論現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與會計監(jiān)督
論現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與會計監(jiān)督,現(xiàn)代企業(yè)制度,建立,樹立,與會,預(yù)會,監(jiān)督
論現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與會計監(jiān)督
【摘要】本文對我國企業(yè)內(nèi)部會計制度建立與會計監(jiān)督的現(xiàn)狀分析例如經(jīng)營管理者不了解內(nèi)部會計制度的真正內(nèi)涵，管理的控制弱化控制執(zhí)行不得力違法違紀(jì)現(xiàn)象時有發(fā)生，內(nèi)部會計制度環(huán)境弱化,控制體系不完善，指出了完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度措施，建立單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任制度，深化產(chǎn)權(quán)制度改革,建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，堅持以人為本,提高會計人員素質(zhì)，指出我們必須對我國會計理論的研究現(xiàn)狀有一個完整而深刻的全面認(rèn)識。再以會計環(huán)境為邏輯起點(diǎn)推衍我國會計理論體系是符合認(rèn)識論的。在著手構(gòu)建我國現(xiàn)代會計理論框架結(jié)構(gòu)之前，首先應(yīng)確立構(gòu)建的起點(diǎn)和基本思路，即現(xiàn)代會計理論框架結(jié)構(gòu)的構(gòu)建應(yīng)從何處入手。關(guān)于我國現(xiàn)代會計理論體系研究起點(diǎn)問題。無論會計本質(zhì)、對象，還是會計目標(biāo)，都是在一定的社會政治、經(jīng)濟(jì)、文化、教育等環(huán)境下人們對會計現(xiàn)象的一種認(rèn)識，有什么樣的會計環(huán)境，就必然有什么樣的會計理論出現(xiàn)。在研究我國現(xiàn)代會計理論框架時只有從會計環(huán)境入手，只有對會計環(huán)境有了充分的認(rèn)識，才能在研究現(xiàn)代會計理論中發(fā)現(xiàn)其實質(zhì)及精華所在。
【關(guān)鍵字】現(xiàn)代企業(yè)制度 ；會計職能；會計監(jiān)督
【Abstract】In this paper, the present situation analysis to our country enterprise internal accounting system construction such as business managers do not understand the true meaning of internal accounting system, management control weakening control execution is not capable of illegal phenomena occur, weakening the system of internal accounting control environment, the system is not perfect, this paper points out that the perfect system of internal accounting control measures, the legal system the responsibility to establish units responsible for the people, to deepen the reform of property right system, establish and improve the modern enterprise system, adhere to the people-oriented, to improve the quality of accounting personnel, points out that we must have a comprehensive understanding of the complete and profound research on the status quo of China's accounting theory. Then with the accounting environment as a logical starting point of the derivation of accounting theory system in China is in line with the theory of knowledge. Before embarking on the construction of our framework structure of modern accounting theory, should first establish the starting point and the basic idea, the frame structure of modern accounting theory building where should they start. On China's modern accounting theory system research starting point. Whether the accounting essence, object, or the accounting objectives, is in certain social politics, economy, culture, education, environment of accounting phenomenon of a kind of understanding, what kind of accounting environment, it is bound to appear what kind of accounting theory. In the theoretical framework of China's modern accounting only from the accounting environment, only with full understanding of accounting environment, to discover its essence and essence in the research of modern accounting theory.
【Keyword】 Modern enterprise system; accounting functions; accounting supervision
目 錄
第一章 引言 5
1.1本文研究的目的及意義 5
1.2國內(nèi)研究綜述 7
1.3研究的主要內(nèi)容及擬解決的關(guān)鍵問題 9
第二章 相關(guān)理論分析 10
2.1現(xiàn)代企業(yè)制度概述 10
2.1.1現(xiàn)代企業(yè)制度含義 10
2.1.2現(xiàn)代企業(yè)制度的主要內(nèi)容 11
2.2會計監(jiān)督概述 11
2.2.1會計監(jiān)督的含義 11
2.2.2會計監(jiān)督的作用 12
第四章 我國企業(yè)制度建立與會計監(jiān)督出現(xiàn)的問題 13
4.1經(jīng)營管理者不了解內(nèi)部會計制度內(nèi)涵 13
4.2 管理的控制弱化控制執(zhí)行不得力違法違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生 14
4.3內(nèi)部會計制度環(huán)境弱化控制體系不完善 15
第五章 完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建議 17
5.1建立單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任制度 17
5.2深化產(chǎn)權(quán)制度改革,建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度 18
5.3堅持以人為本,提高會計人員素質(zhì) 19
5.4完善經(jīng)營管理者的法律責(zé)任制度 21
5.5重視會計監(jiān)督的觀念以強(qiáng)化內(nèi)部會計制度環(huán)境 21
5.6深化制度改革,健現(xiàn)代企業(yè)制度 21
6總結(jié) 22
參考文獻(xiàn) 23
致謝 24
第一章 引言
1.1本文研究的目的及意義
合理地選擇邏輯起點(diǎn)。近十年來，不同學(xué)派之間進(jìn)行了激烈的交鋒，形成了各種不同的會計理論具體構(gòu)造形式。從會計理論體系的邏輯起點(diǎn)來看，有目標(biāo)決定論、本質(zhì)決定論、對象決定論和資金決定論等幾種有 影響 的觀點(diǎn)，其中目標(biāo)決定論在我國的影響最大。目標(biāo)決定論中會計目標(biāo)具有較大的主觀性和外在性。一定時間和空間范圍內(nèi)的會計目標(biāo)主要取決于會計信息使用者的要求、會計信息提供者的意愿、會計特征和會計技術(shù)水平等因素，而這些因素本身又總是受到當(dāng)時客觀環(huán)境的制約，因而會計目標(biāo)會極大地受到 社會 經(jīng)濟(jì) 環(huán)境變動的影響會隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化。不同的社會制度和經(jīng)濟(jì)體制，會對會計目標(biāo)提出不同的要求。例如，西方目標(biāo)決定論主要受到美國財務(wù)會計準(zhǔn)則公告和財務(wù)會計概念公告的影響，強(qiáng)調(diào)財務(wù)會計報告的目標(biāo)是提供對業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，旨在建立以公認(rèn)會計原則為核心的會計理論體系。而我國現(xiàn)階段會計目標(biāo)論認(rèn)為，會計目標(biāo)是會計理論體系的最高層次，是決定會計假設(shè)、會計準(zhǔn)則、會計對象和會計技術(shù)的基礎(chǔ)，并把提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益作為會計基本目標(biāo)。我國的會計目標(biāo)可以說是“經(jīng)濟(jì)效益系統(tǒng)理論體系”，而西方的會計目標(biāo)可以說是“信息系統(tǒng)理論體系”，兩者顯然不同?？紤]到當(dāng)前的改革開放和國際經(jīng)濟(jì)一體化格局，以會計目標(biāo)作為構(gòu)建會計理論體系的邏輯起點(diǎn)顯然是不合適的。那么，以什么作為構(gòu)建會計理論體系的邏輯起點(diǎn)呢？我們認(rèn)為，會計環(huán)境適合作為邏輯起點(diǎn)。會計的存在總是以一定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境作為前提條件的，因而不可避免地受到環(huán)境的影響和制約。以《國際會計準(zhǔn)則- 金融 工具》的制定過程為例世界經(jīng)濟(jì)合作與 發(fā)展 組織召開了一次專題討論會，認(rèn)為應(yīng)為金融工具制定一個國際間協(xié)調(diào)的會計準(zhǔn)則，國際會計準(zhǔn)則委員會成立了由來自美國、加拿大、澳大利亞、法國、日本、意大利、英國的專家組成的項目委員會。本文力圖解決的首要問題 就是確定金融工具的定義及范圍，進(jìn)而探討金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)、計量、信息披露。
由于近幾年金融工具發(fā)展迅速，衍生產(chǎn)品層出不窮，金融工具的有關(guān)理論不能很好地適應(yīng)當(dāng)前不斷變化的環(huán)境《國際會計準(zhǔn)則-金融工具（征求意見稿）》（ED40、ED48），但有關(guān)理論問題仍未得到很好解決?？梢姡瑫嫮h(huán)境在構(gòu)建會計理論體系中有極其重要的作用。根據(jù)馬克思主義辯證唯物論，時間、空間是物質(zhì)的存在方式，世界上任何事物都是由時間、空間等環(huán)境因素所決定的。會計環(huán)境對會計理論的作用可通過如下幾個方面體現(xiàn)：經(jīng)濟(jì)政策的影響。經(jīng)濟(jì)政策的穩(wěn)定和持續(xù)，對會計理論的形成及實施有著不可低估的影響。經(jīng)濟(jì)管理體制的每一次改革和深化都影響著國家和企業(yè)之間關(guān)系的變化，這種變化最終會體現(xiàn)代會計理論及會計行為上。法律道德的影響。它包括社會道德和職業(yè)道德，它是會計人員在本職工作中應(yīng)遵守的行為準(zhǔn)則，對會計理論的形成與發(fā)展起著不可低估的作用?？茖W(xué)技術(shù)的影響，本文的會計科學(xué)體系構(gòu)建將會為今后的研究提供理論基礎(chǔ)。
科學(xué)技術(shù)的每一次發(fā)展和進(jìn)步，不僅帶來核算手段的重大進(jìn)步，而且對會計核算的內(nèi)容、會計管理機(jī)構(gòu)、會計行為等諸多方面產(chǎn)生廣泛影響。內(nèi)部環(huán)境的影響。我國的內(nèi)部環(huán)境有如下特點(diǎn)：企業(yè)組織形式多元化，逐步向股份制企業(yè)發(fā)展；企業(yè)逐漸成為外向型經(jīng)營管理企業(yè)；企業(yè)向集團(tuán)化發(fā)展，各種經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體層出不窮；國家對企業(yè)的管理變?yōu)橐越?jīng)濟(jì)調(diào)控為主，輔以行政、法律手段；企業(yè)內(nèi)部管理水平不斷提高，實行責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的管理體制?？梢姡惺裁礃拥臅嫮h(huán)境，就會產(chǎn)生什么樣的會計理論。會計作為一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，其一切行為活動都需圍繞會計目標(biāo)進(jìn)行，并為實現(xiàn)會計目標(biāo)而服務(wù)。因而，會計目標(biāo)理應(yīng)處于會計理論體系的中心位置。會計目標(biāo)和會計準(zhǔn)則之間的關(guān)系。會計目標(biāo)表明會計應(yīng)做什么，會計準(zhǔn)則表明會計應(yīng)該怎樣做才能達(dá)到會計目標(biāo)。會計目標(biāo)是會計實踐活動所期望達(dá)到的最終結(jié)果，是會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的依據(jù)。提供關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)濟(jì)義務(wù)的可靠的財務(wù)信息。提供關(guān)于企業(yè)基于營利活動而產(chǎn)生的凈資源變化的可靠信息。提供有助于評估企業(yè)盈利能力的財務(wù)信息。提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)濟(jì)義務(wù)變動的信息。提供與會計信息使用者相關(guān)的財務(wù)報表的其他信息。
1.2國內(nèi)研究綜述
我國著名教授錢文佳(2011)指出走可持續(xù)發(fā)展道路既是經(jīng)濟(jì)發(fā)展方針，也是企業(yè)社會責(zé)任追求的宏觀目標(biāo)?！霸谏萄陨獭?，企業(yè)高度關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益本無可厚非，與此同時，直面社會責(zé)任也是一個成熟企業(yè)應(yīng)當(dāng)肩負(fù)起的使命，而且當(dāng)把公司的利益放到一個更寬廣的視角來考察時，就會發(fā)現(xiàn)公司的利益是同社會中其他市場主體利益緊密相連的。
我國著名研究學(xué)者華芳把會計理論體系分為四個層次：會計環(huán)境理論、會計基本理論、會計中介理論、會計 應(yīng)用 理論。其中，會計基本理論包括會計本質(zhì)、目標(biāo)、職能、對象、要素、假設(shè)、信息質(zhì)量特征等，會計中介理論亦稱會計準(zhǔn)則基本概念理論，類似于西方的財務(wù)會計概念框架，是會計基本理論和會計應(yīng)用理論的橋梁而會計應(yīng)用理論，包括會計確認(rèn)與計量、會計程序與 方法 、會計工作的組織機(jī)構(gòu)等。會計基本理論會計應(yīng)用理論通過會計中介理論結(jié)合在一起，成為相互聯(lián)系又相互獨(dú)立的有機(jī)整體，共同構(gòu)成會計理論體系的核心內(nèi)容 。從縱向看，各個層次包含的會計理論要素是相互 影響 、相互作用的。
我國教授劉婷成(2011)指出：會計理論貫穿于會計理論研究的始終，它作為一種方法論，在整個框架圖中處于統(tǒng)率地位。會計理論研究方法具有以下現(xiàn)實意義：對會計理論研究方法進(jìn)行研究有助于我們從方法論的角度對一些重要的會計理論 問題 統(tǒng)一認(rèn)識。會計理論研究方法是會計理論研究中新思想、新理論的生長點(diǎn)，會計理論研究的重大突破往往與研究方法的重大革新相聯(lián)系，因而對會計理論研究方法進(jìn)行研究有助于會計理論研究多出成果和快出成果，有助于我國會計理論體系的建立。會計理論研究方法的研究成果可以直接豐富和 發(fā)展 會計理論的內(nèi)容。
我國經(jīng)濟(jì)學(xué)家姜維為(2010)指出：會計理論研究方法是會計理論發(fā)展和演進(jìn)的重要基礎(chǔ)和必要的評價尺度。會計理論研究方法體系按其普遍性程度可以分為三個層次 會計理論研究的方法論-馬克思主義哲學(xué) 。以馬克思主義哲學(xué)作為會計理論研究的方法論，就是要用認(rèn)識活動的本質(zhì)和規(guī)律的普遍性理論，將會計理論研究活動的感性認(rèn)識和理性認(rèn)識綜合、同化，構(gòu)建一個與會計理論研究相適應(yīng)的思維方法體系，并通過這種思維方法體系去解決會計中的認(rèn)識和方法問題。只有以馬克思主義科學(xué)的世界觀和方法論來武裝自己，才能對紛繁復(fù)雜的 社會 經(jīng)濟(jì) 生活中的會計理論問題進(jìn)行客觀、深入、細(xì)致的研究，探索其本質(zhì)及客觀規(guī)律性，再用于指導(dǎo)會計理論研究，使會計適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并獲得進(jìn)一步發(fā)展的動力。
學(xué)者秦微微(2010)指出：會計基本理論主要指會計基本概念、基本原則、基本原理等基本性的會計理論問題，包括會計環(huán)境、會計目標(biāo)、會計本質(zhì)、會計職能、信息質(zhì)量特征、會計對象及要素、會計程序與方法和會計信息使用者等。如果再加以詳細(xì)劃分，基本理論還可以分為具體理論層和抽象理論層。具體理論層包括會計環(huán)境、會計目標(biāo)、信息質(zhì)量特征、會計對象及要素、會計程序與方法和會計信息使用者等。它們的共同特點(diǎn)是內(nèi)容上相對穩(wěn)定，與會計實踐結(jié)合較緊密，在會計實踐中有一定的可操作性。在這一層次中，會計環(huán)境對其他理論要素起著決定作用。它首先作用于會計目標(biāo)，并通過會計目標(biāo)間接作用于其他要素。會計目標(biāo)對其他各要素的決定作用體現(xiàn)代其具體包括的提供什么樣的信息、提供哪些信息、如何提供信息、向哪些人提供信息四個方面，分別決定了信息質(zhì)量特征。會計對象及要素、會計程序與方法和會計信息使用者。抽象理論層主要包括會計本質(zhì)和會計職能。它們的共同特點(diǎn)是概念性、主觀性較強(qiáng)，與會計實踐關(guān)系不緊密，在會計實踐中難以操作。會計本質(zhì)實質(zhì)上是對整個會計系統(tǒng)的定義。
學(xué)者王喜峰(2010)指出：科學(xué)發(fā)展觀要求在實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會更好更快地發(fā)展時，必須掌握運(yùn)用現(xiàn)代化建設(shè)與監(jiān)督與監(jiān)督的基本規(guī)律，企業(yè)發(fā)展，應(yīng)該協(xié)調(diào)發(fā)展，更要求和諧發(fā)展。在近年來的市場經(jīng)濟(jì)體制建立過程中，我國的企業(yè)可以說是掙得了很多的超額利潤，創(chuàng)造了輝煌的工業(yè)文明。但是，在這些“輝煌”的背后，很多企業(yè)將自身的經(jīng)濟(jì)利益放在了首位，忽略了在環(huán)境保護(hù)、勞工福利等方面應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任，用國家的資源創(chuàng)造著自己的利潤。社會責(zé)任會計是社會學(xué)和會計學(xué)的統(tǒng)一，正是通過采用會計所特有的計量方法來衡量企業(yè)的經(jīng)營活動，促使企業(yè)在實現(xiàn)自身利益的同時也保證社會整體利益的實現(xiàn)。因此，中國企業(yè)只有積極地承擔(dān)社會責(zé)任，構(gòu)建起基本的社會責(zé)任評價體系，才能更好地落實和貫徹科學(xué)發(fā)展觀，順利實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
1.3研究的主要內(nèi)容及擬解決的關(guān)鍵問題
研究的主要內(nèi)容是我國企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)與監(jiān)督的現(xiàn)狀分析，在研究我國現(xiàn)代會計理論框架時只有從會計環(huán)境入手，只有對會計環(huán)境有了充分的認(rèn)識，才能在研究現(xiàn)代會計理論中發(fā)現(xiàn)其實質(zhì)及精華所在。本文擬解決的關(guān)鍵問題是經(jīng)營管理者不了解內(nèi)部會計制度的真正內(nèi)涵，管理的控制弱化控制執(zhí)行不得力違法違紀(jì)現(xiàn)象時有發(fā)生，內(nèi)部會計制度環(huán)境弱化,控制體系不完善，指出了完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度措施，建立單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任制度，深化產(chǎn)權(quán)制度改革,建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，堅持以人為本,提高會計人員素質(zhì)，指出我們必須對我國會計理論的研究現(xiàn)狀有一個完整而深刻的全面認(rèn)識。再以會計環(huán)境為邏輯起點(diǎn)推衍我國會計理論體系是符合認(rèn)識論的。在著手構(gòu)建我國現(xiàn)代會計理論框架結(jié)構(gòu)之前，首先應(yīng)確立構(gòu)建的起點(diǎn)和基本思路，即現(xiàn)代會計理論框架結(jié)構(gòu)的構(gòu)建應(yīng)從何處入手。
第二章 相關(guān)理論分析
2.1現(xiàn)代企業(yè)制度概述
2.1.1現(xiàn)代企業(yè)制度含義
企業(yè)制度是企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度、企業(yè)組織形式和經(jīng)營管理制度的總和。企業(yè)制度的核心是產(chǎn)權(quán)制度，企業(yè)組織形式和經(jīng)營管理制度是以產(chǎn)權(quán)制度為基礎(chǔ)的，三者分別構(gòu)成企業(yè)制度的不同層次。企業(yè)制度是一個動態(tài)的范疇，它是隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷創(chuàng)新和演進(jìn)的。
從企業(yè)發(fā)展的歷史來看，具有代表性的企業(yè)制度有以下三種：
（1）業(yè)主制。這一企業(yè)制度的物質(zhì)載體是小規(guī)模的企業(yè)組織，即通常所說的獨(dú)資企業(yè)。在業(yè)主制企業(yè)中，出資人既是財產(chǎn)的唯一所有者，又是經(jīng)營者。企業(yè)主可以按照自己的意志經(jīng)營，并獨(dú)自獲得全部經(jīng)營收益。這種企業(yè)形式一般規(guī)模小，經(jīng)營靈活。正是這些優(yōu)點(diǎn)，使得業(yè)主制這一古老的企業(yè)制度一直延續(xù)至今。但業(yè)主制也有其缺陷，如資本來源有限，企業(yè)發(fā)展受限制；企業(yè)主要對企業(yè)的全部債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，經(jīng)營風(fēng)險大；企業(yè)的存在與解散完全取決于企業(yè)主，企業(yè)存續(xù)期限短等。因此業(yè)主制難以適應(yīng)社會化商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大的要求。
（2）合伙制。這是一種由兩個或兩個以上的人共同投資，并分享剩余、共同監(jiān)督和管理的企業(yè)制度。合伙企業(yè)的資本由合伙人共同籌集，擴(kuò)大了資金來源；合伙人共同對企業(yè)承擔(dān)無限責(zé)任，可以分散投資風(fēng)險；合伙人共同管理企業(yè)，有助于提高決策能力。但是合伙人在經(jīng)營決策上也容易產(chǎn)生意見分歧，合伙人之間可能出現(xiàn)偷懶的道德風(fēng)險。所以合伙制企業(yè)一般都局限于較小的合伙范圍，以小規(guī)模企業(yè)居多。
（3）公司制?，F(xiàn)代公司制企業(yè)的主要形式是有限責(zé)任公司和股份有限公司。公司制的特點(diǎn)是公司的資本來源廣泛，使大規(guī)模生產(chǎn)成為可能；出資人對公司只負(fù)有限責(zé)任，投資風(fēng)險相對降低；公司擁有獨(dú)立的法人財產(chǎn)權(quán)，保證了企業(yè)決策的獨(dú)立性、連續(xù)性和完整性；所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，為科學(xué)管理奠定了基礎(chǔ)。
2.1.2現(xiàn)代企業(yè)制度的主要內(nèi)容
根據(jù)以上分析，在較為具體的層面，現(xiàn)代企業(yè)制度大體可包括以下內(nèi)容：
1、企業(yè)資產(chǎn)具有明確的實物邊界和價值邊界，具有確定的政府機(jī)構(gòu)代表國家行使所有者職能，切實承擔(dān)起相應(yīng)的出資者責(zé)任。
2、企業(yè)通常實行公司制度，即有限責(zé)任公司和股份有限公司制度，按照《公司法》的要求，形成由股東代表大會、董事會、監(jiān)事會和高級經(jīng)理人員組成的相互依賴又相互制衡的公司治理結(jié)構(gòu)，并有效運(yùn)轉(zhuǎn)。
3、企業(yè)以生產(chǎn)經(jīng)營為主要職能，有明確的盈利目標(biāo)，各級管理人員和一般職工按經(jīng)營業(yè)績和勞動貢獻(xiàn)獲取收益，住房分配、養(yǎng)老、醫(yī)療及其他福利事業(yè)由市場、社會或政府機(jī)構(gòu)承擔(dān)。
4、企業(yè)具有合理的組織結(jié)構(gòu)，在生產(chǎn)、供銷、財務(wù)、研究開發(fā)、質(zhì)量控制、勞動人事等方面形成了行之有效的企業(yè)內(nèi)部管理制度和機(jī)制。
5、企業(yè)有著剛性的預(yù)算約束和合理的財務(wù)結(jié)構(gòu)，可以通過收購、兼并、聯(lián)合等方式謀求企業(yè)的擴(kuò)展，經(jīng)營不善難以為繼時，可通過破產(chǎn)、被兼并等方式尋求資產(chǎn)和其他生產(chǎn)要素的再配置。
2.2會計監(jiān)督概述
2.2.1會計監(jiān)督的含義
會計監(jiān)督（accounting supervision）是會計機(jī)構(gòu)和會計人員依照法律的規(guī)定，通過會計手段對經(jīng)濟(jì)活動的合法性，合理性和有效性進(jìn)行的一種監(jiān)督。狹義的會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是單位內(nèi)部會計監(jiān)督的一部分，是會計人員根據(jù)國家的財經(jīng)政策、會計法規(guī)，利用會計所提供的信息，對會計主體經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的全面的監(jiān)督和控制，使其達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的功能；廣義的會計監(jiān)督是本文所述及的。其內(nèi)容既包括內(nèi)部監(jiān)督又包括外部監(jiān)督。會計監(jiān)督分為：事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督。
2.2.2會計監(jiān)督的作用
1.有利于維護(hù)國家財經(jīng)法規(guī)
財經(jīng)法規(guī)是一切經(jīng)濟(jì)單位從事經(jīng)濟(jì)活動必須遵循的基本準(zhǔn)繩和依據(jù)。會計監(jiān)督正是依據(jù)國家財經(jīng)法規(guī)，對各單位經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、可行性等進(jìn)行檢查，從而促進(jìn)各單位嚴(yán)格遵守國家財經(jīng)法規(guī)。會計工作是財政經(jīng)濟(jì)工作的基礎(chǔ)，一切財務(wù)收支都要通過會計這個“關(guān)口”。因此，有效地發(fā)揮會計監(jiān)督職能，對于防范和制止違犯財經(jīng)法規(guī)的行為，保護(hù)國家和集體財產(chǎn)的安全完整具有非常重要的意義。
2.有利于強(qiáng)化單位內(nèi)部的經(jīng)營管理
會計監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)管理的一種手段，其最終目的是促進(jìn)各單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。通過對單位經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、合理性等方面的監(jiān)督，保證各單位的經(jīng)濟(jì)活動在遵守國家財經(jīng)法紀(jì)的同時，符合本單位的計劃、定期、預(yù)算和經(jīng)營管理要求，以便提高經(jīng)濟(jì)效益，或避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
第三章 我國企業(yè)會計監(jiān)督的現(xiàn)狀
在會計中，會計監(jiān)督的職能會貫穿著整個企業(yè)的發(fā)展，同時伴隨著企業(yè)的擴(kuò)展、深化不斷深入管理與監(jiān)督的職能隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人均生活、企事業(yè)的發(fā)展正在逐步與國際相趨同、接軌因此，在會計監(jiān)督的體系建立上，必須要能夠立于長足的發(fā)展，一步步的深入發(fā)展與改革，尋找出自身發(fā)展的弊端與不足積極的探討、解析問題之所在。
在我國企業(yè)會計的整體監(jiān)督體系中，監(jiān)督的績效問題還存在一定的弊端，因此，影響著我國企業(yè)監(jiān)管體系的建立與完善其中，在一此能夠?qū)嵤嫳O(jiān)督的部門與管理部門中，會因個人的利益將企業(yè)會計監(jiān)督整體職能與管理方式、力度等進(jìn)行更改，以此出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)、弄虛作假的現(xiàn)象時有發(fā)生這樣就會嚴(yán)重的影響企業(yè)中會計工作的整體有序性，從而導(dǎo)致會計的監(jiān)督職能受到損害，讓會計信息失真，干擾投資者、債權(quán)人等合理的利益，并且也會嚴(yán)重的妨礙到國家的整體宏觀調(diào)控與管理力度。
針對于現(xiàn)在的企業(yè)會計監(jiān)督的現(xiàn)狀，主要的監(jiān)督部門存在二點(diǎn)應(yīng)該人力注意的問題：
1、無法監(jiān)督
由于會受到個別社會風(fēng)氣所影響，致使會計的整體材料分析、核算、編制報表等都無法有效的實施會計監(jiān)督。
2、 無力監(jiān)督
在企業(yè)中，會計監(jiān)督的職能會在管理的關(guān)鍵時刻無法彰顯其力度而且也不能夠全力的得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的支持，讓會計監(jiān)督在操作中、實施中，無法得到積極的配合與支援這樣就使得會計監(jiān)督的整體績效無法實現(xiàn)、發(fā)揮。
3、 無心監(jiān)督
雖然對于企業(yè)來說會計的整體工作性質(zhì)，略顯單一，但是相對的會計工作也是十分辛苦與繁雜的因此，對于待遇不高、重視度不夠的企業(yè)來說，會計的監(jiān)督職能就很難發(fā)揮至最人如果長此以往下去，就會嚴(yán)重的影響我國會計監(jiān)督職能的發(fā)展與深化因此，強(qiáng)化、完善、發(fā)展企業(yè)會計監(jiān)督職能，切實的做好企業(yè)會計監(jiān)督的工作才是當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的有效途徑。
第四章 我國企業(yè)制度建立與會計監(jiān)督出現(xiàn)的問題
4.1經(jīng)營管理者不了解內(nèi)部會計制度內(nèi)涵
當(dāng)前,我國很大一部分企業(yè)的經(jīng)營管理者輕視內(nèi)部會計控制,習(xí)慣于行政指揮,家長制管理現(xiàn)象還普遍存在。很多企業(yè)還未意識到內(nèi)部會計控制的重要性,甚至對內(nèi)部會計控制還存在著許多誤解。我國大部分企業(yè)雖然實行了公司制改造，但真正的公司法人治理結(jié)構(gòu)并未建立，在實際工作中，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象普遍，董事會獨(dú)立性受到干擾，監(jiān)事會成員主要由公司職工和股東代表組成，在行政關(guān)系上受制于董事會，監(jiān)督作用難以發(fā)揮。
對內(nèi)部會計控制不重視，內(nèi)控失控導(dǎo)致我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)比較薄弱，一些企業(yè)的管理者對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，更多的是有章不循，遇到具體問題強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，企業(yè)內(nèi)部控制失控現(xiàn)象嚴(yán)重。
部分經(jīng)營管理者以為內(nèi)部會計控制就是一堆堆的手冊、文件和規(guī)章制度;或者認(rèn)為內(nèi)部會計控制就是成本控制,安全性控制,就是對職工管、壓、卡,對領(lǐng)導(dǎo)干部限制權(quán)力等。有的經(jīng)營管理者認(rèn)為實施內(nèi)部會計控制規(guī)范要求“崗位分工, 相互牽制”需要增設(shè)崗位,成本上升;有的甚至對企業(yè)內(nèi)部會計控制根本就沒有概念。這也是內(nèi)部會計控制流于形式的關(guān)鍵。在我國,隨著會計改革的深化,建立以會計準(zhǔn)則為核心內(nèi)容的會計規(guī)范體系已是大勢所趨。然而,已開始并將陸續(xù)出臺的具體會計準(zhǔn)則,由于受自身固有的概括性、抽象性、可選擇性等特征的制約,為了滿足不同企業(yè)會計核算的需要,其主要規(guī)范都帶有一定的跨度,使不同企業(yè)的會計人員在運(yùn)用會計政策、進(jìn)行會計估計時,有較大的選擇余地,但這也會引發(fā)會計人員會計行為的隨意性。因此,具體會計準(zhǔn)則出臺后,要保證和提高會計準(zhǔn)則的實施效果,企業(yè)必須在具體會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi),結(jié)合本企業(yè)的實際情況,建立符合企業(yè)會計核算要求的內(nèi)部會計制度。從而,可在制度中明確選擇適合本企業(yè)的會計政策、會計估計等會計核算方法,以指導(dǎo)會計實踐,保證會計工作按規(guī)范運(yùn)行。
目前對會計從業(yè)人員的資格取得和繼續(xù)教育方面，《會計法》和財政部發(fā)布的相關(guān)規(guī)章制度當(dāng)中都做出了一定的要求。除需要具備一定的財會專業(yè)知識外，財經(jīng)法律法規(guī)的掌握也被列入了重要內(nèi)容。遺憾的是，在這方面，許多會計人員對法律本身的理解和熟悉程度令人堪憂。在會計人員之中，許多人對于會計人員的基本職責(zé)、業(yè)務(wù)規(guī)范和法律責(zé)任方面的知識都非常貧之。會計人員的責(zé)任是十分重大的，尤其是在當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下會計的法律責(zé)任更加突出。而根據(jù)最近的調(diào)查研究與分析，即使在新《會計法》全面實施的今天，會計信息失真、財務(wù)管理混亂、跑冒滴漏嚴(yán)重、財會基礎(chǔ)工作薄弱化的現(xiàn)象仍較普遍地存在，甚至更有少數(shù)會計人員貪污挪用、嚴(yán)重違法犯罪。
4.2 管理的控制弱化控制執(zhí)行不得力違法違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生
有不少企業(yè)已建立了相關(guān)的內(nèi)部會計控制制度,但它缺少一定的方法和措施,致使有章不循,將已訂立的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度“印在紙上,掛在墻上”,以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計,而不管內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行情況如何,遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性,使內(nèi)部會計控制流于形式,失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。目前,各種經(jīng)濟(jì)犯罪案件層出不窮,甚至有“雨后春筍”之勢。攜巨額公款外逃,到國外辦理“投資移民”;挪用公款賭博,私自將大量資金調(diào)到澳門或國外的賭場豪賭,一擲千金而面不改色心不跳;用公款炒股,動用大量資金在資本市場買賣股票、債券,謀取個人私利;利用國有企業(yè)的改組、改制、租賃和拍賣等產(chǎn)權(quán)變動之機(jī)損公肥私;在辦理采購、銷售、投資、和工程項目等業(yè)務(wù)中中飽私囊。分析這些經(jīng)濟(jì)犯罪案例,原因可能多種多樣,但企業(yè)內(nèi)部會計控制不健全、不完善、管理和監(jiān)督不到位是一個相當(dāng)重要的因素。會計規(guī)范即會計工作應(yīng)遵守的規(guī)矩。它是處理各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、進(jìn)行會計核算和實施會計監(jiān)督的準(zhǔn)繩。
會計人員的基本職能在于會計核算和會計監(jiān)督，在現(xiàn)實中，會計人員幾乎都認(rèn)識到了會計核算的重要性，代寫職稱論文 因此，將大部分時間和精力都投入到核算業(yè)務(wù)之中，而忽視了其作為單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體的作用。再者，由于會計人員處于各單位決策者的管理之下，其工作評價和工資報酬都受到?jīng)Q策者的影響，要使其依法行使內(nèi)部監(jiān)督職權(quán)困難重重。以致于許多會計人員都認(rèn)為只要在業(yè)務(wù)上不出紕漏，保證自己在業(yè)務(wù)范圍的行為不出問題，就是一個盡職盡責(zé)的會計人員；還有的會計人員為了和管理當(dāng)局搞好關(guān)系，出于自身利益考慮，不惜放棄其法定職責(zé)，使得單位內(nèi)部會計監(jiān)督成為一紙空文。目前我國會計規(guī)范由《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》(基本準(zhǔn)則)和行業(yè)會計制度組成。企業(yè)的會計核算是按照行業(yè)會計制度實施的。但從我國會計改革的方向看,在會計理論、會計規(guī)范、會計教育等方面,根據(jù)自身的國情結(jié)合國際慣例,建立符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制、適應(yīng)現(xiàn)代化制度要求的會計法規(guī)體系,即建立以《會計法》為主導(dǎo),以會計準(zhǔn)則(包括基本會計準(zhǔn)則和具體會計準(zhǔn)則)為中心,以企業(yè)內(nèi)部會計制度為基礎(chǔ)的會計法規(guī)體系。企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制后,政府應(yīng)還財權(quán)和會計制度制定權(quán)于企業(yè),特別是在“兩則”頒行以及具體會計準(zhǔn)則陸續(xù)公布之后,企業(yè)完全可以依據(jù)會計準(zhǔn)則結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)和管理要求,自行制定內(nèi)部會計制度來規(guī)范會計核算工作。
4.3內(nèi)部會計制度環(huán)境弱化控制體系不完善
內(nèi)部會計控制制度涉及到一個單位的人事管理、生產(chǎn)管理、財務(wù)管理、購銷業(yè)務(wù)管理、重大投資和資產(chǎn)處理等各個部門的管理,涉及面廣,是企業(yè)管理的一個系統(tǒng)工程。因此,內(nèi)部會計控制的體系應(yīng)該是科學(xué)而嚴(yán)密的。但許多企業(yè)是各部門控制各成一塊,各管各的,互不銜接，目前我國企業(yè)雖然建立了內(nèi)部會計控制，但總體上缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性。一是企業(yè)對外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化缺乏預(yù)見性導(dǎo)致其管理滯后，從而使內(nèi)部會計控制失去了健全性。二是偏重事后控制，通常是違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞或懲處。三是內(nèi)部會計控制制度在內(nèi)容上片面、零散，不具有科學(xué)性和系統(tǒng)性。
許多小型企業(yè),其內(nèi)部牽制機(jī)制尚未建立,更別談內(nèi)部會計控制的履行;還有一些企業(yè)通過并購、分立或地區(qū)事業(yè)部的建立等組織機(jī)構(gòu)調(diào)整,使組織機(jī)構(gòu)和授權(quán)方式發(fā)生了變化,原有的內(nèi)部會計控制部分或全部失效,致使某些當(dāng)事人或部門游離于內(nèi)部會計控制之外,起不到應(yīng)有的作用。在我國,隨著會計改革的深化,建立以會計準(zhǔn)則為核心內(nèi)容的會計規(guī)范體系已是大勢所趨。
在實際工作中開始并將陸續(xù)出臺的具體會計準(zhǔn)則,由于受自身固有的概括性、抽象性、可選擇性等特征的制約,為了滿足不同企業(yè)會計核算的需要,其主要規(guī)范都帶有一定的跨度,使不同企業(yè)的會計人員在運(yùn)用會計政策、進(jìn)行會計估計時,有較大的選擇余地,但這也會引發(fā)會計人員會計行為的隨意性。因此,具體會計準(zhǔn)則出臺后,要保證和提高會計準(zhǔn)則的實施效果,企業(yè)必須在具體會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi),結(jié)合本企業(yè)的實際情況,建立符合企業(yè)會計核算要求的內(nèi)部會計制度。從而,可在制度中明確選擇適合本企業(yè)的會計政策、會計估計等會計核算方法,以指導(dǎo)會計實踐,保證會計工作按規(guī)范運(yùn)行。會計人員整體素質(zhì)不高 現(xiàn)階段，我國會計人員整體素質(zhì)不高，平平庸庸，墨守陳規(guī)，不能在財務(wù)管理中發(fā)現(xiàn)問題，分析原因。不注重知識的學(xué)習(xí)和更新、不掌握現(xiàn)代化管理知識、不學(xué)習(xí)掌握計算機(jī)等管理工具，導(dǎo)致有些會計人員監(jiān)督意識不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險意識，職業(yè)判斷能力不高，自我管制能力差，影響其會計監(jiān)督職能的發(fā)揮。另外，我國企業(yè)的會計機(jī)構(gòu)和會計人員缺乏起碼的獨(dú)立性，經(jīng)理和董事長怎樣說，會計人員就怎樣辦，無原則地順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，從而內(nèi)部會計控制失控在所難免。
另外對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查不力制度的執(zhí)行必須要有監(jiān)督導(dǎo)致會計控制監(jiān)督主要包括兩個方面：一方面是內(nèi)部監(jiān)督，相當(dāng)一部分企業(yè)還沒有建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，己建立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)也未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。另一方面是外部監(jiān)督，目前已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，一些監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至從局部和本位出發(fā)，以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，突破制度法規(guī)紅線，發(fā)現(xiàn)問題不及時糾正處理，致使監(jiān)督嚴(yán)重弱化。
第五章 完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建議
5.1建立單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任制度
在我國盡管已頒布和實施了《會計法》,隨后又頒布了許多的相關(guān)法規(guī)制度,試圖通過立法來改變企業(yè)會計失真的現(xiàn)象,但從 “啤酒花、”“銀廣廈、”“中天勤、”“深圳原野”、“紅光實業(yè)”等會計造假事件來看,其欺詐金額之高,會計信息虛假之嚴(yán)重,已到令人發(fā)指的地步。因此,我們有必要借鑒COCO報告等西方國家的經(jīng)驗,規(guī)定企業(yè)管理層對內(nèi)部會計控制的有效性負(fù)責(zé),在《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》中明確規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負(fù)責(zé)”,這將有利于對會計信息失真等現(xiàn)象進(jìn)行徹底的根治,使虛假會計信息的作俑者承擔(dān)其應(yīng)有的法律責(zé)任。會計理論研究的方法論-馬克思主義哲學(xué)以馬克思主義哲學(xué)作為會計理論研究的方法論，就是要用認(rèn)識活動的本質(zhì)和規(guī)律的普遍性理論，將會計理論研究活動的感性認(rèn)識和理性認(rèn)識綜合、同化，構(gòu)建一個與會計理論研究相適應(yīng)的思維方法體系，并通過這種思維方法體系去解決會計中的認(rèn)識和方法問題。會計理論研究方法具有以下現(xiàn)實意義：對會計理論研究方法進(jìn)行研究有助于我們從方法論的角度對一些重耍的會計理論問題統(tǒng)一認(rèn)識。
我國正在進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)體制改革，其基本立足點(diǎn)就是培育和發(fā)展統(tǒng)一、開放、平等競爭、規(guī)章健全、秩序井然、功能完備和運(yùn)轉(zhuǎn)靈活的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系，這就意味著社會主義市場經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)有著本質(zhì)上的區(qū)別。財會工作涉及社會經(jīng)濟(jì)生活的方方面面，經(jīng)濟(jì)與社會事業(yè)越發(fā)展，財會工作越重要。因而對會計理論研究方法進(jìn)行研究有助丁會計理論研究多出成果和快出成果，有助于我國會計理論體系的建立。會計理論研究方法的研究成果可以直接豐富和發(fā)展會計理論的內(nèi)容會計理論研究方法是會計理論發(fā)展和演進(jìn)的重要基礎(chǔ)和必要的評價尺度。會計理論研究方法體系按其普遍性程度可以分為三個層次：只有以馬克思主義科學(xué)的世界觀和方法論來武裝自己，才能對紛繁復(fù)雜的社會經(jīng)濟(jì)生活中的會計理論問題進(jìn)行客觀、深入、細(xì)致的研究，探索其本質(zhì)及客觀規(guī)律性，再用于指導(dǎo)會計理論研究，使會計適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并獲得進(jìn)一步發(fā)展的動力。會計理論研究的一般方法。這一層次包括兩個方面：是邏輯方法，是歷史方法。
在《會計法》貫徹實施的過程中，不少單位及工作人員，代寫畢業(yè)論文 尤其是會計人員在會計法律責(zé)任的認(rèn)識上還存在不少誤區(qū)，以致于在處理會計事務(wù)過程中缺乏應(yīng)有的責(zé)任意識，工作偏差、錯漏現(xiàn)象較多；同時，社會中介機(jī)構(gòu)(如會計師事務(wù)所)在為公司出具審計報告、驗資報告時不實、虛假現(xiàn)象也屢有發(fā)生?。這些都在一定程度上形成了法律實施上的障礙，即會計信息虛假、失真現(xiàn)象未得到有效遏制，而對其責(zé)任承擔(dān)主體又缺乏責(zé)任認(rèn)定的手段，以致于有關(guān)會計法律責(zé)任的規(guī)定盡管明確，但在追究違法主體責(zé)任時卻缺乏有力手段給予保障，使得規(guī)范會計工作，確保會計資料真實、完整的立法宗旨無法落實。貨幣資金是單位流動性最強(qiáng)的一種資產(chǎn)，也是惟一能夠轉(zhuǎn)換為其他任何類型資產(chǎn)的資產(chǎn)。因此控制貨幣資金的目標(biāo)是保證貨幣資金的安全、完整。會計理論研究方法是會計理論研究中新思想、新理論的生長點(diǎn)，會計理論研究的重大突破往往與研究方法的重大革新相聯(lián)系，新《會計法》規(guī)定了“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”，而現(xiàn)實中許多單位負(fù)責(zé)人在認(rèn)識上還是多把自己定位在管理當(dāng)局最高決策者的位置上，即只認(rèn)識到其對本單位的重大決策負(fù)有全面責(zé)任，而對于會計工作往往認(rèn)為屬于部門工作范疇，應(yīng)由其機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或主管人員負(fù)責(zé)[ 。表現(xiàn)代具體方面，單位負(fù)責(zé)人或是忙于行政管理或是忙于業(yè)務(wù)經(jīng)營或是忙于應(yīng)付大小會議，而疏于對會計工作的管理，使得許多單位內(nèi)部會計制度不規(guī)范、不健全，甚至于對會計工作漠不關(guān)心，忽視建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度約束會計行為。因而要從單位內(nèi)部人手治理會計工作不規(guī)范和會計信息失真現(xiàn)象，應(yīng)首先端正單位負(fù)責(zé)人的態(tài)度，使其認(rèn)識到自己在法律責(zé)任上是首要的責(zé)任承擔(dān)主體，督促其依法行使職權(quán)，做好對會計工作的領(lǐng)導(dǎo)、對會計制度的建立和對會計人員的考核。
5.2深化產(chǎn)權(quán)制度改革,建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度
內(nèi)部會計控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需要,是企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是否流于形式的關(guān)鍵。要確實實現(xiàn)從客觀“要我做”到主觀“我要做”轉(zhuǎn)變。而要使內(nèi)部會計控制成為企業(yè)內(nèi)在需求,主要取決于兩點(diǎn):一是會計信息是否決定著企業(yè)的決策;二是企業(yè)是否通過提供真實的會計信息讓社會準(zhǔn)確利用。這兩點(diǎn)目前許多企業(yè)都未做到。這種現(xiàn)象從表面上看好像是領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識不高,對財經(jīng)紀(jì)律了解不深所造成的,實際上是許多領(lǐng)導(dǎo)明知故犯的結(jié)果?！皩ω斀?jīng)紀(jì)律不了解或了解不深”只是借口而已,這背后存在著更深層次的原因,就是產(chǎn)權(quán)制度和代理問題。
因此,必須通過產(chǎn)權(quán)制度改革,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,讓企業(yè)真正成為“產(chǎn)權(quán)明確,職責(zé)清楚,科學(xué)管理”的市場競爭主體,使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、決策者的行為、作為與企業(yè)興衰成敗息息相關(guān)。邏輯方法辯證邏輯學(xué)認(rèn)為，理性思維是一個辯證發(fā)展的過程，它的發(fā)展具有階段性。馬克思將其概括為兩段路程：“在第一條道路上，完整的表象蒸發(fā)為抽象的規(guī)定，在第二條道路上，抽象的規(guī)定在思維行程中導(dǎo)致具體的再現(xiàn)?！睋?jù)此，我們把理性認(rèn)識分為兩個階段：“抽象的規(guī)定”是由感性具體上升而來的，稱“具體一抽象”：“具體的再現(xiàn)”是由初級抽象上升而來的，稱“抽象一具體”。會計理論是關(guān)于會計的理性認(rèn)識，同樣經(jīng)歷了這兩個階段：在具體一抽象階段上，會計理論研究方法包括資料法、觀察法、調(diào)查法和實驗法；在抽象一具體階段上，會計理論研究方法有歸納與演繹的方法、分析與綜合的方法、抽象和具體的方法、比較的方法、分類的方法等。
對各種自制原始憑證，在格式、份數(shù)、編號、傳遞程序、各聯(lián)的用途、有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人簽章、明細(xì)數(shù)同合計數(shù)及大小寫數(shù)字一致等方面做出規(guī)定；對各種賬簿記錄，要求賬證的一致或保持一定統(tǒng)馭關(guān)系的規(guī)定；還有會計核算中規(guī)定的雙線核對、余額明細(xì)核對、各種報表相關(guān)數(shù)字核對，以及由此而規(guī)定的內(nèi)部稽核制度等。
5.3堅持以人為本,提高會計人員素質(zhì)
內(nèi)部會計控制是由人制定的,也是靠人去執(zhí)行和完善的。會計人員在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢下，僅僅具有較高的專業(yè)素質(zhì)還是不夠的，加強(qiáng)對會計人員的品德教育、職業(yè)道德教育，在專業(yè)人員的選拔任用方面以德為先，凈化專業(yè)隊伍，造就一支綜合素質(zhì)較高的會計隊伍，才能保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理工作沿著健康有序的軌道良性運(yùn)轉(zhuǎn)。人既是內(nèi)部會計控制的主體,也是內(nèi)部會計控制的客體,必須堅持以人為本原則,加強(qiáng)對人力資源的管理和控制。這就要,一是嚴(yán)把用人關(guān),對重要崗位的會計人員配備和會計主管人員的選拔,應(yīng)全面考察其德、能、才、績等綜合素質(zhì),確保各崗位人員的素質(zhì)要求;二是要多層次、多方位地加強(qiáng)崗位和在職人員的培訓(xùn),切實提高會計人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì);三是加強(qiáng)職業(yè)道德教育,教育員工自覺遵守和執(zhí)行各項會計內(nèi)控制度,形成以自我控制為主、自檢自律為主要手段的會計內(nèi)控制約機(jī)制。歷史方法與邏輯方法相對應(yīng)的是歷史方法。所謂歷史方法是指通過追蹤對象的歷史發(fā)展的自然進(jìn)程，揭示歷史發(fā)展規(guī)律的思維方法。具體地說，它是以某種方法把歷史的事實組織起來，在思維中構(gòu)建對象的歷史，從而揭示歷史規(guī)律的方法。恩格斯把這種方法稱作“按照歷史”的研究方法。
實證研究使會計研究也具備了可以核查驗證的特點(diǎn)，從而具備了科學(xué)研究的性質(zhì)，它將傳統(tǒng)研究方法定性的文字表述轉(zhuǎn)化為準(zhǔn)確的定量表述，它是辯證邏輯方法和數(shù)理邏輯方法在會計理論研究中的具體運(yùn)用。根據(jù)我國會計理論研究的現(xiàn)狀，我國在研究方法的選擇上應(yīng)注意以下幾個問題：①要注意研究方法的多樣性。任何一種研究方法都有其特定適用的場合，無優(yōu)劣之分，在研究中應(yīng)根據(jù)具體問題選擇使用，而不能拘泥于單一的某種研究方法。②在借鑒、吸收西方的會計理論研究方法的過程中，不能忽視我國的文化傳統(tǒng)和會計環(huán)境而生搬硬套。我們應(yīng)以各種文化背景、會計環(huán)境等方面的差異為基礎(chǔ)，深入研究、剖析這些差異對中西方會計思想的影響，尋找出中西方會計理論研究方法的結(jié)合點(diǎn)，將中西方不同的研究方法加以綜合。③應(yīng)大力開展實證法的會計理論研究。實證法作為研究的一種技術(shù)方法，已被各國會計界所接受。在我國的會計理論研究中，借鑒、采用實證的研究方法，可以彌補(bǔ)我國規(guī)范性會計理論體系的不足，有利于改變會計理論研究脫離實際的現(xiàn)狀，促使會計界更多地向當(dāng)前會計改革的實用性方向努力。企業(yè)任何一項改革的順利實施都離不開內(nèi)部全體員工的支持，只有企業(yè)的每個職工都牢固樹立起科學(xué)的發(fā)展觀念，意識到承擔(dān)社會責(zé)任的必要性，才能在實際工作中把履行社會責(zé)任做得切實到位。企業(yè)應(yīng)以一種主動的、積極的心態(tài)去承擔(dān)社會責(zé)任。組織員工進(jìn)行一定的培訓(xùn)教育，讓全體員工從思想上確實認(rèn)識到承擔(dān)社會責(zé)任的必要性，營造出良好的企業(yè)氛圍。
5.4完善經(jīng)營管理者的法律責(zé)任制度
在我國盡管從1985年起就已頒布和實施了《會計法》,隨后又頒布了許多的相關(guān)法規(guī)制度,試圖通過立法來改變企業(yè)會計失真的現(xiàn)象,但從 “啤酒花、”“銀廣廈、”“中天勤、”“深圳原野”、“紅光實業(yè)”等會計造假事件來看,其欺詐金額之高,會計信息虛假之嚴(yán)重,已到令人發(fā)指的地步。因此,我們有必要借鑒COCO報告等西方國家的經(jīng)驗,規(guī)定企業(yè)管理層對內(nèi)部會計控制的有效性負(fù)責(zé),在《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》中明確規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負(fù)責(zé)”,這將有利于對會計信息失真等現(xiàn)象進(jìn)行徹底的根治,使虛假會計信息的作俑者承擔(dān)其應(yīng)有的法律責(zé)任。
5.5重視會計監(jiān)督的觀念以強(qiáng)化內(nèi)部會計制度環(huán)境
在傳統(tǒng)觀念中，只重視會計檢查，不重視會計監(jiān)督。這是不妥的。應(yīng)該說會計檢查和會計監(jiān)督是兩個不同的概念。會計檢查就是查賬，是從審查會計核算資料(如會計憑證、會計賬簿、會計報告等)內(nèi)容是否真實可靠。手續(xù)是否齊全，據(jù)以判斷其經(jīng)濟(jì)活動的合法性和正確性，查賬屬于事后檢查，是一個消極方法。而會計監(jiān)督則不然，它對單位的生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行全面監(jiān)督；主要包括：事中監(jiān)督，如控制不合理開支的發(fā)生；事后監(jiān)督，如監(jiān)督考核企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)情況、勞動生產(chǎn)率情況、各項定額的完成情況等。會計監(jiān)督是“防患于未然”的積極方法。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和健全，財會工作出現(xiàn)了核算單位分散化的趨勢，下屬單位成了實際或模擬的利潤中心。這樣財會部門的核算任務(wù)減少，可以騰出更多的時間從事監(jiān)督管理，防止不合理開支等傾向。
5.6深化制度改革,健現(xiàn)代企業(yè)制度
內(nèi)部會計控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需要,是企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是否流于形式的關(guān)鍵。要確實實現(xiàn)從客觀“要我做”到主觀“我要做”轉(zhuǎn)變。而要使內(nèi)部會計控制成為企業(yè)內(nèi)在需求,主要取決于兩點(diǎn):一是會計信息是否決定著企業(yè)的決策;二是企業(yè)是否通過提供真實的會計信息讓社會準(zhǔn)確利用。這兩點(diǎn)目前許多企業(yè)都未做到。這種現(xiàn)象從表面上看好像是領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識不高,對財經(jīng)紀(jì)律了解不深所造成的,實際上是許多領(lǐng)導(dǎo)明知故犯的結(jié)果?！皩ω斀?jīng)紀(jì)律不了解或了解不深”只是借口而已,這背后存在著更深層次的原因,就是產(chǎn)權(quán)制度和代理問題。因此,必須通過產(chǎn)權(quán)制度改革,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,讓企業(yè)真正成為“產(chǎn)權(quán)明確,職責(zé)清楚,科學(xué)管理”的市場競爭主體,使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、決策者的行為、作為與企業(yè)興衰成敗息息相關(guān)。
6總結(jié)
總的來說，建立科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部會計制度是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的客觀要求。為了規(guī)范和加強(qiáng)會計工作，在計劃經(jīng)濟(jì)體制下,由于統(tǒng)一會計規(guī)范的剛性約束力,導(dǎo)致企業(yè)只能不折不扣地按統(tǒng)一的要求組織和開展會計工作,不容許也沒有必要自行設(shè)計會計制度。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)迫切需要建立以“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開、管理科學(xué)”為基本特征的現(xiàn)代化企業(yè)制度,使企業(yè)真正成為獨(dú)立自主,自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實體。在這里,要使企業(yè)明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系,保證產(chǎn)權(quán)清晰,必須建立相應(yīng)的財產(chǎn)核算和管理制度,尤其是科學(xué)合理的會計核算和會計管理制度;要保證權(quán)責(zé)分明,必須通過會計處理好經(jīng)濟(jì)責(zé)任受托及利益分配關(guān)系;要做到政企業(yè)分開,必須明確會計人員的單一身份,強(qiáng)調(diào)會計應(yīng)把企業(yè)作為其服務(wù)主體;要實現(xiàn)管理科學(xué),必須建立和完善包括會計制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部各項管理制度,以保證其生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠有序、健康、靈活地運(yùn)行。國家制定發(fā)布了一系列會計法律、法規(guī)，是進(jìn)行會計核算、實行會計監(jiān)督和從事會計管理的基本依據(jù)。這些會計法律、法規(guī)作為“統(tǒng)帥”只是國家意志的原則體現(xiàn)，而作為“主體”的行業(yè)財務(wù)制度，也只是對不同行業(yè)行使不同調(diào)控手段的體現(xiàn)，不能解決各個單位千差萬別的具體財務(wù)問題。單位內(nèi)部會計管理制度是國家會計法律、法規(guī)和制度在不同單位的具體化，它能把國家有關(guān)會計管理制度落到實處。單位會計管理制度是單位理財意志的體現(xiàn)。從某種意義上講，單位內(nèi)部會計管理制度，是國家會計法律、法規(guī)的必要補(bǔ)充，是貫徹實施國家法律、法規(guī)的重要基礎(chǔ)和保證。
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