高級財務會計第六章財務報告.ppt

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第六章 財務報告,學習目的,掌握資產(chǎn)負債表的內容、格式和編制方法 掌握利潤表的內容、格式和編制方法 掌握現(xiàn)金流量表的內容、格式和編制方法 掌握所有者權益變動表的內容、格式和編制方法 掌握每股收益的計算方法,,第一節(jié) 財務會計報告概述,一、財務報告的種類及編制的基本要求 財務報告(又稱財務會計報告)包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。 財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。 財務報表至少應當包括五個組成部分：,財務會計報表編制的基本要求,(一)數(shù)字真實、準確 (二)內容完整、公允 (三) 報送及時 (四)手續(xù)完備,(一)核實資產(chǎn) (二)清理債務 (三)復核成本 (四)內部調賬—依據(jù)“權責發(fā)生制” (五)試算平衡—三項平衡 (六)結賬 ①損益類賬戶全部結轉本年利潤 ②將本年利潤凈額結轉利潤分配 ③進行利潤分配并結轉利潤分配明細賬 ④將資產(chǎn)負債表賬戶余額結轉下年,二、財務會計報表編制的準備工作,第二節(jié) 資產(chǎn)負債表,一、資產(chǎn)負債表的格式 編制資產(chǎn)負債表的意義P259 編制基礎：資產(chǎn)＝負債＋所有者權益 左方資產(chǎn)按其流動性（變現(xiàn)能力）強弱順序依次排列： 1）流動資產(chǎn)；2）非流動資產(chǎn) 右方權益按要求償還先后順序依次排列： 1）流動負債； 2）非流動負債； 3）最后列所有者權益,格式：一般有三種 1）賬戶式—我國會計準則規(guī)定用格式 2）報告式 3）財務狀況式,資產(chǎn)負債表（簡表） 編制單位： 年 月 日 單位：,企業(yè)應以日常會計核算記錄的數(shù)據(jù)為基礎進行歸類、整理和匯總，加工成報表項目，形成資產(chǎn)負債表。 (一)“年初余額”的填列方法 “年初余額”欄內各項目數(shù)字，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內所列數(shù)字填列。 如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同上年度不相一致，應對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調整，按調整后的數(shù)字填入本表“年初余額”欄內。,二、資產(chǎn)負債表的編制方法,(二)“期末余額”的填列方法,“期末余額”是指某一資產(chǎn)負債表日的數(shù)字，即月末、季末、半年末或年末的數(shù)字。資產(chǎn)負債表各項目“期末余額”的數(shù)據(jù)來源，可以通過以下幾種方式取得： 1．直接根據(jù)總賬科目的余額填列，如應收票據(jù)、應收股利、短期借款等； 2．根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列，如“貨幣資金”、“存貨” 等。,3．根據(jù)有關明細科目的余額分析填列** （1）應收賬款項目應根據(jù)以下三個明細賬戶余額計算填列： ①應收賬款所屬明細賬借方余額合計數(shù) ②預收賬款所屬明細賬借方余額合計數(shù) ③與應收賬款有關的壞賬準備明細賬貸方余額 （2）預付賬款項目應根據(jù)以下三個明細賬戶余額計算填列： ①預付賬款所屬明細賬借方余額合計數(shù) ②應付賬款所屬明細賬借方余額合計數(shù) ③待攤費用賬戶期末余額,(3)應付賬款項目應根據(jù)以下兩個明細賬戶余額計算填列： ①應付賬款所屬明細賬貸方余額合計數(shù) ②預付賬款所屬明細賬貸方余額合計數(shù) (4)預收賬款項目應根據(jù)以下三個明細賬戶余額計算填列： ①預收賬款所屬明細賬貸方余額合計數(shù) ②應收賬款所屬明細賬貸方余額合計數(shù) ③預提費用期末貸方余額 (5)未分配利潤項目應根據(jù)利潤分配—未分配利潤明細賬戶余額填列。,【例1】下列各項中，應計入資產(chǎn)負債表“應收賬款”項目的有( )。(多選題) A．“應收賬款”科目所屬明細科目的借方余額 B．“應收賬款”科目所屬明細科目的貸方余額 C．“預收賬款”科目所屬明細科目的借方余額 D．“預收賬款”科目所屬明細科目的貸方余額 【例2】某企業(yè)年末“應收賬款”科目的借方余額為6000萬元，其中，“應收賬款”明細賬的借方余額為8000萬元，貸方余額為2000萬元。年末計提壞賬準備后的“壞賬準備”科目的貸方余額為150萬元。假定不考慮其他應收款計提壞賬準備因素，該企業(yè)年末資產(chǎn)負債表中“應收賬款”項目的金額為( )萬元。(單選題) A. 5850 B. 6000 C. 7850 D. 8000,4．根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列； 如“長期借款”項目就是根據(jù)長期借款賬戶的期末余額減去“長期借款—一年內到期的長期借款：明細科目余額后填列的。 5．根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。 如“應收賬款”、“存貨” 、“長期股權投資”、“固定資產(chǎn)” 、“在建工程”、“無形資產(chǎn)” 等。,資 產(chǎn) 負 債 表 會企01表 編制單位: 年 月 日 單位:元,第三節(jié) 利潤表,一、利潤表的內容和格式 (一)利潤表的內容 利潤表，是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。 作用P265 原理：收入－費用＝利潤 利潤表的格式 單步式 多步式（我國企業(yè)基本采用多步式結構）,利 潤 表 會企02表 編制單位： 年 月 單位：元,二、利潤表的編制 (一)“本期金額”欄反映各項目的本期實際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表的項目名稱和內容與本年度利潤表不相一致，應對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調整，填入報表的“上期金額”欄。 (二)報表中各項目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。 (三)利潤表有關項目的列示說明 1.“營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務和其他業(yè)務所確認的收入總額。 2.“營業(yè)成本”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務和其他業(yè)務發(fā)生的實際成本總額。,“營業(yè)稅金及附加”項目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務應負擔的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。 “銷售費用”項目，反映企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、廣告費等費用和為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費等經(jīng)營費用。 “管理費用”項目，反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費用。 “財務費用”項目，反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。 “資產(chǎn)減值損失”項目，反映企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。,3.“公允價值變動收益”項目，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。 4.“投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。其中，“對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益”項目，反映采用權益法核算的對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)投資在被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應享有的份額(不包括處置投資形成的收益)。 5.“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關系的各項收入和支出。其中，處置非流動資產(chǎn)損失，應當單獨列示。 6.“所得稅費用”項目，反映企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。 7.“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目，應當反映根據(jù)每股收益準則的規(guī)定計算的金額。,三、每股收益 企業(yè)應當在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益。 (一)基本每股收益 企業(yè)應當按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)計算基本每股收益。 基本每股收益＝歸屬于普通股股東的當期凈利潤÷當期發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù) 發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時間÷報告期時間－當期回購普通股股數(shù)×已回購時間÷報告期時間 已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數(shù)計算；在不影響計算結果合理性的前提下，也可以采用簡化的計算方法。,【例3】甲股份有限公司2007年年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)為10000萬股，2007年3月2日新發(fā)行4500萬股，2007年12月1日回購1500萬股，以備將來獎勵職工。甲股份有限公司2007年度實現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為10900萬元。 甲股份有限公司2007年發(fā)行在外的普通股加權平均數(shù)＝10000×12/12＋4500×10/12－1500×1/12＝13625(萬股 ) 甲股份有限公司2007年的基本每股收益＝10900÷13625＝0.8元。,(二)稀釋每股收益 企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應當分別調整歸屬于普通股股東的當期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)，并據(jù)以計算稀釋每股收益。 稀釋性潛在普通股，是指假設當期轉換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。潛在普通股，是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權利的一種金融工具或其他合同，包括可轉換公司債券、認股權證、股份期權等。,第四節(jié) 現(xiàn)金流量表,一、現(xiàn)金流量表的概念和意義 現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。 現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款等。即庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等。 現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內到期的債券投資等。權益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應當根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。,一、現(xiàn)金流量表的概念和意義,現(xiàn)金流量表是原先財務狀況變動表或者資金流動狀況表的替代物。它詳細描述了由公司的經(jīng)營、投資與籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流。這張表由財務會計標準委員會于1987年批準生效，因而有時被稱為FASB95號表。 編報現(xiàn)金流量表的意義 1.彌補了資產(chǎn)負債信息量的不足 2.便于從現(xiàn)金流量的角度對企業(yè)進行考核 3.了解企業(yè)籌措現(xiàn)金、生成現(xiàn)金的能力,二、現(xiàn)金流量表的編制基礎和原則,（1）現(xiàn)金收付基礎。 （2）總額反映與凈額反映靈活運用原則。 一般應按照現(xiàn)金流量總額反映。 但下述情況可對現(xiàn)金流量以凈額反映： 一是某些金額不大的項目。如處置固定資產(chǎn) 二是不反映企業(yè)自身的交易或事項的現(xiàn)金流量項目。如證券公司代收客戶的款項用于交割買賣證券的款項，不屬于企業(yè)自身業(yè)務的現(xiàn)金流量項目，可以以凈額反映。 （3）合理劃分經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。 （4）外幣現(xiàn)金流量應當折算為人民幣反映。 （5）重要性原則。,三、現(xiàn)金流量的分類,現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出，可以分為以下三類。 (一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務、購買商品或接受勞務、收到返還的稅費、經(jīng)營性租賃、支付工資、支付廣告費用、交納各項稅款等。,(二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資及其處置活動，包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。 (三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動，是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。,四、現(xiàn)金流量表的格式和結構,現(xiàn)金流量表采用報告式結構，分類反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。在有外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣的企業(yè)，還應單設“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”項目。 企業(yè)應當在附注中披露與現(xiàn)金流量表有關的補充資料： (1)將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量； (2)不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動； (3)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況。,(一)現(xiàn)金流量表格式 現(xiàn) 金 流 量 表 會企03表 編制單位： 年 月 單位：元,,,(二)現(xiàn)金流量表補充資料披露格式 企業(yè)應當采用間接法在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。,,五、現(xiàn)金流量表的編制,一、主表的編制方法 現(xiàn)金流量表分為主表和附表（即補充資料）兩大部分。主表的各項目金額實際上就是根據(jù)每筆現(xiàn)金流入、流出的歸屬進行填列。 企業(yè)可根據(jù)業(yè)務量的大小及復雜程度，選擇采用工作底稿法、T形賬戶法，或直接根據(jù)有關科目的記錄分析填列現(xiàn)金流量表。,二、附表（補充資料的編制原理與方法） 1.補充資料的編制原理： 以本年凈利潤為基礎 扣除不因其當期現(xiàn)金增加的收入項； 加回不引起當其現(xiàn)金減少的支出項； 剔除不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的內容 2.補充資料的編制方法 附表的各項目金額是相應會計賬戶的當期發(fā)生額或期末與期初余額的差額。,一般情況下，附表項目可以直接取相應會計賬戶的發(fā)生額或余額，分述如下： 1：凈利潤，取自利潤表“凈利潤”項目。 2：計提的資產(chǎn)減值準備，取“資產(chǎn)減值損失”賬戶所屬“計提的壞賬準備”及“計提的存貨跌價準備”、 “計提的固定資產(chǎn)減值準備”、“計提的在建工程減值準備”、“計提的無形資產(chǎn)減值準備”、“計提的短期投資跌價準備”、“計提的長期投資減值準備”等明細賬戶的借方發(fā)生額。 3：固定資產(chǎn)折舊，取“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務成本”等賬戶所屬的“折舊費”明細賬戶借方發(fā)生額。,一般情況下，附表項目可以直接取相應會計賬戶的發(fā)生額或余額，分述如下： 4：無形資產(chǎn)攤銷，取“管理費用”等賬戶所屬“無形資產(chǎn)攤銷”明細賬戶借方發(fā)生額。 5：長期待攤費用攤銷，取“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等賬戶所屬“長期待攤費用攤銷”明細賬戶借方發(fā)生額。 6：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失，取“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務成本”等賬戶所屬“處置固定資產(chǎn)凈收益”、“處置固定資產(chǎn)凈損失”、“出售無形資產(chǎn)收益”、“出售無形資產(chǎn)損失”等明細賬戶的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額的差額。,第五節(jié) 所有者權益變動表,一、所有者權益的內容 所有者權益變動表應當反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況。當期損益、直接計入所有者權益的利得和損失，以及與所有者(或股東，下同)的資本交易導致的所有者權益的變動，應當分別列示。,所有者權益變動表至少應當單獨列示反映下列信息的項目： (一)凈利潤； (二)直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額； (三)會計政策變更和差錯更正的累積影響金額； (四)所有者投入資本和向所有者分配利潤等； (五)按照規(guī)定提取的盈余公積； (六)實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調節(jié)情況。,二、所有者權益變動表格式,本表反映企業(yè)年末所有者權益(或股東權益)變動的情況。本表應在一定程度上體現(xiàn)企業(yè)綜合收益的特點，除列示直接計入所有者權益的利得和損失外，同時包含最終屬于所有者權益變動的凈利潤。 本表各項目應當根據(jù)當期凈利潤、直接計入所有者權益的利得和損失項目、所有者投入資本和提取盈余公積、向所有者分配利潤等情況分析填列。,所有者權益變動表 ××年,,三、所有者權益變動表的列報說明 （一）所有者權益變動表各項目的列報說明 （二）上年金額欄的列報方法 所有者權益變動表“上年金額”欄內各項數(shù)字，應根據(jù)上年度所有者權益變動表“本年金額”欄內所列數(shù)字填列。如果上年度所有者權益變動表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同本年度不相一致，應對上年度所有者權益變動表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調整，填入所有者權益變動表“上年金額”欄內。 （三）本年金額欄的列報方法 所有者權益變動表“本年金額”欄內各項數(shù)字一般應根據(jù)“實收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前年度損益調整”等科目的發(fā)生額分析填列。,注意：利潤表中的公允價值變動收益,第五節(jié) 會計報表附注,一、不符合會計核算基本前提的說明 二、重要會計政策和會計估計的說明 三、重要會計政策和會計估計變更的說明 四、或有事項的說明 五、資產(chǎn)負債表日后事項的說明 六、關聯(lián)方關系及其交易的說明 七、重要資產(chǎn)轉讓及其出售說明 八、企業(yè)合并、分立的說明 九、會計報表重要事項的說明 十、收入 十一、其他有助于理解和分析會計報表的事項,