作業(yè)成本法在機(jī)械制造業(yè)中的應(yīng)用【畢業(yè)論文 任務(wù)書 文獻(xiàn)綜述 開題報(bào)告】

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1、作業(yè)成本法在機(jī)械制造業(yè)中的應(yīng)用【畢業(yè)論文+任務(wù)書+文獻(xiàn)綜述+開題報(bào)告】 (2011屆) 畢業(yè)論文(設(shè)計(jì)) 題 目:作業(yè)成本法在機(jī)械制造業(yè)中的應(yīng)用 姓 名: 專 業(yè): 會(huì) 計(jì) 學(xué) 班 級(jí): 學(xué) 號(hào): 指導(dǎo)教師: 導(dǎo)師職稱: 年月日 摘 要:隨著工業(yè)發(fā)展的進(jìn)程,機(jī)械制造企業(yè)的環(huán)境發(fā)生了很大的變化,傳統(tǒng)成本計(jì)算方法無(wú)論從成本信息的準(zhǔn)確度還是管理方面均與現(xiàn)在機(jī)械制造業(yè)所面臨的環(huán)境不相適應(yīng)。作

2、業(yè)成本法是一種在成本核算和成本管理方面都更為先進(jìn)的方法。如何將作業(yè)成本法應(yīng)用到機(jī)械制造企業(yè)中,建立健全機(jī)械制造企業(yè)的成本核算體系,對(duì)于準(zhǔn)確核算成本,提高機(jī)械制造企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力都具有重要的意義。 本文首先闡述了作業(yè)成本法的基本原理以及與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的比較,分析了作業(yè)成本法的先進(jìn)性;在此基礎(chǔ)上,結(jié)合目前機(jī)械制造企業(yè)的特點(diǎn),探討了傳統(tǒng)成本計(jì)算方法在成本核算上存在的問(wèn)題;最后,對(duì)在我國(guó)機(jī)械制造企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的可能性進(jìn)行分析,并將作業(yè)成本法應(yīng)用到明成機(jī)械設(shè)備有限公司中。 關(guān)鍵詞:作業(yè)成本法;機(jī)械制造企業(yè);應(yīng)用

3、 Abstract:As industry development process, mechanical manufacturing enterprise environment has changed very greatly, traditional cost calculation method does not adapt the present environment of the mechanical manufacturing from both accuracy or management. The activity-ba

4、sed costing method is more advanced on cost management and cost accounting. How will the activity-based costing method applied to machinery manufacturing enterprises, establish and perfect the cost accounting system of the machine manufacture enterprise, for accurate accounting, has important signi

5、ficance to improve the competitiveness of machinery manufacturing enterprises. This article elaborated the basic principle of the activity-based costing method and compared with the traditional cost calculation method, reflected the advantage of the activity-based costing method; On this basis,

6、 combined the characteristics of mechanical manufacturing enterprises, probed into the problems of the traditional cost calculation method; Finally, analysed the possibility of the activity-based costing in our manufacture enterprise, and prospected the future research. Key Words:activity-based

7、costing;machinery manufacturing enterprise; application 目錄 一、引言 1 二、作業(yè)成本法的基本原理及其與傳統(tǒng)成本法的比較 1 (一)作業(yè)成本法的基本原理 1 (二)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的比較 3 三、機(jī)械制造企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀 5 (一)機(jī)械制造企業(yè)的特點(diǎn) 5 (二)機(jī)械制造企業(yè)成本核算存在的問(wèn)題 6 四、作業(yè)成本法在機(jī)械制造企業(yè)應(yīng)用的可能性 6 (一)機(jī)械制造企業(yè)外部環(huán)境的改變 7 (二)機(jī)械制造企業(yè)管理層的重視程度 7 (三)消費(fèi)者消費(fèi)理念的轉(zhuǎn)變 7 五、作業(yè)成本法在機(jī)械制造企業(yè)應(yīng)用的案例

8、分析 8 (一)機(jī)械制造企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的核算流程 8 (二)作業(yè)成本法在明成機(jī)械設(shè)備有限公司的應(yīng)用 9 六、結(jié)論 12 參考文獻(xiàn) 13 致謝 15 一、引言 機(jī)械制造企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,隨著科技的發(fā)展,機(jī)械制造企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈,而成本就成為企業(yè)間相互競(jìng)爭(zhēng)的一個(gè)重要因素,有效地控制成本,管理成本是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。企業(yè)能夠控制、管理成本,最重要的是成本計(jì)算方法的選擇。目前我國(guó)大多數(shù)的機(jī)械制造企業(yè)仍然普遍采用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法,主要以直接人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)來(lái)分配制造費(fèi)用。但是隨著社會(huì)的發(fā)展,企業(yè)自動(dòng)化水平的迅速提高,生產(chǎn)產(chǎn)品所

9、消耗的間接費(fèi)用所占的比重在不斷地?cái)U(kuò)大,傳統(tǒng)成本方法容易造成分配不科學(xué),而且會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品成本計(jì)算的不真實(shí),因而已不再適應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展,這就要求機(jī)械制造企業(yè)選擇新的成本計(jì)算方法(即作業(yè)成本法)來(lái)解決傳統(tǒng)成本法的弊端,對(duì)于明確成本的分配,加強(qiáng)成本的管理,提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力都具有重要的意義。 本文擬通過(guò)文獻(xiàn)研究方法和對(duì)比分析方法對(duì)機(jī)械制造企業(yè)中應(yīng)用的作業(yè)成本法進(jìn)行分析研究,以作業(yè)為基礎(chǔ),充分利用作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì),把作業(yè)貫穿于控制成本的全過(guò)程,建立以作業(yè)為基礎(chǔ)的機(jī)械制造企業(yè)成本控制模式,解決新制造環(huán)境下傳統(tǒng)成本法在制造費(fèi)用分配上的難題,并通過(guò)一系列控制措施來(lái)分配制造費(fèi)用,從而達(dá)到降低制造成本的目的。

10、 二、作業(yè)成本法的基本原理及其與傳統(tǒng)成本法的比較 成本是機(jī)械制造企業(yè)進(jìn)行管理的重要對(duì)象,它也是企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。作業(yè)成本法作為成本核算方法的一項(xiàng)新發(fā)展,是對(duì)傳統(tǒng)成本核算方法的革新和突破[[1] 趙萍.作業(yè)成本法及其在企業(yè)中的應(yīng)用展望[J].現(xiàn)代制造技術(shù)與裝備,2008,1:1.][1],本文將從作業(yè)成本法的基本原理以及作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較兩個(gè)方面進(jìn)行闡述,從而更好地掌握作業(yè)成本法。 (一)作業(yè)成本法的基本原理 作業(yè)成本法是以“作業(yè)消耗資源,產(chǎn)品消耗作業(yè)”為原理[[2] 黃生權(quán),李素娟.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較[J].長(zhǎng)沙大學(xué)學(xué)報(bào),2009-53.][2],

11、本質(zhì)就是以作業(yè)作為分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ),然后按照資源動(dòng)因?qū)⑵髽I(yè)耗費(fèi)的資源分配到相應(yīng)的作業(yè)中去,再把各作業(yè)歸集到的成本按照作業(yè)動(dòng)因分配到最終的產(chǎn)品或勞務(wù)中去。本文將從作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展以及基本概念兩方面進(jìn)行探討,從而把握作業(yè)成本法的基本理論。 1、作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展 作業(yè)成本法最早起源于20世紀(jì)30年代末的西方國(guó)家??美國(guó),并于20世紀(jì)80年代末開始被廣泛地研究,在90年代時(shí)正式應(yīng)用于現(xiàn)代生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理。作業(yè)成本法可以追蹤所有的作業(yè)活動(dòng),并且能夠盡量減少“不增值作業(yè)”,增加“可增值作業(yè)”,適時(shí)提供有效成本信息,盡可能的增加價(jià)值作業(yè)的運(yùn)作效益,在以后的十幾年內(nèi),它逐步在歐美獲得

12、了廣泛地應(yīng)用,而后引入到中國(guó)[[3] 于富生,黎來(lái)芳.成本會(huì)計(jì)學(xué)[M].北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社,2009,227-233.][3]。 由于高科技的應(yīng)用,機(jī)械制造企業(yè)自動(dòng)化程度的提高,以及日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),深刻地改變了機(jī)械制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的思想和方法,使得傳統(tǒng)成本法不能適應(yīng)新的制造環(huán)境,為解決新制造環(huán)境下傳統(tǒng)成本法在制造費(fèi)用核算上的難題,就引入了一種把企業(yè)消耗的資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè),并把作業(yè)收集的成本按作業(yè)動(dòng)因分配到成本對(duì)象的成本核算新方法??作業(yè)成本法。 2、作業(yè)成本法的基本概念 以下分析了作業(yè)成本法的基本概念,歸納起來(lái)可以分為兩類:一是作業(yè)成本法的含義;二

13、是作業(yè)成本法的相關(guān)概念分析,主要有作業(yè)和成本動(dòng)因。 (1)作業(yè)成本法的含義 徐彬認(rèn)為作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ),對(duì)各種主要的間接費(fèi)用采用不同的間接費(fèi)用分配率進(jìn)行成本分配的成本計(jì)算方法,它是對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的創(chuàng)新[[4] 徐彬.試論作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別與聯(lián)系[J].消費(fèi)導(dǎo)刊,2010,1.][4]。 宋瑞認(rèn)為作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng),是通過(guò)對(duì)作業(yè)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的追蹤反映,計(jì)量各作業(yè)和成本對(duì)象成本的計(jì)算方法[[5] 宋瑞.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本方法的比較分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2009,15:146-147.][5]。 劉迪,劉倩認(rèn)為作業(yè)成本

14、法是在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí),先將制造費(fèi)用歸入于每一作業(yè),然后再由每一作業(yè)成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本的計(jì)算方法[[6] 劉迪,劉倩.作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用[J].華章,2008,19:9.][6]。 綜上所述可以得到以下兩個(gè)相同點(diǎn):①作業(yè)成本法是以作業(yè)為核心的;②作業(yè)成本法是將耗用的資源成本分配給成本計(jì)算對(duì)象。從而綜合歸納出作業(yè)成本法的含義:作業(yè)成本法Activity?Based Costing,ABC,是以作業(yè)為核心,確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè),將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)人作業(yè),然后選擇成本動(dòng)因,將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象產(chǎn)品或服務(wù)的一種成本計(jì)算方法[[2] 黃生權(quán),李素娟.作業(yè)成本法與

15、傳統(tǒng)成本法的比較[J].長(zhǎng)沙大學(xué)學(xué)報(bào),2009,233:15-16.][2]。 (2)作業(yè)成本法的相關(guān)概念分析 ① 作業(yè) “作業(yè)”是作業(yè)成本法中最基本的概念,而且是作業(yè)成本核算的核心和基礎(chǔ)所在。概括地講,作業(yè)實(shí)際上就是在特定范圍內(nèi)基于一定的目的、并以人為主體來(lái)消耗一定的資源的工作。作業(yè)的特點(diǎn)主要有四個(gè):第一、具有一定的目的。做任何事情都是有目的的,例如企業(yè)的目的就是生產(chǎn)一系列的產(chǎn)品,獲取一定的利潤(rùn)。第二、以人為主體。即消耗一定的人力,而不是畜力。第三、消耗一定的資源。第四、以上三點(diǎn)的發(fā)生必須在一個(gè)特定的范圍內(nèi),不是無(wú)限制的[[3] 于富生,黎來(lái)芳.成本會(huì)計(jì)學(xué)[M].北京

16、:中國(guó)人民大學(xué)出版社,2009,227-233.][3]。 ② 成本動(dòng)因及分類 所謂成本動(dòng)因就是決定發(fā)生成本的那些重要活動(dòng)或事項(xiàng)。它可以是一個(gè)事件、也可以是一項(xiàng)活動(dòng),它支配著成本所產(chǎn)生的行為,并決定著成本的產(chǎn)生。傳統(tǒng)成本方法下企業(yè)成本核算往往是以產(chǎn)量、人工或機(jī)器小時(shí)為成本動(dòng)因?qū)﹂g接費(fèi)用進(jìn)行分配;而作業(yè)成本法是把作業(yè)收集的成本按動(dòng)因因素分配到成本對(duì)象的成本核算與管理方法。按成本動(dòng)因在資源流動(dòng)中所處的位置,可以分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因兩類。所謂資源動(dòng)因,就是資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因。例如,如果人員工資方面的費(fèi)用主要與人員的數(shù)量有關(guān),那么就可以按照人員數(shù)量向各個(gè)作業(yè)分配人員工資方

17、面的費(fèi)用。所謂作業(yè)動(dòng)因,就是最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗各項(xiàng)作業(yè)的方式和原因[[3] 于富生,黎來(lái)芳.成本會(huì)計(jì)學(xué)[M].北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社,2009,227-233.][3]。而影響成本動(dòng)因選擇的主要因素有:使用成本、成本動(dòng)因與間接成本的密切程度、選擇所引起的行為等。 (二)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的比較 作業(yè)成本法是一種適應(yīng)新的機(jī)械制造環(huán)境決策的需要而產(chǎn)生的成本核算方法,機(jī)械制造企業(yè)采用作業(yè)成本法不僅可以給企業(yè)提供精確的成本信息,而且可以揭示企業(yè)成本耗費(fèi)的真正原因。與傳統(tǒng)成本核算方法相比較,從理論基礎(chǔ)、核算對(duì)象和間接費(fèi)用的分配等方面來(lái)說(shuō),作業(yè)成本法都是一種更為合理、更具適應(yīng)性的成本

18、核算方法,它與傳統(tǒng)成本核算方法的區(qū)別主要有以下五點(diǎn): 1、理論基礎(chǔ)不同 傳統(tǒng)成本法最重要的理論基礎(chǔ)是:企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品按照它所耗費(fèi)的直接人工成本、直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等作為制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn),然后將耗費(fèi)的資源按統(tǒng)一的分配率分配到所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中去。而作業(yè)成本法遵循的理論基礎(chǔ)為“成本驅(qū)動(dòng)因素論”。該理論認(rèn)為,產(chǎn)品產(chǎn)出的成本和它所帶來(lái)價(jià)值并不是獨(dú)立的,而是有密切聯(lián)系的。成本發(fā)生的耗費(fèi)是由各種資源所引起的,應(yīng)根據(jù)資源動(dòng)因?qū)①Y源分配到作業(yè)中去,再按作業(yè)計(jì)入到成本對(duì)象中去,最終確定產(chǎn)品的成本,這樣可以保證得到的成本信息真實(shí)、可靠[[7] 孫長(zhǎng)杰.論傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的差異[J].

19、現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2009, 21:188-189.][7]。 2、成本核算對(duì)象不同 傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的對(duì)象主要集中于“產(chǎn)品”這個(gè)層次,而且最主要的是最終產(chǎn)品;然而作業(yè)成本法對(duì)于成本計(jì)算對(duì)象的選擇是多層次的,不僅僅局限于最終生產(chǎn)出來(lái)的各種產(chǎn)品,而且還將資源、作業(yè)和作業(yè)中心作為企業(yè)的成本核算對(duì)象。 3、間接費(fèi)用分配不同 作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本計(jì)算法的最本質(zhì)的區(qū)別在于對(duì)間接費(fèi)用的分配。在傳統(tǒng)成本方法下,對(duì)于間接費(fèi)用的分配通常在企業(yè)中采用一個(gè)費(fèi)用分配率進(jìn)行分配。而作業(yè)成本法核算制度下間接費(fèi)用的計(jì)算分為兩步,第一步是來(lái)確定分配間接費(fèi)用的合理基礎(chǔ)即作業(yè),接著確定成本動(dòng)因,把具備

20、相同性質(zhì)的各個(gè)成本動(dòng)因集合起來(lái),形成若干個(gè)成本庫(kù);再得出一系列作業(yè)成本動(dòng)因分配率,計(jì)算各產(chǎn)品分配到的作業(yè)成本,再分配消耗的間接費(fèi)用。因此,在分配間接費(fèi)用時(shí)作業(yè)成本法體現(xiàn)出了兩點(diǎn)優(yōu)勢(shì):①按全車間統(tǒng)一的分配率進(jìn)行分配改為按各自不同的動(dòng)因分配率進(jìn)行分配;②由原有的按照單一標(biāo)準(zhǔn)分配進(jìn)行分配改為按照多種分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。 4、成本計(jì)算程序不同 在傳統(tǒng)成本法下的成本計(jì)算過(guò)程為:先按照消耗制造費(fèi)用的各個(gè)項(xiàng)目來(lái)計(jì)算統(tǒng)一的分配率;再按照各個(gè)項(xiàng)目的產(chǎn)品來(lái)計(jì)算制造費(fèi)用的分配量。 在作業(yè)成本法核算下的成本計(jì)算過(guò)程為:先進(jìn)行各種消耗的資源的確認(rèn)和計(jì)量,然后將耗費(fèi)的資源形成若干個(gè)資源庫(kù);其次進(jìn)行作

21、業(yè)的確定,將具有相同性質(zhì)的各個(gè)資源庫(kù)歸集起來(lái)形成若干個(gè)作業(yè)中心,再將作業(yè)中心歸集得到的價(jià)值分配計(jì)入各個(gè)作業(yè)成本庫(kù);最后將所匯集的作業(yè)成本庫(kù)中的價(jià)值按各自的動(dòng)因分配率計(jì)入到最終產(chǎn)品或勞務(wù)的成本中去[[8] 滕曄,史琳,顧佳佳.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法比較分析[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2007:95-96.][8]。 5、適用條件不同 在傳統(tǒng)成本方法的運(yùn)用過(guò)程中可以看出該方法主要適用于企業(yè)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)比較單一、生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的制造費(fèi)用的數(shù)額較小,并且產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用主要都是直接費(fèi)用的勞動(dòng)型企業(yè)。而作業(yè)成本法的適用范圍幾乎與傳統(tǒng)成本方法相反,它一般適用于企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜,生產(chǎn)產(chǎn)品工藝繁多,

22、產(chǎn)品消耗的間接費(fèi)用數(shù)額占全部制造成本比重較大,并且產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用主要都是間接費(fèi)用,并且具備良好的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)的企業(yè)。 三、機(jī)械制造企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀 目前我國(guó)大多數(shù)機(jī)械制造企業(yè)仍然使用的是傳統(tǒng)成本核算方法,按照單一的成本分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行成本的分配。但是隨著時(shí)代的發(fā)展,以數(shù)量為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)成本模式開始逐漸向以間接費(fèi)用為主導(dǎo)的現(xiàn)代成本核算模式發(fā)展。在這樣的情況下,傳統(tǒng)成本核算方法已無(wú)法提供合理準(zhǔn)確的成本信息,也不能為機(jī)械制造企業(yè)管理者提供有用的決策信息,甚至阻礙了企業(yè)的發(fā)展。因此本文通過(guò)以現(xiàn)代機(jī)械制造企業(yè)的特點(diǎn)為依據(jù),分析企業(yè)的成本核算現(xiàn)狀。 (一)機(jī)械制造企業(yè)的特點(diǎn) 現(xiàn)代機(jī)械制

23、造企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè),從機(jī)械制造企業(yè)特有的生產(chǎn)工藝流程、產(chǎn)品特殊的屬性以及產(chǎn)品耗費(fèi)的費(fèi)用來(lái)分析,現(xiàn)代機(jī)械制造企業(yè)總體上具有以下幾個(gè)特點(diǎn): 第一,生產(chǎn)產(chǎn)品的工藝復(fù)雜繁多。從生產(chǎn)流程來(lái)看,首先是運(yùn)用各種不同的原材料制成不同的零件、元件、器件等,然后再依次加工成各種組件或部件,最后形成各種機(jī)電產(chǎn)品。一個(gè)工藝流程可以包括多個(gè)獨(dú)立的工序。 第二,使用的設(shè)備設(shè)施等比較繁雜。由于機(jī)械制造企業(yè)的工作流程由多個(gè)獨(dú)立的工作或工序組成,采用的設(shè)備設(shè)施較為復(fù)雜,它可以從簡(jiǎn)單手工操作設(shè)備單機(jī)、數(shù)控機(jī)床、計(jì)算機(jī)集成制造設(shè)備直至虛擬制造、網(wǎng)絡(luò)化制造高科技設(shè)備。 第三,間接費(fèi)用的耗費(fèi)占主導(dǎo)地位。

24、由于自動(dòng)化水平地提高,使得企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大,導(dǎo)致車間管理人員工資、耗費(fèi)的水電費(fèi)等的增加,使得生產(chǎn)產(chǎn)品的間接費(fèi)用比重在不斷地?cái)U(kuò)大,最后在產(chǎn)品耗費(fèi)的費(fèi)用中占主導(dǎo)地位。 第四,生產(chǎn)批量大小各異,包涵的要素較多。機(jī)械制造企業(yè)產(chǎn)品的種類繁多, 而且技術(shù)的檔次、生產(chǎn)批量的大小以及制造繁雜程度相差甚大。有些甚至高中低技術(shù)并存,它可以從簡(jiǎn)單的手工勞動(dòng)到復(fù)雜的電腦操作,從單一機(jī)器運(yùn)作到大規(guī)模流水線作業(yè),生產(chǎn)的產(chǎn)品可以從單件到大批量生產(chǎn)。 正如機(jī)械制造企業(yè)所體現(xiàn)的特點(diǎn),我們可以發(fā)現(xiàn)這與傳統(tǒng)成本方法的使用范 圍幾乎是相反的,傳統(tǒng)成本方法它主要適用于產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)比較單一、工藝簡(jiǎn)單、生產(chǎn)產(chǎn)品所消

25、耗的制造費(fèi)用的數(shù)額較小的企業(yè),而不適用于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜、生產(chǎn)工藝繁多的企業(yè)。因而隨著機(jī)械制造企業(yè)從原來(lái)的大量大批簡(jiǎn)單生產(chǎn)到現(xiàn)在的精細(xì)化、多樣化生產(chǎn)的轉(zhuǎn)變使得傳統(tǒng)成本方法在成本核算方面存在著較大的不適應(yīng)。 (二)機(jī)械制造企業(yè)成本核算存在的問(wèn)題 目前在我國(guó)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的使用還比較普遍,在機(jī)械制造企業(yè)中也是如此。傳統(tǒng)成本核算方法對(duì)于機(jī)械制造企業(yè)車間內(nèi)的水、電、設(shè)備檢驗(yàn)、設(shè)備維修等環(huán)節(jié)所發(fā)生的間接費(fèi)用,采用按直接人工工時(shí)或者是產(chǎn)品數(shù)量分配進(jìn)入產(chǎn)品成本。而對(duì)于產(chǎn)品的構(gòu)思、設(shè)計(jì)、銷售等費(fèi)用,直接作為間接費(fèi)用進(jìn)行列支。但是隨著科技的發(fā)展,機(jī)械制造企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,使得傳統(tǒng)成本核算方

26、法越來(lái)越不適應(yīng)企業(yè)的成本核算要求,主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面[[2] 黃生權(quán),李素娟.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較[J].長(zhǎng)沙大學(xué)學(xué)報(bào),2009-53.][2]: 1、成本核算水平不適應(yīng)企業(yè)技術(shù)流程的變化。隨著科技的發(fā)展,機(jī)械制造企業(yè)自動(dòng)化水平的提高,企業(yè)開始使用更先進(jìn)的技術(shù)流程,這就需要更加先進(jìn)的成本核算方法。而傳統(tǒng)成本核算方法的成本核算仍然停留在原先的水平上,這就導(dǎo)致成本信息的嚴(yán)重扭曲。 2、間接費(fèi)用分配不合理。傳統(tǒng)成本方法以直接人工工時(shí)或是原材料數(shù)量為分配標(biāo)準(zhǔn),是因?yàn)槿斯すr(shí)等的發(fā)生與產(chǎn)品的數(shù)量有著密切的聯(lián)系,但是如果進(jìn)行分配時(shí)費(fèi)用的耗費(fèi)與工時(shí)不相關(guān)或者說(shuō)與產(chǎn)品沒(méi)有直接的關(guān)系

27、,分配出來(lái)的制造費(fèi)用就顯得不真實(shí),不能客觀地反映出產(chǎn)品耗用多少的資源。而且由于企業(yè)自動(dòng)化技術(shù)的提高,間接費(fèi)用的比重在不斷擴(kuò)大,耗費(fèi)的人工工時(shí)在逐漸減少(可能由原來(lái)的幾個(gè)人負(fù)責(zé)一臺(tái)機(jī)器到一個(gè)人負(fù)責(zé)幾臺(tái)機(jī)器),這樣間接費(fèi)用分配率就會(huì)變得越來(lái)越大。而與生產(chǎn)不具有直接關(guān)聯(lián)的耗費(fèi)就會(huì)越來(lái)越多,使得企業(yè)運(yùn)用數(shù)量或者直接人工這種單一的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行變得越來(lái)越不準(zhǔn)確。 四、作業(yè)成本法在機(jī)械制造企業(yè)應(yīng)用的可能性 相對(duì)于傳統(tǒng)成本核算方法,作業(yè)成本法在提高機(jī)械制造企業(yè)成本信息的真實(shí)性,以及在間接費(fèi)用的分配方面都更為合理,所以在我國(guó)應(yīng)用作業(yè)成本法還是存在可行性的。本文從以下三個(gè)方面分析在機(jī)械制造企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成

28、本法的可能性: (一)機(jī)械制造企業(yè)外部環(huán)境的改變 隨著社會(huì)的發(fā)展,企業(yè)廣泛應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)以及設(shè)備的自動(dòng)化技術(shù),使得企業(yè)在成本核算上也發(fā)生了巨大地改變。同時(shí),傳統(tǒng)成本計(jì)算方法也越來(lái)越不適應(yīng)新的制造環(huán)境。由于傳統(tǒng)成本計(jì)算方法是按照直接工時(shí)進(jìn)行分配的,隨著社會(huì)環(huán)境的改變使得企業(yè)的間接費(fèi)用比重在不斷地上升,而直接費(fèi)用的比重在下降。如果按照原來(lái)的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的話就會(huì)造成產(chǎn)品的成本與實(shí)際相差較大,不能滿足企業(yè)管理者的需求。因此機(jī)械制造企業(yè)迫切的需要有一種新的成本計(jì)算方法來(lái)適應(yīng)制造環(huán)境的改變,從而改變傳統(tǒng)成本方法的分配標(biāo)準(zhǔn),使得企業(yè)成本的分配更符合實(shí)際情況。作業(yè)成本法可以比較準(zhǔn)確的分?jǐn)傁嚓P(guān)的間

29、接費(fèi)用,可以解決成本的失真和虛假問(wèn)題。正是由于外部環(huán)境的改變使得傳統(tǒng)成本方法變得不再適應(yīng)市場(chǎng)的變化,企業(yè)需要有新的成本計(jì)算方法,而使應(yīng)用作業(yè)成本法產(chǎn)生了可能性。 (二)機(jī)械制造企業(yè)管理層的重視程度 雖然目前在我國(guó)作業(yè)成本法未被廣泛的應(yīng)用,但是已經(jīng)越來(lái)越受到管理者的關(guān)注,他們重視作業(yè)成本法在企業(yè)管理上的運(yùn)用,特別是對(duì)間接費(fèi)用的分配更為重視。他們不單單關(guān)注最終計(jì)算得到的產(chǎn)品的成本核算準(zhǔn)確度,更是將注意力集中到生產(chǎn)產(chǎn)品的資源消耗上。企業(yè)的管理者利用這些信息可以改進(jìn)管理,而且還可以解決在傳統(tǒng)成本法下企業(yè)存在的費(fèi)用分配不合理問(wèn)題,并且根據(jù)對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行分析可以對(duì)企業(yè)的作業(yè)成本進(jìn)行有效的控制,

30、為企業(yè)提供必要的信息,優(yōu)化企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使其可以最大限度地減少不增值作業(yè),保證作業(yè)質(zhì)量水平,并提高作業(yè)核算的效率,全面改進(jìn)企業(yè)成本管理,減少企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)供應(yīng)、銷售等方面的成本浪費(fèi),盡可能地減少資源的耗費(fèi),提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。 (三)消費(fèi)者消費(fèi)理念的轉(zhuǎn)變 隨著社會(huì)化大生產(chǎn)和勞動(dòng)生產(chǎn)率的迅速提高,人們更加追求多樣化的產(chǎn)品,對(duì)于那些小批量、多品種和結(jié)構(gòu)復(fù)雜化的商品的需求量逐漸增加,所以企業(yè)應(yīng)該迎合市場(chǎng)的需求,生產(chǎn)品種繁多、個(gè)性化的產(chǎn)品。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法適用于大量大批產(chǎn)品的生產(chǎn),不適用于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜,產(chǎn)品品種多樣化的生產(chǎn);而作業(yè)成本法正好迎合了市場(chǎng)的變化。因而由于這樣的市場(chǎng)需求

31、出現(xiàn),企業(yè)必須要選擇適合時(shí)代發(fā)展的成本計(jì)算方法來(lái)滿足市場(chǎng)的需求變化,從而使應(yīng)用作業(yè)成本法產(chǎn)生了可能性。 五、作業(yè)成本法在機(jī)械制造企業(yè)應(yīng)用的案例分析 在機(jī)械制造企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法具有相對(duì)應(yīng)的核算流程,可以使產(chǎn)品成本的計(jì)算更加的清晰,對(duì)機(jī)械制造企業(yè)正確核算產(chǎn)品成本具有非常重要的意義。如何在機(jī)械制造企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算,這是本文研究的難點(diǎn)。 (一)機(jī)械制造企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的核算流程 概括地說(shuō),機(jī)械制造企業(yè)產(chǎn)品成本的核算一般都分為兩個(gè)步驟:1、將間接費(fèi)用分配到具有相同性質(zhì)的作業(yè)成本庫(kù)中,并且計(jì)算每一個(gè)作業(yè)成本庫(kù)的分配率;2、利用計(jì)算得到的分配率,將間接費(fèi)用分配給產(chǎn)品,從

32、而計(jì)算產(chǎn)品的成本。具體的核算步驟有以下七步[[9] 楊浩.論作業(yè)成本法及在我國(guó)制造業(yè)企業(yè)的應(yīng)用[D].江西:江西財(cái)經(jīng)大學(xué),2005.18-20.][9]: (1)確定主要作業(yè)。機(jī)械制造企業(yè)的規(guī)模越大,經(jīng)營(yíng)范圍越廣,涉及的作業(yè)就越多,如果企業(yè)將所有的作業(yè)不分主次都列示出來(lái),不但會(huì)增加工作量,而且降低了核算的效率。因此在選擇作業(yè)時(shí)要經(jīng)過(guò)篩選,識(shí)別出主要的作業(yè),并對(duì)細(xì)小的作業(yè)進(jìn)行歸類。 (2)劃分不同性質(zhì)的作業(yè)中心,分別建立成本庫(kù)。即使是篩選出了主要的作業(yè),作業(yè)的量還是很大的,所有需要將具有相同性質(zhì)的作業(yè)歸集起來(lái)合并成一個(gè)作業(yè)中心,若干個(gè)作業(yè)中心按照一定的規(guī)律形成一個(gè)作業(yè)成本庫(kù)。

33、 (3)按成本庫(kù)歸集資源費(fèi)用。首要條件是保證庫(kù)內(nèi)所有成本的同質(zhì)性。而資源耗費(fèi)的總額可以從企業(yè)的總賬中查找,它除了包括可以直接計(jì)入產(chǎn)品成本的資源費(fèi)用,還有要區(qū)分的混合耗費(fèi)。所以要選擇正確的資源動(dòng)因?qū)①Y源分配到作業(yè)中心。 (4)選擇成本動(dòng)因。機(jī)械制造企業(yè)的一項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因往往都不只一個(gè),應(yīng)該要選擇與資源耗費(fèi)有密切關(guān)系并且易于核算的成本動(dòng)因來(lái)作為將成本庫(kù)的成本分配到產(chǎn)品或者勞務(wù)中去的標(biāo)準(zhǔn)。 (5)計(jì)算成本動(dòng)因率。該步驟是將各個(gè)作業(yè)成本庫(kù)中的成本按照作業(yè)量分配到最終產(chǎn)品或者是勞務(wù)中去。計(jì)算公式為,成本動(dòng)因率作業(yè)成本/作業(yè)量。 (6)根據(jù)成本動(dòng)因率將作業(yè)成本分配到最終產(chǎn)品或

34、是勞務(wù)中去。 (7)計(jì)算產(chǎn)品的成本。機(jī)械制造企業(yè)進(jìn)行成本核算的最終目的是要得到產(chǎn)品的成本,就是將可以直接計(jì)入產(chǎn)品成本的直接費(fèi)用與分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用進(jìn)行匯總,最后計(jì)算出最終產(chǎn)品的成本。 (二)作業(yè)成本法在明成機(jī)械設(shè)備有限公司的應(yīng)用 機(jī)械制造企業(yè)作業(yè)成本法的核算流程具有普遍適用性,本文主要針對(duì)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法最本質(zhì)的區(qū)別即間接費(fèi)用(制造費(fèi)用)的分配進(jìn)行案例分析,并將作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法的核算進(jìn)行比較。 明成機(jī)械設(shè)備有限公司是水處理設(shè)備及涂裝設(shè)備的專業(yè)生產(chǎn)廠家,有著二十多年的設(shè)備生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn),致力于膜分離設(shè)備及表面處理技術(shù)的研究、開發(fā)、推廣和生產(chǎn),該廠主

35、要的產(chǎn)品有:電滲析器、離子交換設(shè)備、反滲透裝置、超濾設(shè)備、軟化設(shè)備、除CO2器、過(guò)濾設(shè)備等。 假設(shè)明成機(jī)械制造有限公司本月只生產(chǎn)電滲析設(shè)備、離子交換設(shè)備兩種產(chǎn)品。其他相關(guān)資料見(jiàn)表1。 表1:產(chǎn)品相關(guān)資料 項(xiàng)目 電滲析設(shè)備 離子交換設(shè)備 產(chǎn)量(臺(tái)) 20 10 單位直接人工工時(shí)(小時(shí)) 24 20 單位直接人工成本(元) 200 100 單位直接材料成本(元) 6000 5000 制造費(fèi)用總額元 20000 根據(jù)對(duì)生產(chǎn)車間作業(yè)情況的調(diào)查分析,確定了五個(gè)主要作業(yè),并根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理,明成機(jī)械制造有限公司實(shí)施作業(yè)成本法主要采取了四

36、個(gè)步驟: 第一步:設(shè)立作業(yè)庫(kù),選擇成本動(dòng)因 具體到企業(yè)中作業(yè)可以多達(dá)上百種,應(yīng)該根據(jù)需要對(duì)企業(yè)中的主要作業(yè)進(jìn)行研究分析。并根據(jù)主要作業(yè)設(shè)立了設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備、設(shè)備檢驗(yàn)、設(shè)備維修、產(chǎn)品生產(chǎn)訂單、材料購(gòu)置訂單等五個(gè)作業(yè)成本庫(kù)。 表2:作業(yè)成本庫(kù)及成本動(dòng)因表 作業(yè)庫(kù)名稱 成本動(dòng)因 設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備 調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù) 設(shè)備檢驗(yàn) 檢驗(yàn)次數(shù) 設(shè)備維修 維修次數(shù) 產(chǎn)品生產(chǎn)訂單 訂單份數(shù) 材料購(gòu)置訂單 訂單份數(shù) 第二步:根據(jù)成本動(dòng)因、作業(yè)成本和作業(yè)量計(jì)算成本動(dòng)因率 表3:成本及作業(yè)量表 成本動(dòng)因 作業(yè)成本 作業(yè)量 電滲析設(shè)備 離子交換設(shè)備 合計(jì) 調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù) 6000 20 10

37、30 檢驗(yàn)次數(shù) 2000 30 20 50 維修次數(shù) 2000 5 3 8 訂單份數(shù) 4000 50 30 80 訂單份數(shù) 6000 60 40 100 合計(jì) 20000 - - - 成本動(dòng)因分配率計(jì)算: (1)調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)的成本動(dòng)因分配率為:6000/30200(元/次) (2)檢驗(yàn)次數(shù)的成本動(dòng)因分配率為:2000/5040(元/次) (3)維修次數(shù)的成本動(dòng)因分配率為:2000/8250(元/次) (4)訂單份數(shù)的成本動(dòng)因分配率為:4000/8050(元/份) (5)訂單份數(shù)的成本動(dòng)因分配率為:6000/10060(元/份)

38、第三步:根據(jù)計(jì)算得出的成本動(dòng)因率以及有關(guān)資料分配制造費(fèi)用 制造費(fèi)用分配表 作業(yè)成本庫(kù) 成本分配率 電滲析設(shè)備 離子交換設(shè)備 制造費(fèi)用合計(jì) 作業(yè)量 作業(yè)成本 作業(yè)量 作業(yè)成本 設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備 200 20 4000 10 2000 6000 設(shè)備檢驗(yàn) 40 30 1200 20 800 2000 設(shè)備維修 250 5 1250 3 750 2000 產(chǎn)品生產(chǎn)訂單 50 50 2500 30 1500 4000 材料購(gòu)置訂單 60 60 3600 40 2400 6000 合計(jì) - - 12550 - 7450 20000 產(chǎn)量 - 20 10 - 單位產(chǎn)品分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用

39、 - 627.5 745 - 制造費(fèi)用計(jì)算如下: 電滲析設(shè)備單位產(chǎn)品分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用為12550/20627.5(元/臺(tái)) 離子交換設(shè)備單位產(chǎn)品分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用為7450/10745(元/臺(tái)) 第四步:計(jì)算電滲析設(shè)備和離子交換設(shè)備的單位成本 電滲析設(shè)備單位成本為:200+6000+627.56827.5(元) 離子交換設(shè)備單位成本為:100+5000+7455845(元) 而根據(jù)表1,應(yīng)用傳統(tǒng)成本方法,采用直接人工工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)時(shí),成本核算如下: 制造費(fèi)用的分配率為:20000/24+20454.55元/小時(shí) 電

40、滲析設(shè)備單位產(chǎn)品分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用為:454.552410909.2元 離子交換設(shè)備單位產(chǎn)品分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用為:20000-10909.29090.8元 產(chǎn)品的單位成本為: 電滲析設(shè)備單位成本為:200+6000+10909.2/206745.46元 離子交換設(shè)備單位成本為:100+5000+9090.8/106009.08元 將使用作業(yè)成本法計(jì)算得到的產(chǎn)品成本與傳統(tǒng)成本法下得到的產(chǎn)品成本進(jìn)行比較: 電滲析設(shè)備的比較:6827.5-6745.46/6745.461.22% 離子交換設(shè)備的比較:5845-6009.08/6009.08-2.73%

41、 本案例根據(jù)機(jī)械制造企業(yè)作業(yè)成本法計(jì)算流程來(lái)計(jì)算產(chǎn)品的成本,可以明確產(chǎn)品成本的范圍。按照成本核算的步驟,可以使核算的思路清晰,對(duì)機(jī)械制造企業(yè)正確核算產(chǎn)品成本具有非常重要的意義。 通過(guò)與傳統(tǒng)成本法的比較,可以看出作業(yè)成本法核算的成本要比傳統(tǒng)成本方法精確,作業(yè)成本法下計(jì)算得到的電滲析設(shè)備單位成本要多1.22%;而離子交換設(shè)備單位成本要少2.73%。僅就制造費(fèi)用這一因素進(jìn)行對(duì)比,就可以看出傳統(tǒng)成本計(jì)算方法導(dǎo)致的成本信息的扭曲程度,它計(jì)算得到的成本信息已經(jīng)在很大程度上降低了決策參考的可靠性。因而為了成本信息的準(zhǔn)確性以及企業(yè)決策的需要,機(jī)械制造企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法是非常有必要的。 六、結(jié)

42、論 本文通過(guò)對(duì)目前我國(guó)機(jī)械制造企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀分析,探討了作業(yè)成本法在機(jī)械制造企業(yè)的應(yīng)用(特別是在分配間接費(fèi)用方面),從而得出以下結(jié)論: 1、作業(yè)成本方法較傳統(tǒng)成本核算方法存在著更多的優(yōu)點(diǎn),它可以更準(zhǔn)確地分配間接費(fèi)用,提供更準(zhǔn)確的成本信息,有利于機(jī)械制造企業(yè)的成本管理。 2、根據(jù)目前機(jī)械制造企業(yè)成本核算狀況,應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算是非常有必要的。 3、在機(jī)械制造企業(yè)中應(yīng)用作業(yè)成本法具有可行性。 4、機(jī)械制造企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法要結(jié)合企業(yè)自身的生產(chǎn)流程和生產(chǎn)環(huán)境的特點(diǎn)。 事實(shí)上本文對(duì)作業(yè)成本法在機(jī)械制造企業(yè)應(yīng)用的闡述只是一個(gè)非常淺顯的理解過(guò)程,

43、而且由于本人的知識(shí)水平不夠,收集到的資料也不全面,使得成本計(jì)算的結(jié)果也不精確,但本文旨在把作業(yè)成本法應(yīng)用到機(jī)械制造企業(yè)的成本控制中去,以作業(yè)為基礎(chǔ),把作業(yè)貫穿于控制體系的全過(guò)程,建立以作業(yè)為基礎(chǔ)的機(jī)械制造企業(yè)成本控制模式,解決機(jī)械制造環(huán)境下傳統(tǒng)成本法在制造費(fèi)用核算上的難題。在以后的研究中,可以拓寬研究范圍,因?yàn)樽鳂I(yè)成本法適用于各種產(chǎn)品品種多樣、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè),不但適合機(jī)械制造行業(yè),還可以是物流行業(yè)、電子行業(yè)、服務(wù)行業(yè)等,所以對(duì)作業(yè)成本法在其他行業(yè)的應(yīng)用還有待研究。 參考文獻(xiàn) [1] 趙萍.作業(yè)成本法及其在企業(yè)中的應(yīng)用

44、展望[J].現(xiàn)代制造技術(shù)與裝備,2008,(1):68-70. [2] 于富生,黎來(lái)芳.成本會(huì)計(jì)學(xué)[M].北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社,2009,227-233. [3] 徐彬.試論作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別與聯(lián)系[J].消費(fèi)導(dǎo)刊,2010,1 [4] 宋瑞.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本方法的比較分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2009,15:146-147. [5] 劉迪,劉倩.作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用[J].華章,2008,19:9. [6] 黃生權(quán),李素娟.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較[J].長(zhǎng)沙大學(xué)學(xué)報(bào),2009,23(3):15-16. [7] 蔣欽.作業(yè)成本法在我國(guó)制造業(yè)中的應(yīng)用創(chuàng)新研

45、究[D].蘭州: 蘭州商學(xué)院,2007.8-9. [8] 孫長(zhǎng)杰.論傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的差異[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2009,2116:188-189. [9] 滕曄,史琳,顧佳佳.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法比較分析[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2007,(11):95-96. [10] 楊浩.論作業(yè)成本法及在我國(guó)制造業(yè)企業(yè)的應(yīng)用[D].江西:江西財(cái)經(jīng)大學(xué),2005.1-15. [11] 葉林虎.作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用探討[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2010,8:114-115. [12] 江其玟,榮瑋.作業(yè)成本法在我國(guó)制造企業(yè)的應(yīng)用研究[J].價(jià)值工程,2005,242:78-81. [1

46、3] 李云喜.作業(yè)成本法對(duì)傳統(tǒng)成本法的影響分析[J].科技情報(bào)開發(fā)與經(jīng)濟(jì),2006,1614:128-129. [14] 馬云艷.淺析能更準(zhǔn)確、更真實(shí)反映成本原貌的先進(jìn)--作業(yè)成本法[J].活力,2009,22:38. [15] 石艷.作業(yè)成本法及其在我國(guó)制造企業(yè)的應(yīng)用研究[D].武漢:武漢理工大學(xué),2010.9-14. [16] 張森芳.淺談作業(yè)成本法及其在我國(guó)中的應(yīng)用[J].市場(chǎng)論壇,2007,(9):45-47. [17] 王玉.作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用探討[J].事業(yè)財(cái)會(huì)2006,(6):22-23. [18] 張剛.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較與運(yùn)用[J].財(cái)會(huì)月刊,20

47、01,(3):41-42. [19] 劉芳.淺析傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的區(qū)別與聯(lián)系[J].技術(shù)經(jīng)濟(jì)與管理研究,2008,1561:43-45. [20] 平震宇.作業(yè)成本法在制造企業(yè)中的應(yīng)用研究[D].湖南:中南大學(xué),2007.1-10. [21] 王霞.淺談作業(yè)成本法在我國(guó)的應(yīng)用問(wèn)題[J].四川理工學(xué)院學(xué)報(bào),2005,201:107-108. [22] 孫冀萍.也談作業(yè)成本法在我國(guó)的應(yīng)用合作[J].經(jīng)濟(jì)與科技,2004,19:10-11. [23] 馬廣華.淺議作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用的必要性與可行性[J].生產(chǎn)力研究,2009,18:145-183. [24] 張勤.作業(yè)成本法

48、在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中的運(yùn)用[J].冶金財(cái)會(huì),2009,1:32-33. [25] 謝廣燕,張宏.試論作業(yè)成本法及其在我國(guó)的應(yīng)用.科技與管理[J].2004,66:83-84. [26] 孫曉魯.我國(guó)作業(yè)成本法的應(yīng)用推行條件問(wèn)題淺析[J].北方經(jīng)貿(mào),2003, 2:114-115. [27] 嚴(yán)明珠.作業(yè)成本法的適用性研究[J].中國(guó)外資,2010,3:69-70. [28] 李秀敏.淺談作業(yè)成本法相對(duì)于傳統(tǒng)成本法的先進(jìn)性[J].硅谷,2009, 3:186. [29] 張陽(yáng)亮.作業(yè)成本法及其在企業(yè)中應(yīng)用的研究[D].廣東:廣東工業(yè)大學(xué),2007,50-51. 畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))任務(wù)書 題

49、 目: 作業(yè)成本法在機(jī)械制造業(yè)中的應(yīng)用 系 別: 專 業(yè): 會(huì)計(jì)學(xué) 一、主要任務(wù)與目標(biāo): 在商學(xué)院規(guī)定的畢業(yè)論文撰寫期間內(nèi),根據(jù)師生共同商定的畢業(yè)論文選題《作業(yè)成本法在機(jī)械制造業(yè)中的運(yùn)用》,綜合運(yùn)用本科階段所學(xué)專業(yè)知識(shí)和相關(guān)學(xué)科知識(shí),撰寫一篇具有一定的理論價(jià)值和應(yīng)用價(jià)值、篇幅不少于8000字的畢業(yè)論文。希望通過(guò)畢業(yè)論文的撰寫能夠?qū)ψ鳂I(yè)成本法的運(yùn)用問(wèn)題有更深層次的認(rèn)識(shí),對(duì)其在運(yùn)用過(guò)程中的情況以及相對(duì)于傳統(tǒng)成本法所體現(xiàn)的差異的深入研究,體現(xiàn)作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)以及推廣作業(yè)成本法的可能性。 二、主要內(nèi)容與基本要求: (一)研究

50、的主要內(nèi)容 課題研究集中于以下幾個(gè)方面:(1)作業(yè)成本法的產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程;(2)作業(yè)成本法的概念以及與它有關(guān)的相關(guān)概念;(3)作業(yè)成本法的原理及成本的計(jì)算流程設(shè)計(jì);(4)作業(yè)成本法在機(jī)械制造業(yè)中運(yùn)用的具體案例分析;(5)作業(yè)成本法在我國(guó)推廣的可能性分析以及推行時(shí)需要注意的問(wèn)題。 (二)基本要求 根據(jù)畢業(yè)論文設(shè)計(jì)參考選題及老師所提供的主要中英文參考書目(文獻(xiàn)),檢索相關(guān)中文文獻(xiàn)的數(shù)量要求不得少于20篇,外文文獻(xiàn)不得少于2篇;嚴(yán)格按照畢業(yè)論文撰寫進(jìn)度和計(jì)劃,完成文獻(xiàn)綜述、開題報(bào)告、外文翻譯以及畢業(yè)論文撰寫等項(xiàng)工作。文獻(xiàn)綜述應(yīng)較全面地反映與該課題直接相關(guān)的國(guó)內(nèi)外研究成果,特別是近

51、年來(lái)的最新發(fā)展成果與研究動(dòng)態(tài),并應(yīng)指出該課題需要進(jìn)一步解決的問(wèn)題,力求層次清晰、格式規(guī)范;開題報(bào)告在主要說(shuō)明所選課題的歷史背景、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀和發(fā)展均勢(shì)的基礎(chǔ)上,明確研究的基本內(nèi)容,擬解決的主要問(wèn)題和研究方法及措施等;外文翻譯的文獻(xiàn)應(yīng)與畢業(yè)論文選題密切相關(guān),要求翻譯每篇2000單詞以上的外文翻譯二篇,應(yīng)忠實(shí)原文、語(yǔ)言流暢。畢業(yè)論文應(yīng)結(jié)構(gòu)完整、觀點(diǎn)鮮明、論證充分、思維嚴(yán)密、內(nèi)容充實(shí)、格式規(guī)范,力求有所創(chuàng)新。 三、計(jì)劃進(jìn)度: 2010.11.05?2010.11.22 完成畢業(yè)論文選題 2010.11.23?2011.01.10 完成文獻(xiàn)綜述、開題報(bào)告及外文翻譯 2011

52、.02.21?2011.03.11 完成畢業(yè)論文初稿,確定實(shí)習(xí)單位 2011.03.12?2011.05.03 畢業(yè)實(shí)習(xí),修改論文 2011.05.04?2011.05.12 畢業(yè)論文定稿 2011.05.23?2011.06.03 畢業(yè)論文答辯 推薦參考文獻(xiàn): [1] 宋瑞.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本方法的比較分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2009,15:146-147. [2] 李云喜.作業(yè)成本法對(duì)傳統(tǒng)成本法的影響分析[J].科技情報(bào)開發(fā)與經(jīng)濟(jì),2006,1614:128-129. [3] 張勤.作業(yè)成本法在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中的運(yùn)用[J].冶金財(cái)會(huì),2009,1:32-33

53、. [4] 謝育柳,油永華.作業(yè)成本法在制造型企業(yè)中的應(yīng)用探析[J].現(xiàn)代商業(yè),2009,9:36-37. [5] 王靜.作業(yè)成本法在中小型制造企業(yè)中的應(yīng)用[J].中小企業(yè)管理與科技,2009,27:53-P54. [6] 謝廣燕,張宏.試論作業(yè)成本法及其在我國(guó)的應(yīng)用[J].科技與管理,2004,66:83-84. [7] 趙萍.作業(yè)成本法及其在企業(yè)中的應(yīng)用展望[J].現(xiàn)代制造技術(shù)與裝備.2008,1:66-70. [8] David K .Narong, PE CCE CEP PSP.Activity-Based Costing and Management Solutions t

54、o Traditional Shortcomings of Cost Accounting.Cost Engineering Vol.51/No .8 AUGUST 2009,11-22. [9] //.ivity-Based Costing Implementation and Adaptation.Human Resource Planning ,1997, Vol.20 Issue 2, 62-66. 畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))文獻(xiàn)綜述 題 目: 作業(yè)成本法在機(jī)械制造業(yè)中的應(yīng)用 專 業(yè): 會(huì)計(jì) 一、前言部分 隨

55、著社會(huì)的進(jìn)步,經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,我國(guó)逐漸由工業(yè)社會(huì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)化,計(jì)算機(jī)技術(shù)和自動(dòng)化設(shè)備廣泛的應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié),越來(lái)越多的高新技術(shù)投入到生產(chǎn)中去,企業(yè)的機(jī)械制造環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化。機(jī)械制造企業(yè)成本核算環(huán)境發(fā)生的改變,使傳統(tǒng)的成本計(jì)算法提供的成本信息與實(shí)際脫節(jié)、越來(lái)越不能滿足企業(yè)管理者的需求。為了解決這些問(wèn)題,一批學(xué)者將作業(yè)成本法的理論引進(jìn)國(guó)內(nèi),掀起了一股研究作業(yè)成本法在機(jī)械制造業(yè)應(yīng)用的浪潮。雖然作業(yè)成本法在許多先進(jìn)的國(guó)外機(jī)械公司中得以實(shí)施,并取得了顯著地成效。但是在我國(guó)機(jī)械制造企業(yè)中實(shí)施作業(yè)成本法并取得成功的企業(yè)還是很少的。因?yàn)槟壳按蠖鄶?shù)機(jī)械制造企業(yè)還是采用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方

56、法。但是傳統(tǒng)成本法下固定制造費(fèi)用比重增大,直接人工比重下降,從而制造費(fèi)用分配率變大,容易造成產(chǎn)品成本失真;而且隨著與工時(shí)無(wú)關(guān)費(fèi)用的增加,用不具有因果關(guān)系的直接人工去分配這些費(fèi)用,必定產(chǎn)生虛假的成本信息。作業(yè)成本法就是基于上述原因而產(chǎn)生的。企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法可以有效的解決車間生產(chǎn)成本分配混亂、輔助生產(chǎn)成本分配粗糙、車間制造費(fèi)用分配不科學(xué)的問(wèn)題,比較準(zhǔn)確的分?jǐn)傁嚓P(guān)的間接費(fèi)用。作業(yè)成本法是把企業(yè)消耗的資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè),并把作業(yè)收集的成本按作業(yè)動(dòng)因分配到成本對(duì)象的成本核算與管理方法。它的核算基礎(chǔ)是:作業(yè)消耗成本,產(chǎn)品消耗作業(yè)。 本篇綜述主要圍繞現(xiàn)今各界學(xué)者關(guān)于作業(yè)成本法各方面(概念、

57、原理等)的研究成果展開綜述,并且從理論出發(fā)淺析作業(yè)成本法在企業(yè)中的運(yùn)用(特別是與傳統(tǒng)成本方法相比的不同),具體了解作業(yè)成本法在機(jī)械制造業(yè)的應(yīng)用情況。 二、主題部分 目前,我國(guó)大部分制造業(yè)企業(yè)仍然延用傳統(tǒng)的制造成本法,對(duì)于車間中各環(huán)節(jié)發(fā)生的制造費(fèi)用,采用按產(chǎn)品耗用工時(shí)或機(jī)器工時(shí)分配進(jìn)入產(chǎn)品成本;對(duì)于銷售、產(chǎn)品設(shè)計(jì)等費(fèi)用,則是作為期間費(fèi)用直接從當(dāng)期損益列銷。但是在現(xiàn)今這個(gè)時(shí)期,隨著社會(huì)化大生產(chǎn)和勞動(dòng)生產(chǎn)率的迅速提高,人們更加追求多樣化的產(chǎn)品,這樣企業(yè)迫于市場(chǎng)的壓力,不得不放棄傳統(tǒng)的大規(guī)模批量生產(chǎn)方式,而改用能對(duì)顧客多樣化、日新月異的需求迅速做出反應(yīng)的制造系統(tǒng),這樣的話傳統(tǒng)成本法越來(lái)越不適

58、應(yīng)成本管理的要求。而作業(yè)成本法正好可以解決傳統(tǒng)成本方法所造成的不適應(yīng),并且運(yùn)用它計(jì)算的成本信息比較客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確,從而有助于企業(yè)降低成本。作業(yè)成本通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤動(dòng)態(tài)反映,可以更好地發(fā)揮決策、計(jì)劃以及控制的作用,從而促進(jìn)作業(yè)管理的不斷提高。 自從作業(yè)成本法的產(chǎn)生以來(lái),國(guó)內(nèi)外學(xué)者關(guān)于作業(yè)成本法的研究是數(shù)不勝數(shù),特別是對(duì)作業(yè)成本法的產(chǎn)生、發(fā)展以及概念、原理和應(yīng)用。 (一)國(guó)外關(guān)于作業(yè)成本法研究的成果及動(dòng)態(tài) 作業(yè)成本法起源于上世紀(jì)30年代末美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家埃里克?科勒EricI Kohler的思想,他在《會(huì)計(jì)論壇》中首次提出作業(yè)、作業(yè)賬戶、作業(yè)會(huì)計(jì)等概念,并將這些概念編入

59、1952年出版的《會(huì)計(jì)師詞典》中。 1953?1954年,美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者斯托布斯(//.ubus)博士的論文《收益的會(huì)計(jì)概念》揭開了全面研究“決策有用性目標(biāo)”的序幕,并以此作為其理論研究的基點(diǎn)而成為研究作業(yè)成本計(jì)算法的先鋒,1971年他出版了具有重大影響的《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》一書。在斯托布斯之前,雖然已經(jīng)有學(xué)者如美國(guó)學(xué)者科勒注意到作業(yè)成為成本計(jì)算對(duì)象的可能性,但在理論上并不系統(tǒng)。同年,喬治?斯坦伯斯George?Staubus首次在作業(yè)的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)出一套管理系統(tǒng),并于同年出版了著作《作業(yè)成本和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》。他系統(tǒng)闡述了作業(yè)成本會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理方法和作業(yè)的投入產(chǎn)出控制方法。但是這

60、一方法的計(jì)算工作量很大,計(jì)算手段的限制,未能得到足夠的重視。斯托布斯之后,世界各國(guó)學(xué)者開始關(guān)注并研究這一新的成本計(jì)算方法。其中,美國(guó)哈佛大學(xué)青年學(xué)者羅賓?庫(kù)珀(Robin Cooper)和羅伯特?卡普蘭(Robert Kaplan)撰寫了一系列案例、論文和著作才引起西方會(huì)計(jì)界的普遍重視。庫(kù)伯相繼發(fā)表了一系列關(guān)于作業(yè)成本法的論文,這些論文基本上對(duì)ABC的現(xiàn)實(shí)需要、運(yùn)行程序、成本動(dòng)因的選擇、成本庫(kù)的建立等方面作了較全方位的分析。庫(kù)伯還和卡普蘭合作在《哈佛商業(yè)評(píng)論》上發(fā)表了《計(jì)算成本的正確性:制定正確的決策》一文。這標(biāo)志著作業(yè)成本法開始從理論走向應(yīng)用。 20世紀(jì)末,以美、英等國(guó)家為代表的西方

61、會(huì)計(jì)界開始對(duì)ABC的理論和實(shí)踐產(chǎn)生了廣泛的研究興趣,許多會(huì)計(jì)學(xué)者發(fā)表和出版了大量研究探討作業(yè)成本法的論文和專著,作業(yè)成本法已成為人們廣泛接受的一個(gè)概念和術(shù)語(yǔ),ABC的理論亦日趨完善,并已在西方國(guó)家的一些企業(yè)中得到了推廣應(yīng)用,更促使了作業(yè)成本法的發(fā)展。 1996年,ABC方面的權(quán)威學(xué)者美國(guó)人愛(ài)德華?弗爾斯德Edward Forrest出版專著《Activity-Based Management:A Comprehensive Implementation Guide》,以ABC的理論與方法為基礎(chǔ),正式提出了用于現(xiàn)代生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的作業(yè)管理。 以上文獻(xiàn)分析中,國(guó)外的學(xué)者