第03章 原材料(第一次課)

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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,*,第三章 存貨,第三節(jié) 原材料,復(fù)習(xí)舊課、課堂提問：,1,、存貨的內(nèi)容包括哪些？,2,、外購存貨的入賬價值怎樣確定？,練習(xí),1,、單選,（,1,）企業(yè)購入存貨時，在允許折扣的期限內(nèi)取得的現(xiàn)金折扣應(yīng)（）。,A,作為營業(yè)外收入,B,作為其他收入,C,沖減存貨賬面成本,D,沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用,答案,D,（,2,）某企業(yè)賒購某商品，商品報(bào)價為,10 000,元，商業(yè)折扣為,20%,，現(xiàn)金折扣為,2%,，企業(yè)在折扣期間付款時，應(yīng)（）。,A,借記“應(yīng)付賬款”,10 000,元,B,貸記“銀行存款”,10 000,元,C

2、,借記“應(yīng)付賬款”,7 840,元,D,貸記“銀行存款”,7 840,元,講授新課,1,、原材料計(jì)價的核算方法有哪幾種？,2,、原材料實(shí)際成本計(jì)價核算的賬戶設(shè)置（重點(diǎn)）,3,、外購原材料的核算（單貨同到；單先到貨后到；貨先到、單后到）（重點(diǎn)、難點(diǎn)）,4,、外購原材料溢余或短缺的核算（難點(diǎn)）,第三節(jié) 原材料,一、原材料按來源的劃分,（一）外購原材料,（二）自制原材料,（三）委托加工原材料,二、原材料的核算方法,（一）按實(shí)際成本計(jì)價，原材料按實(shí)際成本計(jì)價是指每種材料的收、發(fā)、結(jié)存核算均按實(shí)際成本計(jì)價。,（二）按計(jì)劃成本計(jì)價，原材料按計(jì)劃成本計(jì)價，是指每種材料的日常收、發(fā)、結(jié)存核算都按預(yù)先確定的計(jì)劃

3、成本計(jì)價。,三、“原材料”科目按實(shí)際成本計(jì)價,（一）賬戶設(shè)置：,1,、“在途物資”，用以核算企業(yè)購入尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的各種物資的實(shí)際成本。該賬戶按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬。,“在途物資,”,資產(chǎn)類賬戶,借方登記已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的物資的實(shí)際成本,貸方登記已驗(yàn)收入庫物資的實(shí)際成本,期末余額：反映企業(yè)已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本,2,、“原材料”賬戶,該賬戶，用于核算企業(yè)庫存原材料的實(shí)際成本。,該賬戶按處理的類別、品種和規(guī)格設(shè)置處理明細(xì)賬。,“原材料,”,資產(chǎn)類賬戶,借方登記入庫原材料的實(shí)際成本,貸方登記出庫原材料的實(shí)際成本,期末余額：反映企業(yè)

4、庫存原材料的實(shí)際成本,（二）采購成本的計(jì)算,判斷題：,一般納稅人企業(yè)購進(jìn)原材料時，可以按支付的外地運(yùn)費(fèi)的一定比例計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，該進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入購進(jìn)材料的采購成本中。（）,答案：,四、外購原材料的核算,（一）外購存貨,由于采購地點(diǎn)和采用的結(jié)算方式等因素的影響，結(jié)算憑證通過銀行傳遞，處理由運(yùn)輸部門運(yùn)輸，因此經(jīng)常會出現(xiàn)結(jié)算憑證和材料到達(dá)企業(yè)的時間不一致，在時間上產(chǎn)生三種情況，每一種情況賬務(wù)處理也不一樣。,1,、結(jié)算憑證到達(dá)并同時將材料驗(yàn)收入庫（單貨同到）,例題：某工業(yè)企業(yè)原材料日常核算按實(shí)際成本計(jì)價，該企業(yè)發(fā)生以下業(yè)務(wù)：,(1),從本地購入原材料一批，材料價款為,2,000,元，增值稅額,34

5、0,元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款以銀行支付。,借：原材料,2 000,應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交增值稅,(,進(jìn)項(xiàng)稅額,)340,貸：銀行存款,2 340,2,、結(jié)算憑證先到、材料后入庫（單先到，貨后到）,例題：從外地采購原材料一批，發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已到材料價款為,5 000,元，增值稅額,850,元，貨款已用銀行存款支付，但材料尚未到達(dá)。,借：在途物資,5 000,應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交增值稅,(,進(jìn)項(xiàng)稅額,)850,貸：銀行存款,5 850,等到上述在途材料已經(jīng)運(yùn)達(dá)，并驗(yàn)收入庫。,借：原材料,5 000,貸：在途物資,5 000,3,、材料先到已驗(yàn)收入庫，結(jié)算憑證未到（貨先到，單后到），此時分兩種情況：,（,1,

6、）在原材料驗(yàn)收入庫時，因發(fā)票賬單未到達(dá)，所以未付款。,月中，材料入庫時可不作賬務(wù)處理；,月末，結(jié)算憑證仍未到，暫估入賬。,例題：從外地購入原材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，但結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付，暫估價,10 000,元。,借：原材料,10 000,貸：應(yīng)付賬款,10 000,下月初用紅字沖回,。,借：原材料,(10 000),貸：應(yīng)付賬款,(10 000),等收到上述結(jié)算憑證并支付貨款,11 000,元及增值稅,1 870,元。,借：原材料,11 000,應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交增值稅,(,進(jìn)項(xiàng)稅額,)1 870,貸：銀行存款,12 870,（,2,）材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單也已到達(dá)，款項(xiàng)未支付。包括

7、企業(yè)賒購方式購買材料。結(jié)算單據(jù)已到，由于企業(yè)銀行存款不足而暫未付款，其表明企業(yè)因購入材料已占用了供應(yīng)單位的資金，形成“應(yīng)付賬款”，企業(yè)在收到材料和發(fā)票賬單時進(jìn)行賬務(wù)處理。,例題：某企業(yè)采用賒購方式向,A,公司購買一批材料，材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單也已收到，增值稅發(fā)票上注明的材料價款為,50 000,元，增值稅稅額,8 500,元。付款條件是“,2/10,，,1/20,，,n/30”,。,企業(yè)購入材料時：,借：原材料,50 000,應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）,8 500,貸：應(yīng)付賬款,A,公司,58 500,見教材例題,3-2,、,3-3,、,3-4,（二）本地進(jìn)貨，一般于同日收到結(jié)算憑證

8、并將材料驗(yàn)收入庫，會計(jì)核算上，可以將其視為外埠進(jìn)貨的第一種情況進(jìn)行處理。,練習(xí)：,判斷題：,購入材料在運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗不需要單獨(dú)進(jìn)行賬務(wù)處理。（）,（答案：）,五、原材料溢余和短缺的會計(jì)處理,（一）溢余,1,、如果驗(yàn)收入庫的原材料數(shù)量大于結(jié)算憑證中所記載的原材料數(shù)量，稱為購進(jìn)原材料溢余。,2,、原因：,（,1,）如果是運(yùn)輸途中的自然升溢，應(yīng)沖減“管理費(fèi)用”；,（,2,）如果是供貨方多發(fā)造成，聯(lián)系對方，由其補(bǔ)來增值稅專用發(fā)票，作采購處理；如不購買，就退回供貨單位。,（二）短缺,1,、如果驗(yàn)收入庫的原材料數(shù)量小于結(jié)算憑證中所記載的原材料數(shù)量，稱為購進(jìn)原材料短缺。,2,、原因：,（,1,）定額

9、內(nèi)合理損耗計(jì)入材料采購成本，相應(yīng)地提高入庫原材料的實(shí)際單位成本，不單獨(dú)另作賬務(wù)處理；,原材料溢余和短缺的會計(jì)處理,（,2,）超定額損耗（實(shí)際成本及應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額）由保險公司、運(yùn)輸部門或其他過失人賠償“其他應(yīng)收款”；,扣除以上賠償還不能彌補(bǔ)的部分“管理費(fèi)用”；,（,3,）凡屬由供應(yīng)單位少發(fā)貨等原因造成的短期，應(yīng)分別兩種情況處理：,貨款尚未支付的情況，企業(yè)應(yīng)按短缺的數(shù)量和發(fā)票單價計(jì)算拒付金額，填寫“拒付理由書”，向銀行辦理拒付手續(xù)；,原材料溢余和短缺的會計(jì)處理,貨款已經(jīng)支付并已記入“在途物資”賬戶的情況下，企業(yè)將短缺部分的成本和所負(fù)擔(dān)的增值稅轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”賬戶，代替“應(yīng)收賬款”賬戶，同時將實(shí)際

10、收到材料記入“原材料”賬戶；,（,4,）發(fā)生的非常損失（包括自然災(zāi)害、被盜損失等）（實(shí)際成本及應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額）由保險公司賠償“其他應(yīng)收款”；,扣除以上賠償尚不能彌補(bǔ)的部分“營業(yè)外支出”。,練習(xí),單選,企業(yè)因水災(zāi)盤虧一批材料,18 000,元。該批材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為,3 060,元，收到蓋章賠款,1 500,元，殘料入庫,200,元。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外支出”的金額為（）元。,A 19 360 B 16 300,C 20 860 D 19 560,答案,A,18000+3060-200=20860,20860-1500=19360,5,、例題：某企業(yè),5,月,29,日從外埠購進(jìn)甲材料,10

11、0,噸，每噸單價,1 170,元（其中價格是,1 000,元，增值稅,170,元），每噸運(yùn)輸費(fèi),100,元（其中按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅額,7,元），以上保險費(fèi)共計(jì),1 000,元，貨款及運(yùn)雜費(fèi)已支付。,6,月,4,日原材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫的合格品為,90,噸，,5,噸殘損，另,5,噸缺少，原因待查。,（,1,）,5,月,29,日付款時：,購進(jìn)原材料的實(shí)際成本,=1 000+,（,100-7,）,100+1000=110 300,（元）,購進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額,=,（,170+7,）,100=17 700,（元）,借：在途物資,110 300,應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）,17 700,貸：銀行存

12、款,128 000,（,2,）,6,月,4,日入庫時,單位原材料實(shí)際成本,=110 300100=1 103,（元,/,噸）,單位原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額,=17 700100=177,（元,/,噸）,入庫原材料的實(shí)際成本,=1 10390=99 270,（元）,短缺原材料的實(shí)際成本,=1 10310=11 030,元）,借：原材料,99 270,待處理財(cái)產(chǎn),損溢,待處理流動資產(chǎn),損溢,11 030,貸：在途物資,110 300,（,3,）后經(jīng)查明，,5,噸殘損系運(yùn)輸部門的責(zé)任造成，已由運(yùn)輸部門負(fù)責(zé)修復(fù)后作為合格品入庫；另外,5,噸缺少系本單位在提貨以后，驗(yàn)收入庫前被盜所致。保險公司按規(guī)定同意賠償,5

13、 000,元，但賠款尚未收到。,修復(fù)后原材料的實(shí)際成本,=1 1035=5 515,（元）,被盜原材料的實(shí)際成本,=1 1035=5 515,（元）,被盜原材負(fù)擔(dān)料的進(jìn)項(xiàng)稅額,=1775=885,（元）,被盜原材料的實(shí)際損失,=5 515+885-5 000=1 400,（元）,借：原材料,5 515,其他應(yīng)收款,5 000,營業(yè)外支出,1 400,貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢,待處理流動資產(chǎn)損溢,11 030,應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交增值稅（,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,）,885,（三）優(yōu)缺點(diǎn)：,原材料按實(shí)際成本核算，由于其收入、發(fā)出及結(jié)存都按照實(shí)際成本計(jì)價，所以能直接提供材料資金的結(jié)存數(shù)額。為計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本提供較準(zhǔn)確的材料耗用量；而且對于一些規(guī)模比較小，材料收發(fā)業(yè)務(wù)也較少的企業(yè)來說核算工作較為簡單。但是，這種計(jì)價核算方式不能在賬簿中反映采購的材料成本是節(jié)約還是超支，不便于對采購部門的工作業(yè)績進(jìn)行有效的考核；另外，在材料品種較多，收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的情況下，核算工作量較大。,（四）適用范圍：,實(shí)際成本計(jì)價法一般只適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的中小型企業(yè)。,課堂小結(jié),1,、原材料按實(shí)際成本計(jì)價的方法,2,、外購原材料的核算,布置作業(yè),財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué),學(xué)習(xí)指導(dǎo)書,P30,會計(jì)核算題第,1,題,希望同學(xué)們課下認(rèn)真復(fù)習(xí)鞏固，逐步地日積月累，循序漸進(jìn)，祝學(xué)習(xí)進(jìn)步！,