《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》與《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》與《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》修改研究

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中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)學(xué)會(huì)第六批招標(biāo)課題 《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》與《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》 修 改 研 究 中標(biāo)學(xué)會(huì)：湖南省衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)學(xué)會(huì) 課題負(fù)責(zé)人：楊聲輝 課題主要研究人員：楊聲輝 黃淵象 周良榮 蔡冬華 向克用 鄧桂英 課題報(bào)告執(zhí)筆人：楊聲輝  目 錄 摘要………………………………………………………………………………………302 1 立題依據(jù)……………………………………………………………………………303 2 研究目的 ……………………………………………………………………………306 3 研究內(nèi)容（修改的理由與意見）……………………………………………………306 《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》與《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》修改研究 摘 要 醫(yī)院產(chǎn)權(quán)改革對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和管理模式提出了許多新的要求。與此同時(shí)，醫(yī)院資本經(jīng)營也呼喚新的財(cái)會(huì)制度。 本課題通過在湖南境內(nèi)隨機(jī)抽取30家公立醫(yī)院（其中省級(jí)、地市級(jí)和縣級(jí)醫(yī)院各10家），進(jìn)行實(shí)地調(diào)查和詢證，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度執(zhí)行起來存在許多問題和不足，針對(duì)這些問題，依據(jù)當(dāng)前醫(yī)療衛(wèi)生改革中出現(xiàn)的一此新情況、新事項(xiàng)和相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)，從資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入支出和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等五個(gè)方面，分別提出了具體的修改理由和切實(shí)可行的修改意見，實(shí)現(xiàn)了如下幾個(gè)方面的目的：①實(shí)行資本保全原則，建立了醫(yī)院資本金制度，明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系，較好地解決了目前我國公立醫(yī)院存在的資本虧蝕問題，保障所有者權(quán)益；②建立了適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的新醫(yī)院會(huì)計(jì)模式，以滿足政府衛(wèi)生管理職能轉(zhuǎn)變之需求，有利于我國醫(yī)院參與國際交流、合作和比較，有利于改善和加強(qiáng)宏觀調(diào)控，同時(shí)又充分發(fā)揮地方衛(wèi)生主管部門、基層醫(yī)療衛(wèi)生單位積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，有利于加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督，保障醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資安全，充分發(fā)揮衛(wèi)生資源效能；③建立了醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊制度，促進(jìn)醫(yī)院技術(shù)進(jìn)步，有利于合理分配衛(wèi)生硬資源，提高固定資產(chǎn)使用效益，強(qiáng)化成本節(jié)約意識(shí)，為醫(yī)院實(shí)行全成本核算，真實(shí)計(jì)算科室成本和項(xiàng)目成本，合理定價(jià)，準(zhǔn)備了制度基礎(chǔ)；④進(jìn)一步細(xì)化和規(guī)范了醫(yī)院資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和收支會(huì)計(jì)科目，以真實(shí)反映醫(yī)院各類資產(chǎn)分布狀況、負(fù)債構(gòu)成情況、所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）情況和各期醫(yī)療服務(wù)的財(cái)務(wù)成果，以便正確計(jì)算各類財(cái)務(wù)比率，真實(shí)有效地向醫(yī)院內(nèi)部管理當(dāng)局和外部各相關(guān)利益主體報(bào)告醫(yī)院償債能力、資本運(yùn)營能力、獲利能力和發(fā)展能力等方面的有用信息，提高醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；⑤采用了國際通用報(bào)表體系，充分揭示了醫(yī)院所有者權(quán)益、資產(chǎn)負(fù)債情況，使醫(yī)院產(chǎn)權(quán)關(guān)系在報(bào)表上更加明晰，真實(shí)客觀；⑥進(jìn)一步理順國家與醫(yī)院分配關(guān)系，實(shí)現(xiàn)收支結(jié)余分配的規(guī)范化和合理化。 關(guān)鍵詞：醫(yī)院財(cái)務(wù)制度; 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度; 問題; 修改理由; 修改意見 1 立題依據(jù) 1.1 現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱財(cái)會(huì)制度）實(shí)踐依據(jù) 從99年到現(xiàn)在醫(yī)院財(cái)會(huì)制度實(shí)踐來看，醫(yī)院財(cái)會(huì)制度存在許多問題與缺陷，嚴(yán)重影響了醫(yī)院資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和核算，降低了醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，不利于醫(yī)院產(chǎn)權(quán)的確認(rèn)和揭示，阻礙了醫(yī)院產(chǎn)權(quán)制度改革的進(jìn)一步深入。 1.1.1 應(yīng)收醫(yī)療款和壞賬準(zhǔn)備核算問題。醫(yī)院壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與核銷存在不對(duì)稱性，計(jì)提是按應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)和應(yīng)收醫(yī)療款兩項(xiàng)之和提取，而核銷時(shí)只沖減應(yīng)收醫(yī)療款。其中，對(duì)應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是不妥的。因?yàn)椴∪俗≡簳r(shí)已經(jīng)交了預(yù)收款，記入“預(yù)收醫(yī)療款”科目的貸方，醫(yī)院已經(jīng)有了在未來確認(rèn)收入的資金準(zhǔn)備，經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)流入了醫(yī)院，不存在壞賬損失的可能。另外，在年末一次計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，會(huì)造成年末當(dāng)月的管理費(fèi)支出增大，不能真實(shí)反映每月的費(fèi)用支出 1.1.2 對(duì)外投資核算問題：①資產(chǎn)分類錯(cuò)誤，沒有將本屬于流動(dòng)資產(chǎn)的短期投資分離出來，而是統(tǒng)于一個(gè)科目中，在資產(chǎn)負(fù)債表中列于長期資產(chǎn)中，這將影響資產(chǎn)負(fù)債表償債能力分析，可能會(huì)導(dǎo)致報(bào)表使用者產(chǎn)生錯(cuò)誤決策。②醫(yī)院會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度規(guī)定的對(duì)外投資的內(nèi)容不明確，入賬價(jià)值確定及具體核算方法未作規(guī)定，缺乏可操作性。③醫(yī)院對(duì)外投資所需資產(chǎn)或基金只限于醫(yī)院從收支結(jié)余中形成的事業(yè)基金，而且必須報(bào)經(jīng)財(cái)政部門和衛(wèi)生主管部門批準(zhǔn)，這樣限制了醫(yī)院對(duì)外投資的發(fā)展，使醫(yī)院滯留了許多現(xiàn)金資產(chǎn)，得不到應(yīng)有的發(fā)揮，不利于醫(yī)院實(shí)現(xiàn)自我補(bǔ)償和市場化競爭。④醫(yī)院對(duì)外投資的期末計(jì)價(jià)采用成本法，沒有遵守成本與市價(jià)熟低原則。當(dāng)市價(jià)低于成本時(shí)，沒有計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值損失，高估了期末資產(chǎn)價(jià)值和會(huì)計(jì)利潤，影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。⑤醫(yī)院對(duì)外投資收益沒有單獨(dú)設(shè)置“投資收益”科目核算，而是通過“其他收入”科目核算，如此將投資收益和其他 收入混為一談，不利于考察醫(yī)院營業(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)情況和對(duì)外投資效果。 1.1.3 存貨核算問題：① 醫(yī)院存貨的入帳價(jià)值不真實(shí)。醫(yī)院購入存貨時(shí)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等，除藥品是屬于商品流通業(yè)務(wù)，不應(yīng)計(jì)入存貨采購成本外，其他屬于醫(yī)療產(chǎn)品生產(chǎn)所需的各種存貨本應(yīng)計(jì)入存貨成本的而未計(jì)入，卻直接計(jì)入管理費(fèi)用中，這樣，使得存貨實(shí)際價(jià)值不真實(shí)，低估了期末存貨，也影響了醫(yī)院科室成本核算的正確性，不利于醫(yī)院可控成本的控制和科室盈利的有效分配。② 醫(yī)院會(huì)計(jì)對(duì)期末存貨價(jià)值按歷史成本反映，沒有按成本與可變現(xiàn)凈值熟低原則計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備，藥品降價(jià)沒有設(shè)置“庫存藥品削價(jià)準(zhǔn)備”核算，這樣高估了期末存貨和利潤③ 醫(yī)院把購入存貨的商業(yè)折扣也納入存貨入賬成本中，同時(shí)將這部分折扣作為讓利收入，計(jì)入“其他收入中”，這樣既虛增了資產(chǎn)，又虛增了收入和存貨消耗成本，當(dāng)這部分存貨沒有或不完全被消耗的時(shí)候，也虛增了利潤，如此進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，違反了收入確認(rèn)準(zhǔn)則和資產(chǎn)的會(huì)計(jì)定義。 1.1.4 固定資產(chǎn)核算問題：① 醫(yī)院沒有實(shí)行固定資產(chǎn)折舊制度，沒有通過“累計(jì)折舊”科目核算折舊，固定資產(chǎn)凈值得不到體現(xiàn)，看不出固定資產(chǎn)的新舊程度，在資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)一直以歷史原值反映，從而虛增了醫(yī)院資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。②醫(yī)院購置的小型固定資產(chǎn)一次性直接計(jì)入購置費(fèi)中，不符合收益性支出和資本性支出原則，存在同一項(xiàng)支出同時(shí)資本化和收益化的會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，影響了醫(yī)院各期成本、費(fèi)用和利潤的均衡，也影響了醫(yī)院科室核算在時(shí)間上和個(gè)人利益分配上的均衡，容易產(chǎn)生短期行為。③ 在購入時(shí)已作收益性支出的固定資產(chǎn)，仍然計(jì)提設(shè)備折舊，存在成本重復(fù)計(jì)算的問題。 ④醫(yī)院期末固定資產(chǎn)仍按原入賬歷史成本反映，沒有按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，高估了資產(chǎn)和利潤。 1.1.5 無形資產(chǎn)核算問題：① 醫(yī)院無形資產(chǎn)沒有按賬面價(jià)值與可收回金額熟低原則計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在現(xiàn)代高科技社會(huì)，無形資產(chǎn)減值很容易發(fā)生，如果不及時(shí)對(duì)已明顯減值的無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，勢必造成資產(chǎn)和利潤的虛增。② 現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)制度規(guī)定無形資產(chǎn)從開始使用之日起，在規(guī)定的有效使用期內(nèi)平均攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，這意味著醫(yī)院取得無形資產(chǎn)后在未使用前不得攤銷，不符合資產(chǎn)無形損耗的道理，與無形資產(chǎn)準(zhǔn)則相違背。《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定，無形資產(chǎn)自取得的當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益。 1.1.6 收入確認(rèn)問題：① 醫(yī)院主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)不能完全適用企業(yè)產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)應(yīng)滿足的四個(gè)條件，存在其特殊性。因?yàn)獒t(yī)療服務(wù)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程、交換過程和消費(fèi)過程是同時(shí)進(jìn)行的，服務(wù)的提供者和服務(wù)的接受者在時(shí)間、地點(diǎn)上是同一的，醫(yī)護(hù)人員在對(duì)病人進(jìn)行檢查、診斷和治療后，并不象企業(yè)產(chǎn)品銷售出去后，已經(jīng)轉(zhuǎn)移與產(chǎn)品所有權(quán)有關(guān)的主要報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)，而是對(duì)相關(guān)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)仍然負(fù)有責(zé)任。所以醫(yī)院主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)在醫(yī)療服務(wù)已經(jīng)提供，病人確實(shí)已接受這項(xiàng)服務(wù)時(shí)加以確認(rèn)。② 醫(yī)院在收入確認(rèn)方面的一個(gè)不妥之處就是把醫(yī)院購入存貨（如藥品、材料等 ）時(shí)供方讓度的商業(yè)折扣視為讓利收入計(jì)入其他收入中，導(dǎo)致醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)告嚴(yán)重失實(shí)，影響決策的正確性。事實(shí)上，商業(yè)折扣只是一種促銷手段，這種手段的發(fā)生并不能給購銷雙方帶來收入和支出。 1.1.7 成本、費(fèi)用核算問題：① 由于醫(yī)療服務(wù)的提供和醫(yī)療產(chǎn)品生成的同時(shí)性及醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)品的無形性，因而不存在在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本計(jì)算及費(fèi)用在二者之間分配的核算問題，也無需設(shè)置“生產(chǎn)成本”科目；② 醫(yī)院在開展醫(yī)療和藥品業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中發(fā)生的開支嚴(yán)格來說不叫成本，而叫費(fèi)用或支出，因?yàn)槌杀臼菍?duì)象化的費(fèi)用，醫(yī)院經(jīng)營費(fèi)用或支出只能按部門去歸集；③ 某期與主營業(yè)務(wù)收入相配比的主營業(yè)務(wù)支出都是本期實(shí)際發(fā)生的全部業(yè)務(wù)支出，不象企業(yè)還含有以前時(shí)期已成本化的生產(chǎn)費(fèi)用；④由于醫(yī)院經(jīng)營成本是按部門而不是按產(chǎn)品歸集，各部門支出很容易劃分，不存在在醫(yī)療和藥品部門之間需分?jǐn)偟墓操M(fèi)用，所以不需設(shè)置“制造費(fèi)用”科目。醫(yī)院成本核算也存在一個(gè)不足，就是沒有將管理費(fèi)用作為期間費(fèi)用來看待，而是將其當(dāng)作醫(yī)院主營業(yè)務(wù)成本的組成部分，于期末按醫(yī)療和藥品兩部門所占人數(shù)比例分?jǐn)傆?jì)入醫(yī)療支出和藥品支出中。財(cái)務(wù)費(fèi)用和經(jīng)營費(fèi)用也未從管理費(fèi)用中分離出來，不能正確反映醫(yī)院經(jīng)營的直接成本、期間費(fèi)用和經(jīng)營毛利。 1.1.8 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告問題： ①收入支出總表是按單步式設(shè)計(jì)，而不是按多步式設(shè)計(jì)，不利于考察醫(yī)院經(jīng)營毛利實(shí)現(xiàn)情況和收支總結(jié)余的構(gòu)成情況。②缺少現(xiàn)金流量表。不能反映醫(yī)院一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入流出信息和獲取現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的能力。 1.1.9 制劑收支核算問題?，F(xiàn)行制度使醫(yī)院難以掌握制劑生產(chǎn)和經(jīng)營效益情況，不利于醫(yī)院對(duì)制劑生產(chǎn)的經(jīng)營決策。 1.1.10 獎(jiǎng)金發(fā)放問題?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)制度沒有規(guī)定獎(jiǎng)金的計(jì)提比例。這就不可避免地出現(xiàn)如下問題：不管醫(yī)院經(jīng)營效益如何，或盈或虧，均可隨意發(fā)放獎(jiǎng)金，很容易造成分光吃光，使國有資產(chǎn)流失，影響衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，甚至出現(xiàn)負(fù)債發(fā)獎(jiǎng)金的狀況。 1.1.11 藥品收支結(jié)余款上繳核算問題?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，醫(yī)院藥品收入實(shí)行"核定收入、超收上繳"的管理辦法，這是國家治理整頓藥品市場的重大措施。但由于對(duì)藥品收入比例沒有具體規(guī)定，使各地難以正確貫徹執(zhí)行。有些省、市按藥品收入總額的一定比例上繳，失去了控制藥品比例的意義。 1.2 財(cái)會(huì)政策與理論依據(jù) 1.2.1 醫(yī)院產(chǎn)權(quán)制度改革要求對(duì)現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度進(jìn)行修改。醫(yī)院產(chǎn)權(quán)制度改革的核心是建立現(xiàn)代醫(yī)院制度。而現(xiàn)代醫(yī)院制度的特征是產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政醫(yī)分開、管理科學(xué)，現(xiàn)代醫(yī)院制度的組織形式是多元化、多角化、集團(tuán)化經(jīng)營?，F(xiàn)代醫(yī)院的這些特點(diǎn)，對(duì)我國醫(yī)院現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和管理模式提出了新的要求。要求醫(yī)院會(huì)計(jì)能正確計(jì)量資產(chǎn)、計(jì)算損溢，公平準(zhǔn)確地核算和反映各產(chǎn)權(quán)主體的經(jīng)濟(jì)利益；能公平體現(xiàn)各產(chǎn)權(quán)主體關(guān)系，保護(hù)與協(xié)調(diào)各產(chǎn)權(quán)主體利益，一視同仁地向各產(chǎn)權(quán)主體提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息；要求醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)告能準(zhǔn)確揭示各產(chǎn)權(quán)主體之間利益關(guān)系和份額。 　 1.2.2 醫(yī)院資本經(jīng)營呼喚新的財(cái)會(huì)制度。由于現(xiàn)代醫(yī)院的經(jīng)營范圍廣、藥品物資流量、資金流量和設(shè)備投資額大，醫(yī)院必須從無形的醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)品經(jīng)營為主轉(zhuǎn)變?yōu)獒t(yī)療服務(wù)產(chǎn)品經(jīng)營和資本經(jīng)營同時(shí)抓的管理模式上來。這就要求醫(yī)院會(huì)計(jì)必須優(yōu)先建立資本金制度，區(qū)別本錢和利潤，搞好資本經(jīng)營。目前國有醫(yī)院尚沒有一家實(shí)行資本金制度，在資金管理方面仍然實(shí)行由國家“統(tǒng)負(fù)盈虧”的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式。由于沒有實(shí)行資本金制度，所以，國有投資者的合法權(quán)益得不到保障，醫(yī)院經(jīng)營管理者無力，也沒必要承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院不能真正成為自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，會(huì)計(jì)上不能正確計(jì)算盈虧、計(jì)量各產(chǎn)權(quán)主體經(jīng)濟(jì)利益和反映資本保值增值情況。 基于上述理由，針對(duì)現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度的實(shí)際問題，非常有必要依據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和各項(xiàng)具體準(zhǔn)則、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》、《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—非盈利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等財(cái)會(huì)法規(guī)來修改現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)會(huì)制度，以便更好地滿足醫(yī)院產(chǎn)權(quán)制度改革的需要，向政府和相關(guān)利益主體提供更加真實(shí)有效的財(cái)會(huì)信息。 2 研究目的 2.1 實(shí)行資本保全原則，建立醫(yī)院資本金制度，明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系 設(shè)立醫(yī)院必須有法定的資本金，投入醫(yī)院的資本只能依法轉(zhuǎn)讓而不得以任何方式抽回，提取折舊，資產(chǎn)盤盈盤虧等均不再增減資本金；取消醫(yī)院沿用多年的專用基金制度，允許醫(yī)院自主支配使用資金。這將有助于解決目前我國醫(yī)院存在資本虧蝕問題。保障所有者權(quán)益。 2.2 建立適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的新醫(yī)院會(huì)計(jì)模式 第一，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控微觀搞活的要求，逐步建立以提高社會(huì)效益為最高目標(biāo)，以強(qiáng)化內(nèi)部管理為中心，有利于醫(yī)院轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，有利于國際交流、合作和比較的經(jīng)營型會(huì)計(jì)制度。第二，適應(yīng)政府衛(wèi)生管理職能的轉(zhuǎn)變，在會(huì)計(jì)事務(wù)的宏觀管理中，逐步實(shí)現(xiàn)以會(huì)計(jì)法規(guī)為主體，法律、行政、經(jīng)濟(jì)手段并用，有利于改善和加強(qiáng)宏觀調(diào)控，同時(shí)又充分發(fā)揮地方衛(wèi)生主管部門、基層醫(yī)療衛(wèi)生單位積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性的會(huì)計(jì)管理體制。第三，建立醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，保障醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資安全，充分發(fā)揮衛(wèi)生資源效能。 2.3 建立醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊制度，促進(jìn)醫(yī)院技術(shù)進(jìn)步 允許技術(shù)密集型醫(yī)院加速折舊，加快醫(yī)院投資回收。改進(jìn)修購基金提取辦法，實(shí)際發(fā)生的修理支出直接計(jì)入成本費(fèi)用，對(duì)發(fā)生不均衡或一次性數(shù)額較大的維修費(fèi)用，可以預(yù)提或分期攤銷。 2.4 改革醫(yī)療成本管理制度 采用制造成本法，將當(dāng)期發(fā)生的管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，以真實(shí)反映當(dāng)期醫(yī)療服務(wù)的財(cái)務(wù)成果。 2.5 采用國際通用報(bào)表體系 使醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息成為國際通用的商業(yè)語言。充分揭示醫(yī)院所有者權(quán)益、資產(chǎn)負(fù)債情況，使醫(yī)院產(chǎn)權(quán)關(guān)系在報(bào)表上更加明晰，真實(shí)客觀地反映醫(yī)院經(jīng)營成果和資金增減變動(dòng)情況。 2.6 進(jìn)一步理順國家與醫(yī)院分配關(guān)系，實(shí)現(xiàn)收支結(jié)余分配的規(guī)范化和合理化 3 研究內(nèi)容（修改理由與意見） 針對(duì)現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度存在的問題和缺陷，結(jié)合當(dāng)前醫(yī)院產(chǎn)權(quán)制度改革、相關(guān)配套改革的要求及政府和其他相關(guān)利益主體對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的需求，對(duì)現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)會(huì)制度提出如下具體修改理由和可行性意見。 3.1 資產(chǎn)部分 3.1.1 增加“預(yù)付賬款”科目，該科目核算醫(yī)院按購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)商的款項(xiàng)。醫(yī)院應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算，借方余額反映醫(yī)院實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)，貸方余額反映醫(yī)院尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)?，F(xiàn)制度將該科目核算內(nèi)容納入其他應(yīng)收款中核算，未在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)揭示，不便于報(bào)表使用者了解醫(yī)院預(yù)付貨款情況。由于醫(yī)院近幾年引進(jìn)新技術(shù)、新設(shè)備較多，且?guī)缀醵际且灶A(yù)付款方式購買，因此按照明晰性原則，為了讓報(bào)表使用者更清晰了解醫(yī)院債權(quán)狀況，非常有必要將有合同的預(yù)付貨款分離出來，置于“預(yù)付賬款”科目中核算。 3.1.2 將壞帳準(zhǔn)備的提取由按應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)和應(yīng)收醫(yī)療款兩項(xiàng)余額之和計(jì)提，改成按應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款）余額計(jì)提。因?yàn)槠渌麘?yīng)收款也有發(fā)生壞賬的可能。醫(yī)院應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。醫(yī)院的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 醫(yī)院只能采用備抵法核算壞賬損失。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由醫(yī)院自行確定，可以選用余額百分比法、賬齡分析法、收入百分比法中的任意一種，并結(jié)合個(gè)別認(rèn)定法。計(jì)提比例應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況，以及其他相關(guān)信息合理估計(jì)。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例，一經(jīng)確定，不得隨意變更。 3.1.3 在“應(yīng)收醫(yī)療款”中，按醫(yī)保中心名稱設(shè)一級(jí)明細(xì)科目，其下，再按特殊門診醫(yī)保欠費(fèi)和住院醫(yī)保欠費(fèi)設(shè)二級(jí)明細(xì)科目。 3.1.4 增設(shè)“應(yīng)收藥品上繳款”科目。用于核算藥品收支兩條線管理中藥品超收款的預(yù)繳與返還。同時(shí)取消“收支結(jié)余—藥品超收上繳款” 和“應(yīng)繳超收款”科目。年終考核不能返還或多返還部分，借或貸記：盈余公積—醫(yī)院發(fā)展基金。 3.1.5 取消“對(duì)外投資”科目，增設(shè)“短期投資”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”5個(gè)一級(jí)科目，并將短期投資凈值列于資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)類反映，將長期投資凈值列于資產(chǎn)負(fù)債表的長期資產(chǎn)類反映。這樣修改以后，流動(dòng)資產(chǎn)和長期資產(chǎn)更加清晰、真實(shí)，計(jì)算出來的有關(guān)反映償債能力的指標(biāo)更加準(zhǔn)確有效。 3.1.6 醫(yī)院購入非藥品存貨時(shí)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等應(yīng)計(jì)入存貨成本，而購入藥品時(shí)發(fā)生的上述費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。購入一切存貨時(shí)供方讓度的商業(yè)折扣不進(jìn)行賬務(wù)處理，按實(shí)際進(jìn)價(jià)計(jì)入存貨成本，但藥品由于采用零售價(jià)法核算，其實(shí)際進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額全部計(jì)入“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目的貨方，不再在其他收入中反映讓利收入。 3.1.7 增加“委托貸款”科目，用于核算由金融企業(yè)（受托人）根據(jù)醫(yī)院（委托人）確定的貸款對(duì)象、用途、金額、期限、利率等而代理發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風(fēng)險(xiǎn)由委托人承擔(dān)。其下設(shè)本金、利息和減值準(zhǔn)備三個(gè)明細(xì)科目，期末按委托貸款規(guī)定的利率計(jì)提應(yīng)收利息，增加投資收益。此舉的目的是提高閑置貨幣資金的使用價(jià)值，為醫(yī)院創(chuàng)造更多財(cái)富。本科目不在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)反映，而是合并到短期投資科目中。 3.1.8 增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，按月計(jì)提房屋和設(shè)備折舊，作為固定資產(chǎn)的備抵科目出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的借方，并以固定資產(chǎn)凈額反映在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方。這樣可以真實(shí)再現(xiàn)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。購入固定資產(chǎn)時(shí)，無論單價(jià)多少，只要達(dá)到固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，都要按固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出進(jìn)行資本化，不能在資本化的同時(shí)又形成收益性支出。 3.1.9 醫(yī)院取得無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按取得的實(shí)際成本作無形資產(chǎn)入賬，并從取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用。如預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定： ① 合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；② 合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。③ 如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。 醫(yī)院出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價(jià)款與該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期其他收入或其他支出。 當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目： （1）某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項(xiàng)無形資產(chǎn)已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；（2）某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；（3）其他足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情形。 3.1.10 增設(shè)“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，用于核算期末對(duì)已減值的資產(chǎn)提取的跌價(jià)或減值準(zhǔn)備，以真實(shí)反映各類資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了，對(duì)短期投資、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和委托貸款等資產(chǎn)，逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果有證據(jù)表明這些資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值或跌價(jià)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值或跌價(jià)準(zhǔn)備。 　　3.1.11 增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目。本科目核算醫(yī)院因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 　　清理過程中發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)交的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目；應(yīng)當(dāng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。 　　固定資產(chǎn)清理后的凈收益，區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，沖減長期待攤費(fèi)用，借記本科目，貸記“長期待攤費(fèi)用”科目；屬于醫(yī)療服務(wù)期間的，計(jì)入損益，借記本科目，貸記“其他收入——處置固定資產(chǎn)凈收益”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，計(jì)入長期待攤費(fèi)用，借記“長期待攤費(fèi)用”科目，貸記本科目；屬于醫(yī)療服務(wù)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“其他支出——非常損失”科目，貸記本科目；屬于醫(yī)療服務(wù)期間正常的處理損失，借記“其他支出——處置固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記本科目。 　　醫(yī)院以固定資產(chǎn)清償債務(wù)、以固定資產(chǎn)換入其他資產(chǎn)的，也應(yīng)通過本科目核算。 　　本科目期末余額，反映尚未清理完畢固定資產(chǎn)的價(jià)值以及清理凈收入（清理收入減去清理費(fèi)用）。 3.1.12 增設(shè)“長期待攤費(fèi)用”科目，用于核算已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。 長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。 大修理費(fèi)用采用待攤方式的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費(fèi)用在下一次大修理前平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；其他長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷。 除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待開始開展業(yè)務(wù)活動(dòng)當(dāng)月起一次計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 如果長期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。 3.1.13 待處理財(cái)產(chǎn)損益期末結(jié)賬前應(yīng)批準(zhǔn)處理完畢。若在期末結(jié)賬前尚有未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，先按規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理金額不一致的，再作調(diào)整和更正。 3.1.14 在“藥品”的藥庫藥品和藥房藥品科目下及“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目下增加“自制藥”明細(xì)科目。 3.2 負(fù)債部分 3.2.1 增設(shè)“應(yīng)付票據(jù)”科目。本科目核算醫(yī)院購買藥品、材料、設(shè)備等物品而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 　　應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理： ?。?）醫(yī)院開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款時(shí)，借記“藥品”、“庫存物資”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目、“藥品進(jìn)銷差價(jià)”?！。?）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（3）醫(yī)院開出的商業(yè)匯票，如為帶息票據(jù)，應(yīng)于期末計(jì)算應(yīng)付利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記本科目。票據(jù)到期支付本息時(shí)，按票據(jù)賬面余額，借記本科目，按未計(jì)的利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。（4）應(yīng)付票據(jù)到期，如醫(yī)院無力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目核算后，期末時(shí)不再計(jì)提利息。 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號(hào)、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)持有尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。 3.3.2 增設(shè)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。本科目核算醫(yī)院從成本中提取的福利費(fèi)。包括支付職工的非經(jīng)常性獎(jiǎng)金（如貢獻(xiàn)獎(jiǎng)、單項(xiàng)獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)等）、困難補(bǔ)助及其他福利費(fèi)等。 提取福利費(fèi)時(shí)，借記“醫(yī)療支出”、“藥品支出”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)等，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目。 本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院福利費(fèi)的結(jié)余。 3.2.3 增設(shè)“應(yīng)交稅金”科目。本科目核算醫(yī)院應(yīng)交納的各種稅金，如個(gè)人所得稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。醫(yī)院交納的印花稅及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本科目核算。 3.2.4 增設(shè)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。本科目核算醫(yī)院各項(xiàng)預(yù)計(jì)的負(fù)債，包括對(duì)外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決醫(yī)療糾紛訴訟等很可能產(chǎn)生的負(fù)債。 　　醫(yī)院應(yīng)按照規(guī)定的項(xiàng)目，以及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，合理地計(jì)提各項(xiàng)很可能發(fā)生的負(fù)債。 　　醫(yī)院按規(guī)定的預(yù)計(jì)項(xiàng)目和預(yù)計(jì)金額確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，借記“管理費(fèi)用”、“其他支出”等科目，貸記本科目；實(shí)際償付的負(fù)債，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 　　本科目應(yīng)按預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 3.2.5 增設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。本科目核算醫(yī)院接受國家撥入的具有專門用途的撥款和單位住房款、專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)款、醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金等，如專項(xiàng)工程改造撥款、專業(yè)設(shè)備購置撥款等，以及從其他來源取得的具有專門用途的款項(xiàng)。下設(shè)專項(xiàng)撥款、住房款、專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)款、醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金、科研基金和培訓(xùn)基金等明細(xì)科目。 醫(yī)院應(yīng)于實(shí)際收到專項(xiàng)撥款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目； 　　撥款項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記有關(guān)科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“資本公積——撥款轉(zhuǎn)入”科目。 　未形成資產(chǎn)需核銷的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記本科目，貸記有關(guān)科目；撥款項(xiàng)目完成后，如有撥款結(jié)余，借記本科目，貸記“資本公積——撥款轉(zhuǎn)入”科目。 　　本科目應(yīng)按專項(xiàng)應(yīng)付款種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 　　本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未支付的各種專項(xiàng)應(yīng)付款。 3.2.6 增設(shè)“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。用于核算醫(yī)院代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的非稅收入。 3.2.7 提取未付和從工資中扣除的住房公積金在“其他應(yīng)付款”科目中進(jìn)行明細(xì)核算。 3.3 所有者權(quán)益部分 3.3.1 增設(shè)“實(shí)收資本”科目，取消“固定基金”?，F(xiàn)制度的固定基金等于固定資產(chǎn)原值，沒有反映折舊后的凈值，大大虛增了國家所有者權(quán)益，且國家所有者權(quán)益不清。為了從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上明確醫(yī)院產(chǎn)權(quán)關(guān)系，保障國家所有者權(quán)益，貫徹資本保全原則，必須建立醫(yī)院資本金制度，設(shè)立“實(shí)收資本”科目，這對(duì)整個(gè)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革具有十分重要的意義。一方面，有利于保障醫(yī)院所有者權(quán)益，正確反映醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債狀況；另一方面，有利于正確計(jì)量醫(yī)院盈虧，真實(shí)反映醫(yī)院經(jīng)營狀況。實(shí)收資本是醫(yī)院按合同規(guī)定從投資者各方實(shí)際收到的投入資本總額，即注冊資本，包括國家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金等。對(duì)國有公立醫(yī)院來說，只有國家資本金。 醫(yī)院實(shí)收資本，應(yīng)按以下規(guī)定核算： 　 （1）投資者以現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)以實(shí)際收到或者存入醫(yī)院開戶銀行的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“資本公積”科目。（2）投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記本科目和“資本公積”科目?！? （3）外商投資者投入的外幣，合同約定匯率的，按合同約定的匯率折合，醫(yī)院應(yīng)按收到外幣當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”等科目，按合同約定匯率折合的人民幣金額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“資本公積——外幣資本折算差額”科目；如果合同沒有約定匯率的，醫(yī)院應(yīng)按收到出資額當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 3.3.2 增設(shè)“資本公積”科目。本科目核算醫(yī)院取得的資本公積，包括資本溢價(jià)、法人財(cái)產(chǎn)重估增值、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。 　　資本公積的主要賬務(wù)處理如下： 　 （1）醫(yī)院收到投資者投入的資金，按實(shí)際收到的金額或確定的價(jià)值，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，按其在注冊資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價(jià)）。（2）醫(yī)院接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按確定的價(jià)值，借記有關(guān)科目，貸記本科目（接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備）；接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)處置時(shí)，按轉(zhuǎn)入資本公積的金額，借記本科目（接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備），貸記本科目（其他資本公積）科目。醫(yī)院接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入資本公積的金額，借記“銀行存款”，貸記本科目（接受現(xiàn)金捐贈(zèng)）。（3）醫(yī)院收到國家撥入的專門用于工程改造、設(shè)備購置等的撥款項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記有關(guān)科目；同時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記本科目（撥款轉(zhuǎn)入）。 　　本科目應(yīng)按資本公積形成的類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 　　本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院實(shí)有的資本公積。資本公積只能用于轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。 3.3.3 增設(shè)“盈余公積”科目。本科目核算醫(yī)院從收支結(jié)余中提取的盈余公積。包括醫(yī)院發(fā)展基金、集體福利基金等內(nèi)容。 　 醫(yī)院發(fā)展基金按結(jié)余70％提取，集體福利基金按結(jié)余10％提取， 　　醫(yī)院提取發(fā)展基金時(shí)，借記“結(jié)余分配——提取醫(yī)院發(fā)展基金”科目，貸記本科目（醫(yī)院發(fā)展基金）。 　　醫(yī)院經(jīng)院務(wù)會(huì)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記本科目，貸記“結(jié)余分配——未分配結(jié)余”科目。 　　醫(yī)院按規(guī)定以公益金用于集體福利設(shè)施的，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的金額，借記本科目（法定公益金），貸記本科目（任意盈余公積）。 　　醫(yī)院應(yīng)按盈余公積的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 　本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的盈余公積余額。 3.3.4 將“事業(yè)基金”轉(zhuǎn)入“盈余公積--醫(yī)院發(fā)展基金” 3.3.5 取消“專用基金”科目。將其中修購基金轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本”科目，職工福利基金轉(zhuǎn)入“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，住房基金轉(zhuǎn)入“專項(xiàng)應(yīng)付款—住房款”科目，科研基金和培訓(xùn)基金轉(zhuǎn)入專項(xiàng)應(yīng)付款中進(jìn)行明細(xì)核算。 3.3.6 取消“收支結(jié)余”中的財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余明細(xì)科目。 3.3.7 “結(jié)余分配”科目下設(shè)“提取醫(yī)院發(fā)展基金”、“提取集體福利基金”、“提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”和“提取專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)基金”和明細(xì)科目。提取比例分別為70％、10％、 10％、10％。前二項(xiàng)提取時(shí)進(jìn)入盈余公積，后二項(xiàng)提取時(shí)進(jìn)入專項(xiàng)應(yīng)付款。 3.4 收入、支出部分 3.4.1 取消“財(cái)政補(bǔ)助收入”和“上級(jí)補(bǔ)助收入”兩個(gè)總賬科目，增設(shè)“補(bǔ)助收入”總賬科目，其下再設(shè)“財(cái)政補(bǔ)助收入”和“上級(jí)補(bǔ)助收入”兩個(gè)明細(xì)科目。核算內(nèi)容除不含財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助外，其余不變。 3.4.2 在“藥品收入”的門診收入和住院收入科目下，及“藥品費(fèi)”科目下增設(shè)“自制藥”明細(xì)科目。專門核算自制藥的實(shí)際銷售收入及結(jié)轉(zhuǎn)的成本。 3.4.3 增設(shè)“投資收益”總賬科目。用于核算醫(yī)院對(duì)外投資所取得的收益或發(fā)生的損失及計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備。投資收益應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)入賬?，F(xiàn)制度將投資收益放在其他收入或其他支出中核算，不便于在會(huì)計(jì)報(bào)表中明晰揭示投資收益情況，不利于報(bào)表相關(guān)使用者考察醫(yī)院對(duì)外投資項(xiàng)目的效益情況。 3.4.4 增設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。用于核算醫(yī)院為籌集醫(yī)院業(yè)務(wù)發(fā)展所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出、匯兌損失及相關(guān)手續(xù)費(fèi)等?，F(xiàn)制度將財(cái)務(wù)費(fèi)用放在管理費(fèi)用的公用支出 的其他支出中核算，不利于銀行了解醫(yī)院貸款的利息負(fù)擔(dān)水平。不符合會(huì)計(jì)核算的明晰性原則。 3.4.5 增設(shè)“以前年度損益調(diào)整”科目。用于核算醫(yī)院本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益事項(xiàng)，包括本年度發(fā)現(xiàn)的以前年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的調(diào)整。調(diào)整后應(yīng)同時(shí)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配—未分配結(jié)余”科目。 3.4.6 將“管理費(fèi)用”視為期間費(fèi)用，作為醫(yī)院主營業(yè)務(wù)結(jié)余的一個(gè)減項(xiàng)，不再分?jǐn)傔M(jìn)入醫(yī)療和藥品成本。以便正確反映醫(yī)院經(jīng)營的直接成本、期間費(fèi)用和主營業(yè)務(wù)收益情況。 3.4.7 獎(jiǎng)金發(fā)放繼續(xù)計(jì)入成本，但應(yīng)以不超過獎(jiǎng)金列支前收支結(jié)余總額的50％為限。 3.5 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告部分 3.5.1 歸納上述修改的內(nèi)容，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表重新修改如下： 3.5.2 按多步式設(shè)計(jì)醫(yī)院收入支出總表 多步式醫(yī)院收入支出總表有利于考察醫(yī)院經(jīng)營毛利實(shí)現(xiàn)情況和收支總結(jié)余的構(gòu)成情況。 3.5.3 新增現(xiàn)金流量表。 本表反映醫(yī)院一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的信息。包括經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三個(gè)部分。醫(yī)院可比照企業(yè)現(xiàn)金流量表進(jìn)行編制。 3.5.4 增加管理費(fèi)用明細(xì)表。項(xiàng)目內(nèi)容同醫(yī)療收支明細(xì)表中支出部分。 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 年 月 日 會(huì)醫(yī)01表 編制單位： 金額單位：元 資 產(chǎn) 行 次 年 初 數(shù) 期 末 數(shù) 負(fù)債及所有者 行 次 年 初 數(shù) 期 末 數(shù) 流動(dòng)資產(chǎn)： 貨幣資金 短期投資 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi) 應(yīng)收醫(yī)療款 其他應(yīng)收款 預(yù)付賬款 應(yīng)收藥品超收款 藥品 減：藥品進(jìn)銷差價(jià) 庫存物資 在加工材料 待攤費(fèi)用 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 長期投資： 長期股權(quán)投資 長期債權(quán)投資 長期投資合計(jì) 固定資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)原價(jià) 減：累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)凈值 減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)凈額 在建工程 固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)合計(jì) 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)： 無形資產(chǎn) 長期待攤費(fèi)用 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì) 資產(chǎn)總計(jì) 流動(dòng)負(fù)債： 短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收醫(yī)療款 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi) 其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅金 預(yù)提費(fèi)用 預(yù)計(jì)負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 長期負(fù)債： 長期借款 長期應(yīng)付款 專項(xiàng)應(yīng)付款 長期負(fù)債合計(jì) 負(fù)債合計(jì) 所有者權(quán)益： 實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 未分配結(jié)余 所有者權(quán)益合計(jì) 負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì) 收 入 支 出 總 表 年 月 日 會(huì)醫(yī)02表 編制單位： 金額單位：元 項(xiàng) 目 行次 本月數(shù) 累計(jì)數(shù) 一、主營業(yè)務(wù)收入 其中：醫(yī)療收入 藥品收入 減：主營業(yè)務(wù)支出 其中：醫(yī)療支出 藥品支出 二、主營業(yè)務(wù)結(jié)余 其中：醫(yī)療收支結(jié)余 藥品收支結(jié)余 減：管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 三、營業(yè)結(jié)余 加：投資收益 補(bǔ)助收入 其他收入 減：其他支出 四、結(jié)余總額 加：上年未分配結(jié)余 盈余公積彌補(bǔ)虧損 五、可供分配結(jié)余 減：提取醫(yī)院發(fā)展基金 提取集體福利基金 提取專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)基金 提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金 六、未分配結(jié)余 參 考 文 獻(xiàn) [1] 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》, 工商出版社, 2001年第1版 [2] 《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》,中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社, 1998年第1版 [3] 《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》, 中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社, 1997年第1版 [4] 《新會(huì)計(jì)手冊》, 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社, 1993年第1版 附：醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》與《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》修改研究調(diào)查表1份 被調(diào)查醫(yī)院名稱_________________________ 《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》與《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》修改研究調(diào)查表 1、 醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與醫(yī)院產(chǎn)權(quán)改革的關(guān)系： （1）非常密切 （2）密切 （3）一般 （4）不相關(guān) 2、 你認(rèn)為醫(yī)院需要建立固定資產(chǎn)折舊制度，實(shí)時(shí)反映固定資產(chǎn)新舊程度嗎？ （1） 需要 （2）不需要 （3）無所謂 3、 你認(rèn)為醫(yī)院需要建立資本金制度，設(shè)立“實(shí)收資本”科目嗎？ （1）需要 （2）不需要 （3）無所謂 4、 你認(rèn)為是否需要取消醫(yī)院專用基金，以增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員統(tǒng)一調(diào)度資金的能力。 （1）是 （2）否 5、 你認(rèn)為醫(yī)院獎(jiǎng)金的來源渠道是 （1） 直接進(jìn)入成本 （2） 從收支結(jié)余中提取發(fā)放 6、 你認(rèn)為醫(yī)院提取壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)范圍是 （1） 應(yīng)收醫(yī)療款 （2）應(yīng)收醫(yī)療款+部分其他應(yīng)收款 （3） 應(yīng)收醫(yī)療款+應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi) 7、 認(rèn)為需要增設(shè)“預(yù)付賬款”嗎？ （1） 需要 （2）不需要 8、 你認(rèn)為需要取消“對(duì)外投資”、以增設(shè)“短期投資”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”嗎？ （1） 需要 （2）不需要 9、 你認(rèn)為需要對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)計(jì)提減值或跌價(jià)準(zhǔn)備嗎？ （1） 需要 （2）不需要 10、 你認(rèn)為需要從專用基金中分離出福利基金，以單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”科目嗎？ （1） 需要 （2）不需要 11、 你認(rèn)為需要設(shè)立“應(yīng)交稅金”總賬科目嗎？ （1） 需要 （2）不需要 12、 你認(rèn)為需要設(shè)立“預(yù)計(jì)負(fù)債”總賬科目嗎？ （1） 需要 （2）不需要 13、 你認(rèn)為需要設(shè)立“專項(xiàng)應(yīng)付款” 總賬科目以反映上級(jí)專項(xiàng)撥款嗎？ （1） 需要 （2）不需要 14、 你認(rèn)為需要設(shè)立“盈余公積” 總賬科目以反映從盈余中形成的公共積累嗎？ （1） 需要 （2）不需要 15、 你認(rèn)為需要設(shè)立“投資收益”總賬科目嗎？ （1） 需要 （2）不需要 16、 你認(rèn)為需要設(shè)立“財(cái)務(wù)費(fèi)用”總賬科目嗎？ （1） 需要 （2）不需要 17、 你認(rèn)為需要設(shè)立“以前年度損益調(diào)整”總賬科目嗎？ （1） 需要 （2）不需要 18、 你認(rèn)為管理費(fèi)用應(yīng)如何處理？ （1） 分配到醫(yī)療支出和藥品支出中去，（2）作為期間費(fèi)用 19、 你認(rèn)為現(xiàn)行收支總表格式是否需要改成多步式？ （1） 需要 （2）不需要 20、 你認(rèn)為需要增加醫(yī)院現(xiàn)金流量表嗎？ （1） 需要 （2）不需要 20