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1、項目名稱：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款被審計單位名稱：大華鋼鐵公司財務(wù)報表截止日/期間：2010.12.31編制人：陳思思編制日期：2011.2.20復(fù)核人：張同復(fù)核日期：2011.2.24表樣索引號應(yīng)收賬款實質(zhì)性程序表E04應(yīng)收賬款審定表E041應(yīng)收賬款明細表E042應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表E043應(yīng)收賬款詢證函（積極式）E044應(yīng)收賬款函證結(jié)果調(diào)節(jié)表E045應(yīng)收賬款替代測試表E046應(yīng)收賬款壞賬準備計算表E047利安達會計師事務(wù)所審計工作底稿應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款實實質(zhì)質(zhì)性性程程序序被被審審計計單單位位：大大華華鋼鋼鐵鐵公公司司索索引引號號：E041E041E04E04項項目目：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款應(yīng)應(yīng)收收賬賬款
2、款財財務(wù)務(wù)報報表表截截止止日日/期期間間：2010.12.312010.12.31編編制制：陳陳思思思思復(fù)復(fù)核核：張張同同日日期期：2011.2.202011.2.20日日期期：2011.2.242011.2.24第第一一部部分分認認定定、審審計計目目標標和和審審計計程程序序?qū)?yīng)應(yīng)關(guān)關(guān)系系 一一、審審計計目目標標與與認認定定對對應(yīng)應(yīng)關(guān)關(guān)系系表表審計目標財務(wù)報表認定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分攤列報A 資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)收賬款是存在的。B 所有應(yīng)當記錄的應(yīng)收賬款均已記錄。C 記錄的應(yīng)收賬款由被審計單位擁有或控制。D 應(yīng)收賬款以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當記錄。E 應(yīng)收
3、賬款以按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。二二、審審計計目目標標與與審審計計程程序序?qū)?yīng)應(yīng)關(guān)關(guān)系系表表審計目標可供選擇的審計程序索引號D1、獲取或編制應(yīng)收賬款明細表：（1）復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；結(jié)合壞賬準備科目與報表數(shù)核對是否相符。（2）檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確。（3）分析有貸方余額的項目，查明原因，必要時作重分類調(diào)整。（4）結(jié)合其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款等往來項目的明細余額，調(diào)查有無同一客戶多處掛賬、異常余額或與銷售無關(guān)的其他款項（如，代銷賬戶、關(guān)聯(lián)方賬戶或員工賬戶）。如有，應(yīng)作出記錄，必要時作調(diào)整。（5）標識重要的欠款單位，
4、計算其欠款合計數(shù)占應(yīng)收賬款余額的比例。E042ABD2、檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標：（1）復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標比較，如存在差異,應(yīng)查明原因。（2）計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標，并與被審計單位以前年度指標、同行業(yè)同期相關(guān)指標對比分析，檢查是否存在重大異常。利安達會計師事務(wù)所審計工作底稿D3、獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表：（1）測試計算的準確性。（2）將加總數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項目。（3）檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運輸記錄等，測試賬齡核算的準確性。（4）請被審計
5、單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細表上標出至審計時已收回的應(yīng)收賬款金額，對已收回金額較大的款項進行常規(guī)檢查，如核對收款憑證、銀行對賬單、銷貨發(fā)票等，并注意憑證發(fā)生日期的合理性，分析收款時間是否與合同相關(guān)要素一致。E042ACD4、對應(yīng)收賬款進行函證：（除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要或函證很可能無效，否則，應(yīng)對應(yīng)收賬款進行函證；如果不對應(yīng)收賬款進行函證，應(yīng)在工作底稿中說明理由；如果認為函證很可能無效，應(yīng)當實施替代審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)）（1）選取函證項目。（2）對函證實施過程進行控制：核對詢證函是否由注冊會計師直接收發(fā)；被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函的，應(yīng)要求被詢證者寄回詢證函
6、原件；如過未能收到積極式函證回函，應(yīng)當考慮與被函證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。（3）編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表”，對函證結(jié)果進行評價；核對回函內(nèi)容與被審計單位賬面記錄是否一致，如不一致，分析不符事項的原因，檢查銷售合同、發(fā)運單等相關(guān)原始單據(jù)，分析被審計單位對于回函與賬面記錄之間差異的解釋是否合理，編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果調(diào)節(jié)表”，并檢查支持性憑證；如果不符事項構(gòu)成錯報，應(yīng)重新考慮所實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。（4）針對最終未回函的賬戶實施替代審計程序（如實施期后收款測試、檢查運輸記錄、銷售合同等相關(guān)原始資料及詢問被審計單位有關(guān)部門等）。E044E043E045E046A5、對
7、未函證應(yīng)收賬款實施替代審計程序。抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運憑證及回款單據(jù)等，以驗證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實性。E046A6、抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)：抽查應(yīng)收賬款明細賬，并追查至有關(guān)原始憑證，查證被審計單位有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。如有，應(yīng)建議被審計單位作適當調(diào)整。A7、通過檢查自資產(chǎn)負債表日至_日止被審計單位授予欠款單位的、金額大于_的減免應(yīng)收賬款憑證以測試其準確性。檢查資產(chǎn)負債表日前后銷售退回和賒銷水平，確定是否存在異常跡象（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加審計程序。審計目標可供選擇的審計程序索引號利安達會計師事務(wù)所審計工作底稿D8、評價壞賬準備
8、計提的適當性：（1）取得或編制壞賬準備計算表，復(fù)核加計正確，與壞賬準備總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)核對相符，將應(yīng)收賬款壞賬準備本期計提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細項目的發(fā)生額核對，是否相符。（2）檢查應(yīng)收賬款壞賬計提和核銷的批準程序，取得書面報告等證明文件，評價計提壞賬準備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法；復(fù)核應(yīng)收賬款壞賬準備是否按經(jīng)股東大會或董事會批準的既定方法和比例提取，其計算和會計處理是否正確。（3）根據(jù)賬齡分析表，選取金額大于_的賬戶，逾期超過_天的賬戶，以及認為必要的其他賬戶（如，有收款問題記錄的賬戶，收款問題行業(yè)集中的賬戶），復(fù)核并測試所選取賬戶期后收款情況，針對所選取的賬戶，與授信部門經(jīng)理或其他負責
9、人員討論其可回收性，并復(fù)核往來函件或其他相關(guān)信息，以支持被審計單位就此作出的聲明，針對壞賬準備計提不足情況進行調(diào)整。（4）實際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確。（5）已經(jīng)確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬重新收回的,檢查其會計處理是否正確。（6）通過比較前期壞賬準備計提數(shù)和實際發(fā)生數(shù)，以及檢查期后事項，評價應(yīng)收賬款壞賬準備計提的合理性。E047A9、復(fù)核應(yīng)收賬款和相關(guān)總分類賬、明細分類賬和現(xiàn)金日記賬，調(diào)查異常項目。對大額或異常及關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款，即使回函相符，仍應(yīng)抽查其原始憑證。A10、檢查應(yīng)收賬款減少有無異常。D11、檢查應(yīng)收賬款中是否存在債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清
10、償后仍無法收回，或者債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)的情況，如果是，應(yīng)提請被審計單位處理。ABCD12、標明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方包括持股5%以上（含5%）股東的款項，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序，并注明合并報表時應(yīng)予抵消的金額；對關(guān)聯(lián)企業(yè)、有密切關(guān)系的主要客戶的交易事項作專門的核查：（1）了解交易事項目的、價格和條件，作比較分析；（2）檢查銷售合同、銷售發(fā)票、貨運單證等相關(guān)文件資料；（3）檢查收款憑證等貨款結(jié)算單據(jù)；（4）向關(guān)聯(lián)方、有密切關(guān)系的主要客戶或其他注冊會計師函詢，以確認交易的真實性、合理性。C13檢查銀行存款和銀行貸款等詢證函的回函、會議紀要、借款協(xié)議和其他文件，確定應(yīng)收賬款是否已被質(zhì)押或出售。14根據(jù)
11、評估的舞弊風(fēng)險等因素增加的審計程序。E15檢查應(yīng)收賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。審計目標可供選擇的審計程序索引號利安達會計師事務(wù)所審計工作底稿第第二二部部分分 計計劃劃實實施施的的實實質(zhì)質(zhì)性性程程序序項目財務(wù)報表認定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分攤列報評估的重大錯報風(fēng)險水平（注1）控制測試結(jié)果是否支持風(fēng)險評估結(jié)論（注2）需從實質(zhì)性程序獲取的保證程度計劃實施的實質(zhì)性程序（注3）索引號執(zhí)行人1、2、3、4、5、6、7、8、9、10、注：1、結(jié)果取自風(fēng)險評估工作底稿。2、結(jié)果取自該項目所屬業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測試工作底稿。3、計劃實施的實質(zhì)性程序與財務(wù)報表認定之間的對應(yīng)關(guān)系用“
12、”表示。利安達會計師事務(wù)所審計工作底稿應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款審審定定表表被被審審計計單單位位：大大華華鋼鋼鐵鐵公公司司索索引引號號：E041E041項項目目：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款審審定定表表財財務(wù)務(wù)報報表表截截止止日日/期期間間：2010.12.312010.12.31編編制制：陳陳思思思思復(fù)復(fù)核核：張張同同日日期期：2011.2.202011.2.20日日期期：2011.2.242011.2.24項目名稱期末未審數(shù)賬項調(diào)整重分類調(diào)整期末審定數(shù)上期末審定數(shù)借方貸方借方貸方一、賬面余額合計2,213,620.00 527,670.00-2,741,290.00-1年以內(nèi)527,670.00527,670.
13、001年至2年1,593,620.001,593,620.002年至3年100,000.00100,000.003年以上520,000.00520,000.00-二、壞賬準備合計221,362.00-404,000.00-625,362.00-1年以內(nèi)-1年至2年-2年至3年-3年以上-三、賬面價值合計1,992,258.00 527,670.00 404,000.00-2,115,928.00-1年以內(nèi)1年至2年2年至3年3年以上審計結(jié)論：1.總賬、明細賬與報表數(shù)相符；2.經(jīng)審計調(diào)增527 670.00；補提壞賬準備404 000.00。調(diào)整后，應(yīng)收賬款未見重大異常。利安達會計師事務(wù)所審計工
14、作底稿索引號H0181H0181、E0472010.12.312010.12.311.總賬、明細賬與報表數(shù)相符；2.經(jīng)審計調(diào)增527 670.00；補提壞賬準備404 000.00。調(diào)整后，應(yīng)收賬款未見重大異常。利安達會計師事務(wù)所審計工作底稿應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款明明細細表表被被審審計計單單位位：大大華華鋼鋼鐵鐵公公司司索索引引號號：E042E042項項目目：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款明明細細表表財財務(wù)務(wù)報報表表截截止止日日/期期間間：2010.12.312010.12.31編編制制：陳陳思思思思復(fù)復(fù)核核：張張同同日日期期：2011.2.202011.2.20日日期期：2011.2.242011.2.24項目
15、名稱期末未審數(shù)賬項調(diào)整重分類調(diào)整期末審定數(shù)合計1年以內(nèi)1年至2年2年至3年3年以上借方貸方借方貸方合計1年以內(nèi)1年至2年2年至3年一、關(guān)聯(lián)方-二、非關(guān)聯(lián)方2,213,620.00-1,593,620.00100,000.00520,000.00 527,670.00-2,741,290.00 527,670.00 1,593,620.00 100,000.00華鋼工貿(mào)1,853,920.001,333,920.00520,000.00 527,670.002,381,590.00 527,670.00 1,333,920.00大成建設(shè)公司359,700.00259,700.00100,000.
16、00359,700.00259,700.00 100,000.00-合 計2,213,620.00-1,593,620.00100,000.00520,000.00 527,670.00-2,741,290.00 527,670.00 1,593,620.00 100,000.00編制說明：外幣應(yīng)收賬款應(yīng)列明原幣金額及折合匯率。審計說明：經(jīng)調(diào)整，未發(fā)現(xiàn)重大異常。利安達會計師事務(wù)所審計工作底稿3年以上-520,000.00520,000.00520,000.00利安達會計師事務(wù)所審計工作底稿應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款函函證證結(jié)結(jié)果果匯匯總總表表被被審審計計單單位位：大大華華鋼鋼鐵鐵公公司司索索引引號號：E
17、043E043項項目目：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款函函證證結(jié)結(jié)果果匯匯總總表表財財務(wù)務(wù)報報表表截截止止日日/期期間間：2010.12.312010.12.31編編制制：陳陳思思思思復(fù)復(fù)核核：張張同同日日期期：2011.2.202011.2.20日日期期：2011.2.242011.2.24一一、應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款函函證證情情況況列列表表項目詢證函編號函證方式函證日期回函日期賬面金額回函金額經(jīng)調(diào)節(jié)后是否存在差異調(diào)節(jié)表索引號單位第一次第二次名稱為民鋼材公司1 肯定式 2011/2/202011/2/250.000.00否華鋼工貿(mào)2 肯定式 2011/2/202011/2/24 1,853,920.00#否E0
18、45前程建筑公司3 肯定式 2011/2/202011/2/250.000.00否沈陽漫源公司4 肯定式 2011/2/202011/2/230.000.00否光采礦石5 肯定式 2011/2/202011/2/230.000.00否大成建設(shè)6 肯定式 2011/2/20 2011/2/25否E046二二、對對誤誤差差的的分分析析項目金額1已識別的誤差59550.002推斷出的總體誤差(扣除已識別的誤差)審計說明：除大成建設(shè)未回函外，其余客戶全部回函，應(yīng)對大成建設(shè)實施替代程序。利安達會計師事務(wù)所審計工作底稿應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款函函證證結(jié)結(jié)果果調(diào)調(diào)節(jié)節(jié)表表被被審審計計單單位位：大大華華鋼鋼鐵鐵公公司
19、司索索引引號號：E045E045項項目目：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款函函證證結(jié)結(jié)果果調(diào)調(diào)節(jié)節(jié)表表財財務(wù)務(wù)報報表表截截止止日日：2010.12.312010.12.31編編制制：陳陳思思思思復(fù)復(fù)核核：張張同同日日期期：2011.2.202011.2.20日日期期：2011.2.242011.2.24被詢證單位：華鋼工貿(mào)回函日期：2011年2月24日1被詢證單位回函余額：1913470.002減:被詢證單位已記錄項目序號日期摘要（運輸途中、存在爭議的項目等）憑證號金額12010/12/22委托代銷高速線材轉(zhuǎn)3559550.002310、合計59,550.003.加:被審計單位已記錄項目序號日期摘要（運輸途中
20、、存在爭議的項目等）憑證號金額123合計-4調(diào)節(jié)后金額1,853,920.005被審計單位賬面余額1853920.006調(diào)節(jié)后是否存在差異，差異金額不存在差異審計說明：應(yīng)收賬款回函金額不符為時間性差異所致，經(jīng)審查35號轉(zhuǎn)賬憑證委托華鋼工貿(mào)代銷商品手續(xù)費未入賬，經(jīng)調(diào)整，無重大差異。利安達會計師事務(wù)所審計工作底稿應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款替替代代測測試試表表被被審審計計單單位位：大大華華鋼鋼鐵鐵公公司司索索引引號號：E046E046項項目目：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款替替代代測測試試表表財財務(wù)務(wù)報報表表截截止止日日/期期間間：2010.12.312010.12.31編編制制：陳陳思思思思復(fù)復(fù)核核：張張同同日日期期：2
21、011.2.202011.2.20日日期期：2011.2.242011.2.24一、期初余額100,000.00二、借方發(fā)生額入賬金額檢查內(nèi)容（用“”、“”表示）序號日期憑證號金額12010/12/8轉(zhuǎn)18245,700.0022010/12/8銀付1614,000.00310、全年借方發(fā)生額合計259,700.00測試金額占全年借方發(fā)生額的比例100.00%三、貸方發(fā)生額入賬金額檢查內(nèi)容（用“”、“”表示）序號日期憑證號金額123小計-全年貸方發(fā)生額合計測試金額占全年貸方發(fā)生額的比例四、期末余額359,700.00五、期后收款檢查檢查內(nèi)容說明：原始憑證是否齊全；記賬憑證與原始憑證是否相符；賬
22、務(wù)處理是否正取；是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g；審計說明：經(jīng)對未回函客戶的測試，未發(fā)現(xiàn)重大異常。利安達會計師事務(wù)所審計工作底稿應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款壞壞賬賬準準備備計計算算表表被被審審計計單單位位：大大華華鋼鋼鐵鐵公公司司索索引引號號：E047E047項項目目：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款壞壞賬賬準準備備計計算算表表財財務(wù)務(wù)報報表表截截止止日日/期期間間：編編制制：陳陳思思思思復(fù)復(fù)核核：張張同同日日期期：2011.2.202011.2.20日日期期：2011.2.242011.2.24計算過程一、壞賬準備本期期末應(yīng)有金額=+625,362.001.期末單項金額重大且有客觀證據(jù)表明發(fā)生了減值的應(yīng)收賬款對應(yīng)壞賬準備的應(yīng)有
23、余額單位名稱金 額單位甲單位乙10、-2.期末單項金額非重大以及經(jīng)單獨測試后未減值的單項金額重大的應(yīng)收賬款對應(yīng)壞賬準備的應(yīng)有余額項目賬齡應(yīng)收賬款余額壞賬準備計提比例壞賬準備應(yīng)有余額應(yīng)收賬款 1年以內(nèi)（含1年）527,670.00-1-2年（含2年且包括應(yīng)收華鋼工貿(mào)1年以內(nèi)的部分）1,593,620.00 10.00%159,362.002-3年（含3年）100,000.00 50.00%50,000.003年以上520,000.00 80.00%416,000.00合 計2,741,290.00625,362.00二、壞賬準備上期審定數(shù)95,800.00單位名稱金額光彩礦石廠38,000.00
24、為民鋼材-20,000.00前程建筑公司5,000.00合 計23,000.00四、計算壞賬準備本期全部應(yīng)計提金額552,562.00=-+552,562.00審計說明：利安達會計師事務(wù)所審計工作底稿經(jīng)審計確認，本期應(yīng)補提404000元。壞帳準備調(diào)整數(shù)計算如下：本期企業(yè)實際提取數(shù)：148 562（詳見壞賬準備明細賬）重新計算后應(yīng)補提數(shù)：552 562-148 562=404 000借：資產(chǎn)減值損失404000貸：壞賬準備404000利安達會計師事務(wù)所審計工作底稿2010.12.312010.12.31索引號E047E047張張同同2011.2.242011.2.242.期末單項金額非重大以及經(jīng)單獨測試后未減值的單項金額重大的應(yīng)收賬款對應(yīng)壞賬準備的應(yīng)有余額利安達會計師事務(wù)所審計工作底稿
MPAcc審計課程資料匯總-E04應(yīng)收賬款
