增值稅一般納稅人賬務處理分錄金融工作總結

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1、xx年X月X日 增值稅一般納稅人賬務處理分錄 - 金融工作總結 （一）、“進項稅額”的賬務處理 1.國內購進貨物。企業(yè)在國內采購的貨物，按照增值稅發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額）”科目；按照專用發(fā)票上記載的應講稿采購成本的金額，“借記材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“經(jīng)營費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”。需要注意的是：如果購進貨物未能取得增值稅發(fā)票，則不能計算扣除進項稅額；如果購入貨物取得增值稅發(fā)票有誤，也不得作為扣稅憑證，購貨方有權拒收不符合規(guī)定的增值

2、稅發(fā)票，否則，其進項稅額就必須敖貨物的購進成本。 2.接受投資轉入貨物。企業(yè)接受投資轉入貨物，應按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額）”科目，按照確認的投資貨物價值（已扣增值稅），借記“原材料”等科目，按照增值稅與貨物價值的合計數(shù)，貸記“實收資本”等科目。 3.接受捐贈轉入的貨物。企業(yè)接受捐贈轉入的貨物，應按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額）”科目；按照確認的捐贈貨物價值（已扣增值稅），借記“原材料”等科目；按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)貸記“資本公積”等科目。 4.接受應稅勞務。企業(yè)接受應稅勞務，應按增值稅專用發(fā)票

3、上注明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額）”科目；按照專用發(fā)票上記載的應計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務支出”、“制造費用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經(jīng)營費用”、“管理費用”等科目；按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。 5.進口貨物。按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額”）科目；按照進口貨物應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”等科目；按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。 6.購入免稅農產(chǎn)品。應按照購入免稅農產(chǎn)品的買價和13%

4、的扣除率計算進項稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額）”科目；按買價扣除進項稅額后的余額，借記“材料采購、”“商品采購”等科目；按實際支付的價款，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。 注。如果的運輸發(fā)票，(一般納稅人是11%，小規(guī)模納稅人是3%）現(xiàn)代服務業(yè)的一般納稅人6%，小規(guī)模納稅人依然是3%；如果的廢舊物資銷售發(fā)票，則按買價的10%計算進項稅額。 （二）、“已交稅金”的賬務處理 企業(yè)上繳增值稅時，借記“應交稅金－－應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到退回多交的增值稅時，作相反的會計分錄。 注：這適用于代開預征等當月稅款當月入繳納的情況，不適用于當月計

5、算，次月入庫的正常計算納稅的賬務。 （三）、“銷項稅額”的賬務處理 1．銷售貨物或提供應稅勞務。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務（包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者），按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”、“應付利潤”等科目；按照當期的銷售額和規(guī)定稅率計算的增值稅，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目；按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務收入”科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會計分錄。 2．將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應稅項目。應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應交稅

6、金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。 3．利用自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物進行投資。企業(yè)自產(chǎn)、委托加工貨物作為投資，提供給其他單位和個體經(jīng)營者，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“長期投資”科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。 4．將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利消費等，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。 5．無償贈送自產(chǎn)、委托加工或購買貨物。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應交稅金――應交增值稅

7、（銷項稅額）”科目。 6．隨同產(chǎn)品出售的包裝物。隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應繳增值稅，借記“應收賬款”等科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。企業(yè)逾期未退回的包裝物押金，按規(guī)定應繳增值稅，借記“其他應付款”等科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。 （四）、“進項稅額轉出”的賬務處理 企業(yè)購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進的貨物改變用途等原因，其進項稅額，應相應轉入有關科目，借記“處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。 （五）、企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計算銷售

8、收入的銷項稅額和應納的增值稅額。 企業(yè)向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關等有關憑證，向稅務機關申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅。產(chǎn)生應退稅額，企業(yè)借：其他應收款-出口退稅，貸：“應交稅金――應交增值稅（出口退稅）”科目，企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款后，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款-（出口退稅）”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或退關補交的稅款，作相反的會計分錄。 六“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”的賬務處理 月份終了，企業(yè)計算當當月應交未交增值稅，借記“應交稅金?－－應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅金－－未交增值稅”科目；當月多交的增值稅，借記“

9、應交稅金－－未交增值稅”科目，貸記“應交稅金－－應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目。 這樣，月份終了“應交稅金－－應交增值稅”科目的貸方余額，反映企業(yè)計算出尚未入庫的增值稅。月份終了“應交稅金－－應交增值稅”科目的借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。 （七）、次月申報繳納上月應交的增值稅時。借記“應交稅金－－未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。 (八)、企業(yè)收到即征即退、先征后退等返還的增值稅，“即征即退”、“先征后退”、“先征后返”xx小異。即征即退、先征后退的稅款由稅務機關退還；先征后返的稅款由財政機關返還。 3種方式取得的時間是不同的，即征即退最快，先征后退次之，先征后返最慢

10、。這3種優(yōu)惠，都是在增值稅正常繳納之后的退庫，并不影響增值稅計算抵扣鏈條的完整性，銷售貨物時，可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，正常計算銷項稅，購買方也可以按規(guī)定抵扣。 根據(jù)企業(yè)會計準則對政府補助的定義可知：這3種優(yōu)惠政策完全符合政府補助的定義，所以，應計入營業(yè)外收入。會計處理如下： （一）、根據(jù)正常銷售，確認收入 借：銀行存款或應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） （二）、繳納增值稅時 本月上交本月應交的增值稅 借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 本月上交以前期間應交未交的增值稅 借：應交稅費——未交增值稅 （三

11、）、計提應收的增值稅返還 借：其他應收款 貸：營業(yè)外收入——政府補助 （四）、收到增值稅返還 借：銀行存款 貸：其他應收款 （九）、企業(yè)購進的貨物由于發(fā)票開具時間較晚或傳遞等原因，致使該筆進項稅未認證而當月不能抵扣的賬務處理。購進月末時： 借：存在商品（原材料） 借：待攤費用－－待抵扣進項稅額 貸：銀行存款（應付賬款） 下月論證后： 借：應交稅－－應交金增值稅（進項稅額） 貸：待攤費用－－待抵扣進項稅額 （十）、納稅檢查的賬務處理。企業(yè)經(jīng)常遇到稅務檢查而調整賬務。 增值稅檢查后的賬務調整?應設立應交稅金--增值稅檢查調整專門賬戶.凡檢查后應調減賬面進項稅額或

12、調增銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額?借記有關科目?貸記本科目；凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額?借記本科目?貸記有關科目；全部調賬事項入賬后?應結出本賬戶的余額?并對該余額進行處理： 1若余額在借方?全部視同留抵進項稅額?按借方余額數(shù)?借記應交稅金--應交增值稅(進項稅額)科目?貸記本科目； 2若余額在貸方?且應交稅金--應交增值稅賬戶無余額?按貸方余額數(shù)?借記本科目?貸記應交稅金--未交增值稅科目； 3若本賬戶余額在貸方?應交稅金--應交增值稅賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額?按貸方余額數(shù)?借記本科目?貸記應交稅金--應交增值稅科目； 4若本賬戶余額在

13、貸方?應交稅金--應交增值稅賬戶有借方余額但小于這個貸方余額?應將這兩個賬戶的余額沖出?其差額貸記應交稅金--未交增值稅科目.上述賬務調整應按納稅期逐期進行. 增值稅檢查后的賬戶處理實例。 關于增值稅檢查后的賬戶調整，應設立“應交稅金-增值稅檢查調整”專門賬戶，就增值稅檢查中涉及增值稅補退稅金，在“增值稅檢查調賬通知書”中逐筆進行調整，作為企業(yè)調整賬戶的依據(jù)。一般需調整的常用分錄有： （1）、對納稅人因發(fā)出貨物、價外收費、殘料收入、“三包”收入（應按修理修配申報）等應作銷售而未作銷售而少記銷項稅額的調整分錄： 借：應收賬款（現(xiàn)金等） 貸：產(chǎn)品銷售收入（營業(yè)外收入、其他業(yè)務收入等）

14、貸：應交稅金-增值稅檢查調整 （2）、對納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利、個人消費、非應稅項目等而少記銷項稅額的調整分錄： 借：應付福利費（在建工程、固定資產(chǎn)等） （3）、對納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于投資、分配、展覽、廣告、無償贈送他人等而少記銷項稅額的調整分錄： 借：長期投資（應付利潤、銷售費用、營業(yè)外支出等） （4）、對納稅人將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物、或移送相關機構銷售而少記銷項稅額的調整分錄： 借：應收賬款等 （5）、對納稅人因混合銷售行為或兼營銷售而少記銷項稅額的調整分錄： 借：其他業(yè)務收入等 貸：產(chǎn)品銷售收入 （6）、對出售不符免稅規(guī)定的固定

15、資產(chǎn)應交未交增值稅的調整分錄： 借：營業(yè)外支出等 （7）、對納稅人因結算上年稅金需調整本年期初留抵稅金而企業(yè)未作調整造成虛列進項稅金的調整分錄： 借：以前年度損益調整 （8）、對納稅人將購買的貨物用于固定資產(chǎn)、集體福利、個人消費、非應稅項目而多抵進項稅額的調整分錄： （9）、對納稅人因發(fā)生非正常損失的購進貨物和發(fā)生非正常損失的產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購貨物的進項稅額未作進項轉出的調整分錄： 借：待處理財產(chǎn)損失 （10）、對納稅人因取得假發(fā)票，虛開、以及其他不符規(guī)定發(fā)票須轉出進項稅額的調整分錄： 借：原材料（庫存商品等） 1（1）、對納稅人因各種原因造成多記銷項稅額或少記進項稅額的調整分錄： 借：應交稅金-增值稅檢查調整 貸：有關科目