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1、國有大中型企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)研究 中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1009-4202（2012）08-000-02下載 摘 要 近年來，隨著我國國企改革的不斷深入以及國內(nèi)外環(huán)境的風(fēng)云變幻，國有企業(yè)面臨了更多的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，也對企業(yè)的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，當(dāng)前我國國有企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)存在著諸多問題，本文通過剖析當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)控的現(xiàn)狀，進(jìn)而詳細(xì)分析了引起這些問題的原因，并提出了相應(yīng)的思考和解決措施，以期為建立和完善我國國有企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)帶來啟示。 關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì) 現(xiàn)狀 對策 一、概 述 （一）內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的概念及關(guān)系 內(nèi)部控制是企業(yè)為了提高
2、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整以及有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)是指由部門、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行的審計(jì),是在單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評價(jià)監(jiān)督部門，其目的是協(xié)調(diào)單位人員有效履行責(zé)任,監(jiān)督各項(xiàng)管理措施的執(zhí)行并對其做出評價(jià),以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。 內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍，是單位自我獨(dú)立評價(jià)的一種活動(dòng)，其本身就是一種控制；同時(shí)，內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展，是系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生的基石，而系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)的廣泛應(yīng)用又促進(jìn)了內(nèi)部控制的改進(jìn)與完善，兩者之間形成了相互促進(jìn)
3、，互為條件的密切關(guān)系。 （二）國有企業(yè)內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)的重要性 1、利于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，已成為國有企業(yè)進(jìn)一步規(guī)范公司的生產(chǎn)經(jīng)營、促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展的需要。 2、利于貫徹法律法規(guī)、防范風(fēng)險(xiǎn)管理。近年來，國內(nèi)外各監(jiān)管機(jī)構(gòu)對企業(yè)治理都提出了很多要求。財(cái)政部聯(lián)合審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)先后發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范以及相關(guān)的三個(gè)指引性文件。作為上市的國有企業(yè)不僅需要滿足證監(jiān)會(huì)對首次發(fā)行A 股的企業(yè)內(nèi)控要求，還需要
4、滿足財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部委對上市公司的內(nèi)控要求。 二、國有大中型企業(yè)內(nèi)部控制及審計(jì)現(xiàn)狀及原因分析 （一）國有大中型企業(yè)內(nèi)部控制及審計(jì)現(xiàn)狀 由于國有大中型企業(yè)在我國發(fā)展過程中地位和身份特殊，其承擔(dān)的責(zé)任和實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)也不同于一般企業(yè)的單一經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，因此對國有企業(yè)內(nèi)部控制的要求也隨之提高了。值得肯定的是，目前多數(shù)經(jīng)營規(guī)范的國有企業(yè)高層和各級(jí)管理人員對內(nèi)部控制比較重視，這些企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到控制環(huán)境建設(shè)的重要性并進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性的建設(shè)工作。但是由于我國國有企業(yè)的管理基礎(chǔ)比較薄弱，在內(nèi)部控制建設(shè)中普遍存在一系列的問題，亟待完善和解決： 1、企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識(shí)淡薄、觀念落后。我國國有企業(yè)的內(nèi)部控制多產(chǎn)生自計(jì)劃
5、經(jīng)濟(jì)條件下，很多企業(yè)管理者內(nèi)部控制意識(shí)落后，制定了內(nèi)部控制的制度后不去落實(shí)，甚至有些企業(yè)時(shí)至今日仍未制訂成文的內(nèi)部控制。很多管理者甚至錯(cuò)誤地將內(nèi)部控制與企業(yè)發(fā)展和業(yè)務(wù)發(fā)展對立起來。 2、企業(yè)組織架構(gòu)不健。一些國有企業(yè)，雖建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層三權(quán)分立的治理結(jié)構(gòu)，但流于形式，且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)，加之一些國有企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，導(dǎo)致管理效率低下，致使企業(yè)沒有現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)涵。 3、忽視企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行依賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護(hù)。目前我國多數(shù)企業(yè)雖然提出了自己的經(jīng)營理念和宗旨，也開始進(jìn)行企業(yè)文化建設(shè)，但對企業(yè)文化的內(nèi)容了解還不全面，對其在內(nèi)部控制中的作用更是
6、知之甚少。 4、內(nèi)部控制缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督，審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不足。許多國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并不能發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)自身的缺陷必然導(dǎo)致內(nèi)部控制體系的整體效果受到影響，同時(shí)也削弱了內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價(jià)作用。 （二）我國國有企業(yè)內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)存在問題的原因分析 1、國有企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)中參與不足。長期以來在我國內(nèi)部控制規(guī)范的發(fā)展過程中，一直是以政府為主導(dǎo)者，國有企業(yè)長期以來習(xí)慣于無條件服從政府指令，對內(nèi)部控制的理論建設(shè)關(guān)注不足，推動(dòng)作用更是微弱。由于政府是處于市場監(jiān)管者的地位，內(nèi)部控制制度沒有引起企業(yè)管理者的充分重視。 2、信息與溝通不暢，不能為內(nèi)部控制提供良好載體。在我
7、國國有企業(yè)中，信息溝通不暢已成為阻礙企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的嚴(yán)重問題，國有企業(yè)對信息與溝通系統(tǒng)的重要作用認(rèn)識(shí)不足。很多的國有企業(yè)在信息系統(tǒng)的建立方面不夠完善，內(nèi)部信息系統(tǒng)建立不夠全面，這樣就會(huì)造成很多的信息缺乏流通，有些企業(yè)甚至還沒有使用電算化進(jìn)行會(huì)計(jì)處理， 這樣導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真的現(xiàn)象較多。 3公司治理結(jié)構(gòu)不完善，無法形成有效的內(nèi)部控制執(zhí)行體系。我國國有企業(yè)的突出問題是普遍缺乏有效的公司治理機(jī)制，國有企業(yè)公司制改造過程中股權(quán)結(jié)構(gòu)單一、股份過分集中。，企業(yè)經(jīng)營者成了現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)控制主體，直接控制著會(huì)計(jì)信息的生成和利用，經(jīng)營者會(huì)利用其掌握的實(shí)質(zhì)上的控制權(quán)為自己謀取利益，隨意決策。這樣勢必導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制失靈，
8、會(huì)計(jì)信息失真等問題。 4、內(nèi)部審計(jì)職能弱化，無法對內(nèi)部控制實(shí)施有力監(jiān)控。由于我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作還不夠完善，部分國有企業(yè)其內(nèi)部審計(jì)自身的缺陷必然削弱內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價(jià)作用。此外，我國國有企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)主要是在行政干預(yù)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，無法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大多是從財(cái)會(huì)部門轉(zhuǎn)來的或由財(cái)會(huì)部門人員兼任的，缺少行使監(jiān)督職能所必需的職業(yè)技能，這種情況下組建起來的內(nèi)部審計(jì)很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。 三、加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對策 （一）完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化對于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí) 企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和源泉，完善企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制，改變企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀，是實(shí)施內(nèi)部控制制度的根本所在。應(yīng)嚴(yán)格按公司法的要求，建立真正意義上的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。形成一個(gè)權(quán)責(zé)明確、有效制衡的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，從管理層面上理順經(jīng)營者、監(jiān)督者和所有者的關(guān)系，為內(nèi)部控制制度的設(shè)立和實(shí)施奠定良好的基礎(chǔ)。國有企業(yè)經(jīng)營者必須認(rèn)識(shí)到做好內(nèi)部控制工作的重要意義，明確內(nèi)部控制工作的基本要求和重點(diǎn)，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。
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