首次公開發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)報(bào)告專項(xiàng)核查要求與工作底稿指引

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首次公開發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)報(bào)告 專項(xiàng)核查要求與工作底稿指引 ——CSRC 14號(hào)公告和551號(hào)文 前言：本次財(cái)務(wù)專項(xiàng)核查的基本要求 4 一、建立健全財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度 5 （一）發(fā)行人的財(cái)務(wù)核算體系是否建立和健全 5 （二）發(fā)行人的財(cái)務(wù)崗位設(shè)置情況 6 （三）會(huì)計(jì)檔案制度 7 （四）財(cái)務(wù)管理電算化情況 8 （五）審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)審部運(yùn)行情況 9 （六）采購循環(huán)內(nèi)控制度建立情況 9 （七）銷售循環(huán)內(nèi)控制度建立執(zhí)行情況 10 （八）資金循環(huán)內(nèi)控制度建立執(zhí)行情況 12 （九）健全內(nèi)控制度并予以記錄 14 二、財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息相互銜接和驗(yàn)證 14 （一）與行業(yè)、同行業(yè)上市公司信息進(jìn)行對(duì)比分析 14 （二）招股書財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息對(duì)比分析 15 三、盈利異常波動(dòng)和異常交易核查 18 （一）盈利異常波動(dòng)核查 18 （二）異常交易核查 19 四、關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的核查 20 （一）關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易的披露的準(zhǔn)確性、完整性的核查 20 （二）關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化的核查 23 五、收入成本相關(guān)核查 24 （一）收入成本總體核查 24 （二）與銷售、采購相關(guān)的內(nèi)控測(cè)試 25 （三）銷售收入實(shí)質(zhì)性核查程序 26 （四）成本費(fèi)用實(shí)質(zhì)性核查程序 34 （五）毛利率核查 44 六、發(fā)行人主要客戶、供應(yīng)商核查 45 （一）發(fā)行人主要客戶、供應(yīng)商核查 45 七、存貨盤點(diǎn)、跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提與資產(chǎn)權(quán)屬核查 47 （一）發(fā)行人存貨相關(guān)會(huì)計(jì)政策和管理制度 47 （二）存貨盤點(diǎn) 48 （三）存貨余額及構(gòu)成的真實(shí)性、合理性分析 49 （四）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50 （五）其他資產(chǎn)權(quán)屬 51 八、現(xiàn)金收付交易的核查 52 （一）現(xiàn)金收付交易的核查 52 九、財(cái)務(wù)異常信息核查 54 （一）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更核查 54 （二）人為改變正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)核查 55 （三）以自我交易的方式實(shí)現(xiàn)收入、利潤(rùn)的虛假增長(zhǎng)。即首先通過虛構(gòu)交易（例如，支付往來款項(xiàng)、購買原材料等）將大額資金轉(zhuǎn)出，再將上述資金設(shè)法轉(zhuǎn)入發(fā)行人客戶，最終以銷售交易的方式將資金轉(zhuǎn)回 57 （四）發(fā)行人或關(guān)聯(lián)方與其客戶或供應(yīng)商以私下利益交換等方法進(jìn)行惡意串通以實(shí)現(xiàn)收入、盈利的虛假增長(zhǎng)。如直銷模式下，與客戶串通，通過期末集中發(fā)貨提前確認(rèn)收入，或放寬信用政策，以更長(zhǎng)的信用周期換取收入增加。經(jīng)銷或加盟商模式下，加大經(jīng)銷商或加盟商鋪貨數(shù)量，提前確認(rèn)收入等； 58 （五）關(guān)聯(lián)方或其他利益相關(guān)方代發(fā)行人支付成本、費(fèi)用或者采用無償或不公允的交易價(jià)格向發(fā)行人提供經(jīng)濟(jì)資源 60 （六）是否存在保薦機(jī)構(gòu)及其關(guān)聯(lián)方、PE投資機(jī)構(gòu)及其關(guān)聯(lián)方、PE投資機(jī)構(gòu)的股東或?qū)嶋H控制人控制或投資的其他企業(yè)在申報(bào)期內(nèi)最后一年與發(fā)行人發(fā)生大額交易從而導(dǎo)致發(fā)行人在申報(bào)期內(nèi)最后一年收入、利潤(rùn)出現(xiàn)較大幅度增長(zhǎng) 61 （七）利用體外資金支付貨款，少計(jì)原材料采購數(shù)量及金額，虛減當(dāng)期成本，虛構(gòu)利潤(rùn)； 62 （八）采用技術(shù)手段或其他方法指使關(guān)聯(lián)方或其他法人、自然人冒充互聯(lián)網(wǎng)或移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)客戶與發(fā)行人（即互聯(lián)網(wǎng)或移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)企業(yè)）進(jìn)行交易以實(shí)現(xiàn)收入、盈利的虛假增長(zhǎng)等 63 （九）將本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用的支出混入存貨、在建工程等資產(chǎn)項(xiàng)目的歸集和分配過程以達(dá)到少計(jì)當(dāng)期成本費(fèi)用的目的 65 （十）壓低員工薪金，階段性降低人工成本粉飾業(yè)績(jī) 66 （十一）推遲正常經(jīng)營(yíng)管理所需費(fèi)用開支，通過延遲成本費(fèi)用發(fā)生期間，增加利潤(rùn)，粉飾報(bào)表 67 （十二）期末對(duì)欠款壞賬、存貨跌價(jià)等資產(chǎn)減值可能估計(jì)不足 69 （十三）推遲在建工程轉(zhuǎn)固時(shí)間或外購固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)間等，延遲固定資產(chǎn)開始計(jì)提折舊時(shí)間 69 （十四）其他可能導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)信息披露失真、粉飾業(yè)績(jī)或財(cái)務(wù)造假的情況 70 十、保薦機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制工作底稿 73 74 前言：本次財(cái)務(wù)專項(xiàng)核查的基本要求 1、項(xiàng)目組實(shí)施核查前，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況，制定具體的專項(xiàng)核查計(jì)劃。核查計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括核查人員、核查時(shí)間安排、核查事項(xiàng)、核查手段等；核查計(jì)劃應(yīng)存入工作底稿的最前面； 2、所有核查事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)要求發(fā)行人提供相關(guān)基礎(chǔ)資料，并由發(fā)行人蓋章后存入工作底稿； 3、本次專項(xiàng)核查工作底稿中要充分體現(xiàn)保薦機(jī)構(gòu)的分析論證過程，要有問題背景、有核查依據(jù)、有分析、有結(jié)論；對(duì)于異常情況應(yīng)進(jìn)行特別分析； 4、如本次核查結(jié)論與已申報(bào)文件（含反饋意見回復(fù)）存有差異的，項(xiàng)目組應(yīng)分析原因、性質(zhì)，擬采取的措施，并在自查報(bào)告中予以充分披露； 5、保薦代表人和項(xiàng)目組應(yīng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)保持充分密切的溝通和配合； 6、項(xiàng)目組應(yīng)充分結(jié)合發(fā)行人所處行業(yè)特點(diǎn)，分析發(fā)行人的銷售模式、經(jīng)營(yíng)模式、采購模式、生產(chǎn)模式等；是否與行業(yè)一致，分析發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是否與行業(yè)波動(dòng)趨勢(shì)一致； 7、項(xiàng)目組應(yīng)對(duì)發(fā)行人主要財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行橫向分析（同行業(yè)上市公司）和縱向分析（與歷史數(shù)據(jù)），判斷是否存在異常；充分關(guān)注發(fā)行人是否存在收入大幅增長(zhǎng)或者下降、收入確認(rèn)、成本核算、毛利率波動(dòng)等情況； 8、本次專項(xiàng)核查應(yīng)當(dāng)在對(duì)發(fā)行人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和信息披露全面核查的基礎(chǔ)上，特別關(guān)注中國證監(jiān)會(huì)“14號(hào)文、551號(hào)文”的規(guī)定，此次核查應(yīng)覆蓋整個(gè)報(bào)告期（三年一期）； 9、本次專項(xiàng)核查工作底稿允許采取相互引證； 10、項(xiàng)目組經(jīng)過核查認(rèn)定某些事項(xiàng)發(fā)行人不適用的，可以在工作底稿中注明外，但是應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)的核查手段和核查結(jié)論存入工作底稿。 工作底稿 0-1 本次核查的核查計(jì)劃（包括但不限于核查內(nèi)容、核查步驟、核查范圍、項(xiàng)目組分工，并由兩名保薦代表人和全體項(xiàng)目組成員簽字） 0-2 項(xiàng)目組應(yīng)取得發(fā)行人的承諾函（保證發(fā)行人同意全力配合本次專項(xiàng)核查，保證提供的文件真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，并承擔(dān)信息披露第一責(zé)任。發(fā)行人的董事長(zhǎng)簽字確認(rèn)） 0-3 項(xiàng)目組對(duì)發(fā)行人所處行業(yè)特點(diǎn)、發(fā)展趨勢(shì)及其對(duì)發(fā)行人經(jīng)營(yíng)模式、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等影響的分析 0-4 本次核查過程中的各類中介機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)會(huì)會(huì)議紀(jì)要和備忘錄等 0-5 項(xiàng)目組工作日志（應(yīng)準(zhǔn)確扼要記錄工作內(nèi)容，項(xiàng)目組成員和保薦代表人簽字） 一、建立健全財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度 （一）發(fā)行人的財(cái)務(wù)核算體系是否建立和健全 1、核查要求 （1）項(xiàng)目組應(yīng)取得發(fā)行人的會(huì)計(jì)管理制度、重要的會(huì)計(jì)政策文件、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)告制度文件等與財(cái)務(wù)核算體系有關(guān)的文件。 （2）項(xiàng)目組通過對(duì)發(fā)行人管理層訪談、現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)證、與財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)比等手段核查財(cái)務(wù)體系制度的制定和執(zhí)行情況。 （3）項(xiàng)目組應(yīng)全面核查發(fā)行人上述制度規(guī)章與財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)范是否一致，是否存在重大疏漏和明顯不合規(guī)不合理的情形。 （4）項(xiàng)目組應(yīng)通過核對(duì)ERP系統(tǒng)、檢查會(huì)計(jì)賬簿等手段檢查發(fā)行人總賬和各明細(xì)賬建立的情況。 2、工作底稿 1-1 發(fā)行人的財(cái)務(wù)核算體系 1-1-1 發(fā)行人提供的會(huì)計(jì)管理制度的清單、具體制度及審批程序文件（需發(fā)行人加蓋公章和騎縫章） 1-1-2 發(fā)行人提供的重要的會(huì)計(jì)政策文件、報(bào)告期內(nèi)修改情況及審批程序的文件 1-1-3 發(fā)行人提供的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目文件 1-1-4 發(fā)行人提供的會(huì)計(jì)報(bào)告制度 1-1-5 項(xiàng)目組對(duì)發(fā)行人財(cái)務(wù)核算體系的核查記錄（訪談、現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)記錄、與財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)比、是否合規(guī)合理的核查、核查總賬和明細(xì)賬建立等） 1-1-5 發(fā)行人財(cái)務(wù)核算體系完備性的分析論證報(bào)告和核查結(jié)論 1-1-6本次核查結(jié)論是否與申報(bào)材料披露情況是否一致，分析差異產(chǎn)生原因、性質(zhì)、影響和擬采取的措施 （二）發(fā)行人的財(cái)務(wù)崗位設(shè)置情況 1、核查要求 （1）項(xiàng)目組應(yīng)取得發(fā)行人提供的財(cái)務(wù)崗位設(shè)置和人員名單；項(xiàng)目組應(yīng)取得關(guān)鍵財(cái)務(wù)人員的簡(jiǎn)歷；全部財(cái)務(wù)人員的相關(guān)職業(yè)資格證書或者職稱證書、勞動(dòng)合同。 （2）項(xiàng)目組應(yīng)通過現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)等核對(duì)各人員職責(zé)與ERP系統(tǒng)中的授權(quán)體系是否一致、核查財(cái)務(wù)部崗位配備（如總賬、各明細(xì)賬、成本、費(fèi)用、稅務(wù)等）是否齊備。 （3）項(xiàng)目組應(yīng)通過對(duì)財(cái)務(wù)工作人員訪談、獲取年度考核材料等核查所聘用人員是否具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，能否勝任該崗位工作。 （4）項(xiàng)目組應(yīng)通過現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)等手段核查各關(guān)鍵崗位是否嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)分離原則。 2、工作底稿 1-2發(fā)行人的財(cái)務(wù)崗位設(shè)置情況 1-2-1 發(fā)行人提供的財(cái)務(wù)部崗位設(shè)置結(jié)構(gòu)圖和崗位職責(zé)說明書 1-2-2 發(fā)行人提供的財(cái)務(wù)部工作人員簡(jiǎn)歷，勞動(dòng)合同，職稱或職業(yè)資格證書等 1-2-3發(fā)行人對(duì)財(cái)務(wù)部工作人員職業(yè)勝任能力的評(píng)價(jià)（如年度考核材料等） 1-2-4發(fā)行人提供的關(guān)鍵崗位執(zhí)行不相容職務(wù)分離原則的制度和執(zhí)行情況說明文件 1-2-5 項(xiàng)目組結(jié)合ERP系統(tǒng)的授權(quán)審批設(shè)置職責(zé)體系與崗位職責(zé)說明書等進(jìn)行核對(duì)的記錄 1-2-6 項(xiàng)目組對(duì)財(cái)務(wù)部工作人員的訪談?dòng)涗? 1-2-7 項(xiàng)目組對(duì)發(fā)行人關(guān)鍵崗位執(zhí)行相關(guān)內(nèi)控原則的現(xiàn)場(chǎng)核查記錄 1-2-8 發(fā)行人財(cái)務(wù)崗位設(shè)置完備性情況的分析論證報(bào)告和核查結(jié)論 1-2-9本次核查結(jié)論是否與申報(bào)材料披露情況是否一致，分析差異產(chǎn)生原因、性質(zhì)、影響和擬采取的措施 （三）會(huì)計(jì)檔案制度 1、核查要求 （1）項(xiàng)目組應(yīng)取得相應(yīng)的會(huì)計(jì)檔案管理制度和會(huì)計(jì)憑證管理制度。 （2）項(xiàng)目組應(yīng)實(shí)地檢查、抽查等方式核查發(fā)行人檔案保管情況（是否裝訂成冊(cè)、電子檔案的備份、部分會(huì)計(jì)記賬憑證的編號(hào)是否存在缺號(hào)、重號(hào)、部分原始憑證是否合法合規(guī)等）。 2、工作底稿 1-3 會(huì)計(jì)檔案制度 1-3-1 發(fā)行人提供的發(fā)行人會(huì)計(jì)檔案管理制度和會(huì)計(jì)憑證管理制度 1-3-2 項(xiàng)目組實(shí)地檢查發(fā)行人檔案保管情況的記錄（如現(xiàn)場(chǎng)檢查記錄和照片等） 1-3-3 發(fā)行人會(huì)計(jì)憑證（原始憑證和記賬憑證抽取若干份，核對(duì)其編號(hào)等是否存在異常）的核查情況 1-3-4 項(xiàng)目組對(duì)發(fā)行人會(huì)計(jì)檔案管理制度、會(huì)計(jì)憑證制度完備性有效性的分析論證報(bào)告和核查結(jié)論 1-3-5本次核查結(jié)論是否與申報(bào)材料披露情況是否一致，分析差異產(chǎn)生原因、性質(zhì)、影響和擬采取的措施 （四）財(cái)務(wù)管理電算化情況 1、核查要求 （1）項(xiàng)目組應(yīng)要求發(fā)行人提供使用ERP系統(tǒng)和其他相關(guān)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)軟件的說明，并提供相應(yīng)的購買協(xié)議、購買發(fā)票、售后服務(wù)協(xié)議；發(fā)行人應(yīng)就ERP系統(tǒng)運(yùn)行情況出具專門說明，并說明是否存在后門程序隨意修改記錄而不留痕跡的情況；如發(fā)行人不用ERP，發(fā)行人應(yīng)說明未采用ERP系統(tǒng)的原因。 （2）項(xiàng)目組應(yīng)核查是否充分使用ERP系統(tǒng)各個(gè)模塊的功能，并調(diào)取ERP系統(tǒng)修改的記錄；未使用ERP系統(tǒng)的，項(xiàng)目組應(yīng)審慎核查是否存在財(cái)務(wù)舞弊可能，判斷其會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是否存在問題。 （3）項(xiàng)目組應(yīng)履行訪談，現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)等手段核查是否存在由ERP系統(tǒng)轉(zhuǎn)為手工核算的不正?，F(xiàn)象，特別是部分功能模塊轉(zhuǎn)為手工核算的情形，以及新上ERP系統(tǒng)并存在手工核算和系統(tǒng)核算并存情況。 2、工作底稿 1-4財(cái)務(wù)電算化 1-4-1 發(fā)行人使用ERP等系統(tǒng)核算情況的說明（特別應(yīng)包括是否存在后門程序修改不留痕跡的情況） 1-4-2相應(yīng)的購買協(xié)議、購買發(fā)票、售后服務(wù)協(xié)議； 1-4-3 發(fā)行人未使用ERP系統(tǒng)核算原因說明 1-4-4 項(xiàng)目組對(duì)未使用ERP系統(tǒng)進(jìn)行的核查記錄 1-4-5 項(xiàng)目組對(duì)新上ERP系統(tǒng)過渡情況的核查記錄 1-4-6 項(xiàng)目組調(diào)取的ERP系統(tǒng)修改記錄日志等文件，并分析其是否合理的記錄 1-4-6 發(fā)行人從電算化系統(tǒng)轉(zhuǎn)為手工系統(tǒng)的情況訪談、對(duì)比核查 1-4-7 對(duì)發(fā)行人財(cái)務(wù)電算化情況有效性的分析論證報(bào)告和核查結(jié)論 1-4-8本次核查結(jié)論是否與申報(bào)材料披露情況是否一致，分析差異產(chǎn)生原因、性質(zhì)、影響和擬采取的措施 （五）審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)審部運(yùn)行情況 1、核查要求 （1）項(xiàng)目組應(yīng)取得發(fā)行人內(nèi)審部門的各項(xiàng)制度、崗位設(shè)置、人員配備及各項(xiàng)工作報(bào)告以及審計(jì)委員會(huì)的各項(xiàng)制度、人員構(gòu)成、工作文件等。 （2）項(xiàng)目組應(yīng)訪談發(fā)行人、與會(huì)計(jì)師溝通等手段核查發(fā)行人審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)審部門是否正常運(yùn)行的情況。 2、工作底稿 1-5審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)審部門運(yùn)行情況 1-5-1 發(fā)行人提供的內(nèi)審部門設(shè)置情況、崗位說明、人員配備情況和工作制度等 1-5-2 發(fā)行人提供的內(nèi)審部門工作進(jìn)展情況和報(bào)告（如對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)條線和各部門的內(nèi)審進(jìn)展安排、內(nèi)審報(bào)告、整改報(bào)告等） 1-5-3 發(fā)行人提供的審計(jì)委員會(huì)議事規(guī)則、人員構(gòu)成、運(yùn)作履職情況 1-5-4 發(fā)行人提供的審計(jì)委員會(huì)對(duì)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)審查文件 1-5-5 會(huì)計(jì)師提供的對(duì)審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)審部門進(jìn)行盡職地調(diào)查的文件 1-5-6 項(xiàng)目組對(duì)審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)審部門、會(huì)計(jì)師履行相應(yīng)職責(zé)的訪談、對(duì)比等核查 1-5-7 審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)審部門設(shè)置運(yùn)行有效性的分析論證報(bào)告和核查結(jié)論 1-5-8 本次核查結(jié)論是否與申報(bào)材料披露情況是否一致，分析差異產(chǎn)生原因、性質(zhì)、影響和擬采取的措施 （六）采購循環(huán)內(nèi)控制度建立情況 1、核查要求 （1）項(xiàng)目組應(yīng)要求發(fā)行人提供關(guān)于采購制度、流程及執(zhí)行情況說明。 （2）項(xiàng)目組應(yīng)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)分析發(fā)行人的采購模式，并與同行業(yè)上市公司采購模式進(jìn)行比較；將采購模式與發(fā)行人既有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期等進(jìn)行對(duì)比。 （3）項(xiàng)目組通過穿行測(cè)試、訪談等手段核查發(fā)行人相關(guān)部門是否嚴(yán)格按照所授權(quán)限訂立采購合同，相關(guān)憑證是否完整（采購申請(qǐng)、采購合同、采購?fù)ㄖ?、?yàn)收證明、入庫憑證、商業(yè)票據(jù)、款項(xiàng)支付等）；會(huì)計(jì)系統(tǒng)、倉儲(chǔ)管理系統(tǒng)、采購系統(tǒng)之間的勾稽關(guān)系是否準(zhǔn)確對(duì)應(yīng)。 （4）穿行測(cè)試的次數(shù)和頻率應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)師審計(jì)程序和項(xiàng)目特點(diǎn)做出判斷，如根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分類下每類業(yè)務(wù)不少于一筆。 2、工作底稿 1-6 采購內(nèi)控 1-6-1 發(fā)行人提供的采購內(nèi)控制度（包括但不限于采購循環(huán)內(nèi)控流程制度、合格供應(yīng)商管理制度、合同審批授權(quán)制度、結(jié)算付款政策制度、存貨驗(yàn)收制度等，并包括審批通過程序）及其報(bào)告期內(nèi)的重大變化情況 1-6-2 項(xiàng)目組應(yīng)采購模式特點(diǎn)和其他上市公司、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)比記錄； 1-6-3 分業(yè)務(wù)類別下對(duì)采購循環(huán)內(nèi)控流程的穿行測(cè)試文件（包括但不限于采購申請(qǐng)、招投標(biāo)文件、采購合同、采購?fù)ㄖ?、?yàn)收證明文件、入庫憑證、商業(yè)票據(jù)、款項(xiàng)支付等相關(guān)記錄文件；發(fā)行人提供的合格供應(yīng)商目錄、采購合同臺(tái)賬、倉庫管理臺(tái)賬和入庫記錄、財(cái)務(wù)核算；項(xiàng)目組的對(duì)穿行測(cè)試的判斷分析） 1-6-4 對(duì)采購部門負(fù)責(zé)人的訪談 1-6-5 項(xiàng)目組對(duì)采購內(nèi)控有效性的分析論證報(bào)告和核查結(jié)論 1-6-6 本次核查結(jié)論是否與申報(bào)材料披露情況是否一致，分析差異產(chǎn)生原因、性質(zhì)、影響和擬采取的措施 （七）銷售循環(huán)內(nèi)控制度建立執(zhí)行情況 1、核查要求 （1）項(xiàng)目組應(yīng)取得發(fā)行人關(guān)于銷售內(nèi)控循環(huán)制度和執(zhí)行情況的說明。 （2）項(xiàng)目組應(yīng)分析發(fā)行人銷售模式的實(shí)際特點(diǎn)，收集同行業(yè)上市公司銷售模式、分析發(fā)行人銷售模式是否存在異常。 （3）項(xiàng)目組應(yīng)通過穿行測(cè)試、訪談、收集憑證制度等手段核查發(fā)行人是否建立和執(zhí)行了完備的銷售循環(huán)內(nèi)控體系，包括但不限于銷售組織體系、業(yè)務(wù)流程、銷售涉及的主要崗位及人員等等，以及賒銷情況，賒銷政策、貨到付款及貨款回收的真實(shí)性；核對(duì)是否建立了客戶檔案管理和授信臺(tái)賬、報(bào)告期合同臺(tái)賬等。 （4）在客戶檔案和合同臺(tái)賬基礎(chǔ)上，項(xiàng)目組應(yīng)重點(diǎn)分析銷售客戶的真實(shí)性，客戶所購貨物是否有合理用途、客戶的付款能力和貨款回收的及時(shí)性，關(guān)注發(fā)行人是否頻繁發(fā)生與業(yè)務(wù)不相關(guān)或交易價(jià)格明顯異常的大額資金流動(dòng)，核查發(fā)行人是否存在通過第三方賬戶周轉(zhuǎn)從而達(dá)到貨款回收的情況。 ①項(xiàng)目組應(yīng)通過訪談和實(shí)地調(diào)研、核查客戶經(jīng)營(yíng)范圍、期后退換貨等情況判斷客戶真實(shí)性及其所購貨物是否具有合理用途； ②項(xiàng)目組應(yīng)結(jié)合合同規(guī)定的收款政策與實(shí)際收款情況比對(duì)、走訪或者函證、期后應(yīng)收賬款回收情況、歷史壞賬發(fā)生情況等核查客戶的付款能力和貨款回收的及時(shí)性； ③項(xiàng)目組應(yīng)結(jié)合客戶檔案、銷售合同簽署方、合同品種價(jià)格、發(fā)票抬頭、收貨方、簽收方、付款方、期后折扣折讓等情況核查發(fā)行人是否存在通過第三方賬戶周轉(zhuǎn)從而達(dá)到貨款回收的情況及是否存在銷售價(jià)格異常的情況； ④項(xiàng)目組應(yīng)結(jié)合其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款明細(xì)及變化情況，核查發(fā)行人是否頻繁發(fā)生與業(yè)務(wù)不相關(guān)的大額資金流動(dòng) （5）項(xiàng)目組應(yīng)核查發(fā)行人是否定期檢查銷售流程中的薄弱環(huán)節(jié)，并予以完善。 2、工作底稿 1-7銷售內(nèi)控流程 1-7-1 發(fā)行人提供的銷售循環(huán)內(nèi)控流程制度等（包括但不限于信用期管理審批制度、客戶管理制度、經(jīng)銷商選擇標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)銷商管理制度、退換貨制度、折扣折讓制度、授權(quán)管理制度、發(fā)票管理制度、銀行票據(jù)和商業(yè)票據(jù)管理制度等）； 1-7-2 項(xiàng)目組結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)對(duì)發(fā)行人經(jīng)營(yíng)模式、銷售模式的分析 1-7-3 項(xiàng)目組對(duì)銷售循環(huán)內(nèi)控流程的穿行測(cè)試記錄（包括但不限于付款人與客戶名稱是否一致、銷售合同臺(tái)賬、客戶檔案資料管理臺(tái)賬、授信臺(tái)賬、銷售合同、結(jié)算單據(jù)、各類發(fā)票等） 1-7-4 發(fā)行人對(duì)銷售人員及權(quán)限的管理、區(qū)域分布和業(yè)績(jī)考核制度及執(zhí)行情況的說明 1-7-5 項(xiàng)目組對(duì)客戶真實(shí)性分析等的核查記錄 1-7-6 發(fā)行人提供的銷售流程薄弱環(huán)節(jié)改進(jìn)記錄 1-7-7 項(xiàng)目組對(duì)發(fā)行人銷售內(nèi)控有效性的分析論證報(bào)告和核查結(jié)論 1-7-8 本次核查結(jié)論是否與申報(bào)材料披露情況是否一致，分析差異產(chǎn)生原因、性質(zhì)、影響和擬采取的措施 （八）資金循環(huán)內(nèi)控制度建立執(zhí)行情況 1、核查要求 （1）項(xiàng)目組應(yīng)取得發(fā)行人有關(guān)資金循環(huán)內(nèi)控的規(guī)章制度；發(fā)行人應(yīng)提供報(bào)告期內(nèi)所有的銀行賬戶設(shè)置情況（包括但不限于已經(jīng)注銷的賬戶、零余額或者余額很小的賬戶、基本賬戶、結(jié)算賬戶、理財(cái)賬戶等）。 （2）項(xiàng)目組應(yīng)通過穿行測(cè)試、訪談、走訪銀行、函證等核查發(fā)行人是否建立和完善嚴(yán)格的資金授權(quán)、批準(zhǔn)、審驗(yàn)、責(zé)任追究等相關(guān)管理制度，加強(qiáng)資金活動(dòng)的管理。 （3）項(xiàng)目組應(yīng)對(duì)銀行賬戶情況的分析：申報(bào)期內(nèi)開戶銀行數(shù)量和分布是否和發(fā)行人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況需要是否一致；銀行賬戶的實(shí)際用途是否合理，特別關(guān)注申報(bào)期內(nèi)大額資金往來和新開賬戶；申報(bào)期內(nèi)注銷賬戶的原因；結(jié)合對(duì)利息收入和銀行手續(xù)費(fèi)的統(tǒng)計(jì)情況，分析發(fā)行人貨幣資金余額和交易的合理性。期末銀行存款余額與企業(yè)實(shí)際情況是否匹配；大額未達(dá)賬項(xiàng)的核查情況；項(xiàng)目組應(yīng)核查上述賬戶是否處于隨時(shí)可以調(diào)閱流水賬的狀態(tài)，核查分析報(bào)告期的銀行流水賬。 （4）項(xiàng)目組應(yīng)訪談并調(diào)閱相關(guān)會(huì)計(jì)憑證核查發(fā)行人是否存在與控股股東或?qū)嶋H控制人互相占用資金及整改情況。 （5）項(xiàng)目組應(yīng)核查發(fā)行人員工賬戶或其他個(gè)人賬戶進(jìn)行貨款收支或其他與公司業(yè)務(wù)相關(guān)的款項(xiàng)往來等情況，調(diào)取相應(yīng)的員工個(gè)人賬戶資料、銀行流水、使用賬戶協(xié)議、監(jiān)控安排等；存在上述情況的，應(yīng)要求發(fā)行人采取切實(shí)措施予以整改。 （6）項(xiàng)目組應(yīng)關(guān)注大額現(xiàn)金使用范圍是否符合《現(xiàn)金管理暫行條例》和相關(guān)反洗錢法規(guī)的規(guī)定。 2、工作底稿 1-8現(xiàn)金循環(huán)內(nèi)控 1-8-1 發(fā)行人提供的資金循環(huán)內(nèi)控流程制度、制度、授權(quán)、崗位； 1-8-2 對(duì)資金循環(huán)內(nèi)控流程的穿行測(cè)試記錄（包括但不限于各類取得的文件） 1-8-3 項(xiàng)目組核查報(bào)告期賬戶開設(shè)、運(yùn)行、注銷統(tǒng)計(jì)表（包括開設(shè)時(shí)間、第一筆交易發(fā)生時(shí)間、注銷時(shí)間、注銷原因、賬戶性質(zhì)、各報(bào)告期發(fā)生額、各報(bào)告期期末余額等） 1-8-4 報(bào)告期銀行賬戶流水賬的核查情況； 1-8-5賬戶開設(shè)與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一致性分析、銀行賬戶實(shí)際用途的合理性分析、報(bào)告期利息收入、財(cái)務(wù)費(fèi)用等與貨幣資金運(yùn)用一致性的分析； 1-8-6是否存在與控股股東或?qū)嶋H控制人互相占用資金及整改情況； 1-8-7利用員工賬戶或其他個(gè)人賬戶進(jìn)行貨款收支或其他與公司業(yè)務(wù)相關(guān)的款項(xiàng)往來的情況核查（包括員工或其他個(gè)人賬戶資料、各期收支、簽訂的使用員工賬戶的協(xié)議、監(jiān)控措施等） 1-8-8 項(xiàng)目組對(duì)報(bào)告期內(nèi)大額現(xiàn)金收付情況的分析統(tǒng)計(jì)及背景核查，并就是否違反有關(guān)法律法規(guī)發(fā)表明確意見 1-8-9銀行函證情況和走訪記錄 1-8-10 項(xiàng)目組對(duì)發(fā)行人資金內(nèi)控循環(huán)有效性的分析論證報(bào)告和核查結(jié)論1-8-11本次核查結(jié)論是否與申報(bào)材料披露情況是否一致，分析差異產(chǎn)生原因、性質(zhì)、影響和擬采取的措施 （九）健全內(nèi)控制度并予以記錄 1、核查要求 （1）項(xiàng)目組應(yīng)取得發(fā)行人內(nèi)控評(píng)價(jià)表、中介機(jī)構(gòu)復(fù)核表以及整改措施表格等內(nèi)控審計(jì)文件。 （2）項(xiàng)目組應(yīng)通過對(duì)會(huì)計(jì)師和管理層等進(jìn)行訪談等了解發(fā)行人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是否存在內(nèi)部控制缺陷的并將整改措施和整改結(jié)果記錄在案。 2、工作底稿 1-9 內(nèi)控健全及整改記錄 1-9-1 發(fā)行人提供或向會(huì)計(jì)師取得內(nèi)控缺陷的自評(píng)表、會(huì)計(jì)師的復(fù)核表、整改情況等內(nèi)控審計(jì)文件 1-9-2 會(huì)計(jì)師內(nèi)控鑒證報(bào)告等； 1-9-3 項(xiàng)目組對(duì)會(huì)計(jì)師相關(guān)測(cè)試工作的訪談 1-9-4 項(xiàng)目組對(duì)發(fā)行人財(cái)務(wù)內(nèi)控的總體評(píng)價(jià) 1-9-5 本次核查結(jié)論是否與申報(bào)材料披露情況是否一致，分析差異產(chǎn)生原因、性質(zhì)、影響和擬采取的措施 二、財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息相互銜接和驗(yàn)證 （一）與行業(yè)、同行業(yè)上市公司信息進(jìn)行對(duì)比分析 1、核查要求 （1）項(xiàng)目組應(yīng)通過訪談、收集行業(yè)信息和與同行業(yè)上市公司對(duì)比等手段核查發(fā)行人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)總體狀況是否與經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)趨勢(shì)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況、發(fā)行人行業(yè)地位一致（包括但不限于收入增長(zhǎng)情況、毛利率、三項(xiàng)費(fèi)用、各核心財(cái)務(wù)指標(biāo)等）。 （2）項(xiàng)目組應(yīng)注意行業(yè)地位影響力等描述和財(cái)務(wù)信息的一致性。不能在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中出現(xiàn)的客戶都是一般的普通客戶，而在招股書中出現(xiàn)的客戶都是500強(qiáng)客戶。 2、工作底稿 2-1 與行業(yè)、同行業(yè)上市公司信息進(jìn)行對(duì)比分析 2-1-1 對(duì)發(fā)行人財(cái)務(wù)和核心技術(shù)人員、外部專家進(jìn)行訪談的訪談?dòng)涗? 2-1-2 行業(yè)信息（如行業(yè)協(xié)會(huì)的統(tǒng)計(jì)資料、行業(yè)研究報(bào)告等） 2-1-3 同行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)指標(biāo)分析 2-1-4 項(xiàng)目組對(duì)發(fā)行人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)總體狀況是否與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境與行業(yè)趨勢(shì)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況、發(fā)行人行業(yè)地位一致的分析論證報(bào)告和核查結(jié)論 2-1-6 本次核查結(jié)論是否與申報(bào)材料披露情況是否一致，分析差異產(chǎn)生原因、性質(zhì)、影響和擬采取的措施 （二）招股書財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息對(duì)比分析 1、核查要求 （1）項(xiàng)目組應(yīng)對(duì)發(fā)行人的主要資產(chǎn)形成情況與發(fā)行人的歷史沿革、業(yè)務(wù)開展歷史等進(jìn)行對(duì)比分析。 （2）項(xiàng)目組應(yīng)通過分析財(cái)務(wù)報(bào)表、訪談等手段關(guān)注發(fā)行人經(jīng)營(yíng)模式與財(cái)務(wù)狀況（如資產(chǎn)構(gòu)成情況、收入成本費(fèi)用的構(gòu)成等）的匹配性。 （3）項(xiàng)目組應(yīng)關(guān)注發(fā)行人經(jīng)營(yíng)模式與財(cái)務(wù)報(bào)表的匹配性： ①取得發(fā)行人關(guān)于經(jīng)營(yíng)模式的說明 ②核查發(fā)行人資產(chǎn)構(gòu)成與經(jīng)營(yíng)模式的匹配性 ③核查發(fā)行人收入成本費(fèi)用的構(gòu)成與經(jīng)營(yíng)模式的匹配性 （4）項(xiàng)目組應(yīng)通過對(duì)比分析等手段關(guān)注產(chǎn)能、產(chǎn)量、銷量等業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)與營(yíng)業(yè)收入、固定資產(chǎn)、存貨等財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的匹配性。 ①項(xiàng)目組應(yīng)關(guān)注產(chǎn)量與設(shè)備生產(chǎn)能力、折舊計(jì)提的匹配性，如按照正常使用情況下其關(guān)系是否正常。若超負(fù)荷生產(chǎn)，應(yīng)進(jìn)一步關(guān)注折舊費(fèi)及設(shè)備的保養(yǎng)費(fèi)是否合理計(jì)提； ②項(xiàng)目組應(yīng)關(guān)注產(chǎn)能產(chǎn)量與固定資產(chǎn)變化明細(xì)、生產(chǎn)效率、用工數(shù)量、人工成本之間的匹配關(guān)系；項(xiàng)目組應(yīng)分析人均生產(chǎn)率或者人均產(chǎn)能，具體分析報(bào)告期各期員工招聘情況，每個(gè)人的生產(chǎn)能力大約是多少，在生產(chǎn)能力上升后，是否合理的招聘了新員工；應(yīng)查看看員工花名冊(cè)，招聘的新員工工資是否合理發(fā)放，保險(xiǎn)和住房公積金險(xiǎn)是否正常繳納，報(bào)告期內(nèi)勞務(wù)派遣用工數(shù)量變化情況等等； ③項(xiàng)目組應(yīng)該關(guān)注產(chǎn)能產(chǎn)量和原材料及能源耗用（水費(fèi)、電費(fèi)、燃料等）之間的關(guān)系。項(xiàng)目組應(yīng)取得報(bào)告期內(nèi)主要產(chǎn)品原材料及能源單位消耗變動(dòng)情況，分析其變化的合理性。不僅看數(shù)據(jù)，還應(yīng)做實(shí)地觀察并分析存量、存放、供應(yīng)能力； ④項(xiàng)目組應(yīng)該關(guān)注銷量與產(chǎn)能產(chǎn)量、存貨金額及構(gòu)成之間的匹配性。應(yīng)分不同業(yè)務(wù)類別計(jì)算其存貨周轉(zhuǎn)率，應(yīng)關(guān)注是否在產(chǎn)銷率保持較高時(shí)，存貨大幅增長(zhǎng)或者下降； ⑤項(xiàng)目組應(yīng)該關(guān)注營(yíng)業(yè)收入與銷售、產(chǎn)能產(chǎn)量、價(jià)格變化、行業(yè)趨勢(shì)的匹配性； ⑥項(xiàng)目組應(yīng)關(guān)注銷售收入和運(yùn)費(fèi)之間的關(guān)系。項(xiàng)目組應(yīng)核實(shí)運(yùn)輸部門的運(yùn)輸能力、運(yùn)輸車輛數(shù)量是否能滿足銷售水平，運(yùn)輸是采用自己運(yùn)輸還是外包運(yùn)輸?shù)龋M(jìn)行驗(yàn)證； ⑦項(xiàng)目組應(yīng)關(guān)注原材料耗用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況之間的關(guān)系。特別關(guān)注材料耗用少，是生產(chǎn)線停工還是正處于大修理階段，要進(jìn)行驗(yàn)證； ⑧項(xiàng)目組應(yīng)關(guān)注毛利率的波動(dòng)與工藝改造因素（關(guān)注是否真實(shí)）。特別是在毛利率上升時(shí)，發(fā)行人解釋毛利率上升原因?yàn)楣に嚫倪M(jìn)所致的情況下，項(xiàng)目組應(yīng)進(jìn)一步分析工藝的調(diào)整和流程改進(jìn)情況、配方變動(dòng)情況、成本節(jié)約情況等，定量分析其影響。 （5）項(xiàng)目組應(yīng)通過對(duì)比分析等手段關(guān)注發(fā)行人業(yè)務(wù)資質(zhì)等資源條件與發(fā)行人財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況之間的匹配性；如高新技術(shù)企業(yè)、福利企業(yè)、軟件開發(fā)企業(yè)、勞務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅收均有相應(yīng)不同的指標(biāo)口徑和特征，項(xiàng)目組應(yīng)高度重視其非財(cái)務(wù)部分描述和財(cái)務(wù)部分描述的口徑差異。 （6）項(xiàng)目組應(yīng)通過對(duì)會(huì)計(jì)師進(jìn)行訪談等核查發(fā)行人財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息一致性的情況。 （7）項(xiàng)目組應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的具體情況和特殊性對(duì)其他財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行一致性核查。 2、工作底稿 2-1 財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息匹配銜接 2-1-1 發(fā)行人的主要資產(chǎn)形成情況與發(fā)行人的歷史沿革、業(yè)務(wù)開展歷史的相關(guān)性的核查記錄 2-1-2 發(fā)行人經(jīng)營(yíng)模式與財(cái)務(wù)狀況（如資產(chǎn)構(gòu)成情況、收入成本費(fèi)用的構(gòu)成等）的匹配性的核查記錄 2-1-3 收入與產(chǎn)能產(chǎn)量匹配的核查（基礎(chǔ)材料為收入增長(zhǎng)數(shù)據(jù)、產(chǎn)能產(chǎn)量計(jì)算過程、折算標(biāo)準(zhǔn)等） 2-1-4 收入和原材料及能源耗用（水費(fèi)、電費(fèi)、燃料等）匹配的核查（報(bào)告期內(nèi)原材料耗費(fèi)情況統(tǒng)計(jì)及相關(guān)會(huì)計(jì)憑證） 2-1-5 銷售收入和運(yùn)費(fèi)匹配的核查（運(yùn)費(fèi)統(tǒng)計(jì)和憑證、運(yùn)輸工具的統(tǒng)計(jì)） 2-1-6 原材料耗用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況匹配的核查（生產(chǎn)線生產(chǎn)狀況觀察、各類原材料耗用情況） 2-1-7存貨構(gòu)成與產(chǎn)銷率關(guān)系匹配的核查（存貨周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)銷率、存貨增長(zhǎng)情況） 2-1-8毛利率的波動(dòng)與工藝改造因素匹配的核查（毛利率分析、工藝流程改造情況、配方變動(dòng)情況等） 2-1-9生產(chǎn)效率、人力成本和產(chǎn)能產(chǎn)量匹配的核查（包括但不限于人均生產(chǎn)率、人均產(chǎn)能、員工增長(zhǎng)情況、產(chǎn)能產(chǎn)量情況等） 2-1-10企業(yè)自身的業(yè)務(wù)資質(zhì)等與財(cái)務(wù)信息匹配性的核查（企業(yè)各項(xiàng)資質(zhì)及條件要求） 2-1-11 對(duì)申報(bào)會(huì)計(jì)師的訪談?dòng)涗? 2-1-12 其他財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息匹配性的核查 2-1-13 項(xiàng)目組對(duì)發(fā)行人財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息匹配性的分析論證報(bào)告和核查結(jié)論 2-1-14 本次核查結(jié)論是否與申報(bào)材料披露情況是否一致，分析差異產(chǎn)生原因、性質(zhì)、影響和擬采取的措施 三、盈利異常波動(dòng)和異常交易核查 （一）盈利異常波動(dòng)核查 1、核查要求 （1）項(xiàng)目組應(yīng)取得發(fā)行人關(guān)于報(bào)告期內(nèi)營(yíng)業(yè)收入、毛利和凈利潤(rùn)變動(dòng)情況及原因分析的說明（包括但不限于報(bào)告期內(nèi)營(yíng)業(yè)收入、毛利和凈利潤(rùn)變動(dòng)情況、市場(chǎng)上相同或相近產(chǎn)品的價(jià)格信息和近年走勢(shì)情況及與發(fā)行人產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)情況相比差異分析、營(yíng)業(yè)毛利與營(yíng)業(yè)收入增幅比較和背離的說明、凈利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)比較和背離的說明、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量與凈利潤(rùn)配比情況及差異說明）、發(fā)行人主要產(chǎn)品價(jià)格月度變動(dòng)表、主要客戶月度平均價(jià)格表、發(fā)行人主要產(chǎn)品月度銷量表、發(fā)行人主要產(chǎn)品月度成本表。 （2）項(xiàng)目組應(yīng)采取查閱行業(yè)資料、互聯(lián)網(wǎng)搜索、走訪行業(yè)協(xié)會(huì)、訪談發(fā)行人高管、抽查價(jià)格較高客戶的相關(guān)資料等手段，結(jié)合同行業(yè)數(shù)據(jù)、發(fā)行人說明以及本指引“二、財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息相互銜接和驗(yàn)證、五、收入成本相關(guān)核查”部分核查中發(fā)現(xiàn)的問題，分析發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)盈利增長(zhǎng)的合理性和真實(shí)性、與行業(yè)趨勢(shì)比較的合理性，若存在較大背離，背離的原因及合理性、持續(xù)性分析。 （3）項(xiàng)目組就盈利異常波動(dòng)事項(xiàng)與會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。 2、工作底稿 3-1 盈利異常波動(dòng) 3-1-1發(fā)行人提供的關(guān)于報(bào)告期內(nèi)營(yíng)業(yè)收入、毛利和凈利潤(rùn)變動(dòng)情況及原因分析的說明 3-1-2發(fā)行人報(bào)告期主要產(chǎn)品價(jià)格月度變化表、發(fā)行人主要產(chǎn)品月度銷量表、發(fā)行人主要產(chǎn)品月度成本表 3-1-3項(xiàng)目組取得的行業(yè)資料 3-1-4項(xiàng)目組對(duì)行業(yè)協(xié)會(huì)、發(fā)行人高管、會(huì)計(jì)師等的訪談 3-1-5銷售價(jià)格較高客戶訪談、實(shí)地走訪，調(diào)取工商資料、核查相關(guān)銷售合同或訂單、產(chǎn)品出庫單、運(yùn)輸單、客戶簽收單、發(fā)票、資金收取的相關(guān)憑證、客戶對(duì)賬單、銷售退回情況、折扣折讓情況等； 3-1-6項(xiàng)目組核查分析報(bào)告 3-1-7本次核查結(jié)論是否與申報(bào)材料披露情況是否一致，分析差異產(chǎn)生原因、性質(zhì)、采取的措施 （二）異常交易核查 本部分異常交易包括采購和銷售兩個(gè)方面，包括但不限于下列情形：偶發(fā)的交易；交易價(jià)格明顯偏離正常市場(chǎng)價(jià)格的交易；交易標(biāo)的對(duì)交易對(duì)手而言不具有合理用途；交易標(biāo)的不具備實(shí)物形態(tài)的交易；近一年銷售出現(xiàn)大幅增長(zhǎng)客戶的交易；合同條款異常的交易（收款政策異常、退換貨條件異常等）；客戶和供應(yīng)商重疊的；大額現(xiàn)金交易；與自然人進(jìn)行的交易的；其他根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況確定的異常交易。 1、核查要求 （1）項(xiàng)目組取得發(fā)行人關(guān)于異常交易的說明。 （2）項(xiàng)目組根據(jù)本指引其他部分（特別是五、收入成本相關(guān)核查、六、發(fā)行人主要客戶供應(yīng)商核查）核查發(fā)現(xiàn)的異常交易信息，與發(fā)行人提供的比對(duì)，如有差異，需要核查具體原因。 （3）項(xiàng)目組實(shí)地走訪、訪談發(fā)行人高管和交易對(duì)手方、調(diào)取交易對(duì)手工商資料、核查銷售方面相關(guān)的合同、訂單、出庫單、客戶驗(yàn)收單、運(yùn)輸單、發(fā)票、回款情況（需關(guān)注付款方、發(fā)票抬頭、合同簽訂方、收貨方是否一致）、退換貨情況、銷售折扣折讓情況、客戶對(duì)賬單、海關(guān)報(bào)關(guān)單、相關(guān)稅收繳納和結(jié)匯情況等，核查采購方面的合同、訂單、客戶發(fā)貨單、驗(yàn)收單、入庫單、發(fā)票、貨款支付情況（需關(guān)注發(fā)票開具方、合同簽訂方、發(fā)貨方、收款方是否一致）、退貨情況、折扣折讓情況、客戶對(duì)賬單等，分析合同主要條款，核查交易的背景、合理性、真實(shí)性及是否具備可持續(xù)性、是否需要計(jì)入非經(jīng)常性損益等。 （4）項(xiàng)目組與會(huì)計(jì)師訪談，就發(fā)行人是否存在異常交易，對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常交易進(jìn)行溝通，同時(shí)確認(rèn)是否需要計(jì)入非經(jīng)常性損益，已披露的非經(jīng)常性損益是否完整。 2、工作底稿 3-2 異常交易 3-2-1 發(fā)行人提供的報(bào)告期內(nèi)異常交易說明 3-2-2 其他部分核查中發(fā)現(xiàn)的異常交易及差異原因核查說明 3-2-3 項(xiàng)目組對(duì)發(fā)行人高管、會(huì)計(jì)師訪談?dòng)涗? 3-2-4 項(xiàng)目組對(duì)異常交易對(duì)手方訪談、實(shí)地走訪記錄、對(duì)手方的工商資料等 3-2-5項(xiàng)目組所有異常交易的核查底稿 3-2-6 項(xiàng)目組核查分析報(bào)告 3-2-7本次核查結(jié)論是否與申報(bào)材料披露情況是否一致，分析差異產(chǎn)生原因、性質(zhì)、影響、采取的措施 四、關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的核查 （一）關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易的披露的準(zhǔn)確性、完整性的核查 1、核查要求 （1）項(xiàng)目組應(yīng)取得發(fā)行人提供的關(guān)聯(lián)交易制度、關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)關(guān)系清單，明確關(guān)聯(lián)關(guān)系性質(zhì)（應(yīng)區(qū)分5%股東董監(jiān)高等的關(guān)系密切人員、重要子公司少數(shù)股東、客戶和供應(yīng)商等分類標(biāo)識(shí)統(tǒng)計(jì)）、關(guān)聯(lián)交易金額占比和審批情況；項(xiàng)目組應(yīng)告知發(fā)行人注意按照最寬口徑，界定關(guān)聯(lián)方涵蓋的范圍。 （2）項(xiàng)目組應(yīng)要求實(shí)際控制人提供其對(duì)外投資和兼職情況表（包括對(duì)方企業(yè)名稱、股權(quán)結(jié)構(gòu)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本、主營(yíng)業(yè)務(wù)、報(bào)告期內(nèi)與發(fā)行人及其子公司發(fā)生關(guān)聯(lián)交易等情況，下同）；并提供工商資料和財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。 要求實(shí)際控制人提供已通過注銷或轉(zhuǎn)讓退出的持股5%以上的投資和已辭職的兼職情況表；并就其中主營(yíng)業(yè)務(wù)與發(fā)行人的業(yè)務(wù)相關(guān)、相似或相近，或者曾發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)，要求提供工商資料、注銷或轉(zhuǎn)讓前財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。 要求實(shí)際控制人提供其直系親屬、其他關(guān)系密切家庭成員及其對(duì)外投資和兼任董事、監(jiān)事、副總經(jīng)理以上職務(wù)的企業(yè)的情況表，并就其中主營(yíng)業(yè)務(wù)與發(fā)行人的業(yè)務(wù)相關(guān)、相似或相近，或者曾發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)，要求提供工商資料、財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。 （3）項(xiàng)目組應(yīng)要求5%以上的股東，發(fā)行人以及實(shí)際控制人（法人形式的）和控股股東（法人形式的）的董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員提供其本身的對(duì)外投資和兼職情況表，以及其直系親屬、其他關(guān)系密切家庭成員及其對(duì)外持股5%以上的投資和兼任董事、監(jiān)事、副總經(jīng)理以上職務(wù)的企業(yè)的情況表，并就其中主營(yíng)業(yè)務(wù)與發(fā)行人的業(yè)務(wù)相關(guān)、相似或相近，或者曾發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)，要求提供全套工商資料、最近1年的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。 對(duì)5%以上的法人股東，要求提供其本身的營(yíng)業(yè)執(zhí)照和公司章程以及最近1年的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告；就其逐級(jí)上溯的控股股東和實(shí)際控制人，要求提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照和公司章程。 要求5%以上的法人股東說明其逐級(jí)上溯的控股股東和實(shí)際控制人及其所控制其他企業(yè)是否從事與發(fā)行人及其子公司相關(guān)、相似或相近業(yè)務(wù)以及是否曾與發(fā)行人及其子公司發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的情況表，就其中與發(fā)行人及其子公司相關(guān)、相似或相近業(yè)務(wù)以及曾與發(fā)行人及其子公司發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)要求提供工商資料和財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。 （4）收集重要子公司的少數(shù)股東資料并進(jìn)行核查： 對(duì)自然人形式的少數(shù)股東，要求其填寫關(guān)于其基本信息、過往履歷的基本情況問卷表。對(duì)法人形式的少數(shù)股東，要求提供其本身的營(yíng)業(yè)執(zhí)照和公司章程以及最近1年的審計(jì)報(bào)告；就其逐級(jí)上溯的控股股東和實(shí)際控制人，要求提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照和公司章程。 要求提供其與發(fā)行人、實(shí)際控制人、發(fā)行人以及法人實(shí)際控制人和控股股東的董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員簽訂的合同或其他協(xié)議性質(zhì)文件。 取得子公司的公司章程、三會(huì)文件、內(nèi)部組織架構(gòu)文件，核實(shí)該少數(shù)股東在子公司的管理決策以及運(yùn)營(yíng)管理中的地位和發(fā)揮的功能； 核查發(fā)行人及其控股子公司在報(bào)告期內(nèi)與該少數(shù)股東的資金往來明細(xì)賬和現(xiàn)金銀行日記賬，核查該少數(shù)股東與子公司是否存在交易情況，以及交易事項(xiàng)的性質(zhì)是否正常。 對(duì)子公司的少數(shù)股東進(jìn)行訪談核查：關(guān)于其基本信息、過往5年履歷情況的調(diào)查內(nèi)容；是否在發(fā)行人中擁有權(quán)益或者存在與發(fā)行人股權(quán)相關(guān)的代持關(guān)系或者其他利益安排的說明。 （5）項(xiàng)目組應(yīng)核查和甄別主要客戶和供應(yīng)商中的關(guān)聯(lián)方和潛在關(guān)聯(lián)方；見客戶和供應(yīng)商核查部分。 （6）項(xiàng)目組高度重視如下情形，并采取必要手段核查相關(guān)交易對(duì)象的情況： ①交易時(shí)間接近資產(chǎn)負(fù)債表日、交易金額較大，為發(fā)行人帶來大額利潤(rùn)的交易； ②交易價(jià)格、交付方式及付款條件等商業(yè)條款與其他正?？蛻裘黠@不同的； ③不通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算、采用現(xiàn)金交易或多方債權(quán)債務(wù)抵銷方式結(jié)算的交易； ④付款人與銷售合同、發(fā)票所顯示的名稱不一致的； ⑤與自然人發(fā)生的大額交易； ⑥與同一客戶或其關(guān)聯(lián)公司同時(shí)發(fā)生銷售和采購業(yè)務(wù)的交易對(duì)象； ⑦交易對(duì)象與其經(jīng)營(yíng)范圍明顯不符、交易規(guī)模與其業(yè)務(wù)規(guī)模明顯不符的； ⑧合同條款明顯不符合商業(yè)慣例或形式要件不齊備、實(shí)際履行情況與合同約定明顯不符（如未按約定日期發(fā)貨或未按結(jié)算期付款）、交易形成的款項(xiàng)長(zhǎng)期以債權(quán)債務(wù)形式存在（購銷貨款久拖不結(jié)）的； ⑨其他商業(yè)理由明顯不充分的交易。 （7）項(xiàng)目組應(yīng)通過分析對(duì)比等手段核查是否在申報(bào)文件充分披露關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易，核查相關(guān)關(guān)聯(lián)交易是否存在利益輸送、業(yè)績(jī)粉飾、以及是否影響?yīng)毩⑿浴? ①通過對(duì)所收集的關(guān)聯(lián)法人的工商資料、財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、訪談、實(shí)地調(diào)研、函證等資料進(jìn)行分析，調(diào)查了解相關(guān)企業(yè)的成立時(shí)間、注冊(cè)資本、實(shí)收資本、注冊(cè)地和主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地、股東構(gòu)成及控制情況、歷史沿革、主營(yíng)業(yè)務(wù)、最近一年的總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、凈利潤(rùn)以及審計(jì)報(bào)告披露的關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易情況。 ②登錄相關(guān)工商登記機(jī)構(gòu)網(wǎng)站對(duì)相關(guān)企業(yè)進(jìn)行查詢，并在互聯(lián)網(wǎng)搜索，核查關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)企業(yè)信息是否完整、準(zhǔn)確。 ③將所整理完整的招股說明書關(guān)于關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)企業(yè)的披露信息發(fā)送給實(shí)際控制人，5%以上的股東，發(fā)行人以及法人實(shí)際控制人和控股股東的董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員，要求其出具承諾確認(rèn)該部分招股說明書披露內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。 ④將所整理完整的招股說明書關(guān)于關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)企業(yè)的披露信息發(fā)送給會(huì)計(jì)師和律師，請(qǐng)其核實(shí)該部分招股說明書披露內(nèi)容與其盡職調(diào)查結(jié)果是否一致。 2、工作底稿 4-1 關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易披露 4-1-1發(fā)行人提供的關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)制度、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)關(guān)系清單、關(guān)聯(lián)交易統(tǒng)計(jì)表、關(guān)聯(lián)交易審批程序等資料 4-1-2 各類關(guān)聯(lián)方信息情況統(tǒng)計(jì)表 4-1-3 項(xiàng)目組對(duì)關(guān)聯(lián)方、可疑關(guān)聯(lián)方和隱形關(guān)聯(lián)方的核查資料（如工商資料、稅務(wù)、銀行資料、財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、工商局網(wǎng)站對(duì)比資料、網(wǎng)絡(luò)搜索記錄、訪談?dòng)涗?、函證、實(shí)地調(diào)研記錄、承諾函等） 4-1-4 項(xiàng)目組對(duì)于關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行充分披露的分析論證過程和核查結(jié)論 4-1-5 項(xiàng)目組對(duì)自查結(jié)論與已在招股書等文件中披露的信息是否一致的說明，如存在差異，分析說明原因、差異性質(zhì)和影響 （二）關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化的核查 1、核查要求 （1）項(xiàng)目組應(yīng)要求發(fā)行人提供關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化的基本情況統(tǒng)計(jì)，并提供工商登記資料和注銷或轉(zhuǎn)讓前最近1年的審計(jì)報(bào)告，以及與非關(guān)聯(lián)化過程相關(guān)的交易協(xié)議和款項(xiàng)結(jié)算憑證； （2）對(duì)實(shí)際控制人、控股股東或者、關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)化企業(yè)原主管負(fù)責(zé)人、交易對(duì)手等進(jìn)行訪談，了解相關(guān)第三方（如資產(chǎn)、股權(quán)購買方）的基本情況，購買關(guān)聯(lián)企業(yè)的原因、交易背景、關(guān)聯(lián)方是否存在重大違法違規(guī)行為、非關(guān)聯(lián)化過程中相關(guān)資產(chǎn)和人員的流向，非關(guān)聯(lián)化后的交易情況或者替代交易情況、后續(xù)交易行為； （3）對(duì)已注銷、已轉(zhuǎn)讓退出股權(quán)的企業(yè)，到其原注冊(cè)地或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)地進(jìn)行實(shí)地走訪、核實(shí)其是否存續(xù)、實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況； （4）要求發(fā)行人提供與已非關(guān)聯(lián)化企業(yè)的全部交易和資金往來情況、收集與之相關(guān)的交易明細(xì)賬、合同和資金往來憑證、訪談、函證等手段重點(diǎn)核查交易背景、必要性、后續(xù)交易占原關(guān)聯(lián)方的同類業(yè)務(wù)比重，發(fā)行人與其之間是否存在相互依賴的情形；核查后續(xù)交易的種類、價(jià)格、金額、定價(jià)依據(jù)、同類商品第三方價(jià)格情況等；核查申報(bào)期內(nèi)上述關(guān)聯(lián)方是否存在為發(fā)行人分?jǐn)偝杀?、承?dān)費(fèi)用、輸送利益的情況； （5）項(xiàng)目組應(yīng)核查是否在招股書中充分披露了關(guān)聯(lián)方注銷及非關(guān)聯(lián)化的情況，說明非關(guān)聯(lián)化后是否仍存在交易和資金往來，并將非關(guān)聯(lián)化之前的交易作為關(guān)聯(lián)交易反映。 2、工作底稿 4-2 關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化的核查 4-2-1 項(xiàng)目組關(guān)于非關(guān)聯(lián)化對(duì)象的調(diào)查范圍的界定依據(jù)及說明 4-2-2做出關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化決議的相關(guān)董事會(huì)、股東大會(huì)會(huì)議資料、獨(dú)立董事意見，需要外部審批的審批文件、工商資料、清算資料、財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告 4-2-3對(duì)相關(guān)當(dāng)事人的訪談、函證、實(shí)地調(diào)研 4-2-4報(bào)告期發(fā)生（包括非關(guān)聯(lián)化之前和之后）的交易合同、往來賬目明細(xì)、定價(jià)公允性資料 4-2-5 項(xiàng)目組對(duì)關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化分析論證過程和核查結(jié)論 4-2-6項(xiàng)目組對(duì)自查結(jié)論與已在招股書等文件中披露的信息是否一致的說明，如存在差異，分析說明原因、差異性質(zhì)和影響 五、收入成本相關(guān)核查 （一）收入成本總體核查 1、核查要求 （1）項(xiàng)目組取得發(fā)行人關(guān)于行業(yè)情況（包括但不限于行業(yè)特點(diǎn)、發(fā)展趨勢(shì)、競(jìng)爭(zhēng)狀況、行業(yè)慣用的經(jīng)營(yíng)模式、收入確認(rèn)政策等）、發(fā)行人行業(yè)地位及發(fā)行人收入確認(rèn)政策、成本核算方法的說明，在此基礎(chǔ)上，項(xiàng)目組結(jié)合發(fā)行人同行業(yè)可比公司、發(fā)行人歷史數(shù)據(jù)等進(jìn)行具體總括分析； （2） 項(xiàng)目組與會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，對(duì)發(fā)行人收入確認(rèn)政策、收入成本核算規(guī)范性、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等進(jìn)行訪談； （3）報(bào)告期內(nèi)如果發(fā)行人在報(bào)告期內(nèi)更換了會(huì)計(jì)師，須關(guān)注現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與前任會(huì)計(jì)師是否進(jìn)行了溝通，分別向會(huì)計(jì)師和發(fā)行人了解以下內(nèi)容： ①更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師的原因； ②發(fā)行人管理層的誠信情況； ③發(fā)行人是否與前任會(huì)計(jì)師存在重大分歧的會(huì)計(jì)、審計(jì)問題； ④其他可能對(duì)財(cái)務(wù)信息造成重大影響的事項(xiàng)。 2、工作底稿 5-1 收入成本總體核查 5-1-1發(fā)行人提供的說明 5-1-2項(xiàng)目與發(fā)行人、會(huì)計(jì)師溝通記錄（含與前任會(huì)計(jì)師溝通記錄，如適用） 5-1-3項(xiàng)目組分析報(bào)告 （二）與銷售、采購相關(guān)的內(nèi)控測(cè)試 1、核查要求 結(jié)合本指引“一、建立健全財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度”的要求進(jìn)行核查，判斷發(fā)行人內(nèi)控有效性對(duì)收入確認(rèn)、成本核算的影響。 2、工作底稿 5-2 與銷售、采購相關(guān)的內(nèi)控測(cè)試（參見“一、建立健全財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度”相關(guān)底稿要求） （三）銷售收入實(shí)質(zhì)性核查程序 I. 收入確認(rèn)政策核查 1、核查要求 （1）項(xiàng)目組取得發(fā)行人對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)政策及報(bào)告期內(nèi)變化情況的書面說明； （2） 收集發(fā)行人行業(yè)可比公司收入確認(rèn)政策相關(guān)資料；收集發(fā)行人主要交易（銷售）合同，核查主要合同條款，對(duì)相關(guān)合同條款充分理解并形成記錄。 （3）抽取一定比例的發(fā)行人銷售合同，執(zhí)行銷售業(yè)務(wù)穿行測(cè)試，核查相關(guān)合同、訂單、出庫單、客戶簽收單、發(fā)票、期后回款等憑證，核查發(fā)行人收入政策執(zhí)行情況。 （4）訪談發(fā)行人財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、銷售業(yè)務(wù)相關(guān)人員，與發(fā)行人審計(jì)會(huì)計(jì)師溝通，詢問收入政策執(zhí)行情況； （5）結(jié)合發(fā)行人行業(yè)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、主要合同條款和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，核查發(fā)行人各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)政策是否合規(guī)、合理，核查形成分析報(bào)告。 2、工作底稿 5-3 銷售收入實(shí)質(zhì)性核查 5-3-1 收入確認(rèn)政策 5-3-1-1發(fā)行人出具收入政策及報(bào)告期內(nèi)變化情況的說明 5-3-1-2發(fā)行人提供的各項(xiàng)業(yè)務(wù)主要交易（銷售）合同；項(xiàng)目組對(duì)相關(guān)合同主要條款的摘錄歸納 5-3-1-3項(xiàng)目組對(duì)抽取的合同執(zhí)行穿行測(cè)試收集的資料，包括合同、訂單、出庫單、客戶簽收單、發(fā)票、期后回款等 5-3-1-4項(xiàng)目組對(duì)發(fā)行人財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、銷售相關(guān)人員、會(huì)計(jì)師等訪談?dòng)涗? 5-3-1-5項(xiàng)目組對(duì)發(fā)行人采用的收入政策及其變化是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定、是否得到有效執(zhí)行、變化的合理性、與同行業(yè)比較差異的合理性等形成的分析論證報(bào)告 5-3-1-6項(xiàng)目組對(duì)自查結(jié)論與已在招股書等文件中披露的信息是否一致的說明，如存在差異，分析說明原因、差異性質(zhì)和影響 II. 主要客戶關(guān)聯(lián)關(guān)系核查 1、核查要求 結(jié)合本指引“四、關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的核查”，核查核查主要客戶與發(fā)行人及其關(guān)聯(lián)方、中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、相關(guān)簽字人員是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。 2、工作底稿 5-3-2 主要客戶關(guān)聯(lián)關(guān)系（參見“四、關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的核查”相關(guān)底稿要求） III.收入真實(shí)性及收入截止性核查 1、核查要求 （1）項(xiàng)目組向發(fā)行人取得報(bào)告期各月度收入統(tǒng)計(jì)表、按主要客戶列示的收入明細(xì)表、報(bào)告期內(nèi)主要產(chǎn)品的價(jià)格變化表；取得對(duì)主要客戶銷售價(jià)格、可比公司產(chǎn)品售價(jià)等資料； （2）項(xiàng)目組了解發(fā)行人業(yè)務(wù)規(guī)模及其下游客戶、市場(chǎng)情況，核查客戶的采購背景和用途、交易品種、交易金額及定價(jià)原則、報(bào)告期內(nèi)交易額變動(dòng)原因； （3）核查發(fā)行人是否存在報(bào)告期新增的主要客戶、與原有主要客戶交易額大幅減少或合作關(guān)系取消的情況。 （4）核查發(fā)行人是否存在應(yīng)收賬款余額較大，或者應(yīng)收賬款增長(zhǎng)比例高于銷售收入的增長(zhǎng)比例情況，對(duì)比前十大客戶名單與應(yīng)收款前十名名單，二者是否存在差異。 （5）主要客戶的核查程序：取得客戶月度銷售明細(xì)，核查相關(guān)的合同、訂單、出庫單、客戶驗(yàn)收單、運(yùn)輸單、發(fā)票、回款情況（需關(guān)注付款方、發(fā)票抬頭、合同簽訂方、收貨方是否一致）、退換貨情況、銷售折扣折讓情況、客戶對(duì)賬單、納稅申報(bào)表、海關(guān)報(bào)關(guān)單、結(jié)匯等是否吻合，同時(shí)結(jié)合本指引“六、主要客戶和供應(yīng)商的核查”的要求， 項(xiàng)目組應(yīng)對(duì)主要客戶和可疑客戶采用發(fā)行人高管訪談、會(huì)計(jì)師訪談、客戶函證、訪談或者實(shí)地走訪、調(diào)取工商資料、查看產(chǎn)品的處置方式等手段進(jìn)行進(jìn)一步核查，以判斷銷售收入的真實(shí)性及是否存在“與客戶串通、通過期末集中發(fā)貨提前確認(rèn)收入，或放寬信用政策，以更長(zhǎng)的信用周期換取收入增加”、“交易標(biāo)的對(duì)交易對(duì)手而言不具有合理用途”的情形。 對(duì)存在上述第（3）、（4）款情形及其他項(xiàng)目組認(rèn)為可疑的，項(xiàng)目組應(yīng)加大核查力度，以判斷銷售收入的真實(shí)性及是否存在“與客戶串通、通過期末集中發(fā)貨提前確認(rèn)收入，或放寬信用政策，以更長(zhǎng)的信用周期換取收入增加”、“交易標(biāo)的對(duì)交易對(duì)手而言不具有合理用途”的情形。 （6）核查原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)報(bào)表差異。對(duì)大額收入、成本、費(fèi)用調(diào)整項(xiàng)目核查原因及其合理性，相關(guān)調(diào)整涉及會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，可以結(jié)合“本指引九：其他異常財(cái)務(wù)信息”進(jìn)行專項(xiàng)核查。 （7）對(duì)于生產(chǎn)廢料較多、價(jià)值較大的，取得發(fā)行人關(guān)于廢料的管理制度、處置方式、會(huì)計(jì)處理等的說明，采取訪談、實(shí)地察看、查閱賬務(wù)等方式，核查會(huì)計(jì)處理的合理性、一致性，收入確認(rèn)的依據(jù)是否真實(shí)、充分，成本結(jié)轉(zhuǎn)是否準(zhǔn)確合理。 （8）項(xiàng)目組執(zhí)行銷售截止性測(cè)試，對(duì)報(bào)告期各期末前后一個(gè)月內(nèi)發(fā)行人與主要客戶和可疑客戶的交易、資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)行人10筆銷售收入，收集相關(guān)合同、訂單、出庫單、運(yùn)單、客戶驗(yàn)收單、發(fā)票、回款情況（包括期后回款情況，需關(guān)注付款方、發(fā)票抬頭、合同簽訂方、收貨方是否一致）、退換貨情況、銷售折扣折讓情況、海關(guān)報(bào)關(guān)單、結(jié)匯、納稅申報(bào)表等，核查發(fā)行人收入入賬期間是否正確； （9）項(xiàng)目組對(duì)發(fā)行人收入真實(shí)性、銷售價(jià)格公允性及收入確認(rèn)期間準(zhǔn)確性進(jìn)行分析，形成核查報(bào)告。 2、工作底稿 5-3-3 收入真實(shí)性及收入截止性 5-3-3-1發(fā)行人的月度收入統(tǒng)計(jì)表、主要客戶收入明細(xì)表，發(fā)行人主要產(chǎn)品的價(jià)格變化表、行業(yè)內(nèi)可比公司產(chǎn)品售價(jià)統(tǒng)計(jì)資料，發(fā)行人與主要客戶的重要交易合同 5-3-3-2項(xiàng)目組對(duì)發(fā)行人下游行業(yè)調(diào)研資料 5-3-3-3項(xiàng)目組對(duì)主要客戶和可疑客戶核查底稿 5-3-3-4項(xiàng)目組對(duì)申報(bào)報(bào)表相對(duì)原始報(bào)表大額調(diào)整項(xiàng)目合理性的核查底稿 5-3-3-5項(xiàng)目組對(duì)生產(chǎn)廢料收入的核查底稿 5-3-3-6項(xiàng)目組進(jìn)行的收入截止性測(cè)試核查底稿 5-3-3-7項(xiàng)目組對(duì)發(fā)行人收入真實(shí)性、價(jià)格公允性、收入確認(rèn)期間正確性的核查報(bào)告 5-3-2-8項(xiàng)目組對(duì)自查結(jié)論與已在招股書等文件中披露的信息是否一致的說明，如存在差異，分析說明原因、差異性質(zhì)和影響 IV. 經(jīng)銷商和加盟商模式核查 1、核查要求 （1）獲取發(fā)行人提供的有關(guān)行業(yè)特點(diǎn)、具體業(yè)務(wù)模式、經(jīng)銷模式下收入確認(rèn)政策方面的說明。 （2）取得并核查發(fā)行人經(jīng)銷商（含加盟商，下同）管理制度及報(bào)告期內(nèi)變化情況。 獲取并核查發(fā)行人關(guān)于經(jīng)銷商管理相關(guān)制度，重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)銷商選擇標(biāo)準(zhǔn)、考核制度、信用政策、定價(jià)政策、鋪貨政策、退換貨條款等；核查發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)經(jīng)銷商制度是否發(fā)生變更，如存在變更，需要核查原因及對(duì)業(yè)務(wù)模式和收入確認(rèn)方式的影響； 核查發(fā)行人是否與各經(jīng)銷商均采取相同的合作政策，對(duì)特別待遇的經(jīng)銷商重點(diǎn)核查； 對(duì)照發(fā)行人與經(jīng)銷商合同的重要條款，核查對(duì)方是否有退貨的權(quán)利或是否簽訂陰陽合同，經(jīng)銷商退出時(shí)存貨是否有退貨的約定等。 （3）獲取經(jīng)銷商清單及交易統(tǒng)計(jì)表，核查發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)經(jīng)銷商的布局（分區(qū)域）、存續(xù)情況（各期新增、關(guān)閉）、退換貨情況； （4）核查發(fā)行人對(duì)主要經(jīng)銷商鋪貨政策、數(shù)量、鋪貨時(shí)間、報(bào)告期內(nèi)變化情況等，核查突然增加的銷售與對(duì)方的經(jīng)濟(jì)體量、對(duì)方的實(shí)際需求是否匹配； （5）結(jié)合上述核查程序，選取主要經(jīng)銷商、報(bào)告期內(nèi)新增經(jīng)銷商、退出經(jīng)銷商、銷售額異常增長(zhǎng)的經(jīng)銷商及其他可疑經(jīng)銷商進(jìn)行實(shí)地走訪、訪談、函證，調(diào)取工商資料、核查相關(guān)經(jīng)銷商經(jīng)營(yíng)情況及期末存貨情況，獲得其最終銷售清單（包括最終客戶和銷售價(jià)格、數(shù)量），結(jié)合經(jīng)銷商管理制度、經(jīng)銷合同主要條款、發(fā)行人貨款回收情況等，核查對(duì)其銷售的真實(shí)性和最終實(shí)現(xiàn)情況； （6）項(xiàng)目組結(jié)合核查結(jié)果形成分析論證報(bào)告及核查結(jié)論； 2、工作底稿 5-3-4經(jīng)銷商和加盟商模式 5-3-4-1發(fā)行人提供的有關(guān)行業(yè)特點(diǎn)、具體業(yè)務(wù)模式、經(jīng)銷模式下收入確認(rèn)政策方面的說明 5-3-4-2發(fā)行人提供的經(jīng)銷商管理制度相關(guān)資料 5-3-4-3發(fā)行人提供的經(jīng)銷商清單及交易統(tǒng)計(jì)表、經(jīng)銷商的布局（分區(qū)域）、存續(xù)情況（各期新增、關(guān)閉）、退換貨情況統(tǒng)計(jì)資料 5-3-4-4發(fā)行人提供的與經(jīng)銷商簽訂的框架合作協(xié)議，項(xiàng)目組抽查主要合同、主要合同條款記錄 5-3-4-5項(xiàng)目組對(duì)主要和可疑經(jīng)銷商訪談、函證、實(shí)地走訪的記錄，函證、重要經(jīng)銷商和加盟商的工商資料、最終銷售清單、庫存清單等核查底稿 5-3-4-6項(xiàng)目組對(duì)經(jīng)銷商核查形成的分析論證報(bào)告及核查結(jié)論 5-3-4-7項(xiàng)目組對(duì)自查結(jié)論與已在招股書等文件中披露的信息是否一致的說明，如存在差異，分析說明原因、差異性質(zhì)和影響 V. 結(jié)算與收款核查 1、核查要