新事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則解讀 [解讀《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》]

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1、新事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則解讀 [解讀《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》] 　　摘　要 《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》是中國會計準(zhǔn)則體系的重要組成部分，重新修訂后的新版《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》強化了事業(yè)單位的財務(wù)監(jiān)督，并明確規(guī)定事業(yè)單位不得使用財政撥款及其結(jié)余進行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資?！　￡P(guān)鍵詞 事業(yè)單位；　規(guī)則；　解讀　　x年2月7日，謝旭人部長簽署財政部令第68號《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（下稱《規(guī)則》），公布修訂后的《規(guī)則》，自x年4月1日起施行。這對適應(yīng)支持各項社會事業(yè)加快發(fā)展的新形勢以及財政改革和發(fā)展的新要求，進一步加強和規(guī)范事業(yè)單位財務(wù)管理，提高資金使用效益，大有裨益?！　∫?、制定《事業(yè)

2、單位財務(wù)規(guī)則》的背景及意義　　x年1月20日，財政部《會計改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》解讀之九著重強調(diào)“服務(wù)財政科學(xué)化精細(xì)化管理，大力推進政府及非營利組織會計改革”。x年開春之際，財政部會計司研究制定了x年會計工作要點（共11個方面），其中也提出了“推進政府及非營利組織會計改革，促進公共財政建設(shè)和社會公益性事業(yè)發(fā)展?！笨梢姟妒聵I(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的發(fā)布將是這次重大改革的前奏，與之相配套的《事業(yè)單位會計制度》將有望于x年修訂發(fā)布。　　原《規(guī)則》是1996年10月5日經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，由財政部發(fā)布，自1997年1月1日起施行的，15年間未進行任何修訂，已成為我國會計制度體系中最滯后的一環(huán)。隨著財政和各項

3、社會事業(yè)改革不斷深入，事業(yè)單位的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了根本變化，它的服務(wù)對象、服務(wù)方法也發(fā)生了很大的變化。為了進一步適應(yīng)支持各項社會事業(yè)加快發(fā)展的新形勢以及財政改革和發(fā)展的新要求，修訂《規(guī)則》勢在必行?！　《?、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的基本框架及創(chuàng)新　　《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》共分12章、68條，從預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、事業(yè)單位清算等方面，簡明事業(yè)單位財務(wù)管理制度，準(zhǔn)確財務(wù)管理內(nèi)容，強化財務(wù)管理措施，嚴(yán)格財務(wù)管理權(quán)限，使事業(yè)單位的財務(wù)管理向更科學(xué)、更合理的方向發(fā)展。　　《規(guī)則》有以下創(chuàng)新：　　1.引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則?！兑?guī)則》第六十六條規(guī)定“部分行業(yè)根

4、據(jù)成本核算和績效管理的需要，可以在行業(yè)事業(yè)單位財務(wù)管理制度中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制”。權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入打破了原《規(guī)則》收支計量與確認(rèn)的局限性，原《規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)單位在其經(jīng)營性業(yè)務(wù)的會計核算中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對非營利性業(yè)務(wù)采取收付實現(xiàn)制。實行政府采購和國庫集中支付制度后，事業(yè)單位既要接受財政部門對預(yù)算資金的價值管理，也要對自身預(yù)算資金的價值與實物雙重管理，而價值管理與實物管理往往存在一定的時間差異性，采取收付實現(xiàn)制的核算方法，造成會計事項的不配比。另外，隨著財政部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購改革的不斷深化，事業(yè)單位在資金使用方面日益注重績效考核，因此，《規(guī)則》在事業(yè)單位財務(wù)核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，按照

5、實質(zhì)重于形式的原則，收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制并用，則可以全面真實地反映單位的資產(chǎn)和負(fù)債，有助于更好地加強財務(wù)管理，如實反映單位的業(yè)務(wù)收支及結(jié)余情況，有助于準(zhǔn)確地進行成本核算，考核業(yè)務(wù)成果、制訂收費標(biāo)準(zhǔn)、籌劃資金來源、進行經(jīng)營決策，反映單位的資金運行全貌，有利于對事業(yè)單位資金使用情況進行綜合評比?！　?.固定資產(chǎn)確認(rèn)與后續(xù)計量有了歷史性突破。《規(guī)則》第四十條將固定資產(chǎn)的確認(rèn)從原來的一般設(shè)備單位價值在500元以上、專用設(shè)備單位價值在800元以上，提高到單位價值在1 000元以上（其中：專用設(shè)備單位價值在1 500元以上）。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和物價的普遍提高，原《規(guī)則》對固定資產(chǎn)價值的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低，使

6、得一些具有明顯的低值易耗品特征的物品由于單位價值達(dá)到了規(guī)定金額而要求必須在固定資產(chǎn)中核算，從而影響了會計信息質(zhì)量。因此，提高固定資產(chǎn)價值的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)符合當(dāng)前市場經(jīng)濟的價值要求。　　原《規(guī)則》規(guī)定“固定資產(chǎn)”與“固定基金”存在對等關(guān)系，以固定資產(chǎn)賬面原值核算固定基金，這使得事業(yè)單位的凈資產(chǎn)不能反映資產(chǎn)的實際價值狀況；同時也虛增成本虛減結(jié)余，事業(yè)單位在購建固定資產(chǎn)進行會計核算時，借記“事業(yè)支出——購置費”或“專用基金——修購基金”或“專項支出”等科目；貸記“銀行存款”或“零余額賬戶用款額度”或“應(yīng)付賬款”等科目。同時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”，顯然此處理虛增了成本和虛減了結(jié)余?！　　兑?guī)則》

7、第三十三條規(guī)定“事業(yè)收入和經(jīng)營收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購基金，實行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購基金”。《規(guī)則》雖只在此處提到了與事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊相關(guān)的字眼，在固定資產(chǎn)管理條款中并未提及折舊事宜，但無論如何，這較原《規(guī)則》有了歷史性的轉(zhuǎn)折，應(yīng)該說在事業(yè)單位中固定資產(chǎn)及折舊確認(rèn)與計量問題上，相關(guān)部門開始考慮和引用企業(yè)會計固定資產(chǎn)計提折舊的基本做法，使固定資產(chǎn)價值管理與實物管理不再背離，并使其向市場化的方向更進一步。　　3.投資管理更加嚴(yán)格。為規(guī)范事業(yè)單位對外投資行為，提高資產(chǎn)使用效益，防止國有資產(chǎn)流失，《規(guī)則》明確規(guī)定，在保證單位正常運轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國家有關(guān)規(guī)定可以對

8、外投資的，應(yīng)當(dāng)履行相關(guān)審批程序。事業(yè)單位不得使用財政撥款及其結(jié)余進行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外。財政部門、主管部門應(yīng)加強對事業(yè)單位對外投資的日常監(jiān)督和專項檢查?！　?.加強了財務(wù)監(jiān)督。目前，事業(yè)單位監(jiān)督審核程序不完善，監(jiān)督力度薄弱，事業(yè)單位內(nèi)、外部財務(wù)監(jiān)督部門執(zhí)法不嚴(yán)，單位財務(wù)監(jiān)督管理特別松散無力，直接導(dǎo)致財務(wù)管理的低效能和國有資產(chǎn)的侵蝕流失?！兑?guī)則》新設(shè)“財務(wù)監(jiān)督”一章，明確事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)督，實行事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督相結(jié)合，日常監(jiān)督與專項監(jiān)督相結(jié)合，要求事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟責(zé)任制度、財務(wù)信息披露制度等監(jiān)督制度，并依法公開財

9、務(wù)信息?！　?.財務(wù)分析多元化。新頒布的《規(guī)則》打破了原《規(guī)則》財務(wù)分析的片面性，新增了預(yù)算收入和支出完成率分析，用于衡量事業(yè)單位收入和支出總預(yù)算及分項預(yù)算完成的程度；還新增了資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)分析，衡量事業(yè)單位利用債權(quán)人提供資金開展業(yè)務(wù)活動的能力以及反映債權(quán)人提供資金的安全保障程度。新增的財務(wù)分析指標(biāo)豐富了財務(wù)分析內(nèi)容，較全面、完整地披露了事業(yè)單位重要經(jīng)濟活動如科研、政府采購、基本建設(shè)等績效目標(biāo)、效果、影響和管理等方面的重大會計信息，在一定程度上遏制了公共財政重大投入（支出）管理目標(biāo)不明、責(zé)任不清、效率不高、浪費嚴(yán)重甚至官僚主義等后果?！瘛　⒖嘉墨I(xiàn)　?。?］ 財政部令第8號.事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則［S］.1996-10-05.　　［2］ 財政部令第68號.事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則［S］.x-02-07.