限。 2、擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的計(jì)提相對(duì)較簡(jiǎn)單。但有準(zhǔn)則、行業(yè)主管部門及稅務(wù)文件的約束，顯得有些交叉混亂。下一節(jié)進(jìn)行詳細(xì)解說(shuō)。 三、稅務(wù)與財(cái)務(wù) （一）對(duì)擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、七部委令及稅務(wù)部門文件分別做出規(guī)定： 準(zhǔn)則要求：“保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，并確認(rèn)壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債?！? 七部委文件規(guī)定：“按不低于當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1％的比例提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金。擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金累計(jì)達(dá)到當(dāng)年擔(dān)保責(zé)任余額10％的，實(shí)行差額提取?！薄叭谫Y性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)對(duì)擔(dān)保責(zé)任實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)分類管理，準(zhǔn)確計(jì)量擔(dān)保責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)?！? 稅務(wù)文件規(guī)定：“符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入?！保ㄘ?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》財(cái)稅[2012]25號(hào)） （二）如何解讀這三個(gè)文件，是財(cái)務(wù)人員普遍的困惑。正確的理解應(yīng)該是這樣的：不同部門的文件，是從不同的角度與側(cè)重點(diǎn)來(lái)規(guī)范擔(dān)保公司的行為。 準(zhǔn)則：規(guī)范擔(dān)保公司的會(huì)計(jì)核算。 七部委令：規(guī)范擔(dān)保公司的管理行為。 稅務(wù)：規(guī)范擔(dān)保公司的納稅行為。 1、準(zhǔn)則與七部委令有共同的地方。準(zhǔn)則要求“按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”，七部委令要求“對(duì)擔(dān)保責(zé)任實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)分類管理，準(zhǔn)確計(jì)量擔(dān)保責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)”。要“精確算定”或“準(zhǔn)確計(jì)量”，勢(shì)必要求擔(dān)保公司對(duì)擔(dān)保責(zé)任余額進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類管理，在分類的基礎(chǔ)上估計(jì)損失額，并作為計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的依據(jù)。 2、如何理解稅務(wù)“按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。”？ 舉例：某擔(dān)保公司2011年末擔(dān)保責(zé)任余額20億元，擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額0.8億元。年末應(yīng)計(jì)提多少擔(dān)保賠償準(zhǔn)備？ （1）按稅務(wù)規(guī)定，當(dāng)年應(yīng)計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金0.2億元，轉(zhuǎn)回收入0.8億元？ （2）按七部委文件，當(dāng)年計(jì)提準(zhǔn)備金不得低于0.2億元？ 如果按照會(huì)計(jì)的歸會(huì)計(jì)、稅務(wù)的歸稅務(wù)原則來(lái)分析，這兩種都是正確的。首先，七部委文件及準(zhǔn)則的規(guī)定，是會(huì)計(jì)計(jì)量和確認(rèn)的依據(jù)；稅務(wù)的文件，是規(guī)范稅如何交。因此，這三個(gè)看似有沖突的文件，實(shí)際上并不矛盾。 在本案例中，會(huì)計(jì)上2011年應(yīng)計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備0.2億元，所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)將0.8億元做應(yīng)納稅所得額調(diào)增。 這里需要明確的是，無(wú)論是未到期責(zé)任準(zhǔn)備還是擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，稅務(wù)上說(shuō)的“轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入”，并非會(huì)計(jì)收入概念，是一種稅務(wù)收入概念，在年度所得稅匯算時(shí)通過納稅調(diào)整來(lái)反映。 四、報(bào)表中的幾個(gè)特殊項(xiàng)目 （一）資產(chǎn)負(fù)債表 1、定期存款：從貨幣資金中扣減出來(lái)單列 2、其他資產(chǎn)：主要為其他應(yīng)收款、存出保證金 3、其他負(fù)債：主要為其他應(yīng)付款、存入保證金 （二）利潤(rùn)表 1、投資收益：含定期存款利息 （三）報(bào)表格式 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 201*年12月31日 會(huì)保01表 編制單位: 　 　 　 　 單位：元 資 產(chǎn) 行次 年末數(shù) 年初數(shù) 負(fù)債與所有者權(quán)益 行次 年末數(shù) 年初數(shù) 資產(chǎn) 　 　 　 負(fù)債： 　 　 　 貨幣資金 1 　 　 短期借款 33 　 　 拆出資金 2 　 　 拆入資金 34 　 　 交易性金融資產(chǎn) 3 　 　 交易性金融負(fù)債 35 　 　 衍生金融資產(chǎn) 4 　 　 衍生金融負(fù)債 36 　 　 買入返售金融資產(chǎn) 5 　 　 賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款 37 　 　 預(yù)付賬款 6 　 　 預(yù)收保費(fèi) 38 　 　 應(yīng)收利息 7 　 　 應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金 39 　 　 應(yīng)收保費(fèi) 8 　 　 應(yīng)付分保帳款 40 　 　 應(yīng)收代位追償款 9 　 　 應(yīng)付職工薪酬 41 　 　 應(yīng)收分保帳款 10 　 　 應(yīng)交稅費(fèi) 42 　 　 應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 11 　 　 應(yīng)付賠付款 43 　 　 應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金 12 　 　 應(yīng)付保單紅利 44 　 　 應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 13 　 　 保戶儲(chǔ)金及投資款 45 　 　 應(yīng)收分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 14 　 　 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 46 　 　 保戶質(zhì)押貸款 15 　 　 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金 47 　 　 定期存款 16 　 　 壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 48 　 可供出售金融資產(chǎn) 17 　 　 長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 49 　 　 持有至到期投資 18 　 　 長(zhǎng)期借款 50 　 　 長(zhǎng)期股權(quán)投資 19 　 　 應(yīng)付債券 51 　 　 存出資本保證金 20 　 獨(dú)立帳戶負(fù)債 52 　 　 投資性房地產(chǎn) 21 　 　 遞延所得稅負(fù)債 53 　 　 固定資產(chǎn) 22 　 　 其他負(fù)債 54 　 　 無(wú)形資產(chǎn) 23 　 　 負(fù)債合計(jì) 55 　 　 獨(dú)立帳戶資產(chǎn) 24 　 　 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）： 56 　 　 遞延所得稅資產(chǎn) 25 　 　 實(shí)收資本 57 　 　 其他資產(chǎn) 26 　 　 資本公積 58 　 　 　 27 　 　 庫(kù)存股 59 　 　 　 28 　 　 盈余公積 60 　 　 　 29 　 　 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 61 　 　 　 30 　 　 未分配利潤(rùn) 62 　 　 　 31 　 　 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì) 63 　 　 資產(chǎn)總計(jì) 32 　 　 負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì) 64 　 　 補(bǔ)充資料：1.已貼現(xiàn)匯票________元; 2.已包括在固定資產(chǎn)內(nèi)的融資租入固定資產(chǎn)______元. 利 潤(rùn) 表 201*年度 會(huì)保02表 編制單位: 　 單位：元 項(xiàng) 目 行 次 本年金額 上年金額 一、營(yíng)業(yè)收入 1 　 　 已賺保費(fèi) 2 　 　 擔(dān)保業(yè)務(wù)收入 3 　 　 其中：分保費(fèi)收入 4 　 　 提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 5 　 　 投資收益（損失以—號(hào)填列） 6 　 　 其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益 8 　 　 公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“—”號(hào)填列） 9 　 　 匯兌收益（損失以“—”號(hào)填列） 10 　 　 其他業(yè)務(wù)收入 11 　 　 二、營(yíng)業(yè)支出 12 　 　 退保金 13 　 　 賠付支出 15 　 　 減：攤回賠付支出 16 　 　 提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金 17 　 　 減：攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 18 　 　 保單紅利支出 20 　 　 分保費(fèi)用 21 　 　 營(yíng)業(yè)稅金及附加 23 　 　 手續(xù)費(fèi)及傭金支出 25 　 　 業(yè)務(wù)及管理費(fèi) 26 　 　 減：攤回分保費(fèi)用 27 　 　 其他業(yè)務(wù)成本 28 　 　 資產(chǎn)減值損失 30 　 　 三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“—”號(hào)填列） 30 　 　 加：營(yíng)業(yè)外收入 32 　 　 減：營(yíng)業(yè)外支出 33 　 　 四、利潤(rùn)總額（虧損總額以“——”號(hào)填列 34 　 　 減：所得稅費(fèi)用 35 　 　 五、凈利潤(rùn)（凈虧損以“—”填列） 37 　 　 六、每股收益 38 　 　 （一）基本每股收益 39 　 　 （二）稀釋每股收益 40 　 　 現(xiàn)　金　流　量　表 　　　　　　 　　　　　201*年度　　 　　　 　會(huì)保03 編制單位： 單位：元 項(xiàng)?????????????????? 目 行 次 本年金額 上年金額 一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 　 　 　 ??收到原保險(xiǎn)合同保費(fèi)取得的現(xiàn)金 1 　 　 ??收到再保險(xiǎn)合同現(xiàn)金凈額 2 　 　 保戶儲(chǔ)金及投資款凈增加額 3 　 　 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 4 　 　 ?????? 現(xiàn)金流入小計(jì)?? 5 　 　 支付原保險(xiǎn)合同賠付款項(xiàng)的金額 6 　 　 支付手續(xù)費(fèi)及傭金現(xiàn)金 7 　 　 支付保單紅利的現(xiàn)金 8 　 　 ??支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 9 　 　 ??支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 10 　 　 ??支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 11 　 　 ?? ????現(xiàn)金支出小計(jì) 12 　 　 ?????? 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 13 　 　 二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 14 　 　 ??收回投資所收到的現(xiàn)金 15 　 　 ??取得投資收益所收到的現(xiàn)金 16 　 　 ??處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 17 　 　 ??收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 18 　 　 ?????? 現(xiàn)金流入小計(jì)? 19 　 　 ??投資所支付的現(xiàn)金 20 　 　 質(zhì)押貸款凈增加額 21 　 　 ??購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 22 　 　 ??支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 23 　 　 ???????? 現(xiàn)金流出小計(jì) 24 　 　 ? 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 25 　 　 三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 26 　 　 ??吸收投資所收到的現(xiàn)金 27 　 　 發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金 28 　 　 ??借款所收到的現(xiàn)金?? 29 　 　 ??收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金? 30 　 　 ?????? 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)?? 31 　 　 ??償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金? 32 　 　 ??分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金 33 　 　 ??支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 34 　 　 ?????? 現(xiàn)金流出小計(jì) 35 　 　 ?? 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 36 　 　 四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額 37 　 　 五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 38 　 　 加期出初現(xiàn)金及等價(jià)物余額 39 　 　 六、期末現(xiàn)金及等價(jià)物余額 40 　 　  THANKS !!! 致力為企業(yè)和個(gè)人提供合同協(xié)議，策劃案計(jì)劃書，學(xué)習(xí)課件等等 打造全網(wǎng)一站式需求 歡迎您的下載，資料僅供參考 -可編輯修改-