銀行內(nèi)部會計控制制度探析

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精選資料 中央廣播電視大學人才培養(yǎng)模式改革和開放教育試點會計學本科畢業(yè)論文 銀行內(nèi)部會計控制制度探析 分校（站、點）：閩侯電大 學生姓名： 林娟 學 號： 080101909 指導教師： 楊秀平 完稿日期： 2011年5月26日 目 錄 寫作提綱…………………………………………. …………………………………3 內(nèi)容摘要…………………………………………. …………………………………3 關鍵詞…………………………………………. ……………………………………3 正文……………………………………………. ……………………………………3 一、銀行會計內(nèi)控制度內(nèi)涵及目標…………………………………………………3 二、我國銀行內(nèi)部會計控制的概述…………………………………………………4 三、我國銀行會計內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀分析………………………………………….7 四、建立健全我國銀行會計內(nèi)部控制制度的對策建議……………………………9 結論…………………………………………………………………………………10 參考文獻……………………………………………………………………………10 銀行內(nèi)部會計控制制度探析 【內(nèi)容摘要】商業(yè)銀行作為現(xiàn)代經(jīng)濟社會的一個重要角色,在內(nèi)部控制制度管理上有自己的特點,并且相對比較嚴密。但是,最近一段時間,隨著經(jīng)濟環(huán)境趨于復雜,從業(yè)人員思想意識的多元化,商業(yè)銀行內(nèi)部控制薄弱,管理松弛的情況逐漸暴露,多個商業(yè)銀行都揭露出涉案金額巨大的案件。雖然表明國有商業(yè)銀行為上市而進行認真的資產(chǎn)清查是卓有成效的,但是從另一個角度,則看出了內(nèi)控制度效率低下的不利現(xiàn)實。商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系效率的高低直接影響商業(yè)銀行功能的發(fā)揮,決定著商業(yè)銀行的生存基礎、競爭能力與發(fā)展水平。 近年來，金融風險受到各方關注，防范和化解金融風險已成為金融工作的重中之重。金融風險既有來自外部的因素，更主要的是銀行內(nèi)部管理不嚴，內(nèi)控機制不健全而造成的。因此，建立科學完善的金融機構內(nèi)部控制系統(tǒng)，構筑防范金融風險的第一道防線，是商業(yè)銀行必須解決的一個首要課題。本文擬就商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容及完善與實施內(nèi)控制度的難點和途徑作如下探討。 【關鍵詞】銀行 內(nèi)部會計 內(nèi)部控制 風險管理控制模式 金融是一個國家的經(jīng)濟命脈，商業(yè)銀行則是一個國家金融體系的重要微觀基礎。商業(yè)銀行內(nèi)部控制完善與否直接關系到一國經(jīng)濟金融的穩(wěn)定與發(fā)展。近年來，我國銀行業(yè)大案、要案頻繁發(fā)生，暴露出商業(yè)銀行在內(nèi)控建設和風險管理方面存在不足，引起了社會各方面的廣泛關注。如何強化內(nèi)部控制，并有效防范和控制風險成為一個重要課題 一、銀行會計內(nèi)控制度內(nèi)涵及目標 ?。ㄒ唬┿y行會計內(nèi)部控制的內(nèi)涵 　1997年，隨著中國人民銀行《加強金融機構內(nèi)部控制的指導原則》的頒布，從而為我國銀行業(yè)建立科學的內(nèi)部控制機制提供了框架基礎。銀行內(nèi)部控制，是銀行內(nèi)部的一種自律行為，是為完成既定的工作目標和防范風險，對內(nèi)部各職能部門及其工作人員從事的業(yè)務活動進行風險控制、制度管理和相互制約的方法、措施和程序的總稱，是銀行防范風險和危機的基礎性、根本性工作。它貫穿于業(yè)務經(jīng)營的各個方面和各個環(huán)節(jié)，只要存在業(yè)務活動就應建立相應的內(nèi)控制度。 　而會計內(nèi)部控制是指為維護資金、資產(chǎn)安全，保證會計信息真實可靠而采取的相互制約方法、措施和控制程序。會計內(nèi)控制度的建立，應遵循合法、規(guī)范、有效、全面、安全的原則。會計內(nèi)控的內(nèi)容主要包括授權審批、會計組織、崗位設置、行為準則、監(jiān)督制約和電子信息管理等。 　?。ǘ┿y行內(nèi)部控制的目標 銀行內(nèi)部控制的目標：一是確保國家法律規(guī)定和商業(yè)銀行內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；二是確保銀行發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的全面實施和充分實現(xiàn)；三是確保風險管理體系的有效性；四是確保業(yè)務記錄、財務信息和其他管理信息的及時、真實和完整。 二、我國銀行內(nèi)部會計控制的概述 （一）建立我國銀行會計內(nèi)部控制制度的必要性 1、內(nèi)部會計控制失控是建立內(nèi)部會計監(jiān)控機制的主要原因。由于長時間舊體制的影響下，國有商業(yè)銀行雖建立了內(nèi)部控制制度，形成一套控制機制，但貫徹落實不夠，制度制約軟化，內(nèi)控制度存在著若干局限性，監(jiān)督管理失控等等，這些問題的存在說明國有商業(yè)銀行缺乏完善的內(nèi)部控制機制，國有商業(yè)銀行要在激烈的競爭中實現(xiàn)其經(jīng)濟職能，就必須解決這些問題。 2、會計信息在市場經(jīng)濟中的重要性是建立內(nèi)部會計監(jiān)控機制的客觀要求。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計信息已成為經(jīng)營管理者、投資者、社會大眾改善經(jīng)營管理，擴大投資，評價經(jīng)濟狀況等方面的重要依據(jù)。會計信息的真實準確，對內(nèi)影響企業(yè)自身的健康發(fā)展，對外則影響有關方面的利益和社會經(jīng)濟秩序。在經(jīng)濟全球化的浪潮下，如何在復雜的經(jīng)濟環(huán)境下保持財務會計信息的真實準確，就必須加強會計信息的監(jiān)控以達到目的。 3、構建內(nèi)部會計監(jiān)控機制是深化國有商業(yè)銀行改革的客觀需要。長期以來，我國銀行業(yè)逐漸形成重信貸指標，輕內(nèi)部管理，重數(shù)量增長、輕質(zhì)量增長的經(jīng)營特點，導致成本費用觀念淡薄，信貸資金控制力度薄弱，產(chǎn)生大量的不良資產(chǎn)。高比例的不良資產(chǎn)對整個國家支付和清算體系正常運轉(zhuǎn)構成了嚴重的威脅，這就要求國有商業(yè)銀行不僅在制度等方面進行改革，還需建立起一整套系統(tǒng)有效的，適合商業(yè)銀行的對內(nèi)部會計控制進行再控制的監(jiān)控機制。 （二）我國銀行會計內(nèi)部控制的基本內(nèi)容 1 、組織結構。國有商業(yè)銀行應按決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)、監(jiān)督反饋系統(tǒng)相互制衡的原則進行內(nèi)部控制組織結構的設置。選用合理的組織管理形式,建立橫向上權力制衡、合理分工,縱向上減少管理層次,加強對下控制的矩陣式組織結構。決策者不能違反或超越?jīng)Q策程序;執(zhí)行者應在其職責和權限內(nèi)行使職權;內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)應建立各項業(yè)務風險評價、內(nèi)部控制狀況的檢查評價與對違規(guī)違章行為的處罰制度。 2 、決策制約機制及高層人員的控制。建立自上而下、民主科學的決策程序,健全議事規(guī)則,確保各項決策的正確性,控制決策風險,提高決策效率。完善以行長負責制為核心的內(nèi)部經(jīng)營責任制度及審計制度。國有商業(yè)銀行的行長及其他高層管理人員的能力、品行及體現(xiàn)其經(jīng)驗豐富程度的資歷,關系到銀行的安全與發(fā)展,關系到存款人利益的保護及銀行體系的穩(wěn)定,因此有必要建立銀行內(nèi)部高層決策及管理人員的控制制度,加強決策和高層管理人員的思想作風建設和政治建設以及能力素質(zhì)的培養(yǎng),提高其政治素質(zhì)、守法觀念與決策管理能力。應當建立高層人員信息檔案,并進行動態(tài)監(jiān)控,通過考察個人歷史背景資料,確定其從業(yè)經(jīng)驗及能力;通過考核目前業(yè)績狀況,判定其業(yè)務創(chuàng)新及控制能力。根據(jù)綜合考察結果,決定其職位的去留及崗位的調(diào)整。 3、 業(yè)務控制。國有商業(yè)銀行要在健全資本金制度、全面實行資產(chǎn)負債比例管理基礎上,對包括本外幣在內(nèi)的資金交易、衍生工具交易等表內(nèi)表外業(yè)務建立完善的內(nèi)部監(jiān)督與風險防范制度。尤其在信貸業(yè)務上,要建立有效的內(nèi)部控制制度,優(yōu)化信貸結構,預防、降低信貸風險。為有效地控制信貸風險,國有商業(yè)銀行應在遵守國家法律法規(guī)前提下,建立抵制損害銀行利益的行政干預制度;建立和完善以信貸立項、調(diào)查、審定、貸款決策、貸款檢查監(jiān)督為基本內(nèi)容的信貸資產(chǎn)管理責任制度,嚴格按責權范圍和程序貸款;建立和完善信貸風險的監(jiān)測及預警系統(tǒng),科學設定便于操作的量化指標。國有商業(yè)銀行應當根據(jù)巴塞爾《核心原則》和《巴塞爾新資本協(xié)議》精神,避免信貸風險集中與大額暴露,以商業(yè)性原則控制關聯(lián)貸款,盡可能利用金融工具創(chuàng)新來轉(zhuǎn)移、消解國內(nèi)外信貸風險;建立充足的貸款損失準備金,以有效地吸收既成風險損失,確保國有商業(yè)銀行的安全與穩(wěn)定。 4、 會計控制與內(nèi)部稽核制度。國有商業(yè)銀行要按照規(guī)范化、授權分責、監(jiān)督制約、賬務核對、安全謹慎原則建立嚴密的會計控制制度,加強會計檢查,做到會計記錄、賬務處理、成果核算等完全獨立并能嚴格按照規(guī)定的會計、財務制度與準則來進行。會計主管不參與具體經(jīng)營業(yè)務,以保障財務、會計信息的完整性、準確性、客觀性與有效性。還要建立起相對獨立的內(nèi)部稽核制度,進行定期與不定期、現(xiàn)場與非現(xiàn)場、常規(guī)與專項等多層面稽核與檢查,實行對風險的再控制。 5 、內(nèi)部權限控制與授權審批制度。國有商業(yè)銀行在進一步完善統(tǒng)一法人授權授信為主要特征的管理制度前提下,對其分支機構的授權授信要定期檢查,確保授權授信適當,授權權限和授信額度不被突破。借鑒國際經(jīng)驗,在實行一級法人制的銀行,授信額度由總行掌握。各種授權授信制度均應以書面形式確認并逐級下達,各項業(yè)務均應按業(yè)務授權進行審核批準,特別授權業(yè)務要經(jīng)過特別審核批準。 6 、合規(guī)、合法與欺詐控制。國有商業(yè)銀行的經(jīng)營管理活動是否遵守國家法律法規(guī),特別是經(jīng)濟金融法律法規(guī),是否有效地防范內(nèi)部外部的欺詐活動,關系銀行的安全與穩(wěn)定。違規(guī)、違法及卷入欺詐所導致的銀行風險,不僅產(chǎn)生于銀行的內(nèi)部,而且產(chǎn)生于銀行業(yè)監(jiān)管機構的制裁,因此,國有商業(yè)銀行應當制定出確保有關法律法規(guī)得到有效遵守的內(nèi)部政策和具體程序,建立可疑情況報告及檢查等欺詐控制制度,通過教育、示范、監(jiān)督與技術控制,防止銀行與違法犯罪活動的聯(lián)系,避免內(nèi)部欺詐與犯罪以及卷入外部欺詐陷阱。 7 、計算機系統(tǒng)風險控制。商業(yè)銀行業(yè)務處理的電子化,加大了銀行經(jīng)營風險。國有商業(yè)銀行要建立科學的計算機系統(tǒng)風險控制制度。對計算機系統(tǒng)的項目立項、設計、開發(fā)、測試、運行、維修等全部過程嚴格管理。明確業(yè)務主管部門與科技、稽核、監(jiān)督部門的職責。業(yè)務部門負責提出業(yè)務需求,并須經(jīng)過審計監(jiān)督部門的確認,科技部門負責軟件開發(fā)和系統(tǒng)運行的維護。 要嚴格進行業(yè)務主管、軟件設計、業(yè)務操作及技術維修人員的權限劃分,嚴防內(nèi)部犯罪。對業(yè)務數(shù)據(jù)的輸入與輸出處理要制定具體操作規(guī)程和崗位責任制,確保數(shù)據(jù)的準確完整性,對計算機工作環(huán)境要制定安全防護措施,確保運行系統(tǒng)可靠、穩(wěn)定與安全運行。 三、我國銀行會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析 　會計內(nèi)部控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，在會計工作全過程也逐漸形成了一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，成為一個嚴密完整的體系，統(tǒng)稱為會計內(nèi)部控制，進行內(nèi)部控制的制度、機制、體系和隊伍建設有利于建設銀行又好又快地發(fā)展。 　?。ㄒ唬┙ㄔO銀行會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析 1、會計內(nèi)控制度不完善。金融業(yè)務的發(fā)展和網(wǎng)絡技術的日新月異，對銀行加強會計內(nèi)控管理、防范金融風險提出了更高的要求。一些銀行不能及時結合本地區(qū)、本單位的實際情況，出臺規(guī)范細致的相關業(yè)務實施細則和具體操作流程。建設銀行的營業(yè)網(wǎng)點多，業(yè)務類型龐雜，風險點多，會計內(nèi)控制度缺乏系統(tǒng)性、整體性的情況，影響了內(nèi)控制度整體作用的發(fā)揮。 2、執(zhí)行會計制度缺乏嚴格性。各級建設銀行都訂有一整套完備的會計管理制度，然而，有些單位卻不自覺遵守各項規(guī)章制度，如不嚴格執(zhí)行會計核算質(zhì)量考核獎罰制度，不嚴格執(zhí)行會計業(yè)務學習和崗位培訓制度，不嚴格執(zhí)行會計檢查制度，不認真貫徹執(zhí)行上級行文件精神和采取相應的措施，影響了會計基礎工作的順利開展，致使會計工作隨意性很大，出現(xiàn)的差錯較多。以上問題的出現(xiàn)主要是因為會計人員不懂或不全懂各項會計制度，雖然各級行領導已越來越重視對會計人員的業(yè)務培訓，然而，由于會計崗位時間的局限性及人員緊張等原因，大部分行很少系統(tǒng)地組織所有會計人員進行培訓學習，對制度的貫徹及各項操作規(guī)程不能具體落實到每個經(jīng)辦人員身上；制度上的上傳下達工作做得不夠，上級有些新制度、新規(guī)定出臺，不能及時傳達到會計出納人員身上，也致使制定與遵守制度的脫鉤。 　3、會計核算質(zhì)量不高，審核工作薄弱。（1）在賬戶管理方面：未嚴格按中國人民銀行制定的《人民幣結算賬戶管理辦法》中的規(guī)定為客戶開立本外幣存款、貸款賬戶和內(nèi)部賬戶；應收應付款掛賬不符合有關規(guī)定，有的未及時清理；未按規(guī)定辦理賬戶查詢、查復，掛失、解掛，凍結及解凍和扣劃手續(xù)。（2）在會計科目和憑證管理方面：未正確使用中國建設銀行會計科目，有的是任意增加科目，有的是胡亂修改科目名稱；會計憑證使用不符合規(guī)定；會計憑證要素不嚴，各種簽章、附件不齊全；憑證傳遞不規(guī)范、不及時，簽收和登記手續(xù)不嚴密。（3）在業(yè)務操作流程方面：未按規(guī)定流程辦理收、付業(yè)務，有些會計人員在經(jīng)辦轉(zhuǎn)賬付款業(yè)務時，未記賬就把回單打給顧客，有時甚至單位賬上出現(xiàn)透支還不知道，支付單位現(xiàn)金時先給現(xiàn)金后記賬的現(xiàn)象也時有發(fā)生。（4）在會計結算業(yè)務方面表現(xiàn)在：違反規(guī)定開辦銀行匯票、商業(yè)銀行匯票和銀行本票業(yè)務；由于記賬不及時、記賬錯誤或其他原因而造成賬卡不符現(xiàn)象，未按規(guī)定手續(xù)或授權辦理票據(jù)（銀行承兌匯票）業(yè)務等。（5）在登記會計賬簿及填制報表方面：賬簿、報表填列要素不齊全；未及時打印報表和登記賬簿；報表數(shù)字不正確，登記簿未及時與電腦賬和實物相核對。（6）財務收支核算方面：有些存、貸款利息不按規(guī)定結息，或利息不及時入賬，利息計算錯誤以及利率套用錯誤；未按規(guī)定收取憑證工本費、郵電費、手續(xù)費及電子匯劃費，或多收、少收各項費用；上劃各項收支不準確、不及時。 　4、會計監(jiān)督檢查不到位，會計內(nèi)控監(jiān)督評價體系不健全。部分行的會計監(jiān)督檢查深度和廣度不夠，檢查手段和方法單一，對有關業(yè)務和人員的監(jiān)督檢查存在一定的盲區(qū)和死角，對違規(guī)人員查處不力，使會計監(jiān)督檢查流于形式。會計監(jiān)督部門與稽核、監(jiān)察等部門缺少溝通聯(lián)系，造成監(jiān)管重疊或出現(xiàn)真空地帶而降低了監(jiān)督效率。會計內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，大部分行沒有形成嚴密的會計內(nèi)控監(jiān)督評價體系，監(jiān)督部門只局限于查找具體問題，缺乏對內(nèi)控制度設計的合理性、完整性及有效性，存在問題產(chǎn)生的原因等方面的綜合分析、研究和評價，無法對會計內(nèi)控運行中的重要環(huán)節(jié)進行實時監(jiān)控和預警。 四、建立健全我國銀行會計內(nèi)部控制制度的對策建議 （一）完善會計內(nèi)部控制制度，強化銀行會計內(nèi)部控制 確立全員性與全程性的會計內(nèi)部控制質(zhì)量意識，是實現(xiàn)會計內(nèi)部控制制度既定目標的關鍵。銀行管理層和經(jīng)營部門應達成共識：銀行的發(fā)展要在規(guī)范的范圍內(nèi)，要以最終實現(xiàn)銀行的價值為目標，不能為追求短期利益而犧牲內(nèi)控環(huán)境。加強員工內(nèi)控制度知識培訓，使其對內(nèi)部控制方法、方式與手段形成整體認識。 　要強化防范風險意識，樹立內(nèi)控先行的理念。領導要帶頭執(zhí)行內(nèi)控制度，準確掌握政策，提高管理水平。要加強對會計工作的組織領導，不能以行政命令代替國家法令，更不能授意、指使、強令會計人員違規(guī)操作。 ?。ǘ娀藛T行為準則，建立科學的內(nèi)控制度體系 要不斷提高會計人員素質(zhì)，強化會計人員行為準則，形成會計職業(yè)道德的自律機制。在人員配置上，要充分調(diào)動會計人員積極性，要合理分工、相互牽制，強化對會計人員的業(yè)務操作的過程控制；加強企業(yè)內(nèi)部控制與管理，變對會計人員的事后監(jiān)督為事先預警，使會計內(nèi)部控制機制得以有效運行。建立相關的內(nèi)控制度，按照分工牽制、授權制約原則，結合自身經(jīng)營的規(guī)模和業(yè)務特點，制定科學合理的內(nèi)控制度，并制定內(nèi)控制度實施細則，使內(nèi)控制度形成體系。 （三）完善會計內(nèi)部控制監(jiān)督機制 要檢查業(yè)務核算的合法性，既要查處理業(yè)務的過程，又要查業(yè)務時點的結果。發(fā)揮內(nèi)部審計、稽核部門在會計內(nèi)控中的監(jiān)督作用，強化其獨立性和權威性，要從合規(guī)性監(jiān)督向風險性監(jiān)督轉(zhuǎn)變。要建立完整的監(jiān)督組織體系，實行聯(lián)查制度和追蹤檢查制度，建立長效機制。要建立會計內(nèi)控考評機制，對會計內(nèi)控的設置和執(zhí)行情況進行評價，重點應放在有效性和全面性上，對風險隱患起到預警預報的作用。 　?。ㄋ模┘訌姇嬋藛T隊伍建設 提高建設銀行會計人員的素質(zhì)，要建立一支遵紀守法、廉潔自律、作風過得硬的隊伍，加強會計人員的自身建設，提高他們的思想素質(zhì)和政治素質(zhì)，培養(yǎng)他們的國家主人翁精神，使他們自覺而又嚴格遵守各項會計制度，樹立具有時代特色的財會觀念。同時，要強化會計人員的業(yè)務培訓，加強全行員工的風險防范意識教育。加強對新員工的業(yè)務培訓，做到上崗人員業(yè)務素質(zhì)必須達到規(guī)定要求，要加強對新業(yè)務、新知識的培訓，使一線員工能熟練掌握有關新業(yè)務的操作，熟悉規(guī)章制度和風險防范要點，自覺地按章操作。要提高微機操作人員的業(yè)務水平，定期地舉辦微機應用技術學習班，經(jīng)常開展技術比武活動，使他們盡快掌握計算機的基本知識，能熟練地進行操作，并能排除簡單故障。 結論 　總之，隨著我國市場經(jīng)濟體制的日益健全，商業(yè)銀行的競爭將愈演愈烈。作為商業(yè)銀行要想在市場競爭中站穩(wěn)腳跟，取得可持續(xù)發(fā)展，除了加大市場營銷力度，占取市場份額，獲取利潤之外，還必須重視風險管理，加強內(nèi)部控制制度建設，使控制活動寓于管理活動之中，成為銀行日常工作不可分割的一部分，把風險消滅在萌芽狀態(tài)。 【參考文獻】 [1]黃楓.商業(yè)銀行內(nèi)控制度建設思考[J].西安金融，2010.3.31. 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